Este documento resume las principales obligaciones fiscales para personas físicas, jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que inicien una actividad económica en España. Antes de iniciar la actividad, se debe presentar una declaración censal solicitando el alta e NIF. Durante la actividad, las personas físicas tributan por el IRPF y las sociedades por el IS, realizando pagos fraccionados y declaración anual. También deben cumplirse obligaciones de IVA, declaraciones informativas y retenciones, dependiendo de la

2. ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 4
1. DECLARACIÓN CENSAL, MODELOS 036 Ó 037 5
• Declaración de alta. Solicitud de NIF 5
• Declaración de modificación y baja 7
2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 9
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 11
• Incompatibilidad entre regímenes 11
• Renuncia 11
• Exclusión 12
• Estimación directa normal 12
− A quién se aplica el régimen de estimación directa normal 12
− Cálculo del rendimiento neto 12
− Obligaciones contables y registrales 13
• Estimación directa simplificada 13
− A quién se aplica el régimen de estimación directa simplificada 13
− Cálculo del rendimiento neto 13
− Tabla de amortización simplificada 14
− Obligaciones contables y registrales 14
• Estimación objetiva 15
− A quién se aplica el régimen de estimación objetiva 15
− Cálculo del rendimiento neto 15
− Cálculo del rendimiento neto en las actividades agrícolas, ganaderas y forestales 16
− Cálculo del rendimiento neto en el resto de actividades 16
− Obligaciones contables y registrales 17
• Pagos fraccionados 17
• Declaración anual de renta Modelo D-100 19
4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 20
• Período impositivo y devengo 21
• Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades 21
• Base Imponible 22
• Tipo de gravamen y cuota íntegra 22
• Deducciones y bonificaciones 23

3. ÍNDICE
• Deducciones para incentivar determinadas actividades 23
• Retenciones e ingresos a cuenta 24
• Pagos fraccionados 25
− Modalidades de pagos fraccionados 25
− Modelos de pagos fraccionados 26
• Declaración del Impuesto sobre Sociedades 26
− Plazo de presentación 26
− Modelos de autoliquidaciones 26
− Forma de presentación 27
− Pago 27
− Ingresos y devoluciones 27
− Obligaciones contables y registrales 28
5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 29
• Actividades exentas del IVA 29
• Regímenes de tributación 29
• Régimen general 30
− A quién se aplica el régimen general 30
− En qué consiste el régimen general 30
− Obligaciones formales 30
− Modelos de autoliquidaciones 30
− Forma de presentación 31
• Régimen especial simplificado 31
− A quién se aplica el régimen simplificado 32
− En qué consiste el régimen simplificado 32
− Liquidación del IVA 32
− Declaración-liquidación trimestral. Ingreso a cuenta 33
− Declaración-liquidación final. Liquidación anual 34
− Obligaciones formales 35
− Modelos de autoliquidaciones 35
• Régimen especial del recargo de equivalencia 35
− A quién se aplica el régimen especial del recargo de equivalencia 35
− En qué consiste el régimen especial del recargo de equivalencia 36
− Obligaciones formales 36
− Modelos de autoliquidaciones 37

4. • Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAG y P) 37
− A quién se aplica el REAG y P 37
− En qué consiste el REAG y P 37
− Obligaciones formales 38
− Modelos de autoliquidaciones 38
• Operaciones Intracomunitarias 39
• Las facturas 39
– Requisitos 39
− La factura electrónica 40
6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES 41
• Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas,
premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 110 ó 111 y 190 42
• Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180 42
• Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193 43
7. DECLARACIONES INFORMATIVAS 44
• Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340 44
• Declaración anual de partícipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345 45
• Declaración anual de operaciones con terceros. Modelo 347 45
8. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES 47
9. CERTIFICADO ELECTRÓNICO 51
• Obtención del certificado 51
• Instalación del certificado 51
• Período de validez del certificado 51
• Renovar un certificado 51
• Revocar un certificado 51
• Eliminar un certificado 51
• Documentación para acreditar la identidad 52
• Relación de servicios con certificado electrónico 54
NORMATIVA BÁSICA 55

5. INTRODUCCIÓN
Iniciar una actividad económica empresarial o profesional, del pago del Impuesto, se presentará antes del transcurso de
origina un conjunto de obligaciones fiscales de carácter 1 mes desde el inicio de la actividad.
estatal1. Algunas de ellas anteriores al inicio de la actividad y
Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autónomos
otras que deberán cumplirse durante el ejercicio de la misma.
y entidades sin personalidad jurídica, deben tributar por
Estas actividades económicas pueden realizarse por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, IRPF
personas físicas (autónomos), personas jurídicas (entidades (pagos fraccionados y declaración anual). Las sociedades
mercantiles) o por entidades sin personalidad jurídica mercantiles tributarán por el Impuesto sobre Sociedades, IS
(sociedades civiles y comunidades de bienes). Ello determina (pagos fraccionados y declaración anual).
diferentes obligaciones en el ámbito fiscal.
Además, se deben cumplir las obligaciones relativas al
Con carácter general, antes de iniciar una actividad Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), declaraciones
económica debe presentarse declaración censal, modelos informativas (operaciones con terceros, declaración anual de
036 ó 037. Y, en su caso, el modelo 840 del Impuesto de retenciones, etc.) y otras que correspondan, en función de las
Actividades Económicas para aquellos que no estén exentos actividades desarrolladas.
OBLIGACIONES FISCALES BÁSICAS POR ACTIVIDADES ECONÓMICAS (RESUMEN)
PERSONAS PERSONAS ENTIDADES SIN
FÍSICAS JURÍDICAS PERSONALIDAD JURÍDICA
ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD:
Declaración censal (alta, solicitud NIF)
DURANTE LA ACTIVIDAD:
Declaración censal (modificación)
IAE
IRPF
(régimen de atribución de rentas)
IS
IVA
Declaración anual de operaciones con terceros
DESPUÉS DE LA ACTIVIDAD:
Declaración censal (baja)
IAE
A continuación se recogen los aspectos más generales de las distintas obligaciones fiscales, para mayor detalle consultar la
normativa correspondiente.
1) Esta publicación no recoge obligaciones fiscales de carácter autonómico o municipal, ni otras obligaciones no fiscales (mercantiles, registrales, laborales,
Seguridad Social, etc.).
4

6. 1.- DECLARACIÓN CENSAL, modelos 036 ó 037
Declaración de alta. Solicitud de NIF Las personas jurídicas y entidades sin personalidad
jurídica deben solicitar el NIF en su declaración inicial de alta
Quienes vayan a desarrollar actividades económicas dentro del mes siguiente a la fecha de su constitución o de su
deben solicitar la inscripción en el Censo de empresarios, establecimiento en territorio español. La Agencia Estatal de
profesionales y retenedores. Para ello, las personas jurídicas Administración Tributaria (AEAT) asignará el NIF provisional4
y entidades sin personalidad jurídica consignarán en el (enviará la tarjeta del NIF con el nombre de la sociedad o
modelo 036 los motivos de la presentación: alta y solicitud entidad con la apostilla “en constitución”) mientras se aporte
del Número de Identificación Fiscal (NIF). Las personas físicas la documentación necesaria para asignar el NIF definitivo
que dispongan de NIF deberán consignar en el modelo 036, o junto al modelo 036. Esta documentación es:
en el modelo 0372, como motivo: alta.
• En personas jurídicas (Sociedades Anónimas, Limitadas,
Además, indicarán los datos identificativos de la actividad, los Colectivas y Comanditarias):
relativos a los regímenes y obligaciones tributarias respecto
del IRPF, IS y del IVA, u otras según corresponda. – Original y fotocopia de la escritura pública de constitución.
Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar cualquier – Certificado de inscripción de la sociedad en el Registro
entrega, adquisición o importación de bienes o servicios, Mercantil o en su defecto aportación de la escritura con
de la percepción de cobros o el abono de pagos, o de la sello de inscripción registral.
contratación de personal laboral, efectuados para el desarrollo – Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el
de su actividad. que firme la declaración censal).
Las personas físicas3 deben aportar junto al modelo de – Original y fotocopia del documento que acredite la
declaración censal: capacidad de representación de quien firma la declaración
• Acreditación del declarante. censal (salvo que figure como tal en la escritura de
constitución o en los estatutos).
• DNI / NIE del representante y acreditación de la represen-
tación (si el firmante no es el declarante).
2) El modelo 036 de declaración censal (normal) puede ser utilizado, por cualquiera que deba formar parte del Censo de empresarios, profesionales y retenedores.
El modelo 037 de declaración censal simplificada se podrá utilizar por personas físicas con las siguientes condiciones:
• Tengan NIF, no actúen por medio de representante y sean residentes en España.
• Su domicilio fiscal debe coincidir con el de gestión administrativa.
• No estén incluidos en los regímenes especiales del IVA con excepción del simplificado, agricultura, ganadería y pesca o de recargo de equivalencia.
• No figuren inscritos en el registro de devolución mensual.
• No realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes no sujetas previstas en el artículo 14 de la Ley del IVA o ventas a distancia.
• No sean sujetos pasivos de Impuestos Especiales ni del Impuesto sobre las Primas de Seguros.
• No satisfagan rendimientos de capital mobiliario.
3) Las personas físicas que no estén obligadas a disponer de DNI o NIE y deban estar de alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores solicitarán la
asignación del NIF mediante la declaración censal de alta.
4) Se asigna un NIF provisional a las sociedades o entidades en constitución, que deben aportar para solicitarlo, junto al modelo 036:
• Original y copia de la certificación negativa sobre la denominación en el Registro Mercantil (sin escritura) o copia simple de la escritura de constitución y de los
estatutos (con escritura).
• Acreditación del DNI o NIE de la persona que promueve la constitución (sin escritura) o del representante que firme la declaración censal (con escritura).
• Acuerdo de voluntades (sin escritura) o fotocopia del documento que acredite la capacidad de representación de quien firma la declaración censal salvo que figure
como tal en la escritura de constitución o en los estatutos (con escritura).
5

7. • En entidades sin personalidad jurídica (Sociedades Dónde
civiles y Comunidades de bienes):
Los modelos 036 ó 037 de declaración censal se presentarán
– Original y fotocopia del contrato privado de constitución o en la oficina de la AEAT correspondiente a su domicilio
escritura pública, con identificación y firma de todos los fiscal, entregando el impreso (junto a la documentación
socios o comuneros y cuota de participación. complementaria) o por correo certificado (junto a la
documentación complementaria o entregándola en la oficina de
– Fotocopia del NIF del socio, comunero o partícipe que
Gestión Tributaria correspondiente) o bien, telemáticamente por
firme la declaración censal y del representante en su caso.
Internet con certificado electrónico (igual que la documentación
– Liquidación por el Impuesto sobre Transmisiones complementaria, en 10 días hábiles desde la presentación del
Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados si procede. modelo).
– Inscripción en el Registro Civil de sociedades profesionales No podrá realizarse la presentación telemática del modelo
que adopten la forma jurídica de Sociedad civil. 036, cuando se solicite el NIF o los partícipes de una entidad
en régimen de atribución de rentas renuncien en IRPF a la
La presentación de la declaración de alta en el censo de
estimación objetiva o directa simplificada y en IVA al régimen
empresarios, profesionales y retenedores podrá sustituirse
especial simplificado o al régimen de la agricultura, ganadería
por la presentación del Documento Único Electrónico (DUE)
y pesca.
cuando la normativa lo autorice5.
Es obligatorio presentar por Internet la solicitud de inscripción en
el Registro de devolución mensual del IVA.
Cuándo
Los empresarios, profesionales y retenedores con domicilio
La declaración de alta en el Censo se debe presentar antes de fiscal en el País Vasco o Navarra presentarán los modelos
iniciar las actividades, de realizar operaciones o del nacimiento 036 ó 037 ante la Administración tributaria del Estado cuando
de la obligación de retener o ingresar a cuenta. deban presentar ante ésta, autoliquidaciones o declaraciones
o cuando sean sujetos pasivos del IAE y desarrollen
actividades económicas en territorio común.
5) La Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) es una Sociedad de Responsabilidad Limitada cuyos socios deben ser personas físicas (máximo 5 en el momento de
la constitución). Además de las ventajas fiscales aplicables a estas sociedades, una de las novedades que ofrece es la constitución e inicio de actividad tanto por el
procedimiento presencial, como telemático.
El procedimiento telemático requiere la visita al “Punto de Asesoramiento e Inicio de Tramitación (PAIT)” y al Notario para otorgar la escritura pública de constitución.
El PAIT informa e inicia la creación de la sociedad; en particular, al cumplimentar el DUE, guardar la documentación que aporte el emprendedor, e iniciar su tramitación
telemática, solicitar el código ID-CIRCE y reservar la denominación social.
Sistema de tramitación telemática del Centro de Información y Red de Creación de Empresas (CIRCE):
1. Cumplimentación del DUE
2. Cita con el Notario
3. Reserva en el Registro Mercantil Central (RMC)
4. Generación de la Escritura
5. Solicitud NIF provisional
6. Liquidación del ITP y AJD
7. Solicitud de inscripción en el Registro Mercantil Provincial (RMP)
8. Solicitud de alta en la Seguridad Social
9. Generación de la escritura definitiva
10. Solicitud NIF definitivo
6

8. Declaración de modificación y baja cuando se disuelvan conforme a la normativa que las regula (en
sociedades mercantiles: cancelación efectiva de los asientos
La declaración censal de modificación de la situación en el Registro Mercantil). Mientras estos requisitos no se
tributaria inicial se comunicará en los modelos 036 ó 037. cumplan se podrá presentar una declaración de modificación
Entre otros, por los siguientes motivos: dando de baja todas las obligaciones fiscales, salvo la del IS.
• Modificación del domicilio fiscal, social o de gestión Los documentos a aportar junto a la declaración de baja son:
administrativa y del domicilio a efectos de notificaciones,
junto a la escritura donde conste la modificación y, cuando • En sociedades y entidades sin disolución (inactivas)
proceda, inscripción en el Registro Público correspondiente, que dejen de ejercer las actividades, se presentará la
o documento que acredite la modificación. Para personas documentación que acredite la fecha del cese si éste fue
físicas, DNI, NIE, pasaporte u otro documento que acredite hace más de 3 meses respecto de la presentación del
la modificación. modelo 036.
• Modificación de otros datos identificativos y de • Escritura pública o documento que acredite la extinción
representante. Para la modificación de la relación de socios y certificación de la cancelación definitiva de los
o cuota de participación se presentará escritura donde correspondientes asientos en el Registro Mercantil
conste la modificación y, cuando proceda, inscripción en (disolución, absorción, fusión y otras causas de extinción).
el Registro Público correspondiente, o documento que • Por fallecimiento de persona física: certificado de defunción
acredite la modificación. y documentación que acredite la fecha del cese si éste
• Modificación de las actividades económicas, de locales, fue hace más de 3 meses respecto de la presentación del
condición de Gran Empresa, registros especiales. modelo 036.
• Modificación de datos relativos al IRPF, Impuesto sobre la
Renta de No Residentes (IRNR), IS, IVA y otros impuestos. Cuándo
• Renuncia o exclusión a determinados regímenes de Con carácter general, 1 mes desde las circunstancias que
tributación. modificaron la situación inicial o desde el cese en la actividad
La declaración censal de baja se presentará en los modelos o desde la disolución. En caso de fallecimiento de persona
036 ó 037 cuando cesen en las actividades empresariales o física el plazo es de 6 meses.
profesionales.
Los herederos presentarán la declaración de baja de personas
físicas fallecidas, que además comunicarán la modificación de
la titularidad de derechos y obligaciones tributarias y, en su
caso, las declaraciones de alta procedentes.
La baja de sociedades o entidades sólo se podrá solicitar
7

9. Dónde
Los modelos 036 ó 037 de declaración censal se presentarán
en la oficina de la AEAT correspondiente a su domicilio fiscal,
entregando el impreso directamente (junto a la documentación
complementaria) o enviándolo por correo certificado (junto
a la documentación complementaria o entregándola en
la oficina de Gestión Tributaria correspondiente) o bien,
telemáticamente por Internet con certificado electrónico (al
igual que la documentación complementaria).
8

10. 2.- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) es un tributo su importe en la declaración del IS, la del Impuesto sobre la
municipal cuya gestión censal (básicamente la formación Renta de No Residentes o en el modelo 184 “Declaración
de la matrícula) corresponde a la Administración tributaria informativa. Entidades en régimen de atribución de
estatal. En el caso de cuotas municipales, la gestión censal rentas”.
y la inspección del impuesto puede estar delegada en una
entidad local.
Cuándo
Son sujetos pasivos del IAE las personas físicas
(autónomos) personas jurídicas (sociedades) y entidades • Modelo 840
sin personalidad jurídica (sociedades civiles y comunidades
– Declaración de alta por inicio de actividad: antes del
de bienes) que realicen, en territorio nacional, actividades
transcurso de 1 mes desde el inicio.
empresariales, profesionales y artísticas; salvo las agrícolas,
las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. – Declaración de alta por dejar de disfrutar de exención:
mes de diciembre anterior al año en que estén obligados
No tienen que presentar declaración por el IAE (sujetos
a tributar por dejar de cumplir las condiciones para
exentos):
disfrutarla.
• Las personas físicas.
– Declaración de variación: 1 mes desde la circunstancia
• Las sociedades y entidades con un importe neto de cifra que motivó la variación.
de negocio inferior a 1.000.000 de € (del penúltimo año
– Declaración de baja por cese: 1 mes desde el
anterior al del devengo del impuesto), con carácter general.
cese. En caso de fallecimiento del sujeto pasivo, sus
La declaración de alta, modificación y baja del IAE, por causahabientes presentarán declaración de baja en 1
sujetos pasivos que estén exentos del mismo por todas mes, desde el fallecimiento.
las actividades que desarrollen, se realizará a través de los
– Declaración de baja por disfrutar de exención: mes de
modelos 036 ó 037.
diciembre anterior al año en que dejen de estar obligados
a tributar por haber accedido a una exención.
Modelos • Modelo 848
Los obligados a presentar declaración por el IAE, presentarán Entre el día 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que
declaración de alta en el modelo 840 (o, cuando se trate de deba surtir efectos dicha comunicación en el IAE.
cuotas municipales cuya gestión censal esté delegada en una
entidad local, en el modelo que apruebe).
Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE
deben presentar el modelo 848 para consignar el importe
neto de su cifra de negocios; salvo que hayan hecho constar
9

11. Dónde
Los modelos 840 y 848 se podrán presentar en impreso con
carácter general, en oficinas de la AEAT. Además, el modelo
840, telemáticamente por Internet.
No se podrá presentar telemáticamente el modelo 840 que
implique la aportación de documentos.
Clasificación de las actividades
Es importante encuadrar la actividad económica realizada
en la clasificación de las actividades que las tarifas del IAE6
agrupa en 3 secciones; actividades empresariales (sección 1ª),
profesionales (sección 2ª) y artísticas (sección 3ª). Y dentro de
cada sección, en EPÍGRAFES (último grado de integración)
con la descripción, contenido y cuota de cada actividad.
En los modelos 036 ó 037 se debe consignar el epígrafe que
le corresponda.
Podrá consultar las tarifas del IAE con los epígrafes en
www.agenciatributaria.es
6) Cada actividad económica tendrá un epígrafe de las tarifas del IAE y, además, un código de actividad de la CNAE-2009.
10

12. 3.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS
Aplicable a empresarios y profesionales, personas físicas considerando las reglas de incompatibilidad y los supuestos
y personas físicas miembros de entidades en régimen de de renuncia y exclusión.
atribución de rentas. Los miembros en régimen de atribución
de rentas tienen la obligación tributaria de realizar los pagos
fraccionados del IRPF si la entidad realiza actividades Incompatibilidad entre regímenes
económicas; sin perjuicio de las obligaciones de la propia
Las relaciones entre los regímenes de estimación directa
entidad.
y el de estimación objetiva, se caracteriza por una rígida
Un contribuyente realiza una actividad económica cuando incompatibilidad:
ordena por cuenta propia medios de producción y recursos
• Si el contribuyente se encuentra en estimación directa debe
humanos o uno solo de ambos, con el fin de intervenir
determinar el rendimiento de todas sus actividades por
en la producción o distribución de bienes o servicios. La
este mismo régimen, aunque alguna de sus actividades sea
actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se califica
susceptible de estar incluida en estimación objetiva.
de económica si para ello se cuenta con un local dedicado
exclusivamente a este fin y al menos una persona empleada • Si determina el rendimiento de una actividad en la modalidad
con contrato laboral y a jornada completa. normal del método de estimación directa, debe determinar
en esta misma modalidad el rendimiento de todas las demás
En el IRPF los métodos de determinación del rendimiento de
actividades.
las actividades económicas, según la actividad desarrollada
son: No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad
por la que se renuncie a la modalidad simplificada o se
• Estimación Directa con dos modalidades:
inicie alguna actividad no incluida o por la que se renuncie
– Normal a estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos
para ese año respecto de las actividades que venía realizando
– Simplificada
con anterioridad, sino a partir del año siguiente.
• Estimación Objetiva
La transmisión de elementos patrimoniales del inmovilizado
Renuncia
material o inmaterial, afectos a la actividad económica,
cualquiera que sea el régimen de determinación del Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar
rendimiento, origina ganancias o pérdidas patrimoniales que el método de estimación directa simplificada o del método
no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. La de estimación objetiva, podrán renunciar a su aplicación
cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realiza presentando los modelos 036 ó 037 de declaración censal.
de acuerdo con las reglas aplicables para las ganancias o
Cuándo debe renunciar: mes de diciembre anterior al año
pérdidas patrimoniales en la normativa del IRPF.
natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la
Los contribuyentes aplicarán alguno de estos métodos de actividad, antes del inicio.
determinación del rendimiento de las actividades económicas,
11

13. También se entiende efectuada la renuncia al método de actividad se desarrolle fuera del ámbito de aplicación espacial
estimación objetiva cuando se presente en plazo, el pago del IRPF o cuando supere los límites establecidos en la Orden
fraccionado del primer trimestre del año natural, mediante Ministerial de desarrollo de este régimen.
el modelo 130, previsto para el método de estimación
La exclusión de este método de estimación objetiva, supondrá
directa (renuncia tácita). En inicio de actividad se renunciará
la inclusión en la modalidad simplificada del método de
tácitamente presentando el modelo 130 del primer trimestre
estimación directa, durante los 3 años siguientes, salvo que
de ejercicio de la actividad.
se renuncie al mismo.
La renuncia tendrá efectos por un mínimo de 3 años.
Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente
para cada uno de los años siguientes en que resulte aplicable, Estimación directa normal
salvo que se revoque aquélla en el mes de diciembre anterior
al año en que deba surtir efecto.
A quién se aplica el método de estimación directa normal
La renuncia al método de estimación directa simplificada
supone que el contribuyente determinará el rendimiento neto Se aplica, con carácter general, a los empresarios y
de todas sus actividades por la modalidad normal del método profesionales que no estén acogidos a la modalidad
de estimación directa. simplificada o al método de estimación objetiva.
La renuncia al método de estimación objetiva supone En todo caso se aplica si el importe de la cifra de negocios
la inclusión en la modalidad simplificada del método de del conjunto de actividades ejercidas supera los 600.000 €
estimación directa si se cumplen los requisitos establecidos anuales en el año inmediato anterior o se renuncie a la
para esta modalidad, salvo que se renuncie al mismo. estimación directa simplificada.
Exclusión Cálculo del rendimiento neto
En estimación directa modalidad simplificada, la exclusión del Con carácter general, el rendimiento neto se calcula por
método se produce cuando en el año anterior, el importe neto diferencia entre los ingresos computables y los gastos
de la cifra de negocios para el conjunto de todas las actividades deducibles, aplicando, con algunas matizaciones, la normativa
desarrolladas por el contribuyente, supere 600.000 €. del IS (se aplican los incentivos y estímulos a la inversión del IS).
El contribuyente, en su caso, determinará el rendimiento de Son ingresos computables los derivados de las ventas, de la
todas sus actividades por la modalidad normal, del método de prestación de servicios, del autoconsumo y las subvenciones,
estimación directa, durante un mínimo de 3 años siguientes. entre otros.
En estimación objetiva, la exclusión se produce cuando Son gastos los que se producen en el ejercicio de la actividad:
supere el volumen de rendimientos íntegros o de compras suministros, consumo de existencias, gastos del personal,
en bienes y servicios, fijados reglamentariamente, cuando la reparación y conservación, arrendamiento y amortizaciones
12

14. (por la depreciación efectiva de los elementos patrimoniales Estimación directa simplificada
en funcionamiento, aplicando el Reglamento del IS).
El rendimiento neto calculado se reducirá si es irregular. Si
se cumplen los requisitos establecidos se minorará por el A quién se aplica el método de estimación directa
ejercicio de determinadas actividades económicas. En 2009, simplificada
2010 y 2011, con determinados requisitos, se reducirá el 20% Se aplica a los empresarios y profesionales cuando concurran
del rendimiento neto positivo de actividades económicas las siguientes circunstancias:
cuando mantengan o creen empleo.
1. Que sus actividades no estén acogidas al método de
Podrán amortizarse libremente los elementos del inmovilizado estimación objetiva.
material en los supuestos y con los requisitos establecidos
2. Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de
en la normativa que regula las medidas urgentes para paliar
negocios para el conjunto de actividades desarrolladas no
los daños producidos por los incendios forestales y otras
supere los 600.000 €. Cuando en el año inmediato anterior
catástrofes naturales. Asimismo, las empresas de reducida
se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra
dimensión podrán aplicar los incentivos fiscales de libertad de
de negocios se elevará al año.
amortización con mantenimiento de empleo.
3. Que no se haya renunciado a su aplicación.
4. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en la modalidad
Obligaciones contables y registrales
normal del método de estimación directa.
Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Código de
Comercio y al Plan General de Contabilidad.
Cálculo del rendimiento neto
Actividades no mercantiles (agrícolas, ganaderas y las de
artesanía, las ventas de los objetos construidos o fabricados El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del IS
por los artesanos se realice por éstos en sus talleres): libros (ingresos menos gastos) como en estimación directa normal,
registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y bienes con las siguientes particularidades:
de inversión.
1. Las provisiones deducibles y los gastos de difícil
Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de justificación se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento
gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y neto positivo, excluido este concepto (10% en agrícolas
suplidos. y ganaderas para 2010, en supuestos especiales). No se
aplicará cuando se opte por la reducción por el ejercicio de
determinadas actividades económicas.
2. Las amortizaciones del inmovilizado material se practican
de forma lineal, en función de la tabla específica de
amortización simplificada.
13

15. Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de oficiales de coeficientes de amortización se entenderán
enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por
de amortización lineales máximos establecidos en las tablas el resultado de multiplicarlos por 1,1. El nuevo coeficiente se
aplicará durante su vida útil.
Tabla de amortización simplificada
Grupo Elementos patrimoniales Coeficiente lineal máximo (%) Período Máximo (Años)
1 Edificios y otras construcciones 3 68
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del
2 10 20
inmovilizado material
3 Maquinaria 12 18
4 Elementos de Transporte 16 14
Equipos para tratamiento de la información y
5 26 10
sistemas y programas informáticos
6 Útiles y herramientas 30 8
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14
8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 25
9 Frutales cítricos y viñedos 4 50
10 Olivar 2 100
El rendimiento neto calculado se reducirá si es irregular. Si dimensión podrán aplicar los incentivos fiscales de libertad de
se cumplen los requisitos establecidos se minorará por el amortización con mantenimiento de empleo.
ejercicio de determinadas actividades económicas. En 2009,
2010 y 2011, con determinados requisitos, se reducirá el 20%
del rendimiento neto positivo de actividades económicas Obligaciones contables y registrales
cuando mantengan o creen empleo.
Actividades empresariales: libros registro de ventas e
Podrán amortizarse libremente los elementos del inmovilizado ingresos, de compras y gastos y de bienes de inversión.
material en los supuestos y con los requisitos establecidos
Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de
en la normativa que regula las medidas urgentes para paliar
gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y
los daños producidos por los incendios forestales y otras
suplidos.
catástrofes naturales. Asimismo, las empresas de reducida
14

16. Estimación objetiva renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca del IVA, ni al régimen especial de la agricultura y
ganadería del IGIC.
A quién se aplica el método de estimación objetiva 7. Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se
Se aplica a empresarios incluyendo determinadas actividades encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus
profesionales (ejercidas de manera accesoria a otras modalidades.
empresariales de carácter principal), que cumplan los En los puntos 2 y 3 se computan las operaciones desarrolladas
siguientes requisitos: por el contribuyente, por su cónyuge, ascendientes y
1. Que cada una de sus actividades estén incluidas en la descendientes y por las entidades en atribución de rentas en las
Orden del Ministro de Economía y Hacienda que desarrolla que participen cualquiera de ellos siempre que las actividades
el régimen de estimación objetiva y no rebasen los límites sean idénticas o similares por estar clasificadas en el mismo
establecidos para cada actividad. grupo del IAE y exista dirección común compartiendo medios
personales o materiales. Los importes de los puntos 2 y 3 se
2. Que el volumen de ingresos, no supere 300.000 € para las
elevarán al año cuando hubiera iniciado la actividad en el año
actividades agrarias y 450.000 € para el conjunto de las
en que se calculan los mismos.
actividades económicas, incluidas las agrarias.
3. Que el volumen de compras en bienes y servicios en
el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de Cálculo del rendimiento neto
inmovilizado, no supere 300.000 € anuales. En obras y El rendimiento neto se calcula según la Orden que desarrolla
servicios subcontratados, su importe se tendrá en cuenta este método, multiplicando los importes fijados para los
para el cálculo de este límite. módulos, por el número de unidades del mismo empleadas,
4. Que las actividades económicas no sean desarrolladas, o multiplicando el volumen total de ingresos por el índice de
total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del IRPF rendimiento neto que corresponda en actividades agrícolas,
(se entenderá que las actividades de transporte urbano ganaderas y forestales, y disminuyendo dicho rendimiento
colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por neto de módulos en la cuantía de la reducción general y en la
autotaxis, de transporte de mercancías por carretera y de de los gastos extraordinarios por causas excepcionales.
servicios de mudanzas se desarrollan dentro del ámbito de La cuantía deducible por amortización del inmovilizado será
aplicación del IRPF). la que resulte de aplicar la tabla de amortización contenida
5. Que no hayan renunciado expresa o tácitamente a la en la Orden que regula el régimen de estimación objetiva y el
aplicación de este régimen. simplificado del IVA del año que corresponda.
6. Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen En 2009, 2010 y 2011, con determinados requisitos, se
simplificado del IVA y del régimen especial simplificado del reducirá el 20%, el rendimiento neto positivo de actividades
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan económicas cuando mantengan o creen empleo.
15

17. Cálculo del rendimiento neto en actividades agrícolas, Cálculo del rendimiento neto en el resto de actividades
ganaderas y forestales
FASE 1: VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS FASE 1: UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS,
(INCLUIDAS SUBVENCIONES, INDEMNIZACIONES UTILIZADAS O INSTALADAS
Y AYUDA PAC PAGO ÚNICO) (x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE
(x) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO MÓDULO ANTES DE AMORTIZACIÓN
= RENDIMIENTO NETO PREVIO = RENDIMIENTO NETO PREVIO
FASE 2: (-) REDUCCIONES (que se establezcan cada año, FASE 2: MINORACIONES:
por ejemplo, por adquisición de gasóleo agrícola y (-) INCENTIVOS AL EMPLEO
de fertilizantes necesarios para la actividad o, en su (-) INCENTIVOS A LA INVERSIÓN
lugar, de plásticos con los mismos requisitos) (AMORTIZACIONES)
(-) AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL = RENDIMIENTO NETO MINORADO
E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales)
FASE 3: (x) ÍNDICES CORRECTORES (según el tipo de
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
actividad y determinadas circunstancias)
FASE 3: (x) ÍNDICES CORRECTORES (según el tipo de = RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS
actividad y determinadas circunstancias)
FASE 4: (-) REDUCCION GENERAL DEL RENDIMIENTO
= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS
NETO
FASE 4: (-) REDUCCIÓN GENERAL DEL RENDIMIENTO (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR
NETO. CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (Incendios,
(-) REDUCCIÓN LEY 19/1995 (AGRICULTORES inundaciones,... comunicadas a la AEAT en
JÓVENES): 25% tiempo y forma).
(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR = RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR
CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, ESTIMACIÓN OBJETIVA
inundaciones,... comunicadas a la AEAT en
FASE 5: (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES
tiempo y forma).
(SUBVENCIONES)
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
FASE 5: (-) REDUCCIÓN RENTAS IRREGULARES: 40%
FASE 6: (-) REDUCCIÓN RENTAS IRREGULARES (40%)
(en general, los de generación superior a 2 años
(en general, los de generación superior a 2 años
y, en particular, los que contempla el Reglamento
y, en particular, los que contempla el Reglamento
del IRPF).
del IRPF).
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
16

18. Obligaciones contables y registrales 1. Actividades empresariales: 20% del rendimiento neto
obtenido desde el inicio del año hasta el último día del
Es obligatorio conservar las facturas emitidas, recibidas y los
trimestre al que se refiera el pago. De la cantidad resultante se
justificantes de los módulos aplicados.
deducirán los pagos fraccionados que habría correspondido
Si se practican amortizaciones debe llevarse el libro registro ingresar por los trimestres anteriores del mismo año, de no
de bienes de inversión. haber aplicado la deducción por obtención de rendimientos
del trabajo o de actividades económicas. Se deducirán
Cuando el rendimiento neto se calcule en función del volumen
también, en la actividad de arrendamiento de inmuebles
de operaciones (agrícolas, ganaderas, forestales y de
y de cesión de derechos de imagen, las retenciones y los
transformación de productos naturales), debe llevarse el libro
ingresos a cuenta, desde el primer día del año al último del
registro de ventas o ingresos.
trimestre a que se refiere el pago fraccionado.
2. Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras:
Pagos fraccionados 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las
subvenciones de capital y las indemnizaciones. De la
Los contribuyentes en estimación directa normal
cantidad resultante se deducirán las retenciones y los
o simplificada, realizarán cuatro pagos fraccionados
ingresos a cuenta correspondientes al trimestre.
trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril, julio y
octubre, y entre el 1 y 30 de enero del año siguiente. Debe 3. Actividades profesionales: 20% del rendimiento neto, desde
presentarse declaración negativa en los trimestres que no el inicio del año hasta el último día del trimestre al que se
resulte cantidad a ingresar. refiere el pago. De la cantidad resultante se deducirán los
pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores
Los que desarrollan actividades agrícolas, ganaderas,
del mismo año y las retenciones y los ingresos a cuenta que
forestales y los profesionales, no están obligados a efectuar
les hayan practicado desde el inicio del año hasta el último
pagos fraccionados si en el año natural anterior al menos el
día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado.
70% de los ingresos de su explotación o actividad (excluidas
indemnizaciones y subvenciones en el caso de actividades En los tres supuestos anteriores, para el 2010 podrá deducirse
agrícolas, ganaderas y forestales) fueron objeto de retención por obtención de rendimientos del trabajo y de actividades
o ingreso a cuenta. El primer año de actividad, para calcular económicas, una cuarta parte de 400 € siempre que el
este porcentaje, se tendrán en cuenta los ingresos objeto de resultado de elevar al año los rendimientos netos del primer
retención o ingreso a cuenta en cada período trimestral al que trimestre sea igual o inferior a 8.000 € anuales. Las cuantías de
se refiere el pago fraccionado. la deducción disminuirán proporcionalmente desde los 400 €
cuando los rendimientos netos del primer trimestre elevados al
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula
año, aumenten desde 8.000,01 € hasta 12.000 € anuales. La
(a la mitad en actividades empresariales o profesionales
minoración no se aplicará a partir del primer trimestre en que
desarrolladas en Ceuta, Melilla o sus dependencias):
la suma de los rendimientos netos del año hasta el último del
trimestre a que se refiere el pago fraccionado, sin elevar al año,
sea superior a 12.000 €.
17

19. Los contribuyentes en estimación objetiva, realizarán económicas, una cuarta parte de 400 € siempre que el resultado
cuatro pagos fraccionados, trimestrales, en el modelo 131 del rendimiento neto obtenido con los datos base del primer
entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el 1 y 30 enero día del año, o bien para actividades agrícolas, ganaderas,
del año siguiente. Deberá presentarse declaración negativa forestales y pesqueras (y otras actividades del punto 1 que no
en los trimestres que no resultasen cantidades a ingresar. tengan datos base), el resultado obtenido de elevar al año el
25% del volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula
subvenciones de capital e indemnizaciones, sea igual o
(a la mitad en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla o sus
inferior a 8.000 € anuales. Las cuantías de la deducción
dependencias):
disminuirán proporcionalmente desde los 400 € siempre que
1. Actividades empresariales (excepto agrícolas y ganaderas): las magnitudes anteriores aumenten desde 8.000,01 € hasta
12.000 € anuales. La minoración no se aplicará a partir del
• 4% del rendimiento resultante de la aplicación de los
primer trimestre en que la suma de los rendimientos netos
módulos en función de los datos-base existentes a 1
del año hasta el último del trimestre a que se refiere el pago
de enero (si algún dato-base no pudiera determinarse a
fraccionado, sin elevar al año, sea superior a 12.000 €.
1 de enero, se tomará el del año anterior; si no puede
determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado será Con carácter extraordinario y temporal, los que destinen
el 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre). cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda
Cuando se inicie una actividad, los datos-base serán los habitual utilizando financiación ajena por las que vayan a tener
existentes el día de comienzo de la misma. derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual,
tendrán derecho a las siguientes deducciones:
• 3% cuando se tenga una persona asalariada.
• 2% cuando no se disponga de personal asalariado.
2. Actividades agrícolas, ganaderas y forestales: si existe la
obligación de efectuar pagos fraccionados; 2% del volumen
de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de
capital y las indemnizaciones.
Las actividades económicas en estimación objetiva, podrán
deducir del importe a ingresar por el pago fraccionado, las
retenciones e ingresos a cuenta del trimestre. No obstante,
si estas últimas son superiores podrá deducirse la diferencia
en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados
correspondientes al mismo período impositivo cuyo importe
lo permita.
En los supuestos anteriores, para el 2010 podrá deducirse
por obtención de rendimientos del trabajo y de actividades
18

20. • Para estimación directa con rendimientos íntegros inferiores
a 33.007,20 €: 2% del rendimiento neto desde el primer día
del año y máximo de 660,14 € al trimestre.
• Para estimación objetiva con rendimientos netos resultantes
de aplicar la estimación objetiva inferiores a 33.007,20 €:
0,5% sobre dichos rendimientos.
• En actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras
con ingresos inferiores a 33.007,20 €: 2% del volumen
de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones
del capital e indemnizaciones. La deducción del período
impositivo no podrá ser superior a 660,14 €.
Declaración anual de renta Modelo D-100
La declaración del IRPF, modelo D-100, se presenta desde
el 2 de mayo hasta 30 de junio del año siguiente al ejercicio
que se declara. Si resulta a ingresar se puede domiciliar en
cuenta, hasta el día que se establezca y con cargo el último
día del plazo.
Si la declaración es a ingresar, se podrá optar por efectuar
el ingreso en uno o dos plazos. Si el segundo plazo no se
domicilia, deberá presentarse el modelo 102 y efectuar el
ingreso hasta el 5 de noviembre del año en que se presenta
la declaración.
Los contribuyentes que realizan actividades económicas no
tienen perfil borrador, pudiendo solicitar los Datos Fiscales.
19

21. 4.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
El IS grava la renta de los sujetos pasivos residentes en todo el Están sujetas al IS, aun no gozando de personalidad jurídica
territorio español y están obligados a presentar declaración del propia:
IS todos ellos con independencia de que hayan desarrollado
• Las uniones temporales de empresas
o no actividades durante el periodo impositivo y de que se
hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto. • Los fondos de pensiones
Son residentes en territorio español las entidades en las que • Los fondos de inversión
se cumpla alguno de los siguientes requisitos:
• Los fondos de capital–riesgo
• Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.
• Los fondos de regulación del mercado hipotecario
• Que tengan su domicilio social en territorio español.
• Los fondos de titulización hipotecaria
• Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio
• Los fondos de titulización de activos
español (cuando en él radique la dirección y control del
conjunto de sus actividades). • Los fondos de garantía de inversiones
En la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios • Las comunidades de titulares de montes vecinales en mano
Históricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco se común
aplica el IS según el régimen de Convenio Económico y de
No son sujetos pasivos del IS y tampoco tributan en impuesto
Concierto Económico, respectivamente.
sobre la renta alguno, determinados entes sin personalidad
Están sujetas al IS las entidades que tengan personalidad jurídica (sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades
jurídica propia, excepto las sociedades civiles (tributan por de bienes, etc.) y las sociedades civiles. Todas ellas tributan
el régimen de atribución de rentas). Se incluyen, entre otras, en el régimen de atribución de rentas. En este régimen las
las sociedades mercantiles (Anónimas, de Responsabilidad rentas obtenidas por la entidad (la obtención de rentas la
Limitada, Colectivas, Laborales, etc...), las sociedades realiza materialmente la propia entidad, que además es sujeto
estatales, autonómicas, provinciales y locales, las sociedades pasivo del IAE y del IVA), se atribuyen a los socios, herederos,
cooperativas y las sociedades agrarias de transformación, comuneros o partícipes.
las sociedades unipersonales, agrupaciones de interés
Hay excepciones a la obligación de declarar. Gozan de
económico, asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto
exención total determinados entes del sector público
públicas como privadas y los entes públicos.
(Estado, CCAA, Entidades Locales y sus organismos
autónomos, Banco de España, etc.). Otras entidades están
parcialmente exentas (entidades e instituciones sin ánimo
de lucro, benéficas o de utilidad pública, organizaciones no
gubernamentales, partidos políticos, etc.).
20

22. Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo del IS, coincide con el ejercicio FASE 1: RESULTADO CONTABLE
económico de cada entidad, no pudiendo exceder de 12 (+/-) Ajustes
meses. La fecha de cierre del ejercicio económico o social, se • Diferencias permanentes
determina en los estatutos de las sociedades. En su defecto • Diferencias temporarias (por la diferente valoración
termina el 31 de diciembre de cada año. El IS se devenga el contable y fiscal de un activo, pasivo o
último día del periodo impositivo. instrumento de patrimonio propio, si tienen
incidencia en la carga fiscal futura)
Aunque no haya finalizado el ejercicio económico, el periodo = RESULTADO FISCAL
impositivo se entiende concluido en los siguientes casos:
FASE 2: (-) Compensación base imponible negativa de
1. Cuando la entidad se extinga (cancelación de la sociedad ejercicios anteriores
en el Registro Mercantil). = BASE IMPONIBLE
2. Cuando cambie la residencia de la entidad, residente en FASE 3: (x) Tipo de gravamen
territorio español, al extranjero. = CUOTA ÍNTEGRA
3. Cuando transforme la forma jurídica de la entidad y ello FASE 4: (-) Deducciones por doble imposición
determine la no sujeción al IS de la entidad resultante, la (-) Bonificaciones
modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un = CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
régimen tributario especial.
FASE 5: (-) Deducción por inversiones para incentivar
determinadas actividades
= CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Esquema de liquidación del Impuesto
sobre Sociedades FASE 6: (-) Retenciones e ingresos a cuenta
= CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A
El IS grava la renta obtenida siendo el proceso, desde que se DEVOLVER
genera la base imponible, hasta la obtención de la cantidad a
devolver o ingresar, el siguiente: FASE 7: (-) Pagos fraccionados
= CUOTA DIFERENCIAL
FASE 8: (+) Incremento por pérdida de beneficios fiscales de
ejercicios anteriores
(+) Intereses de demora
= LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
21

23. Base Imponible anteriores. Así, la BI negativa de un periodo impositivo
puede ser compensada con las rentas positivas generadas
La base imponible (BI) es el importe de la renta del periodo en los periodos impositivos que concluyan dentro de los 15
impositivo minorada por la compensación de bases imponibles años inmediatos y sucesivos a aquél en que se originó la BI
negativas de ejercicios anteriores. Se regula el cálculo de la BI negativa. Las entidades de nueva creación pueden compensar
con particularidades para algunos regímenes fiscales como el las bases imponibles negativas con las rentas positivas de los
de cooperativas o entidades sin ánimo de lucro. periodos impositivos que concluyan en el plazo de 15 años a
Existen tres métodos para la determinación de la BI: el partir del primer periodo impositivo cuya renta sea positiva.
método de estimación directa, de estimación objetiva y el El límite de compensación máximo cada ejercicio es la cuantía
de estimación indirecta. El método de estimación directa es de renta positiva del mismo, no pudiendo superar el importe
el aplicado con carácter general. acumulado de las bases imponibles obtenidas en los 15 años
inmediatos anteriores.
En el método de estimación directa, para determinar la BI,
se parte del resultado contable. El resultado contable se
calcula según la normativa mercantil y se corrige aplicando los Tipo de gravamen y cuota íntegra
principios y criterios de calificación, valoración e imputación El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la
temporal de la Ley del IS (ajustes extracontables). BI permite obtener la cuota íntegra. El resultado puede ser
Según el Plan General Contable (PGC) los ingresos y gastos positivo (cuando así lo sea la BI) o cero (BI cero o negativa).
del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes:
y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su
imputación directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo • Tipo de gravamen general: 30% (períodos impositivos
previsto en las normas de registro y valoración. Los gastos iniciados a partir de 1-1-2008)
tienen, en general, el carácter de deducibles fiscalmente, no • Tipos de gravamen especiales, destacamos los
obstante, la norma fiscal señala algunos gastos no deducibles siguientes:
que con carácter general y matizaciones son: retribuciones
a los fondos propios, tributos, multas y sanciones penales – Entidades de reducida dimensión: 25% sobre los
y administrativas, donativos y liberalidades, fondos internos primeros 120.202,41 € de BI y 30% sobre el resto de BI
para cubrir contingencias análogas a planes y fondos de (períodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2007)
pensiones, gastos de servicios en operaciones con paraísos – Cooperativas fiscalmente protegidas: 20%,
fiscales, salvo que se pruebe que corresponden a una Cooperativas de Crédito y Cajas Rurales: 25%.
operación efectivamente realizada. Los resultados extracooperativos irán al tipo general
Los ajustes son consecuencia de las discrepancias existentes – Entidades con importe neto de la cifra de negocios
entre la norma contable y la fiscal. Los ajustes permiten (periodos impositivos iniciados en 2009, 2010 y 2011)
conciliar el resultado contable con lo establecido en las inferior a 5.000.000 de € y plantilla media inferior a 25
normas que regulan la obtención de la BI, y pueden diferir en empleados
la calificación, en la valoración o en la imputación temporal.
- 20% sobre los primeros 120.202,41 € de BI
Asimismo, se puede compensar la renta positiva obtenida en
- 25% sobre el resto de BI
el ejercicio con las bases imponibles negativas de ejercicios
22

24. Deducciones y bonificaciones Bonificaciones. Se obtienen aplicando el coeficiente que
proceda, a la parte de cuota íntegra que corresponda a las
Calculada la cuota íntegra del impuesto se aplican las rentas que están bonificadas (cuota bonificable). Se destacan:
siguientes deducciones y bonificaciones:
1. 50% de bonificación de la cuota del IS correspondiente
Deducciones por doble imposición. Permiten paliar la doble a rentas derivadas de la actividad exportadora de
imposición de rentas que ya han tributado en otra sociedad. producciones cinematográficas o audiovisuales españolas
La doble imposición puede ser: y de libros (con requisitos).
1. Doble imposición interna (dividendos y plusvalías de 2. 50% de bonificación de la cuota del IS correspondiente a
sociedades residentes en territorio español). La sociedad rentas obtenidas en Ceuta, Melilla o sus dependencias, por
podrá deducirse: las entidades que allí operen (con requisitos).
• El 50% de la cuota íntegra correspondiente a la BI de los 3. 50% de bonificación de la cuota del IS correspondiente a
dividendos o participaciones en beneficios. resultados obtenidos por las Cooperativas especialmente
• El 100% cuando los dividendos o participaciones en protegidas (con requisitos).
beneficios procedan de entidades con un porcentaje de
participación, directo o indirecto, igual o superior al 5%, si
se ha mantenido durante el año anterior al día en que sea
Deducciones para incentivar
exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, determinadas actividades
durante el tiempo necesario para completar un año.
Incentivo fiscal para estimular, mediante deducciones en la
2. Doble imposición internacional (por impuestos cuota íntegra, la realización de diversas actividades:
soportados, rentas obtenidas a través de establecimiento
• Investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
permanente, dividendos y participaciones en beneficios...
de entidades no residentes). • Fomento de las tecnologías de la información y de la
comunicación en las empresas de reducida dimensión.
• Cuando la sociedad residente integre rentas gravadas en
el extranjero podrá deducir el menor de: • Inversiones medioambientales (instalaciones, vehículos de
transporte y aprovechamiento de energías renovables).
– El importe del impuesto que grave dichas rentas y
satisfecho en el extranjero. • Formación profesional.
– El que en España correspondería pagar por dichas rentas. • Creación de empleo para trabajadores minusválidos.
• Cuando integre dividendos o participación en beneficios • Contribuciones empresariales a planes de pensiones y
gravados en el extranjero: el impuesto pagado respecto patrimonios protegidos.
de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los • Edición de libros y producción cinematográfica.
dividendos, en la cuantía correspondiente.
• Empresas de transporte por carretera.
23

25. • Servicios de guardería infantil. Retenciones e ingresos a cuenta
• Actividades de exportación. Practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota
• Reinversión de beneficios extraordinarios. íntegra ajustada positiva o cuota íntegra minorada, se obtiene
la cuota líquida positiva del ejercicio (cero o positiva). A esta
• Bienes del Patrimonio Histórico Español. cantidad se le restan las retenciones e ingresos a cuenta,
Sólo es deducible un porcentaje de la inversión efectuada (% dando lugar a la cuota del ejercicio a ingresar o devolver.
de deducción) cuyo valor varía de unas modalidades a otras Para obtener la cuota diferencial tendremos en cuenta los
de inversión y ha sido sucesivamente alterado. pagos fraccionados.
Además, existe un segundo límite, para los periodos Están sometidas a retención:
impositivos iniciados en 2008 la deducción correspondiente a a) Contraprestaciones obtenidas por los cargos de
las inversiones realizadas en el periodo, junto con los saldos administrador o consejero en otras sociedades.
pendientes de deducción relativos a inversiones realizadas
en ejercicios anteriores, tiene un límite conjunto del 35% b) Rentas de capital mobiliario.
de la cuota íntegra ajustada positiva (el límite se elevará al c) Rentas obtenidas de la cesión del derecho a la explotación
50% cuando la deducción por I+D e innovación tecnológica de la imagen o del consentimiento o autorización, aun
y la deducción para el fomento de las tecnologías de la cuando se obtengan en el desarrollo de una actividad
información y de la comunicación correspondiente a los económica.
gastos e inversiones del periodo, exceda, por sí misma, del
10% de la cuota íntegra ajustada positiva). d) Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo de
inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos
derivados de explotaciones económicas.
e) Rentas obtenidas por las transmisiones o reembolsos de
acciones o participaciones representativas del capital o
patrimonio de instituciones de inversión colectiva.
f) Premios de juegos, concursos, rifas o combinaciones
aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o
venta de determinados bienes, productos o servicios que
superen 300,51 e.
Asimismo, cuando las rentas anteriores se abonen en especie,
deberá practicarse el correspondiente ingreso a cuenta.
24

26. Pagos fraccionados toma como base imponible la correspondiente a los días
transcurridos desde el inicio del período impositivo hasta el
Están obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta día anterior al inicio de los períodos señalados anteriormente
de la liquidación del IS, los residentes en España y los (31 de marzo, 30 de septiembre y 30 de noviembre). En estos
establecimientos permanentes en territorio español de casos, el pago fraccionado es a cuenta de la liquidación
sociedades no residentes a cuenta del IRNR. No importa la correspondiente al período impositivo que esté en curso el
situación en la que se encuentre el sujeto pasivo, incluso las día anterior al inicio de cada uno de los citados períodos de
sociedades en liquidación tienen la obligación de realizarlos. pago.
De la cuota resultante se deducen las bonificaciones por las
Modalidades de pagos fraccionados rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, otras bonificaciones que
fueran de aplicación, las retenciones e ingresos a cuenta
Hay dos modalidades para determinar la base de los pagos
practicados y los pagos fraccionados del período impositivo.
fraccionados.
Se opta por la segunda modalidad presentando el modelo
1. Modalidad aplicable con carácter general
036 de declaración censal, durante el mes de febrero
El pago fraccionado se calcula aplicando el 18% sobre del año a partir del cual debe surtir efectos, siempre que el
la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo período impositivo al que se refiere la citada opción coincida
reglamentario de declaración estuviese vencido el primer con el año natural; de lo contrario, el plazo será de 2 meses a
día de los 20 naturales de los meses de abril, octubre o contar desde el inicio de dicho período impositivo o dentro del
diciembre minorada por las deducciones y bonificaciones a plazo comprendido entre este inicio y la finalización del plazo
las que tenga derecho el sujeto pasivo, por las retenciones e para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al
ingresos a cuenta. referido período impositivo cuando este último plazo fuera
inferior a 2 meses.
Si el último período impositivo tuviera una duración inferior
al año, se toma igualmente en cuenta la parte proporcional Realizada la opción, el sujeto pasivo queda obligado
de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta respecto de los pagos fraccionados correspondientes al
completar un período de doce meses. mismo período impositivo, salvo renuncia a su aplicación
presentando modelo 036 de declaración censal en los
2. Modalidad opcional (obligatoria si el volumen de
mismos plazos.
operaciones es superior a 6.010.121,04 €)
No existe obligación de practicar pagos fraccionados en el
El pago fraccionado se calcula sobre la BI del período de los
primer ejercicio económico de la entidad, ya que no es posible
3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural. El porcentaje
aplicar la primera modalidad, al ser la cuota igual a cero. No
será el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de
obstante, se puede optar por aplicar la segunda modalidad.
gravamen redondeado por defecto.
Si el período impositivo no coincide con el año natural, se
25

27. Modelos de pagos fraccionados Declaración del Impuesto sobre
• Modelo 202: pago fraccionado. Régimen General Sociedades
• Modelo 222: pago fraccionado. Régimen de tributación de
Plazo de presentación
los grupos de Sociedades
La declaración del IS deberá presentarse dentro de los
Es obligatorio presentar el modelo 222, incluso en los
25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a
supuestos en que no deba efectuarse ingreso alguno (con
la conclusión del periodo impositivo. Por tanto, como regla
alguna excepción).
general, para sujetos pasivos cuyo ejercicio económico
Forma de presentación coincida con el año natural, el plazo queda fijado en los 25
primeros días naturales del mes de julio.
El modelo 202 se puede presentar en impreso y por Internet
(obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas). Es obligatorio Al tiempo, debe determinarse e ingresarse la deuda
presentar por Internet el modelo 222. correspondiente.
Plazo de Presentación
Modelos de autoliquidaciones
La presentación e ingreso se realiza entre el 1 y el 20 de abril,
octubre y diciembre. Modelo 200 (formato electrónico): declaración del IS e IRNR
(establecimientos permanentes y entidades en régimen
de atribución de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en territorio español).
Modelo 220: declaración del IS. Régimen de tributación de
los grupos de Sociedades.
26