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Manual #Renta #IRPF 2012

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Manual #Renta #IRPF 2012

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Manual #Renta #IRPF 2012

  1. 1. Manual prácticoRENTA 2012Agencia TributariaMINISTERIO DE HACIENDAY ADMINISTRACIONES PÚBLICASwww.agenciatributaria.es
  2. 2. AdvertenciaEsta edición electrónica del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2012 secerró el día 8 de abril de 2013 en base a la normativa del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicadahasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2012.Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestosaplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.Catálogo general de publicaciones oficialeshttp://www.060.esDepósito Legal: M-8988-2013I.S.B.N.: 978-84-96490-78-9N.I.P.O.: 631-13-001-9
  3. 3. PRESENTACIÓNLa Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivosel de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en susrelaciones con la Hacienda Pública.Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de susobligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Ma-nual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impues-to sobre el Patrimonio del ejercicio 2012, preparada por el Departamento de GestiónTributaria.Este Manual responde a la intención de divulgar el Impuesto y contiene numerososejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales y clarificaraquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar alos contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de los preceptos legales yreglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epígrafes y apartados delManual contienen una referencia a los artículos de la Ley y del Reglamento en los quese regulan las cuestiones tratadas.Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y de Patrimonio2012, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento deambos impuestos.Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria pone igualmente asu disposición tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2012 como el Programa deAyuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitirá realizar las declaraciones deestos impuestos por ordenador. Estos Programas puede descargarlos en la página dela Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), así como efectuar la pre-sentación telemática de sus declaraciones por este medio sin necesidad de disponerde firma electrónica.Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que puedellamar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delegación o Admi-nistración para que le confeccionen su declaración de la Renta.Además, a través de la página de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección ante-riormente indicada, puede Vd. obtener el número de referencia que le permita accedera su borrador de la declaración del IRPF, así como a sus datos fiscales del presenteejercicio, sin necesidad de su previa solicitud y, proceder si cumple los requisitos pre-vistos al efecto, a su confirmación y presentación por dichas vías, siempre que reflejesu situación tributaria en relación con dicho Impuesto; en caso contrario, también podrásolicitar la modificación del borrador recibido.Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33), al cual puede llamar pararesolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.Departamento de Gestión Tributaria
  4. 4. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2012Gestión del Impuesto PáginasCampaña Renta2012: borrador yautoliquidación.Novedades y plazos• Borrador de declaración:– Ampliación del perfil de los contribuyentes que pueden obtener el borrador.............................– Obtención del borrador y acceso al mismo por Internet mediante la utilización de firma elec-trónica o del número de referencia suministrado por la Agencia Tributaria que puede obtenersetambién directamente a través de la página de la Agencia Tributaria en Internet: desde el día 2de abril hasta el 1 de julio de 2013...........................................................................................– Remisión del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria a partir del 6 de mayo de2013 ...............................................................................................................................................– Modificación, confirmación o suscripción del borrador cualquiera que sea su resultado:a) Por vía telemática o telefónica: desde el 2 de abril y hasta el día 1 de julio de 2013.............Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo de confirmación finaliza el 26 de junio de 2013.b) Por vía presencial: desde el 6 de mayo hasta el 1 de julio de 2013..................................• Autoliquidación:a) Por vía telemática o telefónica: desde el 24 de abril y hasta el día 1 de julio de 2013...... Si se efectúa domiciliación bancaria del pago hasta el 26 de junio de 2013b) Por vía presencial: desde el 6 de mayo hasta el 1 de julio de 2013..................................• La confirmación telemática de todos los borradores y la presentación telemática de todaslas autoliquidaciones, cualquiera que sea su resultado y, en su caso, la forma de pago (con o sindomiciliación bancaria) podrá efectuarse mediante la consignación del NIF del contribuyente y delnúmero de referencia del borrador o de los datos fiscales facilitado por la Agencia Tributaria............9101011 a 1511 a 1516 y 2116 y 2113 y 19ExencionesSe declaran como nuevas exenciones:• La ganancia patrimonial que se genere por la dación en pago de su vivienda a los deudorescomprendidos en el ámbito de aplicación del artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo,de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos.....................................• El 50 por 100 de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de latransmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso a partir de 12 de mayo de 2012hasta el 31 de diciembre de 2012..................................................................................................• Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daños personales en casos de fallecimientoy de incapacidad absoluta y permanente sufridos por las personas afectadas por los incendiosforestales y otras catástrofes naturales a los que sea de aplicación el Real Decreto-Ley 25/2012,de 7 de septiembre ........................................................................................................................Se modifican las siguientes exenciones:• La exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador prevista en el artículo7.e) de la LIRPF se adapta a la nueva reforma laboral en los siguientes aspectos:a) Desde el 08-07-2012 para declarar exentas las indemnizaciones por despido improcedentehasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores (33 días poraño de servicio hasta un máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, delrégimen transitorio para contratos formalizados con anterioridad al 12-02-2012) será necesarioque estén reconocidas en acto de conciliación o en resolución judicial....................................No obstante, para los despidos improcedentes producidos con anterioridad al 08-07-2012se mantiene la exención de las indemnizaciones reconocidas con anterioridad al acto deconciliación.b) A partir del 12-02-2012 para los despidos colectivos fundados en causas económicas,técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte deindemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en elEstatuto de los Trabajadores para el despido improcedente, eliminándose además el requisitode la previa aprobación de la autoridad competente................................................................Régimen transitorio: Para las indemnizaciones por despido o cese que sean consecuenciade los expedientes de regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicacióna 12-02-2012, aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de marzo de 2009, semantiene la anterior exención (indemnización que no supere 45 días de salario, por año deservicio, hasta un máximo de 42 mensualidades).52 y 32952 y 3295037 y 3839
  5. 5. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2012Rendimientos del trabajo PáginasRetribuciones enespecie y rendimientosobtenidos• No se consideran rendimientos del trabajo en especie ni, por tanto, tributan las cantidadessatisfechas por la empresa por los gastos e inversiones efectuados durante 2012 para formar alos empleados en el uso de nuevas tecnologías, cuando su utilización sólo pueda realizarse fueradel lugar y horario de trabajo........................................................................................................... 78Rendimientos de actividades económicas PáginasActividades econó-micas en estimacióndirecta.• Por aplicación de la normativa del Impuesto sobre Sociedades se aplican las siguientes novedadesen materia de gastos deducibles:– Limitación en la deducibilidad de los gastos financieros netos que supere el millón de eurosal 30% del beneficio operativo del ejercicio................................................................................– Modificación del límite máximo de la deducción del fondo de comercio y del inmovilizadointangible con vida útil indefinida (art. 12.6 y 7 LIS) para los contribuyentes que no tengan laconsideración de empresas de reducida dimensión....................................................................• A partir de 31 de marzo de 2012, se modifica la regulación del IRPF para adaptarla a la supresiónde la libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo que regulaba la disposiciónadicional undécima de la LIS y se establece un régimen transitorio para que los contribuyentes queen dicha fecha tengan cantidades pendientes por este concepto de libertad de amortización (cono sin mantenimiento de empleo) puedan seguir aplicándolas con determinados límites .................• La transmisión, a partir de 31 de marzo de 2012, de elementos patrimoniales afectos al desa-rrollo de actividades económicas que hubieran gozado de la libertad de amortización determina lassiguientes consecuencias– En el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el valor de adquisición se minorará en elimporte de las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicadola libertad de amortización..........................................................................................................– El exceso entre el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas y el importe de lasamortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aquellas tendrá,para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en elperíodo impositivo en que se efectúe la transmisión..................................................................• Se prorroga la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimientoo creación de empleo......................................................................................................................190192197 a 201364184215Actividades econó-micas en estimaciónobjetiva.• Reducción del 65 por 100 del rendimiento neto para actividades económicas desarrolladas enel término municipal en Lorca (Murcia)............................................................................................ 248Ganancias o pérdidas patrimoniales PáginasGanancias y pérdidaspatrimoniales que nose integran en la baseimponible del IRPF• No se computarán fiscalmente las pérdidas debidas al juego obtenidas en el períodoimpositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período..........En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos organiza-dos por: la Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas del Estado, las Comunidades Autónomas, laOrganización Nacional de Ciegos, la Cruz Roja Española y entidades análogas de carácter europeo.330Escalas y tipos de gravamen PáginasEscalas aplicablessobre la baseliquidable general ytipos de gravamenaplicables sobre labase del ahorro• Para reducir el déficit público se establece un gravamen complementario a la cuota íntegra estatal,que resultará de aplicación en los periodos impositivos 2012 y 2013, adaptándose simultáneamentelas retenciones del trabajo y del capital. Dicho gravamen determina la aplicación de una escalacomplementaria a la escala aplicable a la base liquidable general y la aplicación de una escalacomplementaria a los tipos de gravamen aplicables a la base liquidable del ahorro........................• Todas las Comunidades Autónomas han aprobado sus correspondiente escalas........................427 y 432428 y ss.
  6. 6. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2012Deducciones generales de la cuota íntegra PáginasDeducciones pordonativos y por inver-sión empresarial.Deducción por donativos:• Se consideran como actividades prioritarias de mecenazgo las donaciones y aportaciones vin-culadas a la ejecución de los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperación del Patrimo-nio Cultural de Lorca...........................................................................................................Deducciones por inversión empresarial:• Novedades de las deducciones por incentivos a la inversión del Impuesto sobre Sociedadesque se aplican a contribuyentes en estimación directa:– Se incrementa el plazo para la aplicación de estas deducciones que pasan de 10 y 15 añosa 15 y 18 años, respectivamente..............................................................................................– Se reduce para los periodos 2012 y 2013 del 35 por 100 al 25 por 100 el límite conjuntoque opera para las deducciones por incentivos a la inversión...................................................• Se prorroga la deducción por gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizaciónde las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................................................• Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a determinados aconte-cimientos de excepcional interés público.......................................................................................466470478478471 y ss.Cuota resultante de la autoliquidación PáginasIncremento de lascuotas líquidas porpérdida del derecho ala deducción por in-versión en vivienda• Regularización especial sin intereses de demora por las deducciones practicadaspor cantidades depositadas en cuenta vivienda hasta el ejercicio 2011.A partir del 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en el artículo 68.1 de la LIRPF, estableciéndose un régimen transitorio que permitirá a loscontribuyentes que venían disfrutando de este beneficio fiscal seguir practicándose la deducción.No obstante, el citado régimen transitorio de deducción no es aplicable a los contribuyentesque han depositado cantidades en cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de 2013. Porello, y con carácter excepcional, se permite a éstos que, en caso de que no vayan a adquirirla vivienda y, siempre que a 31 de enero de 2013 no hubiera transcurrido el plazo de cuatroaños desde la apertura de la cuenta, puedan regularizar en la declaración del IRPF de 2012 lasdeducciones practicadas hasta el ejercicio 2011 sin intereses de demora. Si no utilizan dichaopción y posteriormente se incumplen alguno de los requisitos, la regularización que, en su caso,proceda, deberá incluir intereses de demora................................................................................ 629Deducciones de lacuota líquida total• Se ha suprimido y, por tanto, no es aplicable en la declaración del ejercicio 2012 la com-pensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual adquirida antes del 20de enero de 2006....................................................................................................................... 642Otras cuestiones de interés PáginasIPREM, interés legal,intereses de demoray salario medio anualdel conjunto de losdeclarantes del IRPF• El importe del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) en el ejercicio 2012asciende a 7.455,14 euros............................................................................................................• El interés legal del dinero en el ejercicio 2012 se ha fijado en el 4 por 100.............................• Tipos de interés de demora vigentes en los ejercicios 1994 a 2013.........................................• El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se fija en 22.100 euros parael ejercicio 2012.............................................................................................................................428363190 y s.Actualización de ba-lances• Los contribuyentes del IRPF que se hayan acogido a la actualización de balances prevista en elartículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributariasdirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOEdel 28) deberán presentar conjuntamente por vía telemática a través de internet la declaración delIRPF 2012 y la autoliquidación del gravamen único sobre revalorización de activos para sujetospasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas......................................................... 174
  7. 7. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2012ComunidadAutónomaPor circunstanciaspersonales y familiaresRelativas a lavivienda habitualPor donativosy donacionesOtros conceptosdeduciblesAndalucía(pág. 501 yss.)l Para beneficiarios de ayu-das familiares.l Adopción internacional.l Discapacidad del contri-buyente.l Familia monoparental ycon ascendientes mayoresde 75 años.l Asistencia a personas condiscapacidad.l Por ayuda doméstica.l Discapacidad del cónyugeo pareja de hecho.l Para beneficiarios deayudas a viviendas prote-gidas.l Inversión en viviendahabitual que tenga la con-sideración de protegida ypor las personas jóvenes.l Alquiler de vivienda habi-tual por jóvenes.l Por obras de mejora encualquier vivienda.l F o m e n t o d e lautoempleo.l Adquisición de ac-ciones y participacionessociales en constituciónde sociedades o en am-pliación de capital ensociedades mercantiles.l Gastos de defensa jurí-dica de la relación laboral.Aragón(pág. 511 yss.)l Nacimiento o adopcióndel tercer o sucesivos hijos(o del segundo hijo, si esdiscapacitado).l Adopción internacional.l Cuidado de personasdependientes.l Adquisición de viviendahabitual por víctimas delterrorismo.l Adquisición de viviendahabitual en núcleos rurales.l Donaciones con fi-nalidad ecológica y eninvestigación y desarrollocientífico y técnico.l Inversión en accionesde entidades que coti-zan en el segmento deempresas en expansióndel Mercado AlternativoBursátil.l Adquisición accioneso participaciones deentidades nuevas o dereciente creación dedi-cadas a investigación ydesarrollo.Principadode Asturias(pág. 516 yss.)l Acogimiento no remune-rado mayores 65 años.l Adopción internacional.l Partos o adopcionesmúltiples.l Familias numerosas.l Familias monoparentales.l Acogimiento familiar demenoresl Adquisición o adecua-ción de vivienda habitualpara discapacitados, in-cluidos ascendientes odescendientes.l Inversión en viviendahabitual protegida.l Alquiler de la viviendahabitual.l Donación de fincas rús-ticas a favor del Principadode Asturias.l F o m e n t o d e lautoempleo de las mu-jeres y los jóvenes em-prendedores.l F o m e n t o d e lautoempleo.l Por certificación de lagestión forestal sosteni-ble.Illes Balears(pág. 522 yss.)l Para contribuyentes de65 o más años de edad.l Discapacidad del contri-buyente o de sus descen-dientes.l Adopción de hijos.l Adquisición o rehabili-tación de vivienda habitualpor jóvenes.l Alquiler de viviendahabitual por jóvenes,discapacitados o familiasnumerosas.l Por cuotas del ITP yAJDsatisfechas en adquisiciónde: Vivienda habitual y Vi-vienda habitual protegida.l Gastos de adquisiciónde libros de texto.l Gastos de conserva-ción o mejora de fincaso terrenos en áreas desuelo rústico protegido.l F o m e n t o d e lautoempleo.l Adquisición accioneso participaciones deentidades nuevas o dereciente creaciónl Gastos en primas deseguros individuales desalud.
  8. 8. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2012ComunidadAutónomaPor circunstanciaspersonales y familiaresRelativas a lavivienda habitualPor donativosy donacionesOtros conceptosdeduciblesCanarias(pág. 533 yss.)l Nacimiento o adopción.l Gastos de guardería.l Para contribuyentes condiscapacidad y mayores de65 años.l Familia numerosa.l Inversión en viviendahabitual.l Por obras de adecua-ción en vivienda habitualpor discapacidad.l Alquiler de vivienda ha-bitual.l Por la variación deleuribor de préstamos hi-potecarios.l Por obras de rehabilita-ción en vivienda.l Donaciones a descen-dientes para la adquisiciónde su primera viviendahabitual.l Donaciones con finali-dad ecológica.l Donaciones para la conservación del Patrimo-nio Histórico de Canarias.l Gastos de estudiosde descendientes fuerade la isla de residencia.l Traslado de residenciaa otra isla para realizaruna actividad por cuentapropia o ajena.l Cantidades destina-das a la restauración oreparación de bienesinmuebles de InterésCultural.l Para contribuyentesdesempleados.Cantabria(pág. 545 yss.)l Cuidado de familiares:descendientes menoresde 3 años, ascendientesmayores de 70 años y discapacitados.l Acogimiento familiar demenores.l Alquiler de vivienda habi-tual por jóvenes, mayores odiscapacitados.l Adquisición/rehabilita-ción de segunda viviendaen municipios con proble-mas de despoblación.l Donaciones a fundacio-nes con fines culturales,asistenciales o sanitarioso al Fondo Cantabria Co-opera.Castilla-LaMancha(pág. 547 yss.)l Nacimiento o adopción dehijos.l Discapacidad del contri-buyente.l Para contribuyentes ma-yores de 75 años.l Discapacidad de ascen-dientes o descendientes.l Cuidado de ascendientesmayores de 75 años.l Familia numerosa.l Donativos para la co-operación internacional aldesarrollo y a las entida-des para la lucha contrala pobreza, la exclusiónsocial y la ayuda a perso-nas con discapacidad.l Donaciones con fi-nalidad en investigacióny desarrollo científico einnovación empresarial.l F o m e n t o d e lautoempleo.Castilla yLeón(pág. 551 yss.)l Familia numerosa.l Nacimiento o adopciónde hijos.l Partos múltiples o adop-ciones simultáneasl Por paternidad.l Gastos de adopción.l Cuidado de hijos meno-res de 4 años.l Para contribuyentes de65 años o más afectadospor discapacidad.l Por cuotas a la Seguri-dad Social de empleadosdel hogar.l Adquisición de viviendahabitual por jóvenes ennúcleos rurales.l Alquiler de vivienda ha-bitual para jóvenes.l Inversión en instala-ciones medioambien-tales y de adaptación adiscapacitados en viviendahabitual.l Inversión en obras dereparación y mejora envivienda habitual.l Inversión en obras deadecuación a la inspeccióntécnica de construcciones.l Adquisición de viviendahabitual de nueva cons-trucción.l Donativos a fundacio-nes de Castilla y Leónpara la recuperación delPatrimonio Histórico-Artístico y Natural.l Cantidades invertidaspor los titulares en larecuperación del Patri-monio Histórico-Artísticoy Natural de Castilla yLeón.l F o m e n t o d e lautoempleo de las mu-jeres y los jóvenes.l F o m e n t o d e lautoempleo de autóno-mos que han abando-nado su actividad por lacrisis económica.
  9. 9. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2012ComunidadAutónomaPor circunstanciaspersonales y familiaresRelativas a lavivienda habitualPor donativosy donacionesOtros conceptosdeduciblesCataluña(pág. 569 yss.)l Nacimiento o adopciónde un hijo.l Para contribuyentes quese queden viudos/as en 2010, 2011 ó 2012.l Alquiler de la viviendahabitual (sólo contribuyen-tes en determinadas situa-ciones desfavorecidas).l Rehabilitación de la vi-vienda habitual.l Donativos a entidadesque fomentan el uso dela lengua catalana.l Donativos a entidadesque fomentan I+D+i.l Donaciones beneficiomedio ambiente, conser-vación de patrimonio natu-ral y custodia del territoriol Intereses por prés-tamos para estudios deestudios de máster y dedoctorado.l Adquisición accioneso participaciones deentidades nuevas o dereciente creación.l Inversión en accio-nes de empresas enexpansión del MercadoAlternativo Bursátil.Extrema-dura(pág. 574 yss.)n en azuldeduccionesvigentes solohasta 29-06-2012l Cuidado de familiaresdiscapacitados.l Acogimiento de meno-res.l Partos múltiples.l Ayuda doméstica.l Adopción internacionall Por familia monoparental.l Adquisición de viviendahabitual para jóvenes ypara víctimas del terroris-mo.l Alquiler de viviendahabitual para jóvenes,familias numerosas ydiscapacitados.l Obras de mejora.l Donaciones de bienesintegrantes del PatrimonioHistórico y Cultural Extre-meño.l Donaciones con finali-dad ecológica.l Por percibir retribucio-nes del trabajo depen-diente.l F o m e n t o d e lautoempleo de mujeresy jóvenes.l Por compra de mate-rial escolarl Cantidades destinadaspor sus titulares a bienesdel Patrimonio Histórico yCultural Extremeño.l Inversión no empresa-rial en la adquisición deordenadores personales.Galicia(pág. 580 yss.)l Nacimiento o adopción.l Familia numerosa.l Cuidado hijos menores.l Para contribuyentes de 65años o más, discapacitados yque precisen ayuda de ter-ceras personas.l Acogimiento familiar demenores.l Alquiler de vivienda habi-tual para jóvenes.l Gastos destinados aluso de nuevas tecnologíasen los hogares gallegos.l F o m e n t o d e lautoempleo.l Adquisición acciones oparticipaciones de entida-des nuevas o de recientecreación.l Inversión en accionesde empresas que coticenen el Mercado AlternativoBursátil.Comunidadde Madrid(pág. 586 yss.)l Nacimiento o adopción.l Adopción internacional.l Acogimiento familiar demenores.l Acogimiento no remune-rado de mayores de 65 añosy/o discapacitados.l Familias con dos o másdescendientes e ingresosreducidosl Alquiler de vivienda habi-tual por jóvenes.l Inversión vivienda habitualde nueva construcción.l Incrementos coste finan-ciación ajena.l Donativos a fundacio-nes con fines culturales,asistenciales, sanitarios oanálogos.l Por gastos educativos.l Deducción complemen-taria al tramo autonómicode la deducción por inver-sión en vivienda habitual.l Adquisición acciones denuevas entidades.l F o m e n t o d e lautoempleo jóvenes.l Inversiones en entida-des cotizadas MercadoAlternativo Bursátil.
  10. 10. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2012ComunidadAutónomaPor circunstanciaspersonales y familiaresRelativas a lavivienda habitualPor donativosy donacionesOtros conceptosdeduciblesRegiónde Murcia(pág. 595 yss.)l Gastos de guardería de hijos menores de 3 años.l Inversión en vivienda ha-bitual por jóvenes.l Instalaciones de recursosenergéticos renovables enviviendas.l Dispositivos domésticosde ahorro de agua.l Donativos para la protec-ción del Patrimonio Históri-co de la Región de Murcia.l F o m e n t o d e lautoempleo de jóvenesmenores de treinta ycinco años en situaciónlegal de desempleoLa Rioja(pág. 601 yss.)l Nacimiento o adopción delsegundo o ulterior hijo.l Inversión en vivienda ha-bitual por jóvenes.l Inversión en segundavivienda en el medio rural.l Rehabilitación de vivien-da.ComunitatValenciana(pág. 607 yss.)l Nacimiento o adopción.l Nacimiento o adopciónmúltiples.l Nacimiento o adopción dehijos discapacitados.l Familia numerosa.l Para contribuyentesdiscapacitados.l Realización por uno delos cónyuges de labores noremuneradas en el hogar.l Custodia de hijos menoresde 3 años.l Ascendientes mayores de75 años o mayores de 65años discapacitados.l Para contribuyentes condos o más descendientes.l Adquisición o rehabilita-ción vivienda habitual confinanciación ajena.l Adquisición primera vi-vienda habitual jóvenes.l Adquisición vivienda ha-bitual discapacitados.l Adquisición/rehabilitaciónvivienda habitual con ayudaspúblicas.l Arrendamiento viviendahabitual.l Aprovechamiento fuentesenergía renovables viviendahabitual.l Arrendamiento viviendapor actividades en distintomunicipio.l Incremento costes fi-nanciación ajena viviendahabitual.l Donaciones con finalidadecológica.l Donaciones de bienesdel Patrimonio Cultural Va-lenciano.l Donativos para la con-servación, reparación yrestauración de bienes delPatrimonio Cultural Valen-ciano.l Donaciones destinadasal fomento de la LenguaValenciana.l Conciliación del trabajocon la vida familiar.l Cantidades destinadaspor sus titulares a la con-servación, reparación yrestauración de bienes delPatrimonio Cultural Valen-ciano.l Por cantidades proce-dentes de ayudas públicasconcedidas por la Genera-litat en concepto de pro-tección a la maternidad.
  11. 11. Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2012Gestión del Impuesto PáginasObligación dedeclarar, plazosy forma depresentación.• Están obligados a declarar todos los sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientescircunstancias.................................................................................................................................– Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto,y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o,– Cuando, no dándose la anterior circunstancia (declaración negativa), el valor de sus bienes oderechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superiora 2.000.000 euros.• Autoliquidación:– Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 24 de abril hasta el día 1 de julio de2013. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde 24 de abril hasta el 26 dejunio de 2013.........................................................................................................................– La presentación de la declaración correspondiente a este impuesto deberá efectuarseobligatoriamente a través de Internet mediante la consignación del NIF del contribuyente y delnúmero de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributariao mediante el sistema de firma electrónica, ya sea la incorporada la DNI electrónico o la basadaen certificados electrónicos........................................................................................................• Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, además, estaránobligados a utilizar la vía telemática a través de Internet para la presentación de la declaración delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debiendo asimismo utilizar la vía telemática o lavía telefónica para confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaración del IRPF...........852853853853Exenciones PáginasExenciones autonó-micas sobre bienes yderechos integrantesdel patrimonio prote-gido de las personascon discapacidad• Podrán aplicar la exención de los bienes y derechos de contenido económico que formenparte del patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad los contribuyentesresidentes en el territorio de las siguientes Comunidades Autónomas:– Comunidad Autónoma de Canarias.........................................................................................– Comunidad Autónoma de Castilla y León................................................................................865866Determinación de la base liquidable PáginasReducción por mínimoexento• Para los sujetos pasivos por obligación personal residentes en alguna Comunidad Autónoma:– La base imponible se reducirá en el mínimo exento que haya sido aprobado por laComunidad Autónoma y, en el caso de que ésta no hubiese aprobado el mínimo exento,la base imponible se reducirá en 700.000 euros.........................................................– La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado como cuantía del mínimo exento500.000 euros...........................................................................................................– La Comunidad Autónoma de Extremadura ha aprobado mínimos exentos superioresa 700.000 euros para contribuyentes que sean discapacitados físicos, psíquicos osensoriales ...............................................................................................................• Para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir y para lossujetos pasivos sometidos a obligación real de contribuir el mínimo exento es de 700.000 euros.......880880880880
  12. 12. Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2012Escalas y tipos de gravamen PáginasEscalas aplicablessobre la baseliquidable• La Comunidad Autónoma de Andalucía, la Comunidad Autónoma del Principado de Asturias,la Comunidad Autónoma de Cataluña, la Comunidad Autónoma de Illes Balears y la ComunidadAutónoma de Extremadura han aprobado su correspondiente escala del Impuesto sobre el Patrimonioque difiere de la contenida en el artículo 30 de la Ley del Impuesto...............................................• La Comunidad Autónoma de Cantabria han aprobado su escala del Impuesto sobre el Patrimonioque no difiere de la contenida en el artículo 30 de la Ley del Impuesto..........................................883 y s.883Bonificaciones de la cuota PáginasBonificaciones auto-nómicas en la cuota• Comunidad Autónoma del Principado de Asturias: Bonificación de los patrimonios protegidos delas personas con discapacidad........................................................................................................• Comunidad Autónoma de Cataluña:– Bonificación de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.......................– Bonificación de las propiedades forestales.............................................................................• Comunidad de Madrid: Bonificación general del 100 por 100....................................................• Comunitat Valenciana: Bonificación en favor de miembros de entidades relacionadas con lacelebración de la "Copa del América"..............................................................................................888889889889889 y s.
  13. 13. IÍNDICE GENERALÍndice general- I -IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS(Capítulos 1 a 18)Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2012¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2012?.......................................................................... 2La declaración del IRPF 2012: aspectos generales.................................................................................................. 5Borrador de la declaración del IRPF 2012............................................................................................................... 9La autoliquidación del IRPF 2012: normas de presentación................................................................................... 16Pago de la deuda tributaria del IRPF .................................................................................................................... 21Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF.................................................................................................. 27Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas.............................................. 29Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generalesEl Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) .................................................................................... 32Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas......................................................................................... 32Sujeción al IRPF: aspectos materiales................................................................................................................... 35Sujeción al IRPF: aspectos personales.................................................................................................................. 53Sujeción al IRPF: aspectos temporales.................................................................................................................. 62Liquidación y cesión del IRPF 2012. Esquema general (I)....................................................................................... 65Liquidación y cesión del IRPF 2012. Esquema general (II)...................................................................................... 66Liquidación y cesión del IRPF 2012. Esquema general (y III)................................................................................... 67Capítulo 3. Rendimientos del trabajoConcepto............................................................................................................................................................ 70Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas............................................................................... 76Rendimientos del trabajo en especie.................................................................................................................... 76Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje .................................................................. 84Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible................................................................................. 89Individualización de los rendimientos del trabajo................................................................................................... 96Imputación temporal de los rendimientos del trabajo............................................................................................. 96Caso práctico..................................................................................................................................................... 98Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliarioRendimientos del capital inmobiliario.................................................................................................................. 102Rendimientos íntegros ...................................................................................................................................... 103Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas............................................................ 104Gastos deducibles............................................................................................................................................. 104
  14. 14. ÍNDICE GENERALIIGastos no deducibles........................................................................................................................................ 107Rendimiento neto.............................................................................................................................................. 108Reducciones del rendimiento neto...................................................................................................................... 108Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco..................................................................................... 110Rendimiento neto reducido................................................................................................................................ 110Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario................................................................................ 111Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario.......................................................................... 112Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados..................................................................................................................................... 112Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas u objeto de arrendamiento de negocios.......................................................................................................................................................... 115Caso práctico................................................................................................................................................... 116Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliarioRendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales .................................................................................. 120Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro..................................................................................... 124Rendimientos a integrar en la base imponible general......................................................................................... 146Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie.......................................................................... 148Individualización de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 149Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario............................................................................ 150Caso práctico................................................................................................................................................... 150Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generalesConcepto de rendimientos de actividades económicas ....................................................................................... 158Delimitación de los rendimientos de actividades económicas............................................................................... 158Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica................................................................................ 162Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas............................... 166Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas............................. 168Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas................. 169Individualización de los rendimientos de actividades económicas......................................................................... 172Actualización de balances 2012 ....................................................................................................................... 174Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directaConcepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa...................................................................... 176Determinación del rendimiento neto................................................................................................................... 180Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión ........................................................................ 203Determinación del rendimiento neto reducido..................................................................................................... 212Determinación del rendimiento neto reducido total.............................................................................................. 213Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas.................................................................................................................................... 218Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad normal)............................................................................................................................................ 219
  15. 15. IIIÍNDICE GENERALCapítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de lasagrícolas, ganaderas y forestales)Concepto y ámbito de aplicación........................................................................................................................ 224Determinación del rendimiento neto reducido  .................................................................................................... 233Determinación del rendimiento neto reducido total  ............................................................................................ 249Caso práctico................................................................................................................................................... 250Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2012 ................................................................................................................................................. 254Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas,ganaderas y forestales)Concepto y ámbito de aplicación........................................................................................................................ 272Determinación del rendimiento neto................................................................................................................... 281Determinación del rendimiento neto reducido total  ............................................................................................ 291Caso práctico................................................................................................................................................... 292Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2012................ 296Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentasImputaciones de renta....................................................................................................................................... 300Régimen de imputación de rentas inmobiliarias.................................................................................................. 300Régimen de atribución de rentas........................................................................................................................ 303Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas................................................................................................................................... 309Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional............................................................. 310Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen................................................................................. 313Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español...................................................................... 316Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales............................................................................................................................................... 316Caso práctico................................................................................................................................................... 318Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimonialesConcepto.......................................................................................................................................................... 324Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF.......................................... 327Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales..................................... 332Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración............... 342Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales..................................................................... 364Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual.................................................................................................................................... 366Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales........................................................................... 369Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales................................................................................. 371Caso práctico................................................................................................................................................... 373
  16. 16. ÍNDICE GENERALIVCapítulo 12. Integración y compensación de rentasIntroducción..................................................................................................................................................... 378Reglas de integración y compensación de rentas ............................................................................................... 380Reglas de integración y compensación en tributación conjunta............................................................................ 384Caso práctico................................................................................................................................................... 385Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidableIntroducción..................................................................................................................................................... 388Reducciones de la base imponible general......................................................................................................... 389Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen............................................................... 406Base liquidable del ahorro................................................................................................................................. 406Caso práctico................................................................................................................................................... 407Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente:mínimo personal y familiarMínimo personal y familiar................................................................................................................................. 410Mínimo del contribuyente.................................................................................................................................. 410Mínimo por descendientes ................................................................................................................................ 411Mínimo por ascendientes.................................................................................................................................. 414Mínimo por discapacidad................................................................................................................................... 415Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico ..................................................................................................................... 417Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegrasIntroducción..................................................................................................................................................... 424Gravamen de la base liquidable general............................................................................................................. 426Gravamen de la base liquidable del ahorro......................................................................................................... 431Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero............................................................ 432Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica........................................................ 435Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2012Introducción..................................................................................................................................................... 446Determinación de la cuota líquida estatal y autonómica....................................................................................... 447Deducción por inversión en vivienda habitual...................................................................................................... 448Deducciones por donativos ............................................................................................................................... 464Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial........................................................................................................................................... 469Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa............................................................................................................................................. 469Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva........................................................................................................................................... 484Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla............................................................................................. 484Deducción por cuenta ahorro-empresa............................................................................................................... 488
  17. 17. VÍNDICE GENERALDeducción por alquiler de la vivienda habitual..................................................................................................... 490Deducción por obras de mejora en vivienda........................................................................................................ 491Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2012Introducción..................................................................................................................................................... 500Comunidad Autónoma de Andalucía................................................................................................................... 501Comunidad Autónoma de Aragón ...................................................................................................................... 511Comunidad Autónoma del Principado de Asturias ............................................................................................... 516Comunidad Autónoma de las Illes Balears........................................................................................................... 522Comunidad Autónoma de Canarias.................................................................................................................... 533Comunidad Autónoma de Cantabria................................................................................................................... 545Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha..................................................................................................... 547Comunidad de Castilla y León............................................................................................................................ 552Comunidad Autónoma de Cataluña.................................................................................................................... 569Comunidad Autónoma de Extremadura............................................................................................................... 574Comunidad Autónoma de Galicia........................................................................................................................ 580Comunidad de Madrid....................................................................................................................................... 586Comunidad Autónoma de la Región de Murcia.................................................................................................... 595Comunidad Autónoma de La Rioja...................................................................................................................... 601Comunitat Valenciana........................................................................................................................................ 607Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultadode la declaraciónIntroducción..................................................................................................................................................... 626Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración............................................................................... 626Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores.......................................................................................................................................... 627Deducciones de la cuota líquida total................................................................................................................. 635Cuota resultante de la autoliquidación................................................................................................................ 645Cuota diferencial............................................................................................................................................... 646Resultado de la declaración............................................................................................................................... 647Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2012.................................................................................................................................................. 650Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de autoliquidación complementaria.................. 651Apéndice normativoLey y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................................ 659Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas en las Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2012......................................................................... 787
  18. 18. ÍNDICE GENERALVI- II -IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO(Capítulos 19 y 20)Capítulo 19. Campaña de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 2012¿Quienes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2012?......................... 852La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2012: normas de presentación............................................. 853Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................................. 854Capítulo 20. Impuesto sobre el PatrimonioIntroducción..................................................................................................................................................... 856Cuestiones generales........................................................................................................................................ 856Exenciones....................................................................................................................................................... 859Titularidad de los elementos patrimoniales......................................................................................................... 866Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio................................................................................... 868Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto)............................................................................ 868Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)................................................ 879Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra......................................................................................................... 880Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar.................................................................................................... 883Apéndice normativoLey del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1704/1999......................................................................... 891Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en las Leyes de lasComunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2012................................................................................... 903Índice analítico............................................................................................................................................ 909
  19. 19. 1Capítulo 1. Campaña de la declaración deRenta 2012Sumario¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2012?La declaración del IRPF 2012: aspectos generales1. Modelo de declaración2. Utilización de las etiquetas identificativas3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica5. Asignación de cantidades a fines socialesBorrador de la declaración del IRPF 20121. Introducción2. Obtención del borrador de declaración del IRPF y/o de los datos fiscales3. Puesta a disposición del borrador de declaración del IRPF o de los datos fiscales4. Modificación del borrador de declaración5. Suscripción o confirmación del borrador de declaraciónLa autoliquidación del IRPF 2012: normas de presentación1. Plazo de presentación2. Lugar y forma de presentación3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidación4. Presentación telemática a través de InternetPago de la deuda tributaria del IRPF1. Pago en una sola vez2. Pago en dos plazos3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF4. Supuestos de fraccionamiento especial5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demoraDevoluciones derivadas de la normativa del IRPFRectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
  20. 20. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 20122¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2012?(Arts. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento)Están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2012, ya consista ésta enuna autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, lossiguientes contribuyentes: (1)a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías quepara cada clase o fuente se señalan más abajo.b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentasobtenidas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empre-sa, por doble imposición internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimoniosprotegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegu-rados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre-visión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.c) Contribuyentes, obligados a declarar que soliciten la devolución derivada de la norma-tiva del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)d) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente dela renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa delIRPF que, en su caso, les corresponda.Esta obligación deriva de la supresión del modelo de comunicación para la solicitud de la devoluciónrápida destinad a en años anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuan-tía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas.La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar laAdministración tributaria a estos contri-buyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devueltomás el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,General Tributaria.Lo dispuesto anteriormente se entenderá sin perjuicio de la posterior comprobación o investigaciónque pueda realizar laAgencia Tributaria.No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentasobtenidas1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempreque no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individualo conjunta:A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias ylas anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carácter general.l 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos: a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador.No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidasdel segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto lacantidad de 1.500 euros anuales.(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en las páginas 53 y s. del Capítulo 2. (2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en las páginas 27 y s. de este mismo Capítulo.
  21. 21. 32º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan enlas prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden-tes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas poréstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyenteal efecto, a través del modelo 146 (3) y, además, se cumplan los siguientes requisitos:- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta-ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores nodifiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de-terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Regla-mento del IRPF. b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentosno exentas. (4)c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.Tienen esta consideración en 2012 el 42 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por lacondición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas quehagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el 15 por 100 o el21 por 100 (a partir de 1 septiembre de 2012) aplicable a los rendimientos derivados de impartircursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o cientí-ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.Véanse la disp. adicional trigésima quinta.4,art.101.3 y disp. transitoria vigésima tercera de la Ley del IRPF.n Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismoslímites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar elnúmero de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidadfamiliar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración conjunta deambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, ellímite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in-tereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales(ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por laparticipación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos aretención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetosa retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de la viviendasde protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectosla vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente conésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.(3) Véase la Resolución, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitudde determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-ciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.(4) Están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judi-cial. Véanse a este respecto las páginas 44 del Capítulo 2 y 402 y s. del Capítulo 13.(5) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles,excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en las páginas 301 y s. del Capítulo 10.¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2012?
  22. 22. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 201242. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2012 exclusivamente rendimientos ínte-gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así comoganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros, en tributaciónindividual o conjunta.Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en con-sideración las rentas que estén exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los queresulte aplicable la exención, las becas públicas para cursar estudios en todos los niveles y gra-dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisiónjudicial o los premios de loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarialLoterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, etc. Véanse las páginas 35 y ss.Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjuntade unidades familiares.Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumenRegla Renta obtenida Límites Otras condiciones1ª- Rendimientos del trabajo22.000- Un sólo pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales).- Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas reten-ciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria.11.200- Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anuales).- Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades poralimentos.- Pagador de los rendimientos no obligado a retener.- Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención.- Rendimientos del capital mobiliario.- Ganancias patrimoniales.1.600 - Sujetos a retención o ingreso a cuenta.- Rentas inmobiliarias imputadas.- Rendimientos de Letras del Tesoro.- Subvenciones para la adquisición deviviendas de protección oficial o deprecio tasado.1.0002ª- Rendimientos del trabajo.- Rendimientos del capital (mobiliarioinmobiliario).- Rendimientos de actividades eco-nómicas.- Ganancias patrimoniales.1.000 - Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta.­- Pérdidas patrimoniales. < 500 - Cualquiera que sea su naturaleza.Comentarios al cuadro:La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso comocriterio corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no estáobligado a declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites ycondiciones de la regla 1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. Cuando, de la aplicación de los límitesy condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaración, debe acudirse a laregla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar al tratarse de rentas deescasa cuantía.
  23. 23. 5A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentesde un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo por importesuperior a 11.200 euros en los siguientes supuestos:- Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes delsegundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 euros anuales.- Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayanpracticado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud delcontribuyente al efecto, por medio del modelo 146.- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentosno exentas.- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.- Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.l Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin-to de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con losrendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para laadquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 eurosanuales.l Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y ganade-ras, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, siempre quelos rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el de las gananciaspatrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retencióno ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos íntegros deltrabajo, del capital o de actividades económicas, sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o supe-rior a 500 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de laspersonas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planesde previsión social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsión so-cial con derecho a reducción de la base imponible y que deseen practicar la correspondientereducción.l Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje),cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun-tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades económicas yganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.La declaración del IRPF 2012: aspectos generales1. Modelo de declaraciónEn el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, sólo existe un único impresode declaración por el IRPF que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2012? La declaración del IRPF 2012: aspectos generales
  24. 24. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 20126por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaración del IRPF debidamente sus-crito o confirmado por el contribuyente tendrá la consideración de declaración del IRPF. (6)Serán válidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devo-lución suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclu-sivamente mediante la utilización del módulo de impresión desarrollado por la AgenciaTributaria.Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o devo-lución prevalecerán sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producirse sobre losmismos, por lo que éstas no producirán efectos ante laAdministración tributaria.Estas declaraciones deberán presentarse en el sobre de retorno "Programa de ayuda" aprobadopor la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15).Igualmente serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayu-da prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por lasComunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para laprestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través dela intranet de la Agencia Tributaria.2. Utilización de las etiquetas identificativasEn el presente ejercicio, las etiquetas identificativas suministradas por la Agencia Tributariaúnicamente deberán adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones quea continuación se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colabora-doras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crédito:a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado.b) Declaraciones confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo de im-presión desarrollado por la Agencia Tributaria.En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deberá consignarse el Nú-mero de Identificación Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompañando a los“Ejemplares para la Administración” fotocopia del documento acreditativo de dicho número.En el caso de declaración conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada porambos cónyuges, cada uno de ellos deberá adherir sus correspondientes etiquetas identificativas en losespacios reservados al efecto. Si alguno de los cónyuges o ambos carecen de etiquetas identificativas,deberán consignar el respectivo Número de Identificación Fiscal (NIF), en los espacios reservados alefecto, acompañando a los “Ejemplares para laAdministración” fotocopia o fotocopias del respectivodocumento acreditativo de dicho número.Para las personas físicas de nacionalidad española, el Número de Identificación Fiscal (NIF)es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayúscula que figura alfinal del mismo. Para las personas físicas de nacionalidad extranjera, el Número de Identifica-ción Fiscal (NIF) es el Número de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado.No será preciso adherir las etiquetas identificativasSin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no será preciso adherir las etiquetasidentificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmenteaprobado, así como en las confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulode impresión desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud dedevolución o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previaacreditación suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las oficinas de la Agen-(6) El comentario al borrador de declaración del IRPF se contiene en las páginas 9 y ss. de este mismo Capítulo.
  25. 25. 7cia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las ComunidadesAutónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la AgenciaTributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla únicatributaria.n Importante: no será preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaracionesdel IRPF confeccionadas mediante programas informáticos que utilicen el módulo de impresióndesarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaración del IRPF, inclui-do el documento de ingreso o devolución-confirmación del borrador de declaración, remitidospor la Agencia Tributaria.3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyenteEn las casillas 50 a 55 de la página 1 de la declaración deberán hacerse constar los datos adi-cionales a que dichas casillas se refieren, que a continuación se describen, en relación con lavivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cónyuge tienen su domicilioactual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en lamisma por razones de convivencia familiar u otras.Si el primer declarante y/o su cónyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada vivien-da, se harán constar también, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas conjuntamentecon la vivienda habitual, con un máximo de dos.a) Titularidad. Se hará constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domici-lio habitual actual del contribuyente y/o su cónyuge, así como, en su caso, las plazas de garaje,con un máximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.Clave Titularidad 1 Propiedad.Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer declarante y/osu cónyuge. 2 Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cónyuge. 3 Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cónyuge o ambos.En este caso ha de hacerse constar el NIF del arrendador en la casilla 55. 4 Otra situación. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni él ni su cónyuge,ningún título jurídico sobre la misma o con título distinto de los anteriores. Este es el caso, porejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus hijos o de lavivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.b) Porcentaje de participación, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par-ticipación que proceda consignar se expresarán en números enteros con dos decimales.c) Situación. Se hará constar la clave que en cada caso corresponda a la situación de la vivien-da y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, según la siguiente relación:Clave Situación 1 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier punto delterritorio español, con excepción de la ComunidadAutónoma del PaísVasco y Comunidad Foralde Navarra. 2 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la ComunidadAutónoma del PaísVasco o en la Comunidad Foral de Navarra. 3 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio español, perosin tener asignada referencia catastral. 4 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en el extranjero.La declaración del IRPF 2012: aspectos generales
  26. 26. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 20128d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deberá hacerseconstar la correspondiente referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobreBienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrónicade la Dirección General del Catastro, en la dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bienllamando a la Línea Directa del Catastro (teléfono 902 373 635).n Importante: si el primer declarante y, en su caso, el cónyuge han cambiado de domi-cilio desde la anterior declaración presentada sin haber comunicado previamente dichocambio, deberán marcar, respectivamente, las casillas 13 y 70 de la página 1 de la decla-ración.4. Asignación tributaria a la Iglesia CatólicaLa disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de PresupuestosGenerales del Estado para el año 2007 (BOE del 29), establece que, con vigencia desde el 1de enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará al sostenimiento de la IglesiaCatólica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicascorrespondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.A estos efectos, se entiende por cuota íntegr