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Contabilidad general
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  • 1. GUÍA DIDÁCTICA Y MÓDULO MARIO DE JESÚS CADAVID FONNEGRA FUNDACIÓN UNIVERSITARIA LUIS AMIGÓFACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS CON ÉNFASIS EN ECONOMÍA SOLIDARIA Colombia, 2008
  • 2. COMITÉ DIRECTIVO Fray Marino Martínez Pérez Rector Hernán Ospina Atehortúa Vicerrector Administrativo y Financiero Director de Planeación José Jaime Díaz Osorio Vicerrector Académico Francisco Javier Acosta Gómez Secretario General Contabilidad General Mario de Jesús Cadavid Fonnegra Decana Facultad de Ciancias Administrativas, Económicas y Contables: María Victoria Agudelo Vargas Corrección de estilo: SOMOS PROFESIONALES LTDA. Diseño: Colectivo Docente Facultad de Administración Impresión: Departamento de Publicaciones FUNLAM www.funlam.edu.co TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS Medellín – Colombia 2008Contabilidad General 2
  • 3. CONTENIDO PRIMERA PARTE: PROTOCOLO ACADÉMICO PRESENTACIÓN 8 1. IDENTIFICACIÓN 10 Ficha técnica...............................................................................................................10 2. INTENCIONALIDADES FORMATIVAS 11 2.1. Objetivo general................................................................................................11 2.2. Objetivos específicos..........................................................................................11 3. UNIDADES TEMÁTICAS 13 UNIDAD 1.................................................................................................................13 UNIDAD 4.................................................................................................................14 UNIDAD 6.................................................................................................................14 4. METODOLOGÍA GENERAL 14 5. EVALUACIÓN INTEGRAL 17 5.1. Sistema de evaluación.........................................................................................17 5.2. Actividades de reconocimiento..........................................................................18 5.3. Actividades de profundización..........................................................................18 INTRODUCCIÓN 20 JUSTIFICACIÓN 22 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 24 1.1. Definición de contabilidad.................................................................................25 1.2. Objetivos de la contabilidad..............................................................................26Contabilidad General 3
  • 4. 1.3. Clasificación de la contabilidad.........................................................................27 1.3.1. Según el origen del capital.............................................................................27 1.3.2. Según la clase de actividad............................................................................27 1.4. Cualidades de la información contable.............................................................28 1.5. Principios de contabilidad..................................................................................29 1.5.1. Entidad o ente económico ............................................................................29 1.5.2. Equidad..........................................................................................................29 1.5.3. Continuidad o negocio en marcha.................................................................29 1.5.4. Período contable............................................................................................30 1.5.5. Unidad de medida..........................................................................................30 1.5.6. Valuación o medición....................................................................................30 1.6. Clasificación de las empresas.............................................................................30 1.6.1. Según su actividad.........................................................................................31 1.6.2. Según su constitución legal...........................................................................32 1.7. La ecuación contable.........................................................................................36 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO PASIVO + PATRIMONIO 37 1.8. Estados financieros............................................................................................38 1.8.1 Estados financieros de propósito general......................................................38 1.8.2. Estados financieros básicos..........................................................................39 1.8.3. Estados financieros consolidados.................................................................39 40 2. EL CICLO CONTABLE ESTADO DE RESULTADOS Y BALANCE GENERAL 41 2.1. Estado de resultados...........................................................................................42 2.1.1. Estado de resultados acumulados..................................................................44 2.1.2. Estado de resultados para una empresa de servicios.....................................45 2.1.3. Estado de resultados para una empresa comercial.........................................48 2.2. El balance general...............................................................................................51 2.2.1. Clasificación de los activos...........................................................................52 2.2.2. Clasificación de los pasivos..........................................................................57 2.3. Clasificación del patrimonio..............................................................................60Contabilidad General 4
  • 5. 2.3.1. El capital........................................................................................................61 2.3.2. Reservas ........................................................................................................61 2.3.3. Ganancias acumuladas ..................................................................................61 3. LA ECUACIÒN CONTABLE Y LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS 69 3.1. La ecuación contable..........................................................................................70 3.2. La cuenta............................................................................................................71 3.3. Naturaleza de los activos...................................................................................72 3.4. Naturaleza del pasivo y del patrimonio............................................................72 3.5. Naturaleza de los gastos.....................................................................................72 3.6. Naturaleza de los ingresos..................................................................................73 4. EL PROCESO DE REGISTRO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 83 ESPECÍFICOS...........................................................................................................84 4.1. Efecto de los hechos económicos.......................................................................84 4.2. La partida doble.................................................................................................86 4.2.1. Registros simples...........................................................................................87 4.2.2. Registros compuestos....................................................................................87 4.3. Libros de contabilidad........................................................................................87 4.3.1. Importancia de los libros de contabilidad......................................................88 4.3.2. Libros obligatorios de contabilidad...............................................................89 ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES......................................100 No Corrientes Patrimonio ..................................................................................101 Total activos $123.232920 ....................................................................................101 Pasivo + Patrimonio $123.232.920.........................................................................101Contabilidad General 5
  • 6. 5. TERMINACIÓN DEL CICLO CONTABLE. ASIENTOS DE AJUSTES (CLASES Y APLICACIONES). ASIENTOS DE CIERRE 105 5.1. Período contable y preparación de estados financieros................................106 5.2. Asociación de ingresos y gastos según el período contable...........................106 5.3. Diferencia entre contabilidad de causación y contabilidad de caja.............108 5.4. Asientos de ajuste.............................................................................................109 5.4.1. Objetivos de los asientos de ajustes.............................................................110 5.4.2. Clasificación de los ajustes..........................................................................111 5.5. Ajustes acumulados..........................................................................................112 5.5.1. Ajustes ingresos acumulados.......................................................................112 5.5.2. Ajustes por gastos acumulados....................................................................114 5.5.3. Efecto de los ajustes acumulados en los estados financieros......................117 5.6. Ajustes diferidos................................................................................................119 5.6.1. Ajustes por ingresos diferidos.....................................................................119 5.6.2. Ajustes por gastos pagados por anticipado o por gastos diferidos..............123 5.6.3. Efecto de los ajustes diferidos sobre los estados financieros ......................128 5.7. Ajustes por depreciación..................................................................................129 5.8. Ajustes por corrección de errores y omisiones...............................................132 5.9. Asientos de cierre..............................................................................................134 Dinámica para los asientos de cierre.....................................................................135 6. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL 144 6.1. ¿Qué son los estados financieros?...................................................................145 6.2. Clasificación......................................................................................................145 Estados financieros de propósito general..............................................................145 ACTIVIDADES DE PROFUNDIZACIÓN 162 BIBLIOGRAFÍA FUNDAMENTAL 174Contabilidad General 6
  • 7. BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA 175Contabilidad General 7
  • 8. PRESENTACIÓN Apreciado estudiante, bienvenido al programa de Administración de Empresas con énfasis en Economía Solidaria de la Fundación Universitaria Luis Amigó. Este módulo ha sido escrito teniendo presente al estudiante que ingresa en la metodología a distancia, la cual se constituye en uno de los nuevos retos y alternativas para la formación de profesionales capaces de intervenir problemáticas sociales contemporáneas, desde la aplicación de la ciencia y la tecnología con criterios éticos y de calidad. La educación a distancia responde a la necesidad de ofrecer un proceso de formación que supere obstáculos representados en grandes distancias geográficas y escasez de tiempo de personas deseosas de tener las oportunidades de desarrollo humano que brinda la educación superior.Contabilidad General 8
  • 9. Dicha metodología exige a cada estudiante un esfuerzo investigativo, creativo e innovador soportado por la voluntad del compromiso que demanda nuestra sociedad. Por esto, para el alcance de los objetivos en este proceso formativo, más que construir un texto, se ha tratado de presentar un instrumento de comunicación académica y dinámica entre la institución y el estudiante, en el que se diferencian dos partes fundamentales: la guía de estudio y trabajo, el módulo de aprendizaje. La guía considera las orientaciones sobre el desarrollo del curso en cuanto define los elementos necesarios para la interlocución entre estudiantes y asesor, describiendo en la metodología las actividades a realizar para cada encuentro, bibliografía complementaria, proceso de evaluación y compromisos adquiridos por el estudiante. El módulo desarrolla el contenido conceptual básico que permite al estudiante la comprensión de los problemas potenciales en el campo administrativo. Seguros de que en dicho material se encuentran los referentes necesarios para el desarrollo de un proceso académico con calidad, le deseamos éxitos en este nuevo ciclo de su formación profesional.Contabilidad General 9
  • 10. 1. IDENTIFICACIÓN Ficha técnica CURSO CONTABILIDAD FINANCIERA AUTOR MARIO DE JESÚS CADAVID FONNEGRAContabilidad General 10
  • 11. INSTITUCIÓN FUNDACIÓN UNIVERSITARIA LUIS AMIGÓ UNIDAD ACADÉMICA FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN PROGRAMA ADMINISTRACIÓN PALABRAS CLAVE ECUACIÓN CONTABLE ÁREA DE CONOCIMIENTO BÁSICA CRÉDITOS TRES (3) CIUDAD MEDELLÍN FECHA AGOSTO DE 2004 ACTUALIZACIÓN ADICIÓN DE TEMAS APROBADA POR 2. INTENCIONALIDADES FORMATIVAS 2.1. Objetivo general El estudiante estará en capacidad de desarrollar los procesos para la generación de información financiera, además analizará e interpretará la información contenida en los estados financieros de una empresa de servicios y de una empresa comercial. 2.2. Objetivos específicosContabilidad General 11
  • 12.  Reconocer la importancia de la contabilidad como un sistema básico de información para las organizaciones.  Conocer mediante las leyes y reglamentaciones los conceptos contables y su aplicabilidad dentro de las organizaciones  Diferenciar los entes económicos de acuerdo a su: Actividad, tamaño, procedencia de su capital, dinero de los propietarios, constitución legal.  Conocer los procedimientos que se siguen dentro de un ciclo contable con respecto al registro de la información contable  Utilizar correctamente los procedimientos contables para la elaboración del estado de resultados y del balance general.  Conocer mediante el registro de las transacciones, el concepto de una cuenta, su clasificación, su naturaleza y sus soportes.  Desarrollar un modelo sistemático que incluya los procedimientos normalmente utilizados en contabilidad para registrar los hechos económicos.  Presentar las actividades que tienen lugar al finalizar el período contable en la organización, las cuales permiten determinar razonablemente la utilidad del ejercicio y la situación financiera de la organización: Asientos de ajuste y asientos de cierre.Contabilidad General 12
  • 13.  Definir y clasificar correctamente los ajustes a realizar dentro de un proceso contable, así mismo aplicar correctamente los asientos de cierre efectuados en toda organización.  Comprender las principales clases de estados financieros y sus elementos de acuerdo con las normas vigentes en Colombia (Decreto 2649 y 2650 de 1993) 3. UNIDADES TEMÁTICAS UNIDAD 1 Introducción a la contabilidad UNIDAD 2 El ciclo contable estado de resultados y balance generalContabilidad General 13
  • 14. UNIDAD 3 La ecuación contable y la naturaleza de las cuentas UNIDAD 4 El proceso de registro de la información contable UNIDAD 5 Terminación del ciclo contable. Asientos de ajustes (clases y aplicaciones). Asientos de cierre UNIDAD 6 Estados financieros básicos y estados financieros de propósito especial 4. METODOLOGÍA GENERAL Para garantizar el buen desarrollo del curso se establecerán los criterios definidos en el Reglamento Estudiantil con relación a evaluación y seguimiento del portafolio personal de desempeño, entre otros. En los encuentros presenciales se hará claridad sobre aquellos conceptos que han presentado alguna dificultad en los estudiantes; para ello se utilizarán explicaciones precisas sobre el tema, ejemplos y aplicación de éstos al área administrativa. Adicionalmente, se responderán inquietudesContabilidad General 14
  • 15. sobre los ejercicios propuestos para ser desarrollados por los estudiantes en el tiempo destinado al trabajo independiente. Para cada tema tratado se presentará bibliografía básica, en la cual el estudiante podrá ampliar y reforzar los conceptos compartidos en las asesorías presenciales. El estudiante debe realizar las actividades de forma consecuente con los encuentros presenciales, garantizando así el logro de los objetivos propuestos en el curso. Estas actividades están distribuidas de la siguiente manera: Primer Encuentro: En éste se presenta el curso, se explica la metodología y el sistema de evaluación cualitativa integral, cuyo instrumento es el Portafolio Personal de Desempeño. Adicionalmente, se definen las fechas para los demás encuentros presenciales y se asumen compromisos con las temáticas de la primera y segunda unidad. Segundo Encuentro: Para este espacio el estudiante debe haber conceptualizado las unidades 1 y 2. En la unidad 1, denominada “Introducción a la Contabilidad”, conceptos básicos, se desarrolla entre las páginas 24 y 38 del módulo y los ejercicios que permiten reforzar los conceptos se presentan en las actividades de profundización en la página 160 del módulo. Este tema puede ser ampliado en el capítulo 1 de la Contabilidad Sistema de Información para las Organizaciones de Gonzalo Sinisterra. La unidad dos comprende “El ciclo contable, el estado de resultados y el balance general” la cual se describe entre las páginas 40 y 66 del módulo, y los ejercicios a desarrollar por parte del estudiante se presentan en las actividades de profundización en las páginas 160 y 161. El estudiante puede ampliar los conceptos en el libro Contabilidad Sistema deContabilidad General 15
  • 16. Información para las Organizaciones de Gonzalo Sinisterra en el capitulo 3. En este encuentro el alumno demostrará el logro de los objetivos propuestos a través de una evaluación escrita y la sustentación de los ejercicios propuestos para las unidades uno y dos. Además se compartirá el portafolio personal de desempeño elaborado por el alumno. Tercer Encuentro: Después de haber tenido dos encuentros presenciales, en los cuales se sentaron las bases conceptuales del curso, el estudiante debe aplicar estos conceptos a la Administración, esto es el manejo de “La ecuación contable y la naturaleza de las cuentas” correspondiente a la unidad número tres, está desarrollada entre las páginas 68 y 80 del módulo, además deben realizar los ejercicios propuestos en las actividades de finalización de la página 161del módulo. La ampliación de los conceptos anteriores se puede realizar en el libro Contabilidad Sistema de Información para Las Organizaciones en el capitulo 4. En este encuentro se realizará un seguimiento a las actividades efectuadas por el estudiante en el portafolio, se realizará una evaluación escrita para sustentar la unidad. Cuarto Encuentro: En este encuentro el alumno debió apropiarse de todos los conceptos correspondientes al “Registro de la ecuación contable” correspondiente a la unidad 4, su definición, metodología, aplicación en los libros de contabilidad; está unidad se encuentra entre las páginas 82 y 101 del módulo, la ampliación se puede realizarse en el capitulo 5 del libro de contabilidad de Gonzalo Sinisterra. Quinto Encuentro: A estas alturas del desarrollo del curso el alumno ya debe tener claridad sobre la metodología y el desarrollo del curso dándole la suficiente importancia a la unidad 5 correspondiente a la “Terminación del ciclo contable con los asientos de ajustes y los asientos de cierre”,Contabilidad General 16
  • 17. recalcando sobre su importancia para la elaboración de los estados financieros en las empresas, esta unidad se encuentra entre las páginas 103 y 140 del módulo. Adicionalmente, se asume como tarea para el estudio y la realización de trabajo para la sexta unidad “Estados financieros básicos y estados financieros de propósito especial”, dicha unidad se encuentra entre las páginas 142 y 159, además, para la realización de los ejercicios propuestos correspondientes a esta unidad se encuentran entre las páginas 162 y 163. El alumno sustentará en su portafolio personal de desempeño las actividades y problemas propuestos en las páginas y del módulo. Sexto Encuentro: En este último encuentro el alumno debe tener claridad sobre las temáticas desarrolladas en el curso; sin embargo, se tendrá un espacio para compartir inquietudes, sentimientos, esfuerzos, alcances y logros adquiridos. Este proceso hará parte de la evaluación integral del estudiante, acompañado de la entrega y sustentación del trabajo asignado en el quinto encuentro sobre estados financieros. Pasados 8 días el estudiante podrá conocer la certificación final del curso. 5. EVALUACIÓN INTEGRAL 5.1. Sistema de evaluación Para la fundación Universitaria Luis Amigó la evaluación está definida como “ Un proceso crítico, intencionado, y sistemático de recolección, análisis, comprensión e interpretación de información que permita a los actores educativos valorar el estado en que se encuentra la formación integral de los estudiantes”, por lo cual, la evaluación se caracteriza por ser Pedagógica, integral, continua, cooperativa, de perspectiva científica, y de carácter éticoContabilidad General 17
  • 18. El portafolio de desempeño es el instrumento de evaluación del estudiante; en él se deben llevar el registro y compendio de las diferentes actividades evaluativas y reflexión permanente que realiza cada estudiante sobre su proceso de formación; tiene en cuenta las responsabilidades y compromisos acordados entre docentes y estudiantes, los avances y dificultades encontradas en el proceso, por cada estudiante, y las sugerencias de los docentes y compañeros para la obtención de los logros propuestos. La promoción y certificación, al finalizar el período académico se realizará con base en el artículo 80 del Reglamento estudiantil. 5.2. Actividades de reconocimiento Las actividades de reconocimiento están planteadas para que el estudiante identifique los conceptos previos al desarrollo de la temática del módulo. Esto permitirá que el estudiante comprenda en forma rápida los conocimientos presentados en cada unidad. 5.3. Actividades de profundizaciónContabilidad General 18
  • 19. Las actividades de profundización permiten al estudiante reforzar los conocimientos adquiridos en cada unidad. Estas actividades se presentan en forma de talleres, los cuales requieren de soluciones puntuales para los ejercicios planteados y de interpretaciones para los resultados obtenidos.Contabilidad General 19
  • 20. INTRODUCCIÓN Desde el punto de vista histórico, el cálculo diferencial se desarrolló en respuesta al problema de hallar la recta tangente a una curva arbitraria. Pero muy pronto fue claro que, al resolver este problema, los matemáticos dispondrían de un método para resolver muchos problemas prácticos relacionados con la razón de cambio de una cantidad con respecto de otra. La herramienta básica utilizada en el cálculo diferencial es la derivada de una función. A su vez, el concepto de derivada se basa en una noción más fundamental: la del límite de una función.Contabilidad General 20
  • 21. El módulo de cálculo diferencial se ha elaborado a partir de la compilación de conceptos tratados por varios autores, entre ellos Arya y Lardner, S. T. Tan y Haeussler y Paul. Está conformado por cuatro unidades temáticas, siendo ellas: límites y continuidad, derivada de funciones reales, análisis marginal y, por último, optimización y bosquejo de curvas. En cada unidad se presentan las actividades de reconocimiento como un conjunto de elementos previos que el estudiante debe manejar, con el objeto de lograr un mayor entendimiento de los conceptos compartidos en dicha unidad. La temática tratada en cada unidad está desarrollada de forma didáctica y secuencial, partiendo de la definición de los conceptos, presentando las ecuaciones correspondientes, ejemplos y, finalmente, actividades de profundización. Al final, se presenta un estudio de caso, en el cual se ilustra, una de las tantas maneras de la aplicación de matemáticas en la Administración; además de algunas preguntas frecuentes, con su respectiva respuesta, que se presentan al estudiar el cálculo diferencial.Contabilidad General 21
  • 22. JUSTIFICACIÓN Cada vez cobra más importancia la necesidad de tomar decisiones razonadas y creativas, tanto en las empresas como en la vida personal. Una decisión acertada se fundamenta en la calidad y oportunidad de la información que se emplee y del conocimiento que se disponga del objeto de la decisión. Entre las fuentes de información de que se dispone en las organizaciones, quizá la más importante, la constituye la contabilidad; y es precisamente su objetivo el de proveer información útil y oportuna a los responsables de la toma de decisiones. El propósito del presente módulo esContabilidad General 22
  • 23. dotar a los alumnos de los conocimientos requeridos para un uso e interpretación adecuados de la información contable. Se pondrá énfasis en la importancia de relacionar la contabilidad con el entorno social y el mundo de los negocios, además proporcionar el apoyo necesario y disponible para estudiar y aprender la contabilidad.Como en la vida diaria siempre tenemos contactos prácticos con lacontabilidad se pretende entonces que los alumnos basados en elreconocimiento de todos y cada uno de los principios y normas contablesgeneralmente aceptados resuelvan en forma práctica las diferentessituaciones contables que se puedan presentar en el desarrollo de su vidaprofesional.Contabilidad General 23
  • 24. 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD OBJETIVOS GENERAL Introducir un conjunto de conceptos, definiciones, normas, características, objetivos y terminología utilizados en el lenguaje contable. ESPECÍFICOSContabilidad General 24
  • 25. 1. Reconocer la importancia de la contabilidad como un sistema básico de información para las organizaciones. 2. Valorar los objetivos y la importancia contable en la toma de decisiones. 3. Conocer los diferentes tipos de organizaciones definidas según sus características de orden legal. 4. Diferenciar las formas de organización legal de los entes económicos, a partir de sus actividades y características jurídico- contables. 5. Conocer las normas básicas que regulan la contabilidad en general. 1.1. Definición de contabilidad Se define la contabilidad como el sistema de información cuyas funciones son recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar y evaluar, en términos monetarios, y de forma clara, completa y fidedigna, las operaciones y transacciones de una empresa.Contabilidad General 25
  • 26. 1.2. Objetivos de la contabilidad El objetivo primordial de la contabilidad es proporcionar información financiera, de la empresa u organización, a personas naturales y entidades económicas interesadas en conocer los resultados operacionales y la verdadera situación económica de la misma, con el fin de que puedan tomarse decisiones. La contabilidad suministra información de la empresa: - A los administradores, como contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; de igual manera, ellos mismos requieren información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable y oportuna. - A los accionistas o propietarios de la empresa, quienes requieren información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiado a la administración. - A los acreedores y entidades crediticias que solicitan a la organización información financiera, con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo. - A las entidades del sector público, quienes hacen uso de la información suministrada por la contabilidad cuando tienen que determinar el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a cargo de la empresa.Contabilidad General 26
  • 27. - A los empleados y organizaciones sindicales, quienes necesitan información contable de la empresa, que les permita fundamentar sus peticiones laborales y llegar así a acuerdos con sus empleadores. 1.3. Clasificación de la contabilidad 1.3.1. Según el origen del capital La contabilidad puede ser: - Privada o particular, si se ocupa del registro de transacciones y preparación de estados financieros de empresas particulares. - Oficial o gubernamental, si se ocupa del registro de información del Estado en sus instituciones y diferentes organismos. 1.3.2. Según la clase de actividad La contabilidad también puede clasificarse de acuerdo con la actividad económica desarrollada por la empresa: - Comercial, si se registran las operaciones de empresas o negocios dedicados a la compra y venta de bienes o mercancías, sin ningún proceso adicional de transformación de éstas.Contabilidad General 27
  • 28. - Industrial o de costos, si registra las operaciones de empresas dedicadas a la fabricación o elaboración de productos mediante la transformación de materias primas, permitiendo determinar los costos unitarios de producción o de explotación. - Servicios, si registra las operaciones de empresas dedicadas a la venta y prestación de servicios, o a la venta de capacidad profesional. 1.4. Cualidades de la información contable Para cumplir sus objetivos, la contabilidad debe reunir las siguientes características básicas: - Comprensibilidad: la información contable debe ser clara y fácil de entender por sus usuarios internos y externos. - Utilidad: la información debe ser relevante ante la necesidad de tomar decisiones; confiable, libre de errores y de sesgos para que los usuarios puedan ver en ella la imagen fiel de los hechos o transacciones realizadas. - Comparabilidad: la información debe prepararse y presentarse sobre bases uniformes que permitan comparar los resultados a lo largo del tiempo.Contabilidad General 28
  • 29. 1.5. Principios de contabilidad Son el conjunto de normas y postulados, conceptos y limitaciones que deben tenerse en cuenta para efectuar los registros contables de todas las actividades desarrolladas por las empresas o personas para que la contabilidad cumpla sus fines u objetivos. Los principios contables más importantes son: 1.5.1. Entidad o ente económico Este principio establece que la actividad económica es realizada entidades independientes, las cuales tienen personalidad jurídica propia y distinta de la de sus dueños. Cada empresa es un sujeto individual, con independencia absoluta de las personas dueñas de la misma. 1.5.2. Equidad La contabilidad y la información contable deben basarse en la equidad; es decir, el registro de los hechos económicos y la información sobre los mismos han de fundarse en la igualdad y la justicia para todos los sectores, sin favorecer a ninguno en particular. 1.5.3. Continuidad o negocio en marchaContabilidad General 29
  • 30. Este principio supone que todo negocio opera sin interrupción desde su inicio, salvo especificación en contrario, pensando que los dueños invierten su capital con el convencimiento de que la empresa tendrá una vida lo suficientemente larga, que les permita recuperar su inversión y generar utilidades. 1.5.4. Período contable Ante la necesidad de toma de decisiones, deben hacerse cortes convencionales que permitan enfrentar los ingresos de un período con sus costos y gastos correspondientes y el tiempo transcurrido entre la emisión de una información y la otra. Por ejemplo, las empresas pueden tener cortes de información mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual. 1.5.5. Unidad de medida Los recursos de la empresa y los hechos económicos deben manejarse con la misma unidad de medida monetaria funcional. Se entiende como funcional el signo monetario del medio económico en el cual la empresa recibe efectivo y lo usa. 1.5.6. Valuación o medición Los hechos económicos que el proceso contable cuantifica se registran al costo; es decir, la adquisición de activos está conformada por su precio más todos los costos y gastos ocurridos en su adquisición 1.6. Clasificación de las empresasContabilidad General 30
  • 31. De acuerdo con el artículo 25 del Código de Comercio “por empresa se entiende toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o destinada a la prestación de servicios”. De acuerdo con la actividad económica que desarrollen, los entes económicos se suelen clasificar de la siguiente manera: 1.6.1. Según su actividad - Agropecuarias: aquellas que se dedican a actividades de agricultura y ganadería. Pertenecen al sector primario de la economía; por ejemplo: granjas agrícolas, porcinas, haciendas agrícolas. - Mineras: empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de los recursos del subsuelo. Ejemplo: empresas petroleras, auríferas, piedras preciosas y otros minerales. - Industriales: aquellas empresas dedicadas a la compra de materias primas para transformarlas en nuevos productos que más tarde serán vendidos al consumidor final. En este proceso de manufactura intervienen recursos humanos, maquinarias y equipos. Estas empresas pertenecen al sector secundario de la economía. - Comerciales: se dedican a la compra y venta de productos, sin transformar o cambiar las características iniciales del mismo. Por loContabilidad General 31
  • 32. general, este grupo de empresas o negocios compra directamente a los productores o mayoristas con el fin de reducir sus costos de operación; por ejemplo: empresas distribuidoras, almacenes de cadena. - Servicios: su actividad económica es vender servicios o capacidad profesional, es decir productos intangibles; por ejemplo centros de educación, agencias de viajes, equipos profesionales de fútbol, bancos, centros hospitalarios. 1.6.2. Según su constitución legal De acuerdo con la constitución legal de un ente económico o empresa, ésta puede clasificarse en: empresa unipersonal y empresa multipersonal. - Empresa unipersonal. Según la ley 222 de 1995, con la cual se reformó el Código de Comercio, una persona natural o jurídica que reúna las calidades requeridas para ejercer el comercio, podrá destinar parte de sus activos para la realización de una o varias actividades de carácter mercantil. La empresa unipersonal, una vezContabilidad General 32
  • 33. inscrita en el registro mercantil, constituye una persona jurídica. La responsabilidad del propietario está limitada al valor de los bienes aportados, el respaldo de la empresa es el aporte del propietario; la razón social debe estar seguida de la expresión “empresa unipersonal” o de la sigla EU. - Empresa multipersonal. Como su nombre lo indica, son empresas que pertenecen a varios propietarios, razón por la cual recibe el nombre de sociedades. Éstas se pueden clasificar en: sociedades por cuotas o partes de interés y sociedades por acciones. Las sociedades por cuotas son de tres tipos: colectivas, de responsabilidad limitada y en comandita simple. Los principales aspectos legales y contables que rigen cada una de estas sociedades son: - Sociedad colectiva: es la sociedad formada por dos o más personas llamadas socios colectivos, que administran la empresa ante otras personas (terceros), en forma personal, ilimitada y solidariamente, La razón social se forma de los apellidos de todos los socios, o de algunos de ellos, con la agregación de las expresiones y compañía, hermanos e hijos u otra análoga; cuando no incluye los apellidos de todos los socios. Existe diferencia jurídica y contable entre la sociedad y los propietarios.Contabilidad General 33
  • 34. - De responsabilidad limitada: esta sociedad debe tener por lo menos dos socios capitalistas, y el número de socios no debe exceder de veinticinco. En las empresas de responsabilidad limitada los socios responden hasta por el monto de sus aportes. En los estatutos se puede responden hasta por el monto de sus aportes; no obstante, en los estatutos, pueden estipular, para todos o para algunos de ellos, una mayor responsabilidad, expresándose su naturaleza, duración, cuantía y modalidades. El capital social debe estar pagado en su totalidad al constituirse la sociedad y debe dividirse en cuotas de igual valor cada una. La sociedad girará bajo una denominación o razón social y debe estar seguida de la palabra “limitada” o de su abreviatura “Ltda.”, y en caso de no aparecer, la responsabilidad de los socios se asimilará a los de la colectiva. De sus utilidades anuales, la sociedad está obligada a constituir una reserva legal del 10%, hasta completar el 50% de su capital. La administración, al igual que en las colectivas, puede ser ejercida por todos y cada uno de los socios, pero la junta de socios podrá delegar la representación y la administración en un gerente. - En comandita simple: para su constitución se requieren dos tipos de socios: colectivos y comanditarios. Los colectivos, llamados también gestores, comprometen solidaria e ilimitadamente su responsabilidad por las operaciones de la sociedad. Los comanditarios o capitalistas limitan su responsabilidad de acuerdo con sus respectivos aportes. La constitución es idéntica a las sociedades antes mencionadas. La razón social se forma con el nombre completo o el apellido de uno o más socios gestores, y se agrega la expresión “y compañía” o la abreviatura “& Cía.”, seguida de las letras “S en C”. LaContabilidad General 34
  • 35. administración de la sociedad corresponde a los socios gestores, directamente o por delegación, pudiendo estos últimos delegarla en los comanditarios mediante un poder. Las utilidades se distribuyen se distribuyen entre los socios gestores y comanditarios tal como se estipule en la escritura de constitución. Las sociedades por acciones se subdividen e dos tipos: comanditas por acciones y sociedad anónima. - En comanditas por acciones: al igual que la sociedad en comandita simple, ésta requiere dos tipos de socios: colectivos y comanditarios; estos últimos con un mínimo de cinco accionistas. Los primeros comprometen solidaria e ilimitadamente su responsabilidad por las operaciones sociales, y los segundos limitan la responsabilidad a sus aportes. La razón social se forma con el nombre completo o el apellido de uno o más socios colectivos, agregando la expresión “y compañía” o la abreviatura “& Cía.”, seguida de las palabras “Sociedad Comanditaria por Acciones” o la abreviatura “SCA”, el capital social debe estar representado en títulos de igual valor. Al constituirse la sociedad se debe suscribir por lo menos el 50% de las acciones en que se divide el capital autorizado, y pagar por lo menos la tercera parte del valor de cada acción suscrita. La sociedad debe apropiar un 10% de las utilidades líquidas de cada ejercicio contable como reserva legal, hasta completar el 50% del capital suscrito. - Sociedad anónima: este tipo de sociedad, también conocida con el nombre de Corporación, requiere para su constitución un mínimo deContabilidad General 35
  • 36. cinco socios o accionistas. El capital de la sociedad se divide en cuotas de igual valor que se representan en títulos negociables. La responsabilidad de los socios se limita únicamente a sus respectivos aportes de capital La sociedad anónima tendrá una denominación que haga referencia a las actividades de la empresa, seguida de las palabras “sociedad anónima” o de las letras “S.A.”. Si en la razón social no se anuncian las palabras anteriores, los administradores responden solidariamente por las operaciones de la sociedad. Al constituirse la sociedad se debe suscribir por lo menos el 50% de las acciones en que se divide el capital autorizado y se debe pagar al menos la tercera parte del valor de cada acción, la cual se considera indivisible. Las acciones pueden ser al portador o nominativas, y deben permanecer como nominativas hasta tanto se haya pagado su totalidad. El plazo máximo para el pago del saldo pendiente es de un año. 1.7. La ecuación contable La contabilidad basa sus registros en una ecuación matemática que representa la situación financiera de la empresa. En el lado izquierdo de la ecuación figuran los recursos o propiedades que posee la empresa y en el lado derecho, figuran las participaciones constituidas por los acreedores, proveedores, gobierno, trabajadores y propietarios del negocio. Debe existir, en consecuencia, un permanente equilibrio entre las propiedades y losContabilidad General 36
  • 37. derechos de propietarios y de terceros. La ecuación contable se puede expresar de la siguiente manera: PROPIEDADES = PARTICIPACIONES Bienes poseídos Acreedores y propietarios Esta expresión matemática conocida como ecuación contable, señala que todos los bienes de propiedad de la empresa provienen de dos fuentes: Las personas naturales o jurídicas que otorgan crédito al negocio, y los propietarios que aportan capital. Los recursos o propiedades que tiene la empresa para cumplir con sus operaciones o desarrollar su actividad económica se denominan Activos. Sus obligaciones con terceras personas (acreedores, proveedores, gobierno, empleados y trabajadores) se definen como Pasivos, y el derecho de los propietarios en los activos se define como Patrimonio. Las definiciones anteriores se pueden expresar mediante la siguiente ecuación: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO PASIVO + O mediante el siguiente esquema:Contabilidad General 37
  • 38. PASIVOS ACTIVOS PATRIMONIO 1.8. Estados financieros Los estados financieros son el conjunto de informes preparados en forma resumida bajo la responsabilidad de los administradores de los negocios o empresas, con el fin de darle a conocer a los usuarios la situación financiera y los resultados operacionales de la empresa en un período determinado. El decreto 2649 de 1993, en su artículo 20, teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos, clasifica los estados financieros de la siguiente manera: estados financieros de propósito general y de propósito especial. 1.8.1 Estados financieros de propósito general Son aquellos que se preparan al cierre de un período determinado, para darle a conocer a usuarios indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación de fondos favorables por el ente económico. Estos estados caracterizados por su claridad, neutralidad, concisión y fácil consulta, son de dos tipos: estados financieros básicos y estados financieros consolidados.Contabilidad General 38
  • 39. 1.8.2. Estados financieros básicos Se denominan estados financieros básicos a aquellos que obligatoriamente debe preparar y presentar una empresa para el período contable anual. Son estados financieros básicos los siguientes: Balance general Estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio Estado de cambios en la situación financiera Estado de flujo de efectivo 1.8.3. Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de un ente económico matriz y sus subordinados, como si fuesen una sola empresa.Contabilidad General 39
  • 40. Contabilidad General 40
  • 41. 2. EL CICLO CONTABLE ESTADO DE RESULTADOS Y BALANCE GENERAL OBJETIVOS GENERAL Dar a conocer al estudiante los dos principales estados financieros y sus elementos de acuerdo con las normas vigentes en Colombia. ESPECÍFICOS 1. Presentar los elementos que conforman los estados financieros. 2. Clasificar los estados financieros de acuerdo con las características de los usuarios a quienes se dirigen. 3. Comprender las normas básicas para la preparación y elaboración de los estados financieros. 4. Establecer modelos de presentación de los estados financieros.Contabilidad General 41
  • 42. 5. Resaltar la importancia de los estados financieros como medio de presentar información contable de un ente económico para diferentes tipos de usuarios. 2.1. Estado de resultados Denominado anteriormente como estado de pérdidas y ganancias, el estado de resultados es una de las herramientas financieras más importantes para evaluar la gestión económica de una organización, así como una importante guía en el proceso de toma de decisiones gerenciales. El estado de resultados resume todas las transacciones correspondientes a los ingresos generados por el ente económico, así como los costos y gastos en que se ha incurrido a lo largo de un período contable. De la diferencia entre los dos conceptos anteriores se obtiene la utilidad o pérdida lograda por la empresa durante el período. Para la elaboración de este estado de resultados, debe aplicarse el principio de causación (cuando se incurran) para todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se hayan realizado, a fin de obtener un resultado justo. El estado de resultados está conformado por un grupo de cuentas denominadas nominales o transitorias porque solamente pertenecen al período contable que se esté elaborando.Contabilidad General 42
  • 43. La presentación de las partidas o cuentas que constituyen el estado de resultados se inicia con los ingresos operacionales provenientes de la venta de bienes o servicios. A éstos se les debe deducir las devoluciones, rebajas y descuentos concedidos, con el fin de obtener los ingresos netos del período. Para calcular la utilidad generada por las operaciones del ente económico, durante la vigencia fiscal, a los ingresos netos se les resta los costos y gastos operacionales de administración y ventas. Si a la utilidad operacional se le adicionan los ingresos no operacionales y se le deducen los gastos no operacionales, se obtiene la utilidad antes del impuesto de renta correspondiente. Finalmente, a partir de esta última utilidad debe estimarse el impuesto de renta, con el fin de obtener la utilidad del ejercicio. A continuación se describen los principales componentes del estado de resultados: - Ingresos operacionales. Corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o servicios. - Costos. Erogaciones o cargos asociados directamente con la producción de bienes y servicios y de los cuales se generan ingresos. - Gastos operacionales. Erogaciones o desembolsos de dinero causados en las actividades de administración y comercialización de la empresa. - Ingresos no operacionales. Ingresos generados por actividades diferentes del objeto social de la empresa.Contabilidad General 43
  • 44. - Gastos no operacionales. Erogaciones de dinero realizadas por la empresa en actividades que no corresponden directamente al objeto social. - Costo de venta. Valor de adquisición o producción de los bienes vendidos por la empresa. - Gasto: Desembolso o erogación de dinero que es consumible durante un período contable. - Costo: Desembolso o erogación de dinero que es capitalizable, es decir, regresa a la empresa cuando se efectúa la venta del producto. Debido a algunas diferencias que se presentan en la estructura del estado de resultados para empresas de servicios y vendedoras de productos tangibles, a continuación se ilustrará sobre los estados de resultados, típicos para cada una de las actividades económicas. 2.1.1. Estado de resultados acumulados Denominado cuenta historia de la empresa, muestra las variaciones en cuenta de las ganancias y pérdidas, período tras período, su valor final debe ir al balance general en las cuentas del patrimonio. Este estado se compone de la siguiente manera: Saldo período anterior $ xxx + Utilidad neta período $ xxx - Dividendos decretados $(xxx)Contabilidad General 44
  • 45. = Ganancias acumuladas $ xxx 2.1.2. Estado de resultados para una empresa de servicios Ingresos operacionales (por venta de servicios) $ xxxx - Gastos operacionales ($ xxx) Nómina $ xxx Servicios públicos $ xxx Papelería $ xxx Mantenimiento $ xxx Seguros $ xxx Arrendamientos $ xxx Intereses $ xxx Depreciaciones $ xxx Publicidad $ xxx = Utilidad operacional $ xxxx + Otros ingresos no operacionales $ xxx Intereses $ xxx Arrendamientos $ xxx Asesorías $ xxx Capacitaciones $ xxx Descuentos $ xxx - Otros gastos no operacionales ($ xxx)Contabilidad General 45
  • 46. Intereses $ xxx Arrendamientos $ xxx Reparaciones $ xxx =Utilidad antes de impuestos $ xxxx - % Estimado de impuestos ($ xxx) = Utilidad neta período $ xxxx Ejemplo práctico Los siguientes datos fueron suministrados por el contador de Inmobiliaria Servibuga y corresponden a las operaciones realizadas por el ente económico durante diciembre de año 200X. Todos los valores están dados en miles de pesos. Se pide elaborar el estado de resultados. Ingresos por servicios $56.500 Ingresos por Intereses $2.435 Utilidad en venta de activos $1.250 Gasto servicios públicos $952 Gasto depreciación $1.360 Gasto impuesto predial $3.575 Gasto asesorías $2.125 Gasto Reparación $645 Gasto nómina $29.350 Gasto arrendamiento $3.070 Gasto reparación $300 Gasto mantenimiento $540 Gasto honorarios $1.750 Gasto seguros $665Contabilidad General 46
  • 47. Ingresos por asesoría $625 Gasto intereses $1.520 ESTADO DE RESULTADOS INMOBILIARIA SERVIBUGA - DICIEMBRE DE 200X Ingresos x servicios $56.500 - Gastos operacionales ($41.262) Nómina $29.350 Arrendamiento $3.070 Servicios públicos $952 Mantenimiento $540 Depreciación $1.360 Honorarios $1.750 Impuesto predial $3.575 Seguros $665 = Utilidad operacional $15.238 + Otros ingresos no operacionales $4.310 Utilidad venta activos $1.250 Intereses $2.435 Asesorías $625 - Otros gastos no operacionales ($3.945) Reparación $300 Asesorías $2.125Contabilidad General 47
  • 48. Intereses $1.520 = Utilidad antes de Impuestos $15.603 - % Estimado de impuestos (38.5%) ($6.007) = Utilidad neta período $9.596 2.1.3. Estado de resultados para una empresa comercial Ingresos operacionales (venta de mercancías) $ xxxx - Devoluciones ($xxx) - Descuentos ($xxx) - Rebajas ($xxx) = Ventas netas $ xxxx - Costo mercancía vendida (C.M.V) ($xxx) = Utilidad bruta en ventas $ xxxx - Gastos operacionales ($xxx) Nómina $ xxx Servicios públicos $ xxx Mantenimiento $ xxx Papelería $ xxx Seguros $ xxx Empaques $ xxx Publicidad $ xxx Seguros $ xxx Arrendamientos $ xxx Intereses $ xxx Depreciaciones $ xxx = Utilidad Operacional $ xxxx + Otros ingresos no operacionales $ xxx Intereses $ xxxContabilidad General 48
  • 49. Asesorías $ xxx Capacitaciones $ xxx - Otros gastos no operacionales ($xxx) Intereses $ xxx Arrendamientos $ xxx Reparaciones $ xxx = Utilidad antes de Impuestos $ xxxx - % Estimado de Impuestos ($ xxx) = Utilidad neta período $ xxxx Ejemplo práctico La presente información, suministrada por el contador de almacenes la Victoria, corresponde a enero de 200X y sus valores están dados en miles de pesos. Se pide elaborar el estado de resultados. Costo mercancía vendida $46.800 Gasto servicios públicos $3.290 Ingresos por intereses $1.300 Ingresos por arrendamiento $2.600 Gasto publicidad $2.450 Gasto mantenimiento $1.200 Gasto depreciación $987 Descuentos $3.200 Ingresos por venta de mercancía $90.000 Gasto reparación $1.480 Gasto papelería $1.540 Gasto nómina $12.370 Gasto empaques $4.670 Gasto intereses $1.300Contabilidad General 49
  • 50. Gasto seguro $2.000 Devoluciones $2.600 ESTADO DE RESULTADOS ALMACENES LA VICTORIA. ENERO DE 200X Ingresos por venta de mercancía $90.000 - Devoluciones en ventas ($2.600) - Descuentos en ventas ($3.200) = Ventas netas $84.200 - Costo mercancía vendida ($46.800) = Utilidad bruta en ventas $37.400 - Gastos operacionales ($28.507) Servicios públicos $3.290 Papelería $1.540 Gasto nómina $12.370 Publicidad $2.450 Empaques $4.670 Mantenimiento $1.200 Depreciación $987 Seguro $2.000 = Utilidad operacional $8.893 + Otros ingresos no operacionales $3.900Contabilidad General 50
  • 51. Intereses $1.300 Arrendamientos $2.600 - Otros gastos no operacionales ($2.780) Reparación $1.480 Intereses $1.300 = Utilidad antes de impuestos $10.013 - % Estimado de impuestos (38.5%) ($3.855) = Utilidad neta período $6.158 2.2. El balance general Estado financiero que presenta la situación financiera del ente económico a una fecha determinada. Debe elaborarse por lo menos una vez al año, al cierre de cada período contable, pero para usos administrativos y por requerimientos legales se puede preparar para períodos más cortos: mensual, trimestral o semestral. El balance general cumple con dos propósitos fundamentales: ofrecer información a usuarios externos del ente económico, quienes sin tener acceso a sus registros contables se interesan en conocer su situación financiera, y como fuente de información a gerentes y demás ejecutivos de la organización para la toma de decisiones gerenciales. El decreto 2649 de 1993, en su capítulo IV, reglamenta la presentación de los estados financieros y define cada uno de los elementos que lo constituyen. Para el balance general, este decreto establece como sus elementos los siguientes:Contabilidad General 51
  • 52. a. Activo. Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera fluyan beneficios futuros. b. Pasivo. Es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberán transferir recursos o proveer servicios a otros entes. c. Patrimonio. Es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. El balance general debe presentarse, debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la realización de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme con las normas vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros. 2.2.1. Clasificación de los activos Los activos de un ente económico se clasifican de la siguiente manera: • Activos corrientes. Comprenden el disponible y todas aquellas partidas o cuentas que se pueden realizar, vender o consumir en un período de tiempo no mayor a un año. Los activos corrientes se consignan en el balance general, por orden de liquidez, y las cuentas que los componen son:Contabilidad General 52
  • 53. - Caja. Esta cuenta representa el dinero en efectivo o en cheques de propiedad de la entidad, en moneda corriente o en moneda extranjera disponible en forma inmediata; es la cuenta o partida más liquida de la entidad, puesto que está representada por la moneda circulante o por cheques aceptados como medio de intercambio en la compra – venta de bienes o servicios. - Bancos. Esta cuenta registra el valor de los depósitos, constituidos por el ente económico, en moneda nacional y extranjera, en bancos del país y del exterior. Para el caso de las cuentas bancarias poseídas en el exterior, se debe efectuar la conversión a la tasa de cambio del mercado al cierre del período. - Cuentas por cobrar. Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la empresa, incluidas las comerciales y no comerciales. Las cuentas por cobrar se pueden clasificar así: cuentas por cobrar a clientes, cuentas por cobrar a empleados, cuentas por cobrar a socios y accionistas, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados económicos, aportes por cobrar, anticipos y avances. - Documentos por cobrar. Deudas a cargo de terceros y a favor de la empresa que cuentan con el respaldo de un documento financiero, por ejemplo, letras, pagarés, cheques posfechados, avales financieros. - Inversiones. Esta cuenta registra las inversiones de carácter temporal o permanente que realiza la entidad, en acciones, cuotas o partes, de interés social, títulos valores, papeles comerciales oContabilidad General 53
  • 54. cualquier otro documento negociable, adquirido por el ente económico con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. - Inventarios. Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos por el ente económico, para la venta, y que no sufren ningún proceso de transformación o adición. Según la actividad económica desarrollada por el ente económico, los inventarios se dividen en: inventario de mercancías, de productos en proceso, de materias primas, de productos terminados. - Gastos pagados por anticipado o gastos prepagados. Son los desembolsos de dinero que el ente económico realiza anticipadamente para hacer uso de un bien o de un servicio en el futuro; su amortización debe darse al final de cada período contable mediante los asientos de ajuste, lo cual los convierte en gastos del período respectivo. - Cargos diferidos. Son los desembolsos de dinero que realiza la empresa para efectuar gastos preoperacionales de los cuales se espera rendimiento en el futuro. • Activos no corrientes. Propiedad, planta y equipo. Están constituidos por todos aquellos activos tangibles, adquiridos o construidos por ente económico, o que se encuentren en proceso de construcción, y tienen como objetivo utilizarse en forma permanenteContabilidad General 54
  • 55. para la producción de bienes y servicios o para arrendarlos o usarlos en la administración. Estos activos no son adquiridos con el propósito de venderlos en el curso normal de los negocios y, generalmente, tienen una vida útil superior a un año. Las cuentas que componen los activos no corrientes son las siguientes: - Terrenos. Representa el valor de todos los terrenos que posee la empresa; es un activo no depreciable, tiene vida útil ilimitada, y son agotables cuando dentro de ellos se encuentran recursos naturales no renovables. - Edificios. Representan el valor de todos los bienes raíces que posee la empresa. Es un bien depreciable, que posee una vida útil de 20 años. - Maquinarias. Representan el valor de las maquinas utilizadas por la empresa en la fabricación de bienes o servicios. Son activos depreciables que poseen una vida útil de 10 años. - Muebles y enseres. Activos depreciables que poseen una vida útil de 10 años. . - Equipos de oficina. Activos depreciables que poseen una vida útil de 10 años.Contabilidad General 55
  • 56. - Vehículos. Representan el valor de todo el equipo automotor que se tenga en la empresa; es un activo depreciable que posee una vida útil de 5 años. - Equipos de cómputo. Activo depreciable que poseen una vida útil de 5 años. Todos los activos pertenecientes a propiedad, planta y equipos, con excepción de los terrenos, deben ir acompañados de una cuenta que se denomina depreciación acumulada. Se denomina depreciación al desgaste o pérdida de valor que sufre un activo como consecuencia del deterioro causado por la acción de factores naturales, el uso, el abuso o por obsolescencia por los avances tecnológicos, La depreciación se debe calcular para un período anual y luego se busca el valor mensual. Aunque existen varios métodos de depreciación, el más comercial y más usado es el método de depreciación por línea recta que se calcula de la siguiente manera: Depreciación anual = Valor del activo + gastos adicionales Vida útil Depreciación mensual = Depreciación anual 12 mesesContabilidad General 56
  • 57. • Activos intangibles. Son aquellos que no tienen presencia física pero producen una gran rentabilidad para la empresa. Dentro del grupo de activos intangibles se tienen los siguientes: el crédito mercantil o good will, las patentes, las marcas, los derechos de autor, el know how, las franquicias y las concesiones. 2.2.2. Clasificación de los pasivos Los pasivos de un ente económico se clasifican de la siguiente manera: • Pasivos corrientes. Esta categoría incluye todas las obligaciones que deben ser canceladas en un término de tiempo no mayor a un año. Los pasivos corrientes se clasifican en el balance general de acuerdo con su exigibilidad, y las cuentas que los componen son las siguientes: • Obligaciones bancarias u obligaciones financieras. Representan todos los préstamos a corto plazo que las entidades obtienen de bancos nacionales o extranjeros o de otras instituciones financieras. • Proveedores. Se refieren a las obligaciones, a cargo del ente económico, por concepto de la adquisición de bienes y/o servicios para la fabricación o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con el objeto social.Contabilidad General 57
  • 58. • Cuentas por pagar. Comprenden las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros diferentes a proveedores y obligaciones financieras. • Documentos por pagar. Su saldo representa el valor adeudado por la empresa a una entidad bancaria o financiera que origina un documento financiero que sirve de apoyo jurídico para el cobro futuro de la obligación. • Dividendos o participaciones por pagar. Representan las utilidades que corresponden a los socios de la empresa. La asamblea general de accionistas o junta de socios es el ente al que corresponde la declaración de dividendos, con base en las utilidades obtenidas en el período. • Impuestos gravámenes y tasas por pagar. Esta cuenta corresponde al valor de los gravámenes e impuestos de carácter general y obligaciones a favor del Estado. Se calculan con base en liquidaciones privadas del ente o empresa, de acuerdo con las bases impositivas determinadas previamente por el Estado. • Prestaciones sociales por pagar. Son los valores que la empresa adeuda a todos aquellos trabajadores y empleados que no se acogieron al régimen de la ley 50 de 1990. Las prestaciones socialesContabilidad General 58
  • 59. son los beneficios que establece la ley, con el fin de mejorar el nivel de vida de los trabajadores. • Pasivos diferidos o ingresos recibidos por anticipado. Representan los valores cobrados por anticipado que le exigen a la empresa la prestación de un servicio o la entrega futura de mercancía. Las obligaciones que generan los pasivos diferidos no se refieren a un futuro pago de dinero sino a la venta posterior de bienes o servicios. Pasivos estimados Aquellos pasivos por obligaciones que se sabe que existen, pero cuyo valor exacto sólo se determinará en el futuro, se conocen con el nombre de pasivos estimados. El pasivo se crea por un valor estimado y cualquier diferencia entre el pasivo estimado y el pasivo realmente pagado origina un ajuste. Pasivos largo plazo Son las obligaciones contraídas por la empresa, con terceras personas, y que se deben cancelar en un período de tiempo superior a un año. Las cuentas que componen estos pasivos son las siguientes:Contabilidad General 59
  • 60. • Obligaciones bancarias a más de un año. Son obligaciones contraídas por la empresa a largo plazo con entidades bancarias y financieras. Por lo general se utilizan para capitalización, reposición de maquinarias y construcciones. • Documentos por pagar a más de un año. Deudas contraídas por la empresa a largo plazo y que cuentan con el respaldo de un documento financiero. • Hipotecas por pagar. Deudas contraídas por la empresa las cuales tienen como respaldo sus activos. • Cesantías consolidadas. Dinero que la empresa adeuda a todos aquellos trabajadores y empleados que no se acogieron al régimen de la ley 50 de 1990; no se consigna en fondo alguno y es manejado por le empresa. 2.3. Clasificación del patrimonio El patrimonio es el valor neto de la participación de los propietarios o accionistas en un ente económico. Agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el activo menos los pasivos, producto de los recursos netos del ente económico que han sido suministrados por los propietarios de los mismos, ya sean directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios.Contabilidad General 60
  • 61. Las cuentas que componen el patrimonio se pueden clasificar de la siguiente manera: 2.3.1. El capital El capital puede estar compuesto por los aportes sociales, en dinero o en especie, hechos por los socios en una sociedad de personas en el momento de constituirse el ente económico. También puede estar compuesto por el valor de los derechos reales o personales, bienes muebles o inmuebles, corporales o incorporales, apreciables en dinero, que la persona natural ha destinado para el ejercicio de las actividades del ente económico. Otro componente del capital puede ser el capital autorizado que es el valor acordado por los accionistas y que debe constar en la escritura de constitución o de reforma; al respecto se debe determinar el número, valor nominal y otras características de las acciones. 2.3.2. Reservas Representan una forma de apropiación de las utilidades de las empresas para satisfacer requerimientos de diferente naturaleza y son tomadas de las utilidades líquidas de ejercicios anteriores. Las normas vigentes contemplan tres tipos de reservas: obligatorias, estatutarias y ocasionales. 2.3.3. Ganancias acumuladasContabilidad General 61
  • 62. Su valor proviene del resultado final del estado de resultados. Este valor está compuesto por las utilidades de períodos anteriores más la utilidad neta del período actual. ESQUEMA DE BALANCE GENERAL CLASIFICADO Activos Corrientes Pasivos Corrientes Caja $xxx Obligaciones bancarias $xxx Bancos $xxx Proveedores $xxx CxC $xxx CxP $xxx DxC $xxx DxP $xxx Inventarios $xxx Dividendos x pagar $xxx Inversiones $xxx Impuestos x pagar $xxx Gastos prepagados $xxx Prestac. sociales x pagar $xxx Cargos diferidos $xxx Pasivos diferidos $xxx Total activos ctes $xxx Total pasivos corrientes $xxx No Corrientes Largo plazo Inversiones perm. $xxx Obligaciones bancarias +1 $xxxContabilidad General 62
  • 63. Propiedad-planta-equipo Documentos x pagar + 1 $xxx Terrenos $xxx Hipotecas por pagar $xxx Edificios $xxx Cesantías consolidadas $xxx Deprec. acum, (xxx) $xxx Total pasivos largo plazo $xxx Maquinarias $xxx Total pasivos $xxx Deprec. Acum. (xxx) $xxx Patrimonio Muebles y enseres $xxx Capital $xxx Deprec. acum. (xxx) $xxx Reservas $xxx Equipos de oficina $xxx Ganancia acumuladas $xxx Deprec. acum. (xxx) $xxx Total patrimonio $xxx Vehículos $xxx Pasivo + patrimonio $xxx Deprec. acum. (xxx) $xxx Equipo de cómputo $xxx Deprec. acum. (xxx) $xxx Total activos no ctes. $xxx Activos intangibles $xxx Total activos $xxx Ejemplo práctico Dadas las siguientes cuentas presentadas por la compañía de servicios “A sus Órdenes” correspondientes a febrero, se pide clasificarlas y luego realizar el balance general: Cuentas cobrar $408.000 Cuentas x pagar $345.800 Cesantías x pagar $354.000 Ganan. acumuladas $529.500 Deprec. acum. equipo $322.500 Documentos x cobrar $462.000 Deprec. acum. edificio $345.000Contabilidad General 63
  • 64. Impuestos x pagar $4.200 D x P largo plazo $345.000 Edificios $570.000 Bancos $358.500 Capital $750.000 Terrenos $336.000 Equipo $525.000 Inventarios $390.000 Hipotecas x P $390.000 Seg. prepagado $336.500 BALANCE GENERAL COMPAÑÍA A SUS ÓRDENES – FEBRERO DE 200X Activos Corrientes Pasivos Corrientes Bancos $358.500 Cuentas x pagar $345.800 Cuentas x cobrar $408.000 Impuestos X P $4.200 Documen. x cobrar $462.000 Cesantías x P $354.000 Inventarios $390.000 Total pasivo Cte. $704.000 Seg. prepagado $336.500 Largo plazo Total activo Cte. $1.955.000 Documentos x P $345.000 No Corrientes Hipotecas x P $390.000 Terreno $336.000 Total largo plazo $735.000Contabilidad General 64
  • 65. Edificios $570.000 Total pasivos $1.439.000 Dep. acum. (345.000) $225.000 x Patrimonio Equipo $525.000 Capital $750.000 Dep. acum. (322.500) $202.500 x Ganan acum. $529.500 Total activo No Cte. $763.500 Total patrimonio $1.279.500 Total Activos $2.718.500 Pasivo + Patrimonio $2.718.500 Ejemplo práctico La compañía de Asesorías el Buen Cliente le presenta los siguientes datos correspondientes a mayo de 200X, para preparar estado de resultados, estado de resultados acumulados y balance general. Caja $560 Gasto nómina $4.200 Inventario $3.815 Ingresos x asesorías $510 Gasto publicidad $310 Gasto reparaciones $520 Gasto interés $570 Gasto Intereses $480 Obligac. bancarias $4.600 Bancos $1.340 Reservas $1.675 Pasivos diferidos $2.400 Edificio $9.500 Cargos diferidos $978Contabilidad General 65
  • 66. Muebles y enseres $3.000 Gasto mantenimiento $200 Cuentas x pagar $2.500 Cuentas x cobrar $5.120 Dep. acum. edificio $3.400 Cesantías x pagar $5.700 Documentos x pagar $1.960 Capital $9.838 Vehículo $4.700 Dep. acum. vehículo $1.250 Dep. acum. M y E $870 Ganancia acumulada $860 Gasto servi. públicos $1.080 Gasto papelería $450 Ingresos x servicios $10.300 Inversiones $9.040 ESTADO DE RESULTADOS ASESORÍAS EL BUEN CLIENTE – MAYO 200X Ingresos x Servicios $10.300 - Gastos operacionales ($7.290) Publicidad $310 Interés $1.050 Servipúblicos $1.080 Nómina $4.200 Mantenimiento $200 Papelería $450 = Ganancias operacionales $3.010 + Otros Ingresos no operacionales $510Contabilidad General 66
  • 67. Asesorías $510 - Otros gastos no operacionales ($520) Reparaciones $520 = Utilidad antes de Impuestos $3.000 - % Estimado de impuestos (38.5%) ($1.155) = Utilidad neta período $1.845 ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS ASESORÍAS EL BUEN CLIENTE – MAYO 200X Saldo período anterior $860 + Utilidad neta período $1.845 - Dividendos declarados $ 0 = Ganancias acumuladas $2.705 BALANCE GENERAL ASESORÍAS EL BUEN CLIENTE – MAYO 200X Activos Corrientes Pasivos Corrientes Caja $ 560 Obligaciones bancarias $4.600 Bancos $1.340 Cuentas x pagar $2.500 Cuentas x cobrar $5.120 Documento x pagar $1.960 Inversiones $9.040 Impuestos x pagar $1.155 Inventario $3.815 Cesantías x pagar $5.700 Cargos diferidos $978 Pasivo diferido $2.400 Total activos Ctes. $20.853 Total pasivos Ctes $18.315 No corrientes Largo plazo 0Contabilidad General 67
  • 68. Propiedad-planta-equipos Total pasivos $18.315 Edificios $9.500 Patrimonio Dep. acum. ($3.400) $6.100 x Capital $9.838 Muebles y enseres $3.000 Reservas $1.675 Dep. acum. ($870) $2.130 x Ganancias acumuladas $2.705 Vehículo $4.700 Total patrimonio $14.218 Dep. acum. ($1.250) $3.450 x Pasivo +patrimonio $32.533 Total activo no Cte. $11.680 TOTAL ACTIVOS $32.533Contabilidad General 68
  • 69. 3. LA ECUACIÒN CONTABLE Y LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS OBJETIVOS GENERAL Dar a conocer a todos los estudiantes la naturaleza de las cuentas que componen los estados financieros de una empresa. ESPECÍFICOSContabilidad General 69
  • 70. 1. Comprender y manejar la ecuación contable. 2. Definir lo que es una cuenta. 3. Conocer las cuentas de naturaleza débito del balance general. 4. Clasificar las cuentas del pasivo y del patrimonio de acuerdo con su naturaleza. 5. Identificar los elementos débito y crédito que componen los estados de resultados. 3.1. La ecuación contable La ecuación contable es el argumento principal para que las empresas puedan suministrar la información necesaria a todos sus usuarios tanto internos como externos. En la composición de la ecuación contable se encuentra que, en el lado izquierdo, figuran todos los recursos y propiedades que posee la empresa para el desarrollo de su objeto social y, en el lado derecho, la participación de los proveedores, acreedores y los propietarios del negocio o empresa.Contabilidad General 70
  • 71. Debe existir un perfecto equilibrio entre las propiedades y los derechos de los dueños y de terceros. 3.2. La cuenta En su forma más sencilla, un hecho económico implica un cambio en la ecuación contable, por aumentos o disminuciones en los renglones que componen los estados financieros. El sistema de contabilidad exige la utilización un registro separado para el activo inventario de mercancías, en el que se muestren los aumentos en las mercancías por las compras y su disminución como resultado de las ventas, y que al final del período señale la existencia de mercancías que deben figurar en el balance general. Debe emplearse registros similares para cada una de las partidas de los estados financieros; el formato en el que registran los aumentos y disminuciones se denomina Cuenta. La cuenta puede representarse de múltiples formas; lo importante es que permita efectuar las mediciones monetarias de los aumentos y disminuciones, y que adicionalmente posibilite determinar con facilidad la diferencia, es decir, el saldo. El conjunto de cuentas se llama libro mayor. Para comprender los conceptos contables se suele partir de un sistema contable manual. Esquemáticamente y para fines didácticos, una cuenta se asemeja a una letra T y, por consiguiente, se denomina cuenta T. Los componentes de la cuenta T son el nombre o título de la cuenta, el lado izquierdo, el lado derecho y el saldo. El nombre corresponde a cualquiera de las partidas que conforman los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). El título se anota encima de la líneaContabilidad General 71
  • 72. horizontal. El lado izquierdo se conoce como débito, cargo o debe; el lado derecho se denomina crédito, haber o abono. A la diferencia entre ambos lados (izquierdo y derecho) se le llama saldo. A continuación se ilustra una cuenta T. 3.3. Naturaleza de los activos Por su ubicación en el balance general, los activos son de naturaleza débito; la dinámica dice que los activos aumentan en el lado débito y disminuyen en el lado crédito. ACTIVOS Aumentan Disminuyen + - 3.4. Naturaleza del pasivo y del patrimonio Por su ubicación en el balance general, los pasivos y el patrimonio son de naturaleza crédito: la dinámica dice que los pasivos y el patrimonio aumentan en el crédito y disminuyen en el débito. PASIVOS PATRIMONIODisminuyen Aumentan Disminuyen Aumentan - + - + 3.5. Naturaleza de los gastosContabilidad General 72
  • 73. Los gastos en su naturaleza se asemejan a los activos, es decir, su dinámica dice que aumentan en el débito y disminuyen en el crédito. GASTOS Aumentan Disminuyen + - 3.6. Naturaleza de los ingresos Los ingresos en su naturaleza se asemejan a los pasivos y al patrimonio, es decir, su dinámica dice que aumentan en el crédito y disminuyen en el débito. INGRESOS Disminuyen Aumentan - + Como el lado izquierdo de una cuenta se conoce como débito, cualquier valor registrado en ese lado se denomina asiento o registro débito, y puesto que el lado derecho se denomina crédito, cualquier cifra registrada allí recibe el nombre de asiento o registro crédito. La ecuación contable, ampliada en términos de la naturaleza de las cuentas, se puede formular de la siguiente manera: Activos + Gastos = Pasivos + Patrimonio + IngresosContabilidad General 73
  • 74. La nueva ecuación así formulada recibe el nombre de balance de prueba, el cual se puede definir como la operación contable que se debe realizar antes de efectuar los estados financieros. Ejemplo práctico Para visualizar el aumento o disminución de las cuentas que componen el balance general las cuales son de naturaleza débito y naturaleza crédito realizará el siguiente ejercicio: Transacción 1: Asesorías y consultorías recibe $4.000.000 en cheque como aporte de capital de sus socios. Las cuentas afectadas son: bancos y capital. El activo bancos aumenta en $4.000.000. Un incremento en un activo es un débito y se registra como asiento débito. La cuenta de capital hace parte del patrimonio y también aumenta en $4.000.000. Un incremento en el patrimonio es un crédito y origina un asiento crédito. El registro en la cuenta T, sería: BANCOS CAPITAL (1) 4.000.000 4.000.000 (1)Contabilidad General 74
  • 75. Transacción 2: La empresa compra muebles y enseres en efectivo por valor de $1.500.000 en mayo 10. Las cuentas afectadas son: muebles y enseres y bancos; el activo disminuye en $1.500.000, y una disminución en un activo genera un crédito y se registra como asiento crédito. La cuenta muebles y enseres, que también pertenece a los activos, aumenta en $1.500.000 originando un asiento débito. Las cuentas T aparecerían así: BANCOS MUEBLES Y ENSERES (1) 4.000.000 1.500.000 (2) (2) 1.500.000 Transacción 3: La empresa obtuvo el día 14 de mayo un préstamo por $8.000.000. Las cuentas afectadas son: bancos y obligaciones bancarias. El aumento en bancos origina un débito, y el aumento en el pasivo obligaciones bancarias origina un crédito. OBLIGACIONES BANCOS BANCARIAS 8.000.000 (3) (1) 4.000.000 1.500.000 (2) (3) 8.000.000Contabilidad General 75
  • 76. Transacción 4: La empresa adquiere equipo de cómputo por $2.000.000 el día 20 de mayo: paga la mitad en efectivo y el resto a 60 días. Las cuentas afectadas son: equipo de cómputo y bancos y proveedores nacionales. Equipo de cómputo se debita y bancos y proveedores nacionales originan un crédito. PROVEEDORES BANCOS NACIONALES 1.000.000 (4) (1) 4.000.000 1.500.000 (2) (3) 8.000.000 1.000.000 (4) EQUIPO DE CÓMPUTO (4) BANCOS 2.000.000 CAPITAL 4.000.000 (1) (1) 4.000.000 1.500.000 (2) (3) 8.000.000 1.000.000 (4) Registradas las cuatro transacciones anteriores, se observa que en cada hecho económico intervienen, por lo menos, dos cuentas, y que el asiento en 12.000.000 2.500.000 4.000.000 el débito siempre es igual al del crédito. Este es el punto inicial del sistema de contabilidad por partida doble, en el cual se basa el principio de la 9.500.000 4.000.000 ecuación contable. La diferencia de los totales permite determinar el saldo de MUEBLES Y ENSERES OBLIGACIONES BANCARIAS cada una de las cuentas. Si los débitos superan los créditos, el saldo será débito, pero si los créditos exceden a los débitos, el saldo será débito. (3) (2) 1.500.000 8.000.000 En el ejemplo anterior el cálculo del saldo para las cuentas que tuvieron algún movimiento será el siguiente: 1.500.000 8.000.000 EQUIPO DE CÓMPUTO PROVEEDORES NACIONALESContabilidad General (4) 2.000.000 1.000.000 (4) 76 2.000.000 1.000.000
  • 77. Registradas las cuatro transacciones anteriores, se observa que en cada hecho económico intervienen, por lo menos, dos cuentas, y que el asiento débito siempre es igual al asiento crédito; éste es el punto inicial del sistema por partida doble. El registro de las transacciones anteriores sólo ha afectado cuentas del balance general, pero existen hechos económicos que comprometen partidas del estado de resultados, y deben utilizarse cuentas que proporcionen información útil relacionada con la medición de la utilidad del ejercicio Debe recordarse que los gastos causan un aumento en el lado débito como los activos y los ingresos generan un aumento en el crédito como los pasivos y el patrimonio.Contabilidad General 77
  • 78. La ecuación ampliada, en cuanto a la naturaleza de las cuentas, puede formularse de la siguiente manera: Activos + Gastos = Pasivos + Patrimonio + Ingresos Esta ecuación así planteada se denomina balance de prueba, en donde la suma de los saldos débito debe ser igual a la suma de los saldos crédito. Transacción 5: La empresa vendió el 22 de mayo servicios a crédito por $2.600.000. Las cuentas que se afectan son: cuentas por cobrar, que es un activo y aumenta en el débito, e ingresos operacionales que se incrementa en el lado crédito. CUENTAS POR COBRAR INGRESOS OPERACIONALES (5) 2.600.000 2.600.000 (5)Contabilidad General 78
  • 79. Transacción 6: Se venden servicios de contado por valor de $1.300.000 en mayo 26. Las cuentas que se afectan son: el activo bancos, el cual aumenta en el débito, y la cuenta ingresos por servicios, que aumenta en el lado crédito. BANCOS INGRESOS OPERACIONALES (1) 4.000.000 2.600.000 (5) 1.500.000 (2) (3) 8.000.000 1.000.000 (4) 1.300.000 (6) (6) 1.300.000 1.960.000 (7) 13.300.000 4.460.000 8.840.000 3.900.000 Transacción 7: la empresa registra el último día de mes los siguientes gastos: nómina $960.000, servicios públicos $685.000 y papelería por $315.000. Las cuentas afectadas son: los gastos, que aumentan en el lado débito, y el activo bancos, que disminuye en el lado crédito GASTO NÓMINA GASTO SERVICIOS PÚBLICOS (7) 960.000 (7) 685.000 GASTO PAPELERÍAContabilidad General 79 (7) 315.000
  • 80. Con los saldos de las cuentas que se afectaron con los aumentos y disminuciones en el débito y en el crédito, se puede realizar un breve repaso sobre los temas planteados en el capítulo anterior, tales como la elaboración del estado de resultados, estado de resultados acumulados y balance general, de la siguiente manera: ESTADO DE RESULTADOS ASESORÍAS Y CONSULTORÍAS – MAYO 200X Ingresos por servicios $3.900.000 - Gastos operacionales ($1.960.000) Nómina $960.000 Servicios públicos $685.000 Papelería $315.000 = Utilidad operacional $1.940.000 + Otros ingresos 0 - Otros gastos 0 = Utilidad antes de impuestos $1.940.000Contabilidad General 80
  • 81. - % Estimado de impuestos (38.5%) ($746.900) = Utilidad neta período $1.193.100 ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS ASESORÍAS Y CONSULTORÍAS – MAYO 200X Saldo período anterior $ 0 + Utilidad neta período $1.193.100 - Dividendos decretados $ 0 = Ganancias acumuladas $1.193.100 Con el saldo de las cuentas que afectan el activo como bancos, cuentas por cobrar, muebles y enseres y equipo de cómputo, cuyo resultado se encuentra en el lado débito. Además, del saldo de los pasivos obligaciones bancarias, proveedores nacionales e impuestos por pagar acompañadas de las cuentas capitales y ganancias acumuladas que tienen saldo crédito, se elaborará el balance general de la siguiente manera: BALANCE GENERAL ASESORÍAS Y CONSULTORÍAS – MAYO 200X ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES Bancos $8.840.000 Obligaciones bancarias $8.000.000 Cuenta x cobrar $2.600.000 Proveedores nacionales $1.000.000 Total activos Ctes. $11.440.000 Impuestos x pagar $746.900Contabilidad General 81
  • 82. No corrientes Total pasivos Ctes. $9.746.900 Propiedad-planta y equipos Largo plazo 0 Muebles y enseres $1.500.000 Total pasivos $9.746.900 Equipo de cómputo $2.000.000 Patrimonio Total activos no Cte. $3.500.000 Capital $4.000.000 Total activos $14.940.000 Ganancias acum. $1.193.100 Total patrimonio $5.193.100 Pasivo + Patrimonio $14.940.000Contabilidad General 82
  • 83. 4. EL PROCESO DE REGISTRO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE OBJETIVOS GENERAL Desarrollar un modelo sistemático que incluya los procedimientos normalmente aceptados y utilizados en contabilidad para registrar los hechos económicos.Contabilidad General 83
  • 84. ESPECÍFICOS 1. Analizar el efecto de las transacciones comerciales en la ecuación contable. 2. Describir el sistema de partida doble, base para la elaboración periódica de los estados financieros. 3. Utilizar las reglas del débito y del crédito para el registro de hechos económicos en los libros de contabilidad. 4. Describir los libros de contabilidad y señalar la relación entre éstos y sus respectivos elementos. 5. Registrar transacciones en los libros de contabilidad. 6. Comprender la importancia del balance de prueba como medio de verificación del sistema contable. 7. Utilizar los pasos del ciclo contable para la preparación de estados financieros. 4.1. Efecto de los hechos económicos Tal como se expresó en la unidad 1, uno de los objetivos básicos de la contabilidad es proveer información financiera sobre un ente económico a las personas encargadas de la administración de la empresa, para la planeación, el control de las actividades y la toma de decisiones.Contabilidad General 84
  • 85. Con el objeto de suministrar información sobre el negocio, se hace necesario estructurar un proceso sistemático de registro de la actividad económica de la empresa por medio de procedimientos manuales, mecánicos o electrónicos. La actividad económica de una organización se manifiesta en acontecimientos comerciales denominados hechos económicos, tales como compra de mercancía, pago de nómina, venta de servicios a crédito, adquisición de un activo. Por hecho económico se entiende cualquier evento que implique un intercambio financiero, susceptible de expresarse en términos monetarios. La definición anterior sugiere que no todos los hechos económicos de la empresa se puedan manifestar en términos de la moneda funcional y, por tanto, no son registrables en los libros. Por ejemplo, no serían registrables en los libros, el grado de escolaridad del personal de la empresa, las relaciones interpersonales existentes en la organización o el establecimiento de una cafetería en la empresa. Los hechos económicos constituyen la fuente básica de la información que presentan los estados financieros, razón por la cual para que una transacción se considere hecho económico debe ser cuantificable y ejercer influencia sobre los estados financieros Cada hecho económico debe estar respaldado por un documento fuente, base para el registro en libros y punto de partida del proceso contable. Las facturas, los cheques, las consignaciones, los recibos de caja y los comprobantes son algunos ejemplos de documentos fuente, los cuales deben recopilarse para dar paso al registro descriptivo y cronológico de los acontecimientos comerciales. Una vez registradas todas las transacciones yContabilidad General 85
  • 86. terminado el periodo, la contabilidad resume la información y la presenta en los estados financieros. Las transacciones comerciales realizadas por la empresa afectan a uno o varios elementos de la ecuación contable. Los efectos de las transacciones comerciales en la ecuación contable pueden generalizarse en los siguientes casos: • Aumento en activo y disminución en activo. Ejemplo: la empresa compra de contado un vehículo. • Aumento en activo y aumento en pasivo. Ejemplo: la empresa compra a crédito un equipo de cómputo. • Aumento en activo y aumento del patrimonio. Ejemplo: el ingreso de un nuevo socio a la empresa, con un aporte de capital en efectivo. • Disminución en el activo y disminución en el pasivo. Ejemplo: cancelación de una obligación bancaria. • Disminución en el activo y disminución en el patrimonio. Ejemplo: retiro de un socio con pago del aporte de capital en efectivo. 4.2. La partida doble Todas las operaciones o transacciones contables se asemejan a una balanza en que cada lado debe tener un valor igual para que haya equilibrio. Cada operación debe tener como mínimo dos anotaciones: una en el lado izquierdo y otra en el lado derecho de la balanza, por igual valor para que noContabilidad General 86
  • 87. exista desequilibrio. Este hecho es conocido como el principio de la partida doble. Los asientos contables son los registros monetarios escritos de una transacción u operación comercial realizada por el ente económico. Los asientos o registros contables se pueden clasificar de dos formas: 4.2.1. Registros simples Son aquellos en los cuales la columna del débito es afectada por un solo registro, contra otro registro único en la columna del crédito. Es decir, se afecta una sola cuenta en el débito y una en el crédito. 4.2.2. Registros compuestos Son aquellos en los que la columna del débito y la del crédito son afectadas por más de un registro monetario. Es decir, en una misma transacción se afectan una o varias cuentas en el débito, y una o varias cuentas en el crédito. 4.3. Libros de contabilidad Las empresas o entes económicos, además de elaborar los documentos soporte, de registrar esas transacciones en los libros auxiliares, tienen que cumplir algunas formalidades o exigencias de tipo legal en cuanto a los librosContabilidad General 87
  • 88. de contabilidad considerados oficiales. En Colombia, el Código del Comercio establece, entre otras, las siguientes condiciones y requisitos legales: a. Todos los comerciantes tienen obligación de llevar libros de contabilidad y registrarlos en la Cámara de Comercio de su localidad o domicilio. b. Los libros de contabilidad que deben llevarse son: libro diario, libro mayor y balances, libro de inventarios y balances. c. Debe llevar (sin registro) los libros auxiliares que sean necesarios para el correcto entendimiento de los libros principales. d. Es obligatorio que, por lo menos una vez al año, se presente un balance general que refleje la situación económica de la empresa. e. Está prohibido borrar, tachar, en todo o en parte, los registros. f. Igualmente, arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilarlas. 4.3.1. Importancia de los libros de contabilidad Los libros de contabilidad les permiten a las empresas, además de cumplir una obligación establecida por el Estado, llevar una información adecuada, oportuna y precisa de todas las operaciones realizadas en el desarrollo de su actividad económica, con el fin de conocer en cualquier momento suContabilidad General 88
  • 89. situación financiera y los resultados de dichas operaciones para la toma de decisiones por parte de los dueños o administradores. Los libros de contabilidad y los documentos constituyen prueba de los hechos mercantiles, tanto para terceros como para las entidades de vigilancia y control del Estado. 4.3.2. Libros obligatorios de contabilidad • Libro diario: en el cual la empresa registra en orden cronológico todas y cada una de las transacciones que realiza; se conoce con el nombre de libro tres columnas, un libro diario tiene el siguiente formato: Fecha Referencia Detalle Débito Crédito xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx Para el manejo de los ejercicios se utilizará el número del registro en cambio de la fecha; el detalle será el registro contable pero con sangría, y utilizando la regla del débito y del crédito. Ejemplo:Contabilidad General 89
  • 90. La empresa compra de contado un vehículo por $25.000 el 13 de mayo de 200x. Fecha Referencia Detalle Débito Crédito 13 DE MAYO 200X COMPRA VEHÍCULO $25.000 13 DE MAYO 200X COMPRA BANCOS $25.000 • Libro mayor y balances: en éste se registra la información contable proveniente del libro diario y se trasladan del libro diario la suma de los débitos y la de los créditos a cada una de las cuentas que lo componen. Teniendo en cuenta los saldos del balance anterior, se procede a determinar los nuevos saldos de las cuentas que pasan para el mes siguiente. Para este trabajo el libro diario estará representado por la cuenta T. Ejemplo: Trasladar al mayor el registro de mayo 13 de 200x VEHÍCULO BANCOS (1) 25.000 25.000 (1)Contabilidad General 90
  • 91. • Libros auxiliares: sirven para detallar en forma clara y precisa los registros de las operaciones o transacciones desarrolladas por la empresa. Facilitan el análisis y verificación de los movimientos en los libros mayores. Estos libros se deben llevar por cada una de las cuentas del balance, así como para las cuentas del estado de resultados Ejemplo práctico La compañía de turismo “Buen Viaje” le presenta las siguientes transacciones correspondientes a febrero del 200X para que usted realice: registros en el libro diario, traslado al mayor (cuentas T), balance de prueba, estado de resultados, balance general.Contabilidad General 91
  • 92. Febrero 1: La compañía empieza operaciones con los siguientes aportes de capital: 85.000 acciones de la compañía X a $450; un vehículo por $17.600.000; unas C x C por valor de $18.200.000 y un efectivo de $24.500.000. Febrero 3: Se paga el impuesto de Industria y Comercio por valor de $654.320. Febrero 5: Se prestan servicios a crédito por valor de $2.560.000. Febrero 6: Se compra papelería por valor de $465.000. Febrero 7: Se compran muebles y enseres por valor de $3.240.000; se paga el 45% de contado y el resto a 60 días. Febrero 9: Se prestan servicios de contado por valor de $1.760.000. Febrero 11: La compañía vende 35.000 acciones a $450 cada una. Febrero 12: Se realiza mantenimiento del vehículo por $320.000, a crédito. Febrero 15: Se efectúan los siguientes pagos de contado: nómina $1.259.460, asesorías $453.700. Febrero 20: Se recibe préstamo bancario por valor de $23.000.000; por papelería del préstamo se pagan $850.000. Febrero 23: Se hacen efectivas C x C por valor de $9.500.000.Contabilidad General 92
  • 93. Febrero 25: Se prestan servicios por valor de $2.600.000. Le pagan el 40% de contado y el resto a crédito. Febrero 28: Se cancelan los siguientes gastos todos pagados de contado: nómina $1.745.600, reparación $456.000, servicios públicos $760.000 y asesorías por $375.000. Solución A. Libro diario DETALLE DÉBITO CRÉDITO (1) Inversiones $38.250.000 Vehículo $17.600.000 CxC $18.200.000Contabilidad General 93
  • 94. Bancos $24.500.000 Capital $98.550.000 (2) Gasto impuesto. Industria y Comercio $654.320 Bancos $654.320 (3) C x C $2.560.000 Ingresos x servicios $2.560.000 (4) Gasto papelería $465.000 Bancos $465.000 (5) Muebles y enseres $3.240.000 Bancos $1.458.000 Cuentas x pagar $1.782.000 (6) Bancos $1.760.000 Ingresos x servicios $1.760.000 (7) Bancos $15.750.000 Inversiones $15.750.000 (8) Gasto mantenimiento. $320.000 CxP $320.000 (9) Gasto nómina $1.259.460 Gasto asesorías $453.700 Bancos $1.713.160 DETALLE DÉBITO CRÉDITO (10) Bancos $23.000.000 Obligaciones bancarias $23.000.000 Gasto papelería préstamo $850.000 Bancos $850.000Contabilidad General 94
  • 95. (11) Bancos $9.500.000 CxC $9.500.000 (12) Bancos $1.040.000 CxC $1.560.000 Ingresos x servicios $2.600.000 (13) Gasto nómina $1.745.600 Gasto reparación $456.000 Gasto servicios públicos $760.000 BANCOS CAPITAL Gasto asesorías $375.000 (1) 24.500.000 Bancos 654.320 (2) (1) 38.250.000 $3.336.600 15.750.000 (7) (6) 1.760.000 465.000 (4) (7) 15.750.000 1.458.000 (5) (10) 23.000.000 850.000 (11) (11) 9.500.000 1.713.160 (9) (12) 1.040.000 3.336.600 (13) 75.550.000 8.477.080 67.072.920 22.500.000 VEHÍCULO CxC (1) 17.600.000 (1) 18.200.000 9.500.000 (11) B. Libro mayor (cuentas T) (3) 2.560.000 (13) 1.560.000 22.320.000 9.500.000 12.820.000 CAPITAL GASTO IMPUESTO I y CContabilidad General 95 98.550.000 (1) (2) 654.320
  • 96. GASTO PAPELERÍA INGRESOS POR SERVICIOS (4) 465.000 2.560.000 (3) 1.760.000 (6) 2.600.000 (12) 6.920.000 MUEBLES Y ENSERES CUENTAS POR PAGAR (3) 3.240.000 1.782.000 (3) 320.000 (8) 2.102.000 GASTO MANTENIMIENTO GASTO NÓMINA (8) 320.000 (9) 1.259.460Contabilidad General (13) 1.745.600 96 3.005.060
  • 97. GASTO ASESORÍAS OBLIGACIONES BANCARIAS (9) 453.700 23.000.000 (10) (13) 375.000 828.700 GASTO PAPELERÍA PRÉSTAMO GASTO REPARACIÓN (10) 850.000 (13) 456.000 GASTO SERVICIOS PÚBLICOSContabilidad General 97 (13) 760.000
  • 98. BALANCE DE PRUEBA DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $67.072.920 Inversiones $22.500.000 Vehículos $17.600.000Contabilidad General 98
  • 99. CxC $12.820.000 Capital $98.550.000 Gasto Impuesto I y C $654.320 Gasto papelería $465.000 Ingresos x servicios $6.920.000 Muebles y enseres $3.240.000 CxP $2.102.000 Gasto mantenimiento $320.000 Gasto nómina $3.005.060 Gasto asesorías $828.700 Obligaciones bancarias $23.000.000 Papelería Préstamo $850.000 Gasto reparación $456.000 Gasto servicios públicos $760.000 Sumas iguales 130.572.000 130.572.000 ESTADO DE RESULTADOS COMPAÑÍA BUEN VIAJE – FEBRERO 200X Ingresos x servicios $6.920.000 - Gastos operacionales $(6.883.080) Nómina 3.005.060Contabilidad General 99
  • 100. Industria y comercio 654.320 Papelería 465.000 Mantenimiento 320.000 Asesorías 828.700 Papelería préstamo 850.000 Serv. públicos 760.000 =Utilidad operacional $36.920 + Otros ingresos 0 -Otros gastos (reparación) $(456.000) = Utilidad antes de impuestos $(419.080) -% Estimado de impuestos 0 = Utilidad neta período $(419.080) BALANCE GENERAL COMPAÑÍA BUEN VIAJE – FEBRERO 200X ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTESContabilidad General 100
  • 101. Bancos $67.072.920 Oblig. bcarias. $23.000.000 CxC $12.820.000 CxP $2.102.000 Inversiones $22.500.000 Total pasivo Cte. $25.102.000 Total activos Ctes.$102.392.920 Total pasivos $25.102.000 No Corrientes Patrimonio Muebles y enseres $3.240.000 Capital $98.550.000 Vehículo $17.600.000 Ganan. acumu. ($419.080) Total activos no Ctes. $20.840.000 Total patrimonio $98.130.920 Total activos $123.232920 Pasivo + Patrimonio $123.232.920 Taller de aplicación La compañía Servilujo comienza operaciones en marzo de 200X y presenta las siguientes transacciones realizadas durante el mes.Contabilidad General 101
  • 102. Marzo 1: la compañía recibe como aportes de capital por parte de sus socios un terreno por $85.000.000; muebles y enseres por $6.200.000; un vehículo por $13.870.000 y en efectivo recibe $25.000.000. Marzo 3: Se compra papelería por $3.250.000. Marzo 4: Se prestan servicios a crédito por $1.200.000. Marzo 5: Se paga impuesto mercantil por $765.000. Marzo 8: Se adquiere Equipo de cómputo por $6.300.000, se paga el 45% de contado y el resto a crédito. Marzo 10: Le presta $9.600.000 a uno de sus socios para pagarlos en 15 días. Marzo 12: Se compra póliza de seguro por $5.000.000. Marzo 14: Se paga reparación del vehículo por $450.000. Marzo 15: Se paga nómina por $875.000 y capacitación por $350.000. Marzo 18: Se prestan servicios de contado por $1.780.000. Marzo 20: La compañía obtiene un préstamo bancario por $25.000.000, paga por papelería del préstamo $234.000 y por estudio del préstamo $180.000. Marzo 23: El socio paga la deuda más $125.000 por intereses.Contabilidad General 102
  • 103. Marzo 25: Se cancela la deuda adquirida el día 8. Marzo 28: Se prestan servicios por valor de $2.600.000, el 60% se cobra de contado y el resto a crédito. Marzo 30: Se paga nómina por $978.000, servicios públicos por $564.000, asesorías por $200.000. Se pide realizar: Registros contables (libro diario) Cuentas T (libro mayor) Balance de prueba Estado de resultados Balance generalContabilidad General 103
  • 104. Contabilidad General 104
  • 105. 5. TERMINACIÓN DEL CICLO CONTABLE. ASIENTOS DE AJUSTES (CLASES Y APLICACIONES). ASIENTOS DE CIERRE OBJETIVOS GENERAL Realizar todas las actividades que tienen lugar al finalizar el período contable, las cuales permiten determinar razonablemente la utilidad del ejercicio y la situación financiera de la entidad: asientos de ajuste y asientos de cierre. ESPECÍFICOS 1. Aplicar el principio de contabilidad de causación. 2. Diferenciar la contabilidad de causación de la contabilidad de caja. 3. Comprender el proceso contable de manera integrada. 4. Definir y clasificar los asientos de ajuste que se deben realizar al finalizar el período contable. 5. Preparar el cierre de cuentas del período, utilizando para ello los asientos de cierre.Contabilidad General 105
  • 106. 6. Determinar la utilidad del ejercicio y los impuestos de renta a cargo del ente económico. 7. Comprender el proceso de preparación de todo el ciclo contable. 5.1. Período contable y preparación de estados financieros Una vez registrados en los libros de contabilidad todos los hechos económicos ejecutados por la empresa, en forma cronológica a lo largo de un período contable, se inicia, al finalizar cada uno, el proceso de ajuste de ciertas cuentas, el cierre de las cuentas de resultado y la preparación de los estados financieros. Este proceso contable tiene lugar al final de cada período y consiste básicamente en determinar, de la forma más razonable posible, la utilidad del ejercicio y la situación económica de la organización. Se conoce como Terminación del ciclo contable. Se entiende por período contable el lapso en el cual una organización mide resultados operacionales. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales vigentes y en consideración al ciclo de operaciones del ente económico. El decreto 2649 de 1993, en su artículo 9 determina que por lo menos una vez por año, con corte a 31 de diciembre, la empresa debe emitir estados financieros de propósito general. 5.2. Asociación de ingresos y gastos según el período contableContabilidad General 106
  • 107. Con el fin de determinar razonablemente la utilidad o pérdida correspondiente a un período contable, el ente económico debe asociar a los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, mediante el registro simultáneo de unos y otros en la cuenta de resultados. La mayoría de los gastos, especialmente aquellos que implican desembolsos en efectivo, son fácilmente identificables y asociables a los ingresos correspondientes al período. Por ejemplo, los gastos de nómina, los arrendamientos, los servicios públicos pagados en un mes, deben considerarse gastos del mismo mes, con el fin de deducir de los ingresos obtenidos durante ese mismo lapso y determinar así la utilidad o pérdida del período. Sin embargo, existen otros costos y gastos cuya identificación con sus respectivos ingresos resulta más compleja, por el hecho de provenir de transacciones efectuadas en períodos contables distintos del mes corriente. Por ejemplo, para un vehículo, su gasto por depreciación debe cargarse no solamente para el año de compra, sino para todos los años de vida útil del activo. Algunos gastos en que se incurrido en el período corriente, pero cuyo pago no ha sido cubierto al final del mismo, deben considerarse gastos del período, independientemente del momento en que se paguen. Por ejemplo, sí al final de un mes no se ha cancelado el arrendamiento, éste debe asociarse a los ingresos realizados durante ese mes, sin importar que se pague en el mes siguiente. Si en un período contable se logran asociar todos los ingresos realizados por la empresa con sus respectivos costos y gastos, la utilidad o pérdida asíContabilidad General 107
  • 108. calculada se considerará más ajustada a la realidad. Si una partida no se puede asociar a un ingreso, costo o gasto correlativo, y se concluye que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados para el período corriente. 5.3. Diferencia entre contabilidad de causación y contabilidad de caja Como se mencionó en el punto anterior, con el fin de determinar correctamente la utilidad o pérdida de un período contable, los ingresos operacionales realizados por la empresa deben asociarse a sus respectivos costos y gastos. La contabilidad de causación o por acumulación, fundamentada en la norma técnica del mismo nombre, estipula que los hechos económicos deben reconocerse en el período en el cual se realicen y no solamente cuando se reciba o pague el efectivo o su equivalente. Según la norma, sólo pueden reconocerse hechos económicos realizados, entendiéndose por tales cuando pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados (internos o externos), el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrifico económico, o haya experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso, razonablemente cuantificables. Para que un hecho económico realizado se pueda reconocer se requiere que corresponda a la definición de un elemento de los estados financieros, que sea medible, pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cadaContabilidad General 108
  • 109. período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. En cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado del período. 5.4. Asientos de ajuste La mayoría de las transacciones están soportadas por documentos tales como: recibos de caja, comprobantes de egreso, facturas, consignaciones, entre otros. Estos documentos sirven para soportar, conservar y archivar, en forma cronológica, todas las transacciones y hacer posible la verificación de los hechos económicos. Pero existen otras transacciones que no sólo afectan el período en que se realizan sino períodos posteriores; por ejemplo, cuando la empresa toma un crédito bancario y paga por anticipado el valor de los intereses. La entidad bancaria expide una nota débito y carga en la cuenta corriente de la empresa el valor de estos intereses que puedan corresponder a varios períodos (trimestre, semestre).Contabilidad General 109
  • 110. La empresa con una nota de contabilidad, registra este hecho en su momento con asientos ordinarios o corrientes. Como estos intereses corresponden a varios períodos, al final de cada mes debe reconocerse la parte del pago correspondiente. Para estos casos, la empresa no cuenta con otro documento de soporte que respalde el registro en los libros de contabilidad, que no sea el documento inicial de la transacción. Para ello, el departamento de contabilidad debe preparar periódicamente un documento interno (nota de contabilidad) que sirva de soporte para reconocer la realización del ingreso o la causación del gasto, según el caso. Estos registros que se preparan al final del mes se conocen como asientos de ajustes y tienen los siguientes fines: • Registrar las transacciones o los hechos económicos que no se hayan reconocido. • Corregir los errores u omisiones cometidos en los asientos contables. 5.4.1. Objetivos de los asientos de ajustes Reconocer el gasto causado y no pagado al final del período contable. Reconocer el ingreso por la prestación del servicio y no cobrado al final del período contable.Contabilidad General 110
  • 111. Reconocer la porción del gasto pagado por anticipado correspondiente al período contable. Reconocer la porción del ingreso recibido por anticipado correspondiente al período contable. Reconocer la porción del activo que expira durante el período contable. Corregir errores u omisiones cometidos durante el período contable. 5.4.2. Clasificación de los ajustes Con el fin de conocer su tratamiento contable y sus efectos en los estados financieros, los ajustes se pueden clasificar en: Ajustes por ingresos y gastos acumulados o causados: a. Ingresos realizados pendientes de cobro. b. Gastos acumulados causados por pagar. Ajustes por ingresos y gastos diferidos o prepagados: a. Ingresos recibidos por anticipado o ingresos diferidos. b. Gastos pagados por anticipado o gastos diferidos. Ajustes por depreciaciones y amortizaciones Corrección de errores y omisionesContabilidad General 111
  • 112. 5.5. Ajustes acumulados 5.5.1. Ajustes ingresos acumulados Estos ajustes corresponden a aquellos servicios prestados por el ente económico durante un período contable, y al final del mismo aún no han sido facturados o no se ha enviado la cuenta de cobro respectiva; la contabilidad debe reconocer estos servicios como ingresos operacionales del período. Ejemplos Asesorías y Consultorías S.A. prestó servicios de asesoría financiera y contable durante el mes de marzo de 200X a industrias Metálicas por valor de $2.600.000; al 30 de marzo no se ha enviado la factura respectiva. Como ese servicio fue prestado durante el mes de marzo, la empresa debe reconocerlo como un ingreso operacional para ese mes y elaborar el siguiente ajuste. Marzo 30: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Cuentas por cobrar (asesorías) $2.600.000 Ingresos por asesorías $2.600.000 El banco comercial le otorga un préstamo a Industrias Metálicas por valor de $5.000.000 el día 17 de marzo, con unos intereses del 30% anual, pagaderos junto con el capital a 3 meses de plazo. Efectuar los registros para el banco comercial.Contabilidad General 112
  • 113. Datos del problema: K = Capital $5.000.000 I = Intereses 30% anual trimestre vencido Interés mensual en % = 30% / 12 = 2.5% mensual Interés mensual en $ = K x I x T = 5.000.000 x 2.5% x 1 = $125.000 mensuales Marzo 17: Registro del préstamo: DETALLE DÉBITO CRÉDITO CxC $5.000.000 Bancos $5.000.000 Marzo 30. Ajuste x 13 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Intereses x cobrar $54.166.66 Ingresos x intereses $54166.66 Abril 30. Ajuste x 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Intereses x cobrar $125.000Contabilidad General 113
  • 114. Ingresos x intereses $1.250.000 Mayo 30. Ajuste x 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Intereses x cobrar $125.000 Ingresos x intereses $125.000 Junio 17. Cobro y ajuste x 17 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $5.375.000 CxC $5.000.000 Intereses x cobrar $304.166.66 Ingresos x intereses $70.833.34 Un modelo general que tipifica esta clase de ajuste tiene la siguiente forma: DETALLE DÉBITO CRÉDITO ACTIVO xxx INGRESO xxx 5.5.2. Ajustes por gastos acumulados Los gastos acumulados hacen referencia a aquellos gastos causados a lo largo del período contable, pero que a la fecha de corte no se han reconocido. La razón para su no reconocimiento, al igual que la de los ingresos, es que hasta ese momento no se ha enviado la respectiva factura o cuenta de cobro y, por consiguiente, no han sido pagados.Contabilidad General 114
  • 115. Estos gastos causados o incurridos deben reconocerse como gastos del período, independiente de su fecha de pago. Ejemplo La Compaña Comercial Boyacá paga por el local donde funciona la suma de $1.500.000; al 28 de febrero, la empresa por diferentes razones no ha cancelado todavía el arrendamiento del mes; efectuar el asiento de ajuste necesario para que la Compañía reconozca el gasto. 28 de Febrero. Ajuste x 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto arrendamiento $1.500.000 Arrendamiento x pagar $1.500.000 Ejemplo: El Banco Comercial le efectúa un préstamo de $5.000.000 a Industrias Metálicas, con un interés del 30% anual, intereses pagaderos con el capital en fecha de vencimiento, el préstamo se efectúa el 17 de marzo y tiene una duración de 3 meses. Efectuar los registros de Industrias metálicas hasta la fecha de pago. Datos del problema: K = Capital $5.000.000 I = Interés mensual 30% anual trimestre vencidoContabilidad General 115
  • 116. Interés mensual en % = 30% /12 = 2.5% mensual Interés mensual en $ = K x % x T = $5.000.000 x 2.5% x 1 = $1.250.000 Marzo 17. Recibe el préstamo: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $5.000.000 Obligaciones bancarias $5.000.000 Marzo 30. Ajuste x 13 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto interés $54.166.66 Interés x pagar $54.166.66 Abril 30. Ajuste x 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto Interés $125.000 Interés x pagar $125.000 Mayo 30. Ajuste x 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto interés $125.000 Interés x pagar $125.000 Junio 17. Pago y ajuste x 17 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Obligación bancaria $5.000.000Contabilidad General 116
  • 117. Intereses x pagar $304.166.66 Gasto interés $70.833.34 Bancos $5.375.000 Un modelo general que tipifica los ajustes por concepto de gastos acumulados, cuyo pago a la fecha de corte no se haya hecho efectivo, es el siguiente: DETALLE DÉBITO CRÉDITO GASTO xxx PASIVO xxx 5.5.3. Efecto de los ajustes acumulados en los estados financieros Ingresos acumulados Los ajustes por ingresos acumulados corresponden a todos aquellos ingresos realizados por el ente económico y que al finalizar el período contable aún se encuentran pendientes de cobro. Al efectuar contablemente este tipo de ajuste, el efecto sobre los estados financieros se puede resumir de la siguiente manera: - Se reconoce un ingreso: dado que en el estado de resultados aumentan los ingresos operacionales, y/o los no operacionales, incrementándose la utilidad del ejercicio y, por ende, los impuestos de renta y complementarios. Lo anterior genera el aumento de un pasivo estimado como es el impuesto de renta y complementarios.Contabilidad General 117
  • 118. - Se origina un activo, lo que implica un incremento en las cuentas por cobrar. En caso de que la empresa no incluya estos ajustes en su contabilidad, los resultados operacionales se presentarían disminuidos, ocasionándole problemas con la administración de impuestos y posiblemente con los socios o propietarios de la empresa. Gastos acumulados Los ajustes por gastos acumulados tienen el propósito de reconocer un gasto incurrido o causado pero que a la fecha de corte se encuentra pendiente de su pago. Su efecto sobre las cuentas de los estados financieros es el siguiente: - Se reconoce un gasto: en tanto que se incrementa el monto de gastos del estado de resultados, disminuyendo la utilidad operativa, si se trata de un gasto operacional, y/o la utilidad antes de impuestos, si se trata de un gasto no operativo. Lo anterior trae como consecuencia la disminución de los impuestos de renta y complementarios y, por consiguiente, la reducción del respectivo pasivo estimado. - Se incrementan los pasivos al reconocerse las cuentas por pagar, obligaciones laborales u obligaciones financieras, dependiendo de si se trata de un gasto operacional y/o de uno no operacional. En caso de no realizarse este tipo de ajuste, los resultados operacionales se presentarían aumentados, produciéndose mayores utilidades, pagándoseContabilidad General 118
  • 119. mayores impuestos de renta, y lo que es más grave distribuyéndose una utilidad no generada. 5.6. Ajustes diferidos 5.6.1. Ajustes por ingresos diferidos En algunas ocasiones las empresas, dentro del giro normal de los negocios, reciben determinada cantidad de dinero por concepto de servicios que se prestarán en el futuro o por ventas que se realizarán en otro período. Estos anticipos representan pasivos para la empresa que los recibe, y se denominan ingresos recibidos por anticipado, ingresos diferidos o pasivo diferido. A medida que la empresa presta el servicio o realiza la venta, se deben amortizar utilizando para ello los llamados asientos de ajuste. Ejemplo Compucentro Ltda. recibió el 21 de marzo la suma de $4.500.000 de Industrias Lomar S.A. por concepto de un contrato de prestación de servicios para el mantenimiento de sus equipos de computación, por tres meses, a partir de la fecha. El registro del anterior hecho económico y los ajustes necesarios al final de cada uno de los tres meses de vida del contrato, se presentan a continuación:Contabilidad General 119
  • 120. Valor servicio mensual = 4.500.000/ 3 = $1.500.000 Marzo 21. (Recibo el valor del contrato) DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $4.500.000 Ingresos recibidos por anticipado $4.500.000 Al final de cada uno de los tres meses, Compucentro debe reconocer los ingresos generados por la prestación del servicio y disminuir el pasivo creado en el momento de recibir el dinero. El asiento de ajuste es el siguiente: Marzo 30. Ajuste por 9 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ingresos recibidos por anticipado $450.000 Ingresos por servicios $450.000 Abril 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ingresos recibidos por anticipado $1.500.000 Ingresos por servicios $1.500.000 Mayo 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ingresos recibidos por anticipado $1.500.000 Ingresos por servicios $1.500.000 Junio 21. Ajuste por 21 días:Contabilidad General 120
  • 121. DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ingresos recibidos por anticipado $1.050.000 Ingresos por servicios $1.050.000 Ejemplo El 15 de febrero, Financiamos S.A. prestó a Ferreterías Bolívar la suma de $54.000.000 a tres meses, con un interés del 36% anual, trimestre anticipado. La entidad financiera prepara sus informes contables cada mes. Datos del problema: K = Capital $54.000.000 I = Interés 36% anual trimestre anticipado Interés mensual en % = 36% / 12 = 3% mensual Interés recibido por anticipado = K x % x T = 54.000.000 x 3% x 3 = 4.860.000 El asiento para registrar el préstamo y el cobro anticipado de los intereses en Financiamos S.A. es el siguiente: Febrero 15 . Préstamo: DETALLE DÉBITO CRÉDITO CxC $54.000.000 Intereses recibidos por anticipado $4.860.000 Bancos $49.140.000 Al final de cada mes, Financiamos S.A. debe reconocer los ingresos por intereses que va realizando y disminuir en esa medida el pasivo IngresosContabilidad General 121
  • 122. recibidos por anticipado. El siguiente es el asiento de ajuste que debe realizar el 28 de febrero, para reconocer los intereses ganados durante ese mes: Febrero 28. Ajuste por 15 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Intereses recibidos por anticipado $810.000 Ingresos por intereses $810.000 El anterior valor resulta así: $4.860.000 x 15 / 90 Marzo 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Intereses recibidos por anticipado $1.620.000 Ingresos por intereses $1.620.000 El valor anterior resulta de: $4.860.000 x 30/ 90 Abril 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Intereses recibidos por anticipado $1.620.000 Ingresos por intereses $1.620.000 Mayo 15. Ajuste por 15 días y cobro del préstamo: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Intereses recibidos por anticipado $810.000 Ingresos por intereses $810.000 Bancos $54.000.000 CxC $54.000.000Contabilidad General 122
  • 123. Un modelo general que tipifica los ajustes para los ingresos recibidos por anticipado, o diferidos, es el siguiente: DETALLE DÉBITO CRÉDITO PASIVO DIFERIDO xxx INGRESO xxx 5.6.2. Ajustes por gastos pagados por anticipado o por gastos diferidos Los gastos diferidos corresponden a todos los desembolsos que ha efectuado la empresa por concepto de gastos pagados anticipadamente; ejemplo: intereses, seguros, arrendamientos. Estos activos, de los cuales la empresa espera obtener beneficios económicos en otros períodos, deben amortizarse a medida que se utilicen en la generación del ingreso. Su amortización realizada al final de cada período contable, mediante los asientos de ajuste, los convierte en gastos del período. Ejemplo El 1 de marzo, Nacional de Ejes S.A. tomó un seguro contra incendio, por el cual pagó una prima de $2.400.000 con una cobertura de un año. El asiento para registrar la compra del seguro es el siguiente:Contabilidad General 123
  • 124. Marzo 1. Compra del seguro: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Seguro pagado por anticipado $2.400.000 Bancos $2.400.000 Si se supone que la empresa cierra libros y prepara estados financieros mensualmente, al final de cada mes debe reconocer el gasto correspondiente por seguro, el cual se considera un gasto operacional. Como el activo tiene una vida útil de un año, el gasto por seguro correspondiente a un mes es el siguiente: Gasto mensual: $2.400.000 / 12 = $200.000 El asiento de ajuste para reconocer el gasto por seguro para el mes de marzo es el siguiente: Marzo 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto seguro $200.000 Seguro pagado por anticipado $200.000 Con este asiento la empresa reconoce la parte del seguro pagado por anticipado que se ha amortizado y convertido en gasto. Ese mismo asiento deberá efectuarse al final de cada uno de los doce meses de duración del activo, hasta que éste expire.Contabilidad General 124
  • 125. Ejemplo Industrias Manila S.A. obtuvo un préstamo el 20 de agosto por parte del banco verde, por un valor de $36.000.000, a tres meses, con un interés del 36% anual, trimestre anticipado. La compañía cierra libros y prepara estados financieros mensualmente. Efectuar asientos contables hasta la fecha de pago. Datos del problema K = Capital $36.000.000 I = Interés 36% anual trimestre anticipado Interés mensual = 36% / 12 = 3% Interés pagado por anticipado = K x % x T = $36.000.000 x 3% x 3 = $3.240.000 El asiento para registrar el préstamo del banco verde sería el siguiente: Agosto 20. Recibe el préstamo: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $32.760.000 Intereses pagados x anticipado $3.240.000 Obligaciones bancarias $36.000.000Contabilidad General 125
  • 126. Al final de cada mes, la empresa debe amortizar la cantidad correspondiente por concepto de intereses, con el fin de reconocer el gasto por este concepto, hasta que expire el activo. El asiento de ajuste, al 30 de agosto, para reconocer los intereses causados durante este mes, es el siguiente: Agosto 30. Ajuste por 10 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto intereses $360.000 Intereses pagados por anticipado $ 360.000 El cálculo de los intereses causados durante los 10 días del mes de agosto es el siguiente: Intereses = $ 3240000 x 10 / 90 = $ 360000 El asiento de ajuste para reconocer los intereses causados durante el mes de septiembre es el siguiente: Septiembre 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto intereses $ 1.080.000 Intereses pagados por anticipado $ 1.080.000 Octubre 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto intereses $ 1.080.000Contabilidad General 126
  • 127. Intereses pagados por anticipado $ 1.080.000 El valor de los intereses calculados para los meses anteriores es el siguiente: Interés = $ 3.240.000 x 30 / 90 = $ 1.080.000 Noviembre 20. Ajuste por 20 días y pago: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto intereses $ 720.000 Intereses pagados por anticipado $ 720.000 Obligaciones bancarias $ 36.000.000 Bancos $ 36.000.000 Un modelo general de asiento de ajuste que tipifica los gastos pagados por anticipado es el siguiente: DETALLE DÉBITO CRÉDITO GASTO xxx ACTIVO xxxContabilidad General 127
  • 128. 5.6.3. Efecto de los ajustes diferidos sobre los estados financieros Ingresos diferidos o pasivos diferidos o ingresos recibidos por anticipado El ajuste para amortizar los ingresos recibidos por anticipado tiene el siguiente efecto en las cuentas de los estados financieros: - Al reconocer un ingreso, bien sea operacional o no operacional, se incrementa la utilidad del ejercicio, aumentando los impuestos de renta y la utilidad del ejercicio. - Al amortizar los ingresos recibidos por anticipado se produce una disminución en los pasivos. En caso de no realizar los ajustes correspondientes a los ingresos diferidos, los ingresos operacionales y/o los no operacionales se presentarían disminuidos, lo cual arrojaría una utilidad menor y, por tanto, se pagarían menos impuestos, lo que posiblemente le traería a la empresa problemas con la DIAN. Así mismo, la utilidad del ejercicio aparecería reducida con el consiguiente problema para los socios o accionistas. Gastos pagados por anticipado o gastos diferidos - Al amortizar un gasto pagado por anticipado lo que se hace es reconocer un gasto operacional o uno no operacional. Este ajuste, porContabilidad General 128
  • 129. tanto, aumenta el monto de los gastos, disminuyendo legalmente la utilidad del ejercicio y los impuestos de renta y complementarios. - Al amortizar un gasto pagado por anticipado disminuyen los activos corrientes de la empresa. En caso de no realizar este tipo de ajustes, tanto la utilidad operacional como la utilidad del ejercicio se presentarían aumentadas, lo cual acarrearía el pago de mayores impuestos de renta y, lo que es más grave, se repartirían utilidades no generadas. 5.7. Ajustes por depreciación La contribución de algunos activos como propiedades, planta y equipos, a la generación del ingreso del ente económico, se debe reconocer en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. La depreciación se debe determinar sistemáticamente a través de métodos de reconocido valor técnico, como el de línea recta, suma de dígitos de los años, unidades de producción u horas máquina. La depreciación periódica debe tratarse como gasto, lo que genera un asiento de ajuste, el cual afecta los resultados operacionales de la empresa y su situación financiera. En el estado de resultados los gastos operacionales, así como los costos de producción, se incrementan como consecuencia de este ajuste, disminuyendo la utilidad del período y los impuestos de renta y complementarios. Por su parte, al reconocerse el gasto por depreciación, se incrementa la depreciación acumulada, disminuyendo el valor del activo enContabilidad General 129
  • 130. libros, expresión esta última que se entiende como la diferencia entre el valor histórico del activo y su depreciación acumulada. Con el fin de ilustrar los ajustes para reconocer la depreciación de propiedades, planta y equipos, se presentará el método de línea recta, el cual consiste en aplicar para cada período el mismo monto por concepto de depreciación. Para calcular la depreciación anual, basta dividir el valor histórico ajustado del activo entre los años de vida útil. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipos contribuyan a la generación de ingresos. Depreciación anual = Valor histórico ajustado Años de vida útil Depreciación mensual = Depreciación anual 12 meses La empresa de transporte Conducciones las Arrieriítas adquirió una buseta por valor de $45.000.000 el día 13 de septiembre de 200X, pagando de contado el 40% y el resto mediante una hipoteca a largo plazo. Se pide mostrar el valor de la buseta al 30 de noviembre del mismo año. El asiento contable para registrar el hecho de la compra es el siguiente: Septiembre 13. Compra del activo: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Vehículos $45.000.000Contabilidad General 130
  • 131. Bancos $18.000.000 Hipotecas por pagar $27.000.000 Cálculo de la depreciación anual = $45.000.000 = $9.000.000 5 años Cálculo de la depreciación mensual = $9.000.000 = $750.000 12 Septiembre 30. Ajuste por 17 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto depreciación vehículo $425.000 Depreciación acumulada vehículos $425.000 Este valor resulta de la siguiente operación: $750.000 x 17 / 30 Octubre 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto depreciación vehículo $750.000 Depreciación acumulada vehículos $750.000 Noviembre 30. Ajuste por 30 días: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto depreciación vehículo $750.000 Depreciación acumulada vehículos $750.000Contabilidad General 131
  • 132. Este mismo asiento de ajuste se debe hacer para cada uno de los meses de vida del activo, hasta que éste se termine, el activo se venda o se retire. Para mostrar el valor del vehículo a noviembre 30, se presenta de la siguiente manera: Activos Vehículos $45.000.000 Depreciación acumulada ($1.875.000) $43.125.000 5.8. Ajustes por corrección de errores y omisiones En algunos casos se cometen errores numéricos al realizar los registros contables o se omite involuntariamente alguna transacción. Como en los libros de contabilidad está prohibido alterar los asientos, borrar o tachar y arrancar hojas, estos errores u omisiones se pueden corregir, al final del período contable, mediante ajustes contables. Ejemplo El 2 de mayo de 200X, Asesorías y Servicios S.A. recibió $400.000 por concepto de asesoría técnica por prestar en los próximos seis meses, aContabilidad General 132
  • 133. razón de $ 400.000 mensuales. Por error, el contador de la empresa realizó el siguiente asiento contable: Mayo 2: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $2.400.000 Ingresos por servicios $2.400.000 Como la empresa recibió el dinero por anticipado con el fin de prestar servicios por seis meses, el asiento correcto que el contador debería haber realizado es el siguiente: Mayo 2: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $2.400.000 Ingresos recibidos por anticipado $2.400.000 Al final del primer mes, el contador detecta el error, pues observa que los ingresos realizados durante el mes de mayo sólo alcanzan un monto de $400.000 y no de $2.400.000, como los había reconocido el 2 de mayo. Con el fin de corregir este error, se debe realizar el siguiente asiento de ajuste al 30 de mayo: Mayo 30. Asiento de ajuste para corrección de error: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ingresos por servicios $2.000.000 Ingresos recibidos por anticipado $2.000.000Contabilidad General 133
  • 134. Con este asiento de ajuste, la cuenta ingresos por servicios, acreditada inicialmente por $2.400.000 y debitada en mayo 30 por $2.000.000, quedaría con un saldo crédito de $400.000, que son los ingresos realmente obtenidos durante el mes de mayo. Por su parte la cuenta ingresos recibidos por anticipado quedará con un saldo crédito de $2.000.000, valor que debe aparecer en el balance general por prepararse el 30 de mayo. Cualquier omisión cometida por contabilidad a lo largo del período contable se debe corregir en el momento de realizar los asientos de ajuste. 5.9. Asientos de cierre Al finalizar cada período contable, las organizaciones con el propósito de medir sus resultados operacionales y determinar su situación financiera, ajustan sus cuentas, cierran libros y preparan los estados financieros. El objetivo de este proceso, que tiene como fecha el último día de cada mes, es controlar la gestión de la administración y tomar las medidas correctivas necesarias. Una vez que los libros de contabilidad se encuentran debidamente ajustados, es decir, se hayan reconocido los ingresos y gastos propios del período y corregido los errores y omisiones, se inicia el proceso de cierre. Esta etapa terminal del ciclo contable, cuyo objetivo fundamental es determinar en libros la utilidad o pérdida del ejercicio, se conoce con el nombre de asientos de cierre.Contabilidad General 134
  • 135. Los asientos de cierre, al igual que cualquier asiento ordinario o de ajuste, se registran primero en el diario, mediante comprobantes de cierre y, posteriormente, se pasa a su respectiva cuenta del libro mayor. Los asientos de cierre tienen como propósito dejar las cuentas del estado de resultados en cero. Estas cuentas, denominadas también cuentas temporales, deben cerrarse al finalizar el período contable, con el fin de iniciar el nuevo período con un saldo igual a cero. Por ejemplo, los gastos de nómina del mes de enero, corresponden exclusivamente a ese mes, debiéndose cerrar al finalizar el mismo, para poder así medir este mismo gasto durante el mes de febrero. Las cuentas del balance general se denominan cuentas permanentes y sus saldos constituyen el monto inicial para el período siguiente. Por ejemplo, el saldo final de la cuenta bancos en el mes de enero es el saldo inicial de esta misma cuenta para el mes de febrero. Dinámica para los asientos de cierre La dinámica para realizar los asientos de cierre es la siguiente: a. Las cuentas temporales que tengan naturaleza débito (gastos y costos) se cierran efectuándoles un asiento crédito por el mismo valor; esos créditos se cierran contra una cuenta temporal denominada Ganancias y Pérdidas. b. Las cuentas temporales que tengan naturaleza crédito (ingresos) se cierran efectuándoles un asiento débito por el mismo valor; esosContabilidad General 135
  • 136. débitos se cierran contra una cuenta temporal denominada Ganancias y Pérdidas. c. Si al final el saldo de la cuenta Ganancias y Pérdidas da resultado crédito, se cierra contra dos cuentas de balance llamadas Impuestos por pagar y ganancias acumuladas Ejemplo La Compañía Dibujos Nacionales efectuó el día 30 del mes de junio las siguientes transacciones: Paga de contado los siguientes gastos: gasto nómina $2.400.000, gasto papelería $560.000, gasto mantenimiento $475.000, gasto reparación $360.000, gasto servicios públicos $1.300.000, gasto capacitación $280000, gasto publicidad $780.000. Además registra los siguientes ingresos: ingresos por servicios $5.700.000, ingresos por intereses $650.000, Ingresos por asesorías $400.000. Efectuar los asientos de cierre. Junio 30. Registra los ingresos: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $6.750.000 Ingresos por servicios $5.700.000 Ingresos por intereses $650.000 Ingresos por asesorías $400.000Contabilidad General 136
  • 137. Junio 30. Registra el pago de los gastos: DETALLE DÉBITO CRÉDITO Gasto nómina $2.400.000 Gasto papelería $560.000 Gasto mantenimiento $75.000 Gasto reparación $360.000 Gasto servicios públicos $1.300.000 Gasto capacitación $280.000 Gasto publicidad $780.000 Bancos $6.155.000 Estas cuentas deben trasladarse al libro mayor para poder efectuar los asientos de cierre. BANCOS INGRESOS POR SERVICIOS (C2) 5.700.000 5.700.000 (1) (1) 6.750.000 6.155.000 (2) INGRESOS POR INTERESES INGRESOS POR ASESORÍAS (C2) 650.000 650.000 (1) (C2) 400.000 400.000 (1)Contabilidad General 137
  • 138. GASTO NÓMINA GASTO PAPELERÍA (2) 2.400.000 2.400.000 (C1) (2) 560.000 560.000 (C1) GASTO MANTENIMIENTO GASTO REPARACIÓN (2) 475.000 475.000 (C1) (2) 360.000 360.000 (C1) GASTO SERVICIOS PÚBLICOS GASTO CAPACITACIÓN (2) 1.300.000 1.300.000 (C1) (2) 280.000 280.000 (C1) GASTO PUBLICIDAD GANANCIAS Y PÉRDIDAS (2) 780.000 780.000 (C1) (C1) 6.155.000 6.750.000 (C2) (C3) 595.000 595.000Contabilidad General 6.750.000 138
  • 139. IMPUESTOS POR PAGAR GANANCIAS ACUMULADAS 229.075 (C3) 365.925 (C3) C1. Cierre de los gastos. (Empieza con ganancias y pérdidas) DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ganancias y pérdidas $6.155.000 Gasto nómina $2.400.000 Gasto papelería $ 560.000 Gasto mantenimiento $475.000 Gasto reparación $360.000 Gasto servicios públicos $1.300.000 Gasto capacitación $280.000 Gasto publicidad $780.000 C2. Cierre de los ingresos. (Termina con ganancias y pérdidas) DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ingresos por servicios $5.700.000 Ingresos por intereses $650.000 Ingresos por asesorías $400.000 Ganancias y pérdidas $ 6.750.000 C3. Cierre de ganancias y pérdidas DETALLE DÉBITO CRÉDITO Ganancias y pérdidas $595.000Contabilidad General 139
  • 140. Impuestos por pagar (38.5%) $229.075 Ganancias acumuladas $365.925 Ejercicio práctico Turismo Intercontinental S.A. se dedica a la industria turística nacional, y ha venido operando desde hace 5 años. Los siguientes saldos fueron tomados de sus libros de contabilidad al 31 de diciembre. DETALLE DÉBITO CRÉDITO Bancos $2.500.000 Cuentas x cobrar $4.200.000 Inversiones $12.000.000 Seguro pagado por anticipado $180.000 Equipo de oficina $27.000.000 Depreciación acumulada $8.100.000 Vehículos $48000000 Depreciación acumulada $28.800.000 Cuentas por pagar $2.600.000 Ingresos recibidos por anticipado $3.200.000 Obligaciones bancarias $9.000.000 Capital $38.000.000 Reservas $980.000 Ganancias acumuladas $3.200.000Contabilidad General 140
  • 141. A continuación se enumeran, en forma resumida, los hechos económicos ejecutados por la empresa durante el mes de enero del año siguiente: 1. Servicios prestados durante el mes: De contado $6.800.000 A crédito $22.400.000 2. Gastos operacionales pagados de contado: Nómina $14.500.000 Arrendamientos $1.200.000 Servicios públicos $445.000 Reparaciones $110.000 3. Abono de clientes $21.200.000 4. Pago a proveedores $1.400.000 5. El banco central envió una nota débito por concepto de intereses cobrados por anticipado $540.000 6. Los datos para realizar los ajustes son los siguientes: a. Las inversiones devengan un interés anual del 30%, para cobrar trimestralmente.Contabilidad General 141
  • 142. b. El saldo de los seguros pagados por anticipado tiene una vigencia de tres meses. c. La vida útil del equipo de oficina es de 10 años; vida útil del vehículo 5 años. d. El saldo de los ingresos recibidos por anticipado cubre 4 meses de servicios por prestar por parte de la empresa. e. Las obligaciones financieras incurren en un interés del 24% anual, trimestre anticipado. Se pide realizar: Libro diario, Libro mayor, Balance de prueba, Asientos de ajuste, Asientos de cierre, Estado de resultados, Estado de resultados acumulados y Balance general.Contabilidad General 142
  • 143. Contabilidad General 143
  • 144. 6. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL OBJETIVOS GENERAL Conocer los principales estados financieros y sus componentes de acuerdo con la normativa vigente en Colombia. ESPECÍFICOS 1. Identificar, según las normas, los estados financieros básicos. 2. Comprender las normas básicas para la preparación y elaboración de los estados financieros. 3. Presentar los elementos que conforman los estados financieros.Contabilidad General 144
  • 145. 4. Clasificar los estados financieros según los usuarios. 6.1. ¿Qué son los estados financieros? Los estados financieros son el conjunto de informes, preparados bajo la responsabilidad de los administradores del negocio o empresa, con el fin de darles a conocer a los usuarios la situación financiera y los resultados operacionales del negocio en un período determinado. 6.2. Clasificación El decreto 2649 de 1993 en su artículo 20, teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos, clasifica los estados financieros en: estados financieros de propósito general y estados financieros de propósito especial. Estados financieros de propósito general Son aquellos que se preparan al cierre de un período determinado, para darles a conocer a usuarios indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación de fondos favorables por parte del ente económico. Estos estados se caracterizan por su claridad, neutralidad concisión y fácil consulta. Los estados financieros de propósito general son de dos tipos: estados financieros básicos y estados financieros consolidados.Contabilidad General 145
  • 146. Los estados financieros básicos son los siguientes: Balance general Estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio Estado de cambios en la situación financiera Estado de flujos de efectivo Los estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de un ente económico matriz y sus subordinados, como si fuesen de una sola empresa Balance general Esta información debe prepararse, como mínimo, una vez al año, aunque puede hacerse por períodos más cortos (mensual, trimestral), según los requerimientos de tipo administrativo o legal. Elementos del balance general El decreto 2649 de 1993 establece los elementos de los estados financieros que, para el balance general, son los siguientes: activo, pasivo y patrimonio. - El activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico, como resultado de eventosContabilidad General 146
  • 147. pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios futuros. - El pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro deberán transferirse recursos o proveer servicios a otros entes. - Patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. Para facilitar un mejor análisis financiero, el balance general debe presentarse debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, según el grado de realización de los activos y la exigibilidad de los pasivos. Clasificación del balance general - Activos corrientes. Están representados por el disponible más todos aquellos bienes que se pueden realizar, vender o convertir en disponible en un término inferior a un año. En estos activos se incluye el grupo de cuentas del disponible: caja, bancos, cuentas de ahorro, inversiones temporales, parte corriente de las cuentas por cobrar, inventarios y los gastos pagados por anticipado. - Activos no corrientes. En este grupo están todos los recursos que son convertibles en efectivo en un tiempo mayor a un año y los que representan los bienes usados en el desarrollo del objeto social.Contabilidad General 147
  • 148. Entre estos se encuentran: inversiones permanentes, la parte no corriente de las cuentas por cobrar, las propiedades, planta y equipo, los activos intangibles, cargos diferidos, otros activos y las valorizaciones. - Pasivos corrientes: están representados por todas las obligaciones que posee el ente económico con terceros, que deben cubrirse en un término inferior a un año. Su presentación en el balance general se da por orden de exigibilidad y son: Obligaciones bancarias a corto plazo, proveedores, cuentas por pagar, impuestos y gravámenes, obligaciones laborales, pasivos estimados, provisiones, pasivos diferidos y otros pasivos. - Pasivos a mediano y largo plazo. Está clasificación incluye todas aquellas obligaciones que posee la empresa con terceros, cuya exigibilidad es mayor a un año. Los grupos que conforman estos pasivos son los mismos de los pasivos corrientes, sólo que su vencimiento es mayor a un año. - Patrimonio. El patrimonio lo conforman los siguientes grupos de cuentas: capital social, superávit de capital, reservas, revalorización del patrimonio, dividendos o participaciones decretadas en acciones o partes de interés social, resultados del ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones.Contabilidad General 148
  • 149. Estado de resultados Antes denominado estado de ganancias y pérdidas, es quizás el de mayor importancia por cuanto permite evaluar la gestión operacional de la empresa y además sirve de base para la toma de decisiones. En este estado se resumen todas las transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos en que ha incurridos la empresa en un período determinado. La diferencia que resulta entre los ingresos y egresos será el producto de las operaciones que puede ser utilidad o pérdida. Para la elaboración de este estado, debe aplicarse el principio de causación para todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se hayan realizado, a fin de obtener un resultado justo. La presentación del estado de resultados está dada por el grupo de cuentas denominadas nominales o transitorias, comenzando por los ingresos brutos operacionales, producto de la venta de bienes o productos. A estos ingresos se les debe descontar el valor correspondiente a devoluciones, rebajas o descuentos concedidos, a fin de determinar los ingresos netos del período; a los ingresos netos se les descuenta el valor correspondiente a los costos y gastos operacionales, para determinar el valor de la utilidad operacional del ejercicio. Para determinar la utilidad antes deContabilidad General 149
  • 150. impuestos se le adicionan los ingresos no operacionales y se le restan los gastos no operacionales. Para determinar la utilidad neta del período o del ejercicio, se calcula y estima el valor del impuesto de renta. Los grupos de cuentas incluidas en este estado son: - Ingresos operacionales: Corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o servicios. - Costo de ventas: son los cargos asociados directamente a la compra o producción de bienes o servicios vendidos. - Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administración y comercialización de la empresa. - Ingresos no operacionales: Ingresos generados por actividades diferentes del objeto social de la empresa. - Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social. Estado de cambios en el patrimonio La determinación del cambio en el patrimonio se obtiene sumando, al monto inicial del patrimonio, los aumentos en sus diferentes componentes, y restando las disminuciones en los mismos para llegar al monto final.Contabilidad General 150
  • 151. El simple cambio en el patrimonio es poco representativo y ningún beneficio le representa a la empresa. La importancia se éstos es conocer las causas del cambio en el patrimonio. Las siguientes transacciones cambian el patrimonio: - Los aportes de un nuevo socio que aumenta la cuenta capital y prima en colocación de acciones. - El retiro de un socio que origina la disminución de la cuenta capital. - El cambio de bonos convertibles en acciones origina un aumento en la cuenta capital. - Todo ingreso aumenta el patrimonio y todo gasto o costo disminuye el patrimonio; por tanto, la utilidad o pérdida son cambios netos en el patrimonio. Las utilidades tienen las siguientes distribuciones: - Provisión para impuesto de renta - Apropiación para reservas - Declaración de dividendos - Las valoraciones de bienes de propiedad, planta y equipos e inversiones aumentan el patrimonio.Contabilidad General 151
  • 152. En lo relativo a los cambios en el patrimonio, deben revelarse los siguientes aspectos: - Distribución de utilidades o excedentes decretados durante el período. - Utilidades no apropiadas - Reservas u otras cuentas incluidas en utilidades apropiadas - Prima en colocación de acciones y las valorizaciones - Revalorización del patrimonio - Otras cuentas integrantes del patrimonio Un modelo de estado de cambios en el patrimonio es el siguiente Saldo Aumentos Disminuciones Saldo final Capital suscrito y pagado 30.000 10.000 40.000 Superávit de capital 6.000 3.000 9.000 Reservas 2.000 1.500 3.500 Revalorización patrimonio 1.200 950 2.150 Resultados del ejercicio 5.000 6.000 5.000 6.000 Totales 44.200 21.450 5.000 60.650Contabilidad General 152
  • 153. Estado de cambios en la situación financiera El estado de cambios en la situación financiera se conoce con otros nombres como: Estado de fuentes y usos de fondos Flujo de fondos Estado de origen y aplicación de fondos Estado de origen y aplicación de recursos Un estado de flujo de fondos es de considerable ayuda para los gerentes financieros o para un evaluador de crédito, porque permite ver el empleo de fondos que ha hecho la empresa y la forma en que esas utilizaciones fueron financiadas. Por fondos, la gerencia de una empresa puede entender su capital de trabajo, su efectivo, y sus títulos negociables. El concepto de capital de trabajo más usado, es el de activos corrientes menos pasivos corrientes. Un aumento en el capital de trabajo constituye una fuente de fondos, pues éstos se derivan de las ventas, las cuales originan aumentos en el efectivo y en las cuentas por cobrar. Los fondos provenientes de operaciones son un concepto un poco más complejo; por ejemplo: el gasto en depreciación, gastos de amortización, gastos de agotamiento, y la pérdida en venta de activos fijos que se restaron para determinar la utilidad pero que noContabilidad General 153
  • 154. originaron una disminución en el capital de trabajo; también, la amortización de ingresos diferidos y la ganancia en venta de activos fijos que antes se habían sumado para determinar la utilidad, pero que no originaron un aumento en el capital de trabajo. Fuentes - Fondos proporcionados de las operaciones: - El exceso de las ventas sobre costos y gastos e inversiones a largo plazo. - Disminución en activos no corrientes (venta de activos fijos, inversiones a largo plazo, pagarés a largo plazo). - Aumento en pasivo no corriente, emisión de bonos por pagar hipotecas, pagarés a largo plazo - Aumento en el capital de trabajo, emisión de acciones comunes y preferentes. Usos - Aumento en activos corrientes - Adquisición de propiedad, planta y equipo - Disminución en pasivo no corriente, pago de deuda a largo plazo (bonos por pagar) - Disminución en patrimonio de accionistas, por ejemplo la declaración de un dividendo en efectivo - Fondos utilizados en operaciones: el exceso de los costos y gastos sobre las ventasContabilidad General 154
  • 155. Estado de flujo de efectivo El efectivo es el eje central, la médula espinal del sistema financiero de la empresa. El EFE proporciona información sobre el efectivo recaudado y los desembolsos de dinero de la empresa. Los usuarios pueden examinar la capacidad de la empresa para generación de flujos favorables de efectivo. Este estado muestra detalladamente el efectivo recibido o desembolsado durante un periodo por las siguientes actividades: - Actividades de operación: aquellas que afectan los resultados operacionales de la empresa. Se consideran entradas de efectivo por actividades de operación: recaudos por venta de bienes o servicios, recaudos de cartera, rendimientos y cobro de intereses y rendimientos en inversiones. Se consideran desembolsos o salidas de efectivo por actividades de operación, los desembolsos para compra de materiales, pago de nómina, pago de impuestos e intereses, pago de prestaciones sociales.Contabilidad General 155
  • 156. - Actividades de inversión: son aquellas que implican cambios en los recursos no operacionales. Son entradas de efectivo por actividades de inversión las producidas por venta de activos como propiedad, planta y equipo e inversiones. Constituyen desembolsos por actividades de inversión los pagos realizados por adquisición de activos no operacionales, como propiedad, planta y equipo e inversiones en bienes. - Actividades de financiación: son las transacciones que implican cambios en el pasivo y en el patrimonio de la empresa. Se consideran entradas de efectivo por actividades de financiación los dineros recibidos por préstamos a corto y largo plazo y los aportes sociales. Se consideran desembolsos por actividades de financiación el pago de dividendos, reembolso de aportes de dinero y los pagos de obligaciones a corto y largo plazo. Métodos para elaborar el estado de flujo de efectivo El estado de flujo de efectivo puede presentarse por el método directo o por el método indirecto. La diferencia entre estos dos métodos radica en la forma de determinar el efectivo generado por las operaciones. Por el método directo, se obtiene ajustando el estado de resultados, presentado a base de causación, para convertirlo a base de efectivo; por el método indirecto se parte de la utilidad del ejercicio y se ajusta sumándoleContabilidad General 156
  • 157. los gastos no pagados en efectivo o la disminución de activos; se le suman los aumentos de los pasivos circulantes y las disminuciones en activos corrientes, después se le resta el aumento de activos corrientes y la disminución de pasivos corrientes. Seguidamente debe presentarse el efectivo generado por las actividades de inversión y de financiación, que es el mismo para ambos métodos Por el método directo deben tenerse en cuenta los siguientes pasos: 1. Ajustar el estado de resultados y obtener el EGO 2. Determinar el efectivo generado y usado por las actividades de financiamiento e inversión Fuentes de efectivo por actividades de inversión: Venta de activos fijos. Fuentes de efectivo por actividades de financiación Adquisición de pasivos a largo plazo Aporte de los socios Usos de efectivo por actividades de financiación Pago de pasivos a largo plazo Pago por retiro de socios. Por el método indirecto, el flujo de efectivo por las actividades de operaciones se expresa así: EGO: Efectivo generado por las actividades de operación Utilidad del ejercicio. Más: Gastos de depreciación Gastos de amortización de crédito diferido. Gastos de amortización de intangibles Aumento en proveedoresContabilidad General 157
  • 158. Aumento en otros pasivos corrientes operacionales Disminución en clientes Disminución en inventarios Disminución en gastos diferidos. Menos: Aumento en clientes Aumento en inventarios Aumento de gastos diferidos Disminución en proveedores Disminución en otros pasivos corrientes operacionales 1. Cálculo del efectivo recibido por recuperación de C x C (ventas) Saldo inicial C x C clientes $110.656.919 + Ventas $151.593.374 - Saldo final C x C $(85.797.025) Efectivo recibido por ventas $176.453.268 2. Cálculo de compras de inventarios CMV = Inventario inicial + compras – inventario final Compras = $549.462.226 + $1.640.584 – $17.551.651 Compras = $533.551.159 - Devoluciones ($4.135.452) Compras = $529.415.707Contabilidad General 158
  • 159. 3. Cálculo del efectivo utilizado para pago a proveedores de inventario Saldo inicial C x P proveedores $15.817.266 + Compras $529.415.707 - Saldo final C x P proveedores $(60.890.642) Efectivo pagado a proveedores $484.342.331 4. Efectivo utilizado para pago de gastos operacionales Total gastos de administración $255.450.772 - Depreciación $(32.183.304) Total gastos de admón. Desembolsados $223.267.468 + Saldo inicial gastos causados por pagar $35.514.814 - Saldo final gastos causados por pagar $(46917955) Pago de gastos de administración $212.864.327 5. Efectivo generado utilizado) por cuenta del activo corriente y pasivo corriente Disminución (aumento) de gastos C x Cobrar $(27.107.178) - Reclamaciones (1.366.497) - Anticipos Impuestos (25.740.681) - Disminución (aumento) de gastos pagados por anticipado $(2.868.815)Contabilidad General 159
  • 160. - Aumento (disminución) de retefuente por pagar (1.244.000) - De IVA por pagar (9.139.000) 6. Efectivo generado(utilizado) para impuesto de renta 7. Saldo inicial impuesto de renta por pagar $264.000 + Provisión impuestos $3.167.000 - Saldo final impuesto de renta por pagar 0 Total impuesto de renta pagado $3.431.000 EFE año 02 Método directo A. Efectivo generado en actividades de operación EGO Generado por ventas $776.453.268 (1) Menos: efectivo utilizado en: Pago a proveedores $484.342.331 (3) Pago gastos operacionales $212.864.327 (4) Pago de impuesto de renta $3.431.000 (6) Aumento de gastos C x C $27.107.178 (5) Aumento de gastos P x A $2.868.815 (5) Pago de retefuente e IVA $10.383.000 (5) 740.996.651 Efectivo generado por actividades de operación 35.456.671 B. Efectivo generado por actividades de financiación Aumento de préstamos socios 28.806.031 Pago de intereses (gastos financieros) (1.340.655) Total efectivo generado (utilizado) en actividades deContabilidad General 160
  • 161. Financiación 27.465.376 C. Efectivo generado (utilizado) en actividades de inversión Valor de venta de A.F- 33.300.000 Valor de compra de A.F (56.694.701) Rendimientos financieros recibidos 6.708.557 Compra de inversiones a largo plazo (1.235.000) Total efectivo generado (utilizado) en actividades de (utilizado) Inversión (17.921.144) Aumento (disminución) de efectivo 45.000.849 Más efectivo inicial (Diciembre31/xx) 34.901.503 Efectivo Final (Diciembre 31/xx) 79.902.352 D. Gastos operacionales Pérdida en venta de A.F. $2.568.365 Intereses pagados $1.340.655 Total $3.909.020Contabilidad General 161
  • 162. ACTIVIDADES DE PROFUNDIZACIÓN UNIDAD 1. Introducción a la contabilidad 1. ¿Explique en que consiste el principio de valuación o medición? 2. Enumere tres (3) características de la empresa unipersonal. 3. Realice un paralelo entre la Sociedad Colectiva y la Sociedad de Responsabilidad Limitada. 4. ¿ Cuales son las principales diferencias entre la Sociedad En comandita Simple y la Sociedad En Comandita por acciones? 5. Enumere los estados financieros básicos.Contabilidad General 162
  • 163. UNIDAD 2. El ciclo contable estado de resultados y balance general 1. ¿ Qué son gastos operacionales? 2. ¿ Cuál es la diferencia entre Costo y Gasto? 3. ¿ A qué es igual la utilidad bruta en ventas? 4. ¿ Porqué razón se denominan ingresos no operacionales? 5. ¿Qué son activos corrientes, 4 ejemplos? 6. ¿En que consiste la depreciación? UNIDAD 3. La ecuación contable y la naturaleza de las cuentas 1. ¿En Que consisten los Activos de una empresa? 2. ¿Por qué razón los activos se consideran de naturaleza Débito? 3. ¿Qué componen los pasivos de una empresa? 4. ¿Explique cual es la razón para que los pasivos se consideren de naturaleza Crédito? 5. ¿Cuáles cuentan componen el Patrimonio? 6. ¿Cuál es la naturaleza de las cuentas del Patrimonio?Contabilidad General 163
  • 164. UNIDAD 4. El proceso de registro de la información contable 1. ¿En que consiste una transacción comercial? 2. ¿Qué significa el balance de prueba? 3. ¿En que consiste la partida doble? 4. ¿Qué son registros simples? 5. ¿Qué es un registro compuesto? UNIDAD 5. TERMINACIÓN DEL CICLO CONTABLE. ASIENTOS DE AJUSTES (CLASES Y APLICACIONES). ASIENTOS DE CIERRE 1. ¿En que consisten los asientos de ajustes? 2. ¿Cómo se clasifican los asientos de ajustes? 3. ¿Qué es un ajuste acumulado? 4. ¿En que consiste un ajuste diferido? 5. ¿Qué son asientos de cierre? 6. ¿Para que se utilizan los asientos de cierre?Contabilidad General 164
  • 165. UNIDAD 6. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL 1. ¿Qué son estados financieros de propósito general? 2. ¿Cuál es la función del estado de resultados? 3. Mencione tres transacciones que cambien el patrimonio 4. ¿Qué se entiende por fondos en una empresa? 5. Mencione tres fuentes en una empresa. EJERCICIOS PRÁCTICOS PROPUESTOS 1. La Compañía la Fuente SA le presenta los siguientes datos para el estado de Resultados para el mes de Mayo. Gasto mantenimiento $1.500.000 Gasto Papelería $875.000 Ingresos x Interés $1.000.000 Gasto Arrendamiento $1.150.000 Gasto Intereses $760.000 Ingresos x Arrendamiento $900.000 Gasto Nómina $4.120.000 Gasto servicios públicos $1.200.000 Ingresos x servicios $8.000.000 Gasto depreciación $300.000 Gasto publicidad $650.000 Ingresos x capacitación $720.000 Gasto reparación $800.000 Gasto asesorías $550.000Contabilidad General 165
  • 166. 2. Con los siguientes datos presentados por la Compañía X prepare el estado de Resultados y el Estado de Resultados Acumulados para Octubre de 200X Ingresos x Arrendamiento $650.000 Gasto Impuestos $725.000 Ingresos x servicios $8.952.000 Gasto interés $552.000 Gasto servicios públicos $956.000 Gasto nómina $4.625.000 Ganancias acumuladas $1.300.000 Gasto publicidad $1.230.000 Ingresos x interés $765.000 Gasto asesorías $300.000 3. La Compañía ABC empieza operaciones en Agosto de 200X y realiza las siguientes transacciones contables: Agosto 1: Recibe aportes de Capital de la siguiente manera: Efectivo $24.000.000, Muebles y Enseres $3.800.000, Equipo de Cómputo $2.950.000, Inventario de Mercancías $36.000.000 Agosto 3: Paga Impuesto Mercantil por $1.715.000 Agosto 6: Vende Servicios por $20.000.000 – 60% de Contado y el resto a Crédito. Agosto 8: Compra Papelería por $1.500.000 Agosto 12: Adquiere Edificio por $80.000.000 a crédito - 65% Terrenos y el resto es el Local. Agosto15: Paga Nómina por $3.760.000, Publicidad por $1.900.000 y Mantenimiento por $760.000Contabilidad General 166
  • 167. Agosto 18: Vende Servicios de contado por $11.700.000 Agosto 20: Recibe préstamo del BBV por $45.000.000; paga gastos Financieros por $2.600.000 Agosto 25: Compra Vehículo por $17.000.000 – 75% de contado y el resto a crédito. Agosto 30: Paga Nómina por $3.850.000, servicios Públicos por $1.100.000, Asesorías por $580.000. Se pide: Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Prueba, Estado de resultados y Balance General. 4. La Compañía de Turismo “Buen Viaje” le presenta las siguientes transacciones correspondientes al mes de Febrero de 200X para que usted realice Registros en el Libro diario, Libro Mayor, Balance de Prueba, Estado de Resultados y Balance General clasificado. Febrero 1: La Compañía empieza operaciones con los siguientes aportes de Capital: 85.000 Acciones de la Compañía X a $450 cada una, un Vehículo por $17.600.000, unas C x C por valor de $18.200.00 y un Efectivo de $24.500.000 Febrero 3: Se paga Impuesto de Industria y Comercio por valor de $654.320 Febrero 5: Se prestan Servicios a Crédito por valor de $2.560.000Contabilidad General 167
  • 168. Febrero 6: Se compra papelería por valor de $465.000 Febrero 7: Se compran Muebles y enseres por valor de $3.240.000 se pagan el 45% de contado y el resto a 60 días. Febrero 9: Se prestan servicios de Contado por valor de $1.780.000 Febrero 11: La Compañía vende 35 acciones a $450 cada una. Febrero 12: Se realiza Mantenimiento del Vehículo por $320.00 a crédito. Febrero 15: Se realizan los siguientes pagos de contado: Nómina $1.359.460, Asesorías $453.700 Febrero 20: Se recibe préstamo bancario por valor de $23.000.000, se pagan por gastos financieros $850.000 Febrero 23: Se hacen efectivas C x C por valor de $9.500.000 Febrero 25: Se prestan servicios por valor de $2.600.000, se recibe el 40% de contado y el resto a crédito. Febrero 28: Se cancelan los siguientes gastos de contado: Nómina $1.745.800, Reparación $456.000, Servicios Públicos $ 760.000 y Asesorías por $375.000 5. Dadas las siguientes transacciones presentadas por la Compañía XX realizadas durante el mes de Junio de 200X, se pide elaborar el libroContabilidad General 168
  • 169. diario, Libro Mayor, Balance de Prueba, Estado de Resultados, Estado de Resultados Acumulados y Balance General. Junio 3: Inicia operaciones recibiendo $12.000.000 en Efectivo, C x C por $8.000.000 y un Vehículo por $11.000.000 Junio 5: Compra Bodega por $62.000.000 a crédito - 70% Terreno y el resto local. Junio 8: Paga Impuesto Mercantil por $2.430.000 Junio 10: Se prestan Servicios por $6.730.000 – 60% de contado y el resto a crédito. Junio 12: Se adquiere equipo e Cómputo por $4.800.000 a crédito. Junio 15: Se paga Nómina por $5.380.000, Papelería por $1.190.000, asesorías por $975.000 Junio 18: Se compran Muebles y Enseres por $9.200.000 – se paga el 65% de contado y el resto a crédito. Junio 20: Se recibe bancario por valor de $32.100.000 – se pagan $2.800.000 de gastos financieros. Junio 23: se prestan servicios a crédito por $3.750.000Contabilidad General 169
  • 170. Junio 25: Ingresa un nuevo socio el cual aporta Maquinaria por valor de $12.100.000 Junio 28: Se paga capacitación por $4.120.000 Junio 30: Se registran los siguientes pagos de contado: Nómina $4.910.000, Capacitación por $715.000, Mantenimiento por $861.000, Además servicios de Contado por $3.720.000 6. La Compañía Módulos y Módulos recibe un préstamo del Banco agrario por un Valor de $21.000.000 el día 16 de mayo, con una tasa de interés del 33.&5 anual Trimestre Anticipado, el préstamo tiene una vigencia de tres meses. Se pide realizar: a) Registros efectuados por la Compañía hasta la fecha de pago. b) Registros efectuados por el Banco hasta fecha de cobro. 7. El Banco de Bogotá le presta a la Compañía XX la suma de $85.000.000 con una tasa de interés del 30% anual Trimestre vencido, el préstamo se efectúa el 12 de febrero. Se pide realizar a) Registros efectuados por la Compañía hasta la fecha de pago. b) Registros efectuados por el banco hasta la fecha de cobro.Contabilidad General 170
  • 171. 8. A continuación se detallan los resultados de la financiera La pastusa SA durante el mes pasado. Ingresos x arrendamientos $2.670.000 Ingresos Operacionales $24.805.000 Gasto depreciación Vehículo $4.410.000 Ingresos x capacitación $760.000 Gastos Intereses $1.624.000 Gasto Reparación $830.000 Gasto Nómina $17.310.000 Gasto seguros $1.120.000 Ingresos x asesorías $570.000 Gasto Mantenimiento $570.000 Gasto Asesorías $1.250.000 Gasto Publicidad $1.050.000 Se pide realizar: Asientos Corrientes, Asientos de Cierre, estado de resultados y balance general. 9. Los siguientes son los resultados logrados por la Financiera Cartagena Ltda. Durante el mes pasado. Ingresos por arrendamientos $1.885.000 Ingresos Operacionales $25.480.000 Gasto depreciación $4.410.000 Ingresos por asesorías $267.000 Gasto Intereses $1.462.000 Gastos de administración $380.000 Gastos de nómina $13.170.000Contabilidad General 171
  • 172. Gasto Impuesto Mercantil $930.000 Gastos Seguros $890.000 Ingresos x Interés $840.000 Gasto de mantenimiento $750.000 Gasto asesorías $1.000.000 Se pide realizar: Asientos Corrientes, asientos de cierre, Estado de Resultados y Balance General 10. La Compañía de “Turismo Vamos a Pasear” le presenta los siguientes saldos a diciembre 30 de 2000X tomados de sus libros de contabilidad. Caja y Bancos $2.500.000 Ganancias Acumuladas $3.200.000 Cuentas X Cobrar $4.200.000 Reservas Legales $980.000 Inversiones temporales $12.000.000 Capital $38.000.000 Seguro Prepagado $180.000 Obligaciones Bancarias $9.000.000 Equipo de Oficina $27.000.000 Ingresos Recibidos x Anticipado $3.200.000 Depreciación Acumulada Vehículo $28.800.000 Cuentas X Pagar $2.600.000 Vehículos $48.000.000 Depreciación Acumulada Equipo $ 8.100.000 Durante el mes de Enero la Compañía realiza los siguientes hechos económicos los cuales se enumeran en forma resumida.Contabilidad General 172
  • 173. 1. Servicios prestados durante el mes; De Contado $6.800.000 A Crédito $22.400.000 2. Gastos operacionales de Administración y Ventas pagados de contado Nómina $14.500.000 Arrendamiento $1.200000 Servicios Públicos $110.000 Mantenimiento $445.000 3. Abono de Clientes $21.200.000 4. Pago a Proveedores $1.400.000 5. El Banco envió una Nota Débito por concepto de Intereses Cobrados por Anticipado por valor de $540.000 Los Datos para efectuar los ajustes son los siguientes: a) Las inversiones devengan un interés anual del 30% para cobrar trimestralmente. b) La cuenta Seguro Prepagado tiene una vigencia de tres meses c) Vida útil Equipo de Oficina 10años, y del Vehículo 5 años d) Los ingresos recibidos por anticipado cubren cuatro meses de servicios por prestar por parte de la CompañíaContabilidad General 173
  • 174. e) Las Obligaciones Bancarias incurren en un interés del 24% Anual Trimestre Anticipado Se pide realizar: Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Prueba, Asientos de Ajustes, Asientos de Cierre, Estado de Resultados, Estado de Resultados Acumulados y Balance General. BIBLIOGRAFÍA FUNDAMENTAL SINISTERRA, Gonzalo. Contabilidad sistema de información para las organizaciones. Edit. Mc Graw Hill. Cap. 1º - 2Contabilidad General 174
  • 175. BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA CORAL, Delgado, Lucy. Contabilidad universitaria. Edit Mc Graw Hill. DÍAZ, Hernando. Contabilidad general. Enfoque práctico con aplicaciones informáticas. Edit Prentice Hall. Cap.1º - 2 GÖMEZ, Bravo, Oscar. Contabilidad general. Edit. Mc Graw Hill.Contabilidad General 175