Este documento trata sobre tres normas internacionales de auditoría relacionadas con la planificación de la auditoría. La NIA 300 se refiere a la planificación de la auditoría de estados financieros. La NIA 315 trata sobre la identificación y valoración de riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad. Finalmente, la NIA 320 cubre la aplicación del concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoría.

1. NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
LAURA DANIELA MORALES
LAURA VANESSA RODRIGUEZ

2. NIA 300
PLANIFICACION DE LA UDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS

3. ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría, trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de planificar la
auditoría de estados financieros. Esta redactada en el
contexto de auditorías recurrentes.
Las consideraciones adicionales en un encargo de
auditoría inicial figuran separadamente.

4. FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el
fin de que sea realizada de manera eficaz.

5. REQUERIMIENTOS
Participación de miembros clave del equipo del
encargo
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo
del encargo participarán en la planificación de la
auditoría, incluida la planificación y la participación en
la discusión entre los miembros del equipo del encargo

6. ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL
ENCARGO
facilita al auditor la identificación y la evaluación de
los hechos o las circunstancias que pueden afectar
negativamente a su capacidad para planificar y realizar
el encargo de auditoría.

7. ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL
ENCARGO
 la aplicación de los procedimientos requeridos por la
NIA 220 relativos a la continuidad de las relaciones
con clientes y el encargo específico de auditoría
 evaluación del cumplimiento de los requerimientos
de ética aplicables, incluidos los relativos a la
independencia, de conformidad con la NIA 2202
 establecimiento de un acuerdo de los términos del
encargo, tal como requiere la NIA 2103

8. LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE
REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN.
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de
auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.
• Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de
la auditoría.
• Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
• Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente
• Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así
como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
• Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y
la revisión de su trabajo.
• Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.

9. LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE
REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN
 La naturaleza y la extensión de las actividades de
planificación variarán según la dimensión y la complejidad
de la entidad
 La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría,
sino un proceso continuo y repetitivo que a menudo
comienza poco después de (o enlazando con) la finalización
de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del
encargo de auditoría actual
 El auditor puede decidir discutir elementos de la
planificación con la dirección de la entidad para facilitar la
realización y dirección del encargo de auditoría

10. ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN
El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el
alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que
guíe el desarrollo del plan de auditoría.
 identificará las características del encargo que definen su alcance
 determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a
emitir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría
y la naturaleza de las comunicaciones requeridas
 considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor,
sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo

11. El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario
en el transcurso de la auditoría la estrategia global de
auditoría y el plan de auditoría.
El auditor planificará la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de la dirección y supervisión
de los miembros del equipo del encargo, así como la
revisión de su trabajo

12. ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN
 La estrategia global de auditoría
 El plan de auditoría
 Cambios en las decisiones de planificación en el
transcurso de la auditoría
 Dirección, supervisión y revisión

13. DOCUMENTACIÓN
 la estrategia global de auditoría
 el plan de auditoría
 cualquier cambio significativo realizado durante el
encargo de auditoría en la estrategia global de
auditoría o en el plan de auditoría, así como los
motivos de dichos cambios

14. CONSIDERACIONES ADICIONALES EN
ENCARGOS DE AUDITORÍA INICIALES
cuestiones que el auditor puede considerar al
establecer la estrategia global de auditoría.
EJEMPLOS
o Características del encargo
o Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturaleza
de las comunicaciones
o Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento
obtenido de otros encargos
o Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos

15. NIA 315
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS
RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y
DE SU ENTORNO

16. ALCANCE
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros,
mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno de la entidad.

17. FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos iniciados a partir
del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los
estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su
control interno, con la finalidad de proporcionar una base
para el diseño y la implementación de respuestas a los
riesgos valorados de incorrección material.

18. PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL
RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de
disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los
procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de
auditoría.
 Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que,
a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda
facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida
a fraude o error
 Procedimientos analíticos
 Observación e inspección.

19. EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD
Y SU ENTORNO, INCLUIDO SU CONTROL INTERNO
La entidad y su entorno
 Factores relevantes sectoriales y normativos, así como
otros factores externos, incluido el marco de información
financiera aplicable
 La naturaleza de la entidad, en particular:
 sus operaciones;
 sus estructuras de gobierno y propiedad
 objetivos y las estrategias de la entidad, así como los
riesgos de negocio relacionados, que puedan dar lugar a
incorrecciones materiales.

20. El control interno de la entidad
El auditor obtendrá conocimiento del control interno
relevante para la auditoría. Si bien es probable que la
mayoría de los controles relevantes para la auditoría
estén relacionados con la información financiera, no
todos los controles relativos a la información
financiera son relevantes para la auditoría.

21. Naturaleza y extensión del conocimiento de los
controles relevantes
Al obtener conocimiento de los controles relevantes
para la auditoría, el auditor evaluará el diseño de
dichos controles y determinará si se han
implementado, mediante la aplicación de
procedimientos adicionales a la indagación realizada
entre el personal de la entidad

22. Componentes del control interno
Entorno de control
 la dirección, bajo la supervisión de los responsables
del gobierno de la entidad, ha establecido y
mantenido una cultura de honestidad y de
comportamiento ético
 los puntos fuertes de los elementos del entorno de
control proporcionan colectivamente una base
adecuada para los demás componentes del control
interno y si estos otros componentes no están
menoscabados como consecuencia de deficiencias en
el entorno de control

23. El proceso de valoración del riesgo por la
entidad
 la identificación de los riesgos de negocio relevantes
para los objetivos de la información financiera
 la estimación de la significatividad de los riesgos
 la valoración de su probabilidad de ocurrencia
 la toma de decisiones con respecto a las actuaciones
para responder a dichos riesgos.

24. El sistema de información, incluidos los
procesos de negocio relacionados, relevante
para la información financiera, y la
comunicación.
EJEMPLO los tipos de transacciones en las
operaciones de la entidad que son significativos para
los estados financieros

25. Actividades de control relevantes para la
auditoría
El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de
control relevantes para la auditoría, que serán aquellas
que, a su juicio, es necesario conocer para valorar los
riesgos de incorrección material en las afirmaciones y
para diseñar los procedimientos de auditoría
posteriores que respondan a los riesgos valorados.

26. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS
DE INCORRECCIÓN MATERIAL
 los estados financieros
 las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos
contables e información que le proporcionen una
base para el diseño y la realización de los
procedimientos de auditoría posteriores.

27. RIESGOS QUE REQUIEREN UNA CONSIDERACIÓN
ESPECIAL DE AUDITORÍA
 si se trata de un riesgo de fraude
 si el riesgo está relacionado con significativos y
recientes acontecimientos económicos, contables o
de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una
atención especial
 la complejidad de las transacciones
 si el riesgo afecta a transacciones significativas con
partes vinculadas;

28. REVISIÓN DE LA VALORACIÓN DEL
RIESGO
La valoración de los riesgos de incorrección material
en las afirmaciones puede variar en el transcurso de la
auditoría, a medida que se obtiene evidencia de
auditoría adicional con la aplicación de
procedimientos de auditoría posteriores, o bien
cuando haya obtenido nueva información

29. DOCUMENTACIÓN
 los resultados de la discusión entre el equipo del
encargo, cuando lo requiera el apartado 10, así como
las decisiones significativas que se tomaron;
 los riesgos de incorrección material en los estados
financieros y en las afirmaciones, identificados y
valorados de conformidad con lo requerido
 Los riesgos identificados, así como los controles
relacionados con ellos, respecto de los que el auditor
ha obtenido

30. NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN
LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA

31. ALCANCE
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar el concepto de importancia relativa
en la planificación y ejecución de una auditoría de
estados financieros. La NIA 4501 explica el modo de
aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de
las incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en
su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los
estados financieros.

32. FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia
relativa de manera adecuada en la planificación y ejecución
de la auditoría.

33. DEFINICIÓN
A efectos de las NIA, la importancia relativa o
materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a
la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo
del nivel de la importancia relativa establecida para los
estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir
a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que
la suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la importancia relativa determinada
para los estados financieros en su conjunto.

34. IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE
UNA AUDITORÍA
Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de
importancia relativa en el contexto de la preparación y presentación de
estados financieros.
 las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que
influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en
los estados financieros.
 los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las
circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la
naturaleza de una incorrección, o por una combinación de ambas
 los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los
estados financieros se basan en la consideración de las necesidades
comunes de información financiera de los usuarios en su conjunto. No se
tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan tener en
usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden ser muy
variadas.

35. La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por
el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de
las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados
financieros.
 tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y
empresarial, así como de la contabilidad y están dispuestos a analizar la
información de los estados financieros con una diligencia razonable
 comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y
auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
 son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación de
cantidades basadas en la utilización de estimaciones y juicios, y en la
consideración de hechos futuros
 toman decisiones económicas razonables basándose en la información
contenida en los estados financieros.

36. Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre
la magnitud de las incorrecciones que se considerarán
materiales.
Estos juicios sirven de base para:
 la determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de
valoración del riesgo;
 la identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material
 la determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos
posteriores de auditoría

37. DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y PARA LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO, AL
PLANIFICAR LA AUDITORÍA
Al establecer la estrategia global de auditoría, el
auditor determinará la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto Si, en las
circunstancias específicas de la entidad, hubiera algún
tipo o tipos determinados de transacciones, saldos
contables o información a revelar que, en caso de
contener incorrecciones por importes inferiores a la
importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto, cabría razonablemente prever, que
influyeran en las decisiones económicas que los
usuarios toman basándose en los estados financieros

38. CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
los legisladores y las autoridades reguladoras son a
menudo los principales usuarios de sus estados
financieros. Además, los estados financieros pueden
utilizarse para tomar decisiones distintas de las
económicas

39. UTILIZACIÓN DE REFERENCIAS A EFECTOS DE
DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS
ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO
La determinación de la importancia relativa implica la
aplicación del juicio profesional del auditor
 los elementos de los estados financieros
 la naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital
en el que se encuentra, así como el entorno sectorial
y económico en el que opera

40. NIVEL O NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA PARA
DETERMINADOS TIPOS DE TRANSACCIONES, SALDOS CONTABLES
O INFORMACIÓN A REVELAR
Los factores que pueden indicar la existencia de uno o más tipos
determinados de transacciones, saldos contables o información a revelar,
que, en caso de que contengan incorrecciones por importes inferiores a la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
 Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de
información financiera aplicable afectan a las expectativas de
los usuarios respecto a la medición o revelación de
determinadas
 La revelación de información clave relacionada con el sector
en el que la entidad opera
 Si la atención se centra en un determinado aspecto de la
actividad de la entidad que se revela por separado en los
estados financieros

41. IMPORTANCIA RELATIVA PARA LA
EJECUCIÓN DEL TRABAJO
La importancia relativa para la ejecución se fija para
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad
de que la suma de las incorrecciones no corregidas y
no detectadas en los estados financieros supere la
importancia relativa determinada para los estados
financieros en su conjunto.

42. REVISIÓN A MEDIDA QUE LA
AUDITORÍA AVANZA
Puede resultar necesario revisar la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto
debido a un cambio de las circunstancias ocurrido
durante la realización de la auditoría (por ejemplo, una
decisión de liquidar la mayor parte de la actividad de la
entidad), a nueva información, o a un cambio en el
conocimiento que el auditor tuviera de la entidad y de
sus operaciones como resultado de la aplicación de
procedimientos posteriores de auditoría

43. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE
AUDITORÍA
En la realización de una auditoría de estados
financieros, los objetivos globales del auditor consisten
en obtener una seguridad razonable de que dichos
estados financieros en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales, debidas a fraude o error,
permitiendo que el auditor emita una opinión sobre los
mismos.
El riesgo de auditoría es función del riesgo de
incorrección material y del riesgo de detección

44.  identificar y valorar los riesgos de incorrección
material
 determinar la naturaleza, el momento de realización
y la extensión de los procedimientos de auditoría
posteriores
 evaluar el efecto de las incorrecciones no
corregidas10, en su caso, sobre los estados
financieros y en la formación de la opinión a
expresar en el informe de auditoría

45. DOCUMENTACIÓN
 importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto
cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a
revelar
 importancia relativa para la ejecución del trabajo
cualquier revisión de las cifras establecidas en
medida que la auditoría avanza

46. NIA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS

47. ALCANCE
NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en
una auditoría de estados financieros, de obtener
manifestaciones escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad.

48. FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009

49. OBJETIVOS
 la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que
consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la
preparación de los estados financieros y a la integridad de la
información proporcionada al auditor
 fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados
financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados
financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo
considere necesario o lo requieran otras NIAS
 responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas
proporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por los
responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan
las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.

50. MANIFESTACIONES ESCRITAS
COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La evidencia de auditoría es la información utilizada por el
auditor para alcanzar las conclusiones en las que se basa su
opinión, las manifestaciones escritas constituyen
información necesaria que el auditor requiere, con respecto
a la auditoría de los estados financieros de la entidad.
la solicitud de manifestaciones escritas, en lugar de
verbales, en muchos casos puede llevar a la dirección a
considerar dichas cuestiones de una forma más rigurosa, lo
que mejora la calidad de las manifestaciones.

51. MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN A LOS QUE SE
SOLICITAN MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor solicitará manifestaciones escritas a los
miembros de la dirección que tengan las responsabilidades
adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de
las cuestiones de que se trate.
Debido a su responsabilidad en la preparación de los
estados financieros, y sus responsabilidades relativas a la
gestión del negocio de la entidad, sería de esperar que la
dirección tuviera conocimiento suficiente del proceso
seguido por la entidad para la preparación y presentación
de los estados financieros y de las afirmaciones contenidas
en los mismos, en los que basar las manifestaciones
escritas

52. MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS
RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN
 Preparación de los estados financieros
 Información proporcionada e integridad de las
transacciones
 Descripción de las responsabilidades de la dirección
en las manifestaciones escritas

53. OTRAS MANIFESTACIONES ESCRITAS
Otras NIA requieren que el auditor solicite
manifestaciones escritas. Si, además de dichas
manifestaciones requeridas, el auditor determinara
que es necesario obtener una o más manifestaciones
escritas para fundamentar otra evidencia de auditoría
relevante para los estados financieros o una o más
afirmaciones concretas de los estados financieros, el
auditor las solicitará

54. FECHA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS Y
PERIODO O PERIODOS CUBIERTOS
La fecha de las manifestaciones escritas será tan
próxima como sea posible, pero no posterior, a la fecha
del informe de auditoría sobre los estados financieros.

55. FORMA DE LAS MANIFESTACIONES
ESCRITAS
Las manifestaciones escritas adoptarán la forma de
una carta de manifestaciones dirigida al auditor. Si las
disposiciones legales o reglamentarias requieren que la
dirección realice declaraciones públicas escritas
relativas a sus responsabilidades y el auditor
determina que dichas declaraciones proporcionan
parte o la totalidad de las manifestaciones no será
necesario incluir en la carta de manifestaciones las
cuestiones relevantes cubiertas por dichas
declaraciones.

56. DUDAS SOBRE LA FIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES
ESCRITAS Y MANIFESTACIONES ESCRITAS SOLICITADAS Y
NO PROPORCIONADAS
Si el auditor tiene reservas sobre la competencia, la
integridad, los valores éticos o la diligencia de la
dirección, o sobre su compromiso con ellos o su
cumplimiento, determinará el efecto que dichas
reservas pueden tener sobre la fiabilidad de las
manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la
evidencia de auditoría en general.

57. Manifestaciones escritas solicitadas y no
proporcionadas
 discutirá la cuestión con la dirección
 evaluará de nuevo la integridad de la dirección y
evaluará el efecto que esto pueda tener sobre la
fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas)
y sobre la evidencia de auditoría en general
 adoptará las medidas adecuadas, incluida la
determinación del posible efecto sobre la opinión en
el informe de auditoría de conformidad con la NIA
705, teniendo en cuenta el requerimiento del
apartado 20 de esta NIA.

58. NIA 610
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES
INTERNOS

59. ALCANCE
Esta (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor externo con respecto al trabajo de los auditores
internos cuando el auditor externo ha determinado, de
conformidad con la NIA 3151, que es posible que la
función de auditoría interna sea relevante para la
auditoría.

60. Función de auditoría interna: actividad de evaluación establecida o prestada
a la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen,
la evaluación y el seguimiento de la adecuación y eficacia del control interno.
Auditores internos: personas que realizan actividades correspondientes a la
función de auditoría interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un
departamento de auditoría interna o función equivalente.

61. RELACIÓN ENTRE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA
INTERNA Y EL AUDITOR EXTERNO
Los objetivos de la función de auditoría interna se
determinan por la dirección y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad. Aunque los objetivos
de la función de auditoría interna y los del auditor externo
son distintos.
Con independencia del grado de autonomía y de la
objetividad de la función de auditoría interna, dicha función
no es independiente de la entidad, tal como se le requiere al
auditor externo a la hora de expresar una opinión sobre los
estados financieros. El auditor externo es el único
responsable de la opinión de auditoría expresada, y su
responsabilidad no se reduce por el hecho de que utilice el
trabajo de los auditores internos.

62. FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVOS
 determinar si se utilizarán trabajos específicos de los
auditores internos y, en su caso, la extensión de
dicha utilización
en caso de utilizar trabajos específicos de los
auditores internos, determinar si dichos trabajos son
adecuados para los fines de la auditoria

63.  Seguimiento del control interno
 Examen de información financiera y operativa
 Revisión de actividades de explotación
 Revisión del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias.
 Gestión del riesgo
 Gobierno de la entidad

64. REQUERIMIENTOS
El auditor externo determinará:
 Si es posible que el trabajo de los auditores internos
sea adecuado para los fines de la auditoría
 En caso afirmativo, el efecto previsto del trabajo de
los auditores internos sobre la naturaleza, el
momento de realización o la extensión de los
procedimientos del auditor externo.

65. Para determinar si el trabajo de los auditores internos puede
ser adecuado para los fines de la auditoría, el auditor externo
evaluará:
 la objetividad de la función de auditoría interna
 la competencia técnica de los auditores internos
 la probabilidad de que el trabajo de los auditores
internos se realice con la debida diligencia
profesional
 si es posible una comunicación eficaz entre los
auditores internos y el auditor externo

66. Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internos
sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los
procedimientos del auditor externo, éste tendrá en cuenta:
• la naturaleza y el alcance de los trabajos específicos
realizados, o a realizar, por los auditores internos
• los riesgos valorados de incorrección material en las
afirmaciones para determinados tipos de transacciones,
saldos contables e información a revelar
 el grado de subjetividad que interviene en la evaluación de
la evidencia de auditoría reunida por los auditores internos
para sustentar las afirmaciones correspondientes

67. UTILIZACIÓN DE TRABAJOS ESPECÍFICOS
DE LOS AUDITORES INTERNOS
Para utilizar trabajos específicos de los auditores
internos, el auditor externo evaluará y aplicará
procedimientos de auditoría para determinar su
adecuación a los fines del auditor externo.
 los trabajos fueron realizados por auditores internos
con una formación y una competencia técnicas
adecuadas
 los trabajos fueron adecuadamente supervisados,
revisados y documentados;

68. DOCUMENTACIÓN
Si el auditor externo utiliza trabajos específicos de los
auditores internos, el auditor externo incluirá en la
documentación de auditoría las conclusiones
alcanzadas con respecto a la evaluación de la
adecuación del trabajo de los auditores internos y los
procedimientos de auditoría aplicados por el auditor
externo a dicho trabajo, de conformidad con el
apartado

69. DETERMINAR SI SE UTILIZA EL TRABAJO DE LOS
AUDITORES INTERNOS Y LA EXTENSIÓN DE DICHA
UTILIZACIÓN
Posibilidad de que el trabajo de los auditores
internos sea adecuado para los fines de la auditoría
 Competencia técnica
 Diligencia profesional

70. EFECTO PREVISTO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS SOBRE LA
NATURALEZA, EL MOMENTO DE REALIZACIÓN O LA EXTENSIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EXTERNO
 el momento de realización de dicho trabajo
 la extensión de la cobertura de auditoría
 la importancia relativa para los estados financieros
en su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de
importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a
revelar), y la importancia relativa para la ejecución
del trabajo

71. UTILIZACIÓN DE TRABAJOS ESPECÍFICOS
DE LOS AUDITORES INTERNOS
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos de auditoría aplicados a trabajos
específicos de los auditores internos dependerán de la
valoración por el auditor externo del riesgo de incorrección
material, así como de la evaluación de la función de auditoría
interna y de los trabajos específicos de los auditores internos.
 el examen de los elementos examinados por los auditores
interno
 el examen de otros elementos similares
 la observación de los procedimientos aplicados por los
auditores internos.