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Operazioni di gestione


                     Aspetti contabili e fiscali
                      Rilevazione in Bilancio


                                                   Logo
a Analisi del
    h Principi                          fatto di gestione
    contabili                                               b Competenza
    internazionali                                          economica e finaziaria

                               Analisi
g Competenza
                               operazioni di
fiscale TUIR
                               gestione
                                                              c Rilevazione in PD

            f Iscrizione in
            Bilancio                                   d Obblighi
                              e Valutazione di         civilistici e fiscali
                              fine esercizio




                                                                               Logo
Operazioni di gestione

1      Immobilizzazioni

2      Personale
3      Acquisti e vendite
4     Outsourcing e subfornitura

5      Smobilizzo dei crediti

6     Sostegno pubblico alle imprese
                                   Logo
Immobilizzazioni


 • Cosa sono?
 Beni o servizi (a)
   • Elementi del patrimonio
   • Durevolmente utilizzati
   • Detenuti per esigenze strategiche

   Sono inseriti alla lettera B nell’Attivo dello SP (f)
   Si distinguono in:
       Immateriali

       Materiali

       Finanziarie



                                                     Logo
Immobilizzazioni Immateriali


  • Sono costi pluriennali relativi
    a beni non tangibili.   (a)



  • Si identificano in
     • Oneri pluriennali
     • Beni immateriali
     • Avviamento




                                      Logo
Quando un costo per servizi è pluriennale?


     Quando gli amministratori hanno
      verificato che
       • Vi sia stata una acquisizione a titolo oneroso
                da terzi (del diritto di proprietà o di godimento)
                tramite una realizzazione interna
         • Il costo abbia una utilità pluriennale
         • Sia specificatamente identificabile e quantificabile

                         Obbligatoria                     Facoltativa
 Iscrizione tra le
immobilizzazioni         Beni immateriali                Oneri pluriennali
                                                      (Consenso Collegio Sindacale)
                           Avviamento
                      (Consenso Collegio Sindacale)

                                                                               Logo
Quando effettuare la rilevazione?


    Acquisto                      Creazione
    Da terzi                     in economia

  Al ricevimento della fattura
                                  Vengono
  Acquisizione titolarietà
                                  patrimonializzati i costi
  (brevetti)
                                  diretti e indiretti
  Stipula contratto (licenze)
                                  sostenuti per la
                                  realizzazione.
  PD
                                  PD
 Costo pluriennale     X
 Iva ns. credito       X         Costo pluriennale      X
 Debiti v/ f.               X    Costi d’es. rinviati         X


                                                              Logo
Scritture d’assestamento


   • Piano d’ammortamento           (art. 2426 c.c.)
     • Oneri pluriennali: non superiore a 5 anni
     • Avviamento: non superiore a 5 anni, più
       lungo se motivato nella Nota integrativa
     • Beni immateriali: in relazione alla vita
       economica o al massimo tutela legale

     • IAS/IFRS: beni immateriali e avviamento
      con durata illimitata vanno valutati con il
      metodo dell’impariement test


                                                    Logo
In Bilancio


   • Art. 2426 c.c. non consente la
     distribuzione di utili in presenza
     di oneri pluriennali se non coperti
     da riserve
   • I principi contabili internazionali
     non consentono l’iscrizione degli
     oneri pluriennali tra le
     immobilizzazioni




                                           Logo
Immobilizzazioni materiali


 • Sono i beni a disposizione
   dell’imprenditore che ne
   caratterizzano l’attività aziendale
 • Il manager deve valutare al
   momento dell’acquisizione:
    • Modalità di acquisizione
    • Programma di utilizzo e stesura
     Piano d’ammortamento
   • Previsione interventi di manutenzione


                                             Logo
Modalità di acquisizione
                                1   Bene pluriennale              X
1. Acquisto
                                    Iva ns. credito               X
                                    Debiti v/ f.                        X
2. Apporto
                                2   Bene pluriennale              X

3. Costruzione in                   Azionisti c/ sottoscrizione         X
   economia                     3   Bene pluriennale              X
                                    Costruzioni interne                 X
4. Locazione                    4   Fitti passivi                 X
                                    Crediti per cauzioni          X
5. Leasing                          Iva ns. credito               X
   Rilevazione:
                                    Debiti v/ f.                        X
   - metodo patrimoniale
   - metodo finanziario (Nota   5   Impegni per beni in leasing   X
   integrativa)                     Creditori c/ leasing                X
                                    Canoni di leasing             X
6. Costi accessori
                                    Iva ns. credito               X
                                    Debiti v/ f.                        X
                                6   In aumento del bene           X
                                                                      Logo
Cosa accade al termine della vita del bene?


             Dismissione per              Dismissione per
              eliminazione                  alienazione


  Se il bene non è
  completamente                L’azienda può decidere di
  ammortizzato e la            procedere ad una
  dismissione è                cessione del bene o ad
  • volontaria si ha           una sua permuta.
      una insussitenza pas.    Il sorgere di una
      ordinaria                plusvalenza o di una
  • involontaria si ha         minusvelnza verrà
      una insussitenza pas.    determinato
      straordinaria            confrontando il valore
                               contabile del bene con il
                               prezzo di vendita



                                                           Logo
Contabilità dei beni strumentali (d)


   • La contabilità sezionale è
    costituita da
     • Archivio delle immobilizzazioni
     • Registro dei bei ammortizzabili
      non è più obbligatorio ai fini fiscali tenere questo
      registro perché le informazioni in esso contenute
      posso essere ricavate o dal Libro degli Inventari o
      dal Libro Giornale. Se l’azienda non tiene il Libro
      Giornale le annotazioni possono essere effettuate
      nel Registro delle fatture d’acquisto



                                                             Logo
Scritture d’assestamento


   • Risconti relativi ai canoni di
     locazione
   • Ammortamenti calcolati in base al
     Piano d’Ammortamento che è stato
     redatto tenendo in considerazione:
      • Il valore da ammortizzare
      • Il valore residuo del bene
      • La vita utile del bene
      • La partecipazione alla gestione
       dell’esercizio


                                      Logo
Variazioni durevoli di valore



   Svalutazioni                          Rivalutazioni

   Se il valore del bene è                 L’incremento di valore può
   durvolmente inferiore al valor          essere effettuato solo in
   contabile per cause gravi e             base ad una legge.
   straordinarie si procede alla
   svalutazione.
   Se condizioni vengono meno
   il valore orginario viene            Bene pluriennale           X
   ripristinato (CE B 10)c )            Saldo di rivalutazione          X
                                        Saldo di rivalutazione     X
Svalutazione bene pl.        X          Imposta sostitutiva             X
f.do svalutazione bene p            X   Riserve di rivalutazione        X




                                                                        Logo
Impairment test e fair value (IAS/IFRS)


   • Impairment test          (amm. Beni imm. E
     avviamento o perdite durature/svalutazioni imm.):
     • si procede alla valutazione del valore
       residuo del bene, si confronta il valore
       contabile con il valore di cessione o il
       valore d’uso. Si contabilizza la perdita
       durevole di valore.
   • Fair value     (rivalutazioni):
     • i principi contabili internazionali prevedono
       la valutazione delle immobilizzazioni a
       valore corrente e conseguenti rivalutazioni
       periodiche.
                                                         Logo
Immobilizzazioni finanziarie


   1. Crediti a medio/   1   Prestiti a …             X
     lungo termine           Banca c/c                     X
                         2   Azioni proprie           X
                             Banca c/c                         X
   2. Azioni proprie         Riserva straordinaria    X
     (art. 2357 c.cc)        Riserva azioni proprie            X
                         3   Partecipazioni in …      X

   3. Partecipazioni         Banca c/c                         X
                         4   Titoli immobilizzati     X
                             Banca c/c                         X
   4. Altri strumenti
     finanziari


                                                          Logo
Valutazione partecipazioni a fine esercizio

 •   Art. 2426 c.c. - Criterio di costo:
     • Costo d’acquisto:
           Prezzo d’acquisto + commissioni
           Svalutazione a fine es. se il loro valore è
            durevolmente inferiore
     •   Metodo del patrimonio netto (equity method):
           Il valore è proporzionale al patrimonio netto
            dell’ultimo bilancio
         Patrimonio n. : valore part. = azioni partecipata : azioni in possesso
     • Costo acquisto › valore metodo patrim. n.
         1.  Iscrizione a costo e spiegazione in Nota integrativa
         2.  Iscrizione con metodo patrimonio netto
     •   Successivi incrementi di valore vanno assegnati a
         riserva

                                                                                  Logo
Scritture in PD


Svalutazioni in
                                • Se la differenza di
partecipazioni
                        X         valore:
Partecipazioni              x     1. È considerata una perdita la
                                     svalutazione è pari
Partecipazioni          X
                                     all’intera perdita
Riserva Rivalutazione
Partecipazioni
                            X     2. È attribuita all’avviamento,
                                     il valore iscritto nel conto
                                     svalutazioni è pari al
                                     massimo ad 1/5
                                     dell’importo della perdita.
                                     Al momento della eventuale
                                     rivalutazione, questa terrà
                                     conto delle quote di
                                     avviamento ammortizzate.

                                                            Logo
IAS/IFRS


  • Partecipazioni strategiche valuta
    criteri previsti:
     • Costo
     • Metodo del patrimonio netto
     • Valore corrente (fair value)
  • Attività finanziarie valutate a:
     • Costo
     • Impairment test per rilevare le perdite
      durevoli



                                                 Logo
Amministrazione del personale




                                Logo
Conti del personale


                                       Conti finanziari
 Personale c/ acconti (SP Att. C II 5)     Personale c/ retribuzione (SP Pass. D 14)
 Istituti previdenziali (SP Att. C II 5)   Istituti previdenziali (SP Pass. D 13)
                                           Debiti per ritenute da versare (SP Pass. D 12)
                                           Debiti per TFR (SP Pass. C)
                                           Personale c/ liquidazioni (SP Pass. D 14)




                                       Conti Economici
    Salari e stipendi (CE B 9 a)            Prodotti c/ vendite interne (CE A 1)
    Oneri sociali (CE B 9 b)
    TFR (CE B 9 c)
    Costi lavoro interinale (CE B 9 e)
    Costi agenzia lavoro (CE B 9 e)



                                                                                       Logo
Calcolo del TFR

      • La destinazione della quota del TFR maturato
      nell’esercizio può avvenire:
                                   Fino a 49         Con almeno 50
                                dipendendenti          dipendenti
               Aderisce       Al fondo pensione    Al fondo pensione

             Non aderisce     Resta in azienda      Al fondo INPS

          Non si esprime      Al fondo pensione    Al fondo pensione


         •     Modalità di calcolo:
    1. Quota maturata = Salari e stipendi : 13,5
                          -                              Quota capitale
       2. Rivalsa = Salari e stipendi x 0,50%




                                                                +
3. Rivalutazione =Debiti per TFR x (1,5 + Istat x75%)%         Quota
                            -                               Finanziaria
       4. Ritenuta fiscale = Rivalutazione x 11%                =
                                                            Quota TFR
                                                                       Logo

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Operazioni di gestione 01

  • 1. Add Your Company Slogan Operazioni di gestione Aspetti contabili e fiscali Rilevazione in Bilancio Logo
  • 2. a Analisi del h Principi fatto di gestione contabili b Competenza internazionali economica e finaziaria Analisi g Competenza operazioni di fiscale TUIR gestione c Rilevazione in PD f Iscrizione in Bilancio d Obblighi e Valutazione di civilistici e fiscali fine esercizio Logo
  • 3. Operazioni di gestione 1 Immobilizzazioni 2 Personale 3 Acquisti e vendite 4 Outsourcing e subfornitura 5 Smobilizzo dei crediti 6 Sostegno pubblico alle imprese Logo
  • 4. Immobilizzazioni • Cosa sono? Beni o servizi (a) • Elementi del patrimonio • Durevolmente utilizzati • Detenuti per esigenze strategiche Sono inseriti alla lettera B nell’Attivo dello SP (f) Si distinguono in:  Immateriali  Materiali  Finanziarie Logo
  • 5. Immobilizzazioni Immateriali • Sono costi pluriennali relativi a beni non tangibili. (a) • Si identificano in • Oneri pluriennali • Beni immateriali • Avviamento Logo
  • 6. Quando un costo per servizi è pluriennale? Quando gli amministratori hanno verificato che • Vi sia stata una acquisizione a titolo oneroso  da terzi (del diritto di proprietà o di godimento)  tramite una realizzazione interna • Il costo abbia una utilità pluriennale • Sia specificatamente identificabile e quantificabile Obbligatoria Facoltativa Iscrizione tra le immobilizzazioni Beni immateriali Oneri pluriennali (Consenso Collegio Sindacale) Avviamento (Consenso Collegio Sindacale) Logo
  • 7. Quando effettuare la rilevazione? Acquisto Creazione Da terzi in economia Al ricevimento della fattura Vengono Acquisizione titolarietà patrimonializzati i costi (brevetti) diretti e indiretti Stipula contratto (licenze) sostenuti per la realizzazione. PD PD Costo pluriennale X Iva ns. credito X Costo pluriennale X Debiti v/ f. X Costi d’es. rinviati X Logo
  • 8. Scritture d’assestamento • Piano d’ammortamento (art. 2426 c.c.) • Oneri pluriennali: non superiore a 5 anni • Avviamento: non superiore a 5 anni, più lungo se motivato nella Nota integrativa • Beni immateriali: in relazione alla vita economica o al massimo tutela legale • IAS/IFRS: beni immateriali e avviamento con durata illimitata vanno valutati con il metodo dell’impariement test Logo
  • 9. In Bilancio • Art. 2426 c.c. non consente la distribuzione di utili in presenza di oneri pluriennali se non coperti da riserve • I principi contabili internazionali non consentono l’iscrizione degli oneri pluriennali tra le immobilizzazioni Logo
  • 10. Immobilizzazioni materiali • Sono i beni a disposizione dell’imprenditore che ne caratterizzano l’attività aziendale • Il manager deve valutare al momento dell’acquisizione: • Modalità di acquisizione • Programma di utilizzo e stesura Piano d’ammortamento • Previsione interventi di manutenzione Logo
  • 11. Modalità di acquisizione 1 Bene pluriennale X 1. Acquisto Iva ns. credito X Debiti v/ f. X 2. Apporto 2 Bene pluriennale X 3. Costruzione in Azionisti c/ sottoscrizione X economia 3 Bene pluriennale X Costruzioni interne X 4. Locazione 4 Fitti passivi X Crediti per cauzioni X 5. Leasing Iva ns. credito X Rilevazione: Debiti v/ f. X - metodo patrimoniale - metodo finanziario (Nota 5 Impegni per beni in leasing X integrativa) Creditori c/ leasing X Canoni di leasing X 6. Costi accessori Iva ns. credito X Debiti v/ f. X 6 In aumento del bene X Logo
  • 12. Cosa accade al termine della vita del bene? Dismissione per Dismissione per eliminazione alienazione Se il bene non è completamente L’azienda può decidere di ammortizzato e la procedere ad una dismissione è cessione del bene o ad • volontaria si ha una sua permuta. una insussitenza pas. Il sorgere di una ordinaria plusvalenza o di una • involontaria si ha minusvelnza verrà una insussitenza pas. determinato straordinaria confrontando il valore contabile del bene con il prezzo di vendita Logo
  • 13. Contabilità dei beni strumentali (d) • La contabilità sezionale è costituita da • Archivio delle immobilizzazioni • Registro dei bei ammortizzabili non è più obbligatorio ai fini fiscali tenere questo registro perché le informazioni in esso contenute posso essere ricavate o dal Libro degli Inventari o dal Libro Giornale. Se l’azienda non tiene il Libro Giornale le annotazioni possono essere effettuate nel Registro delle fatture d’acquisto Logo
  • 14. Scritture d’assestamento • Risconti relativi ai canoni di locazione • Ammortamenti calcolati in base al Piano d’Ammortamento che è stato redatto tenendo in considerazione: • Il valore da ammortizzare • Il valore residuo del bene • La vita utile del bene • La partecipazione alla gestione dell’esercizio Logo
  • 15. Variazioni durevoli di valore Svalutazioni Rivalutazioni Se il valore del bene è L’incremento di valore può durvolmente inferiore al valor essere effettuato solo in contabile per cause gravi e base ad una legge. straordinarie si procede alla svalutazione. Se condizioni vengono meno il valore orginario viene Bene pluriennale X ripristinato (CE B 10)c ) Saldo di rivalutazione X Saldo di rivalutazione X Svalutazione bene pl. X Imposta sostitutiva X f.do svalutazione bene p X Riserve di rivalutazione X Logo
  • 16. Impairment test e fair value (IAS/IFRS) • Impairment test (amm. Beni imm. E avviamento o perdite durature/svalutazioni imm.): • si procede alla valutazione del valore residuo del bene, si confronta il valore contabile con il valore di cessione o il valore d’uso. Si contabilizza la perdita durevole di valore. • Fair value (rivalutazioni): • i principi contabili internazionali prevedono la valutazione delle immobilizzazioni a valore corrente e conseguenti rivalutazioni periodiche. Logo
  • 17. Immobilizzazioni finanziarie 1. Crediti a medio/ 1 Prestiti a … X lungo termine Banca c/c X 2 Azioni proprie X Banca c/c X 2. Azioni proprie Riserva straordinaria X (art. 2357 c.cc) Riserva azioni proprie X 3 Partecipazioni in … X 3. Partecipazioni Banca c/c X 4 Titoli immobilizzati X Banca c/c X 4. Altri strumenti finanziari Logo
  • 18. Valutazione partecipazioni a fine esercizio • Art. 2426 c.c. - Criterio di costo: • Costo d’acquisto:  Prezzo d’acquisto + commissioni  Svalutazione a fine es. se il loro valore è durevolmente inferiore • Metodo del patrimonio netto (equity method):  Il valore è proporzionale al patrimonio netto dell’ultimo bilancio Patrimonio n. : valore part. = azioni partecipata : azioni in possesso • Costo acquisto › valore metodo patrim. n. 1. Iscrizione a costo e spiegazione in Nota integrativa 2. Iscrizione con metodo patrimonio netto • Successivi incrementi di valore vanno assegnati a riserva Logo
  • 19. Scritture in PD Svalutazioni in • Se la differenza di partecipazioni X valore: Partecipazioni x 1. È considerata una perdita la svalutazione è pari Partecipazioni X all’intera perdita Riserva Rivalutazione Partecipazioni X 2. È attribuita all’avviamento, il valore iscritto nel conto svalutazioni è pari al massimo ad 1/5 dell’importo della perdita. Al momento della eventuale rivalutazione, questa terrà conto delle quote di avviamento ammortizzate. Logo
  • 20. IAS/IFRS • Partecipazioni strategiche valuta criteri previsti: • Costo • Metodo del patrimonio netto • Valore corrente (fair value) • Attività finanziarie valutate a: • Costo • Impairment test per rilevare le perdite durevoli Logo
  • 22. Conti del personale Conti finanziari Personale c/ acconti (SP Att. C II 5) Personale c/ retribuzione (SP Pass. D 14) Istituti previdenziali (SP Att. C II 5) Istituti previdenziali (SP Pass. D 13) Debiti per ritenute da versare (SP Pass. D 12) Debiti per TFR (SP Pass. C) Personale c/ liquidazioni (SP Pass. D 14) Conti Economici Salari e stipendi (CE B 9 a) Prodotti c/ vendite interne (CE A 1) Oneri sociali (CE B 9 b) TFR (CE B 9 c) Costi lavoro interinale (CE B 9 e) Costi agenzia lavoro (CE B 9 e) Logo
  • 23. Calcolo del TFR • La destinazione della quota del TFR maturato nell’esercizio può avvenire: Fino a 49 Con almeno 50 dipendendenti dipendenti Aderisce Al fondo pensione Al fondo pensione Non aderisce Resta in azienda Al fondo INPS Non si esprime Al fondo pensione Al fondo pensione • Modalità di calcolo: 1. Quota maturata = Salari e stipendi : 13,5 - Quota capitale 2. Rivalsa = Salari e stipendi x 0,50% + 3. Rivalutazione =Debiti per TFR x (1,5 + Istat x75%)% Quota - Finanziaria 4. Ritenuta fiscale = Rivalutazione x 11% = Quota TFR Logo