Successfully reported this slideshow.
Your SlideShare is downloading. ×

Audiitorkontroll 2012 ska lektor

Audiitorkontroll 2012 ska lektor

  1. 1. Auditeerimise alused Sisekaitseakadeemia Sergei Tšistjakov sets@me.com 5065581 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  2. 2. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  3. 3. Kirjandus: • Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, 2nd Edition Volume 1 – Core Concepts; IFAC 2010 • www.audiitorkogu.ee • Audiitortegevuse seadus • Kindlustandvate teenuste rahvusvaheline raamistik (Eesti) • Kutseliste arvestusekspertide eetikakoodeks • muud, siinnimetamata kutsestandardid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  4. 4. Audiitor Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  5. 5. Erinevad auditid • Finantsaudit • Tulemusaudit • Vastavusaudit Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  6. 6. Finantsaudit • Finantsaruannete audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritavad finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga. • Aruandlusraamistikke: • Hea raamatupidamistava (Eesti) • IFRS • IFRS for SME • US-GAAP • IPSAS (International Public Sector Accounting Standards)
  7. 7. Tulemusaudit • Tulemusaudit on audit, mille puhul hinnatakse, kui säästlikult, tõhusalt ja mõjusalt kasutab auditeeritav üksus ressursse oma kohustuste täitmiseks. • 3 E-d: • Säästlikkus (economy), • tõhusus (efficiency) ja • mõjusus (effectiveness). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  8. 8. Tulemusaudit • Säästlikkus - Tegevuse sooritamiseks kasutatud ressursside viimine miinimumini, pidades silmas kvaliteedinõudeid • Tõhusus - Tulemuse ja selle saamiseks kasutatud ressursside suhe • Mõjusus - Tulemused võrrelduna eesmärkidega ja suhestatuna nende eesmärkide saavutamiseks kasutatud ressurssidega Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  9. 9. Vastavusaudit • Audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritav on oma tegevuses olnud vastavuses asjakohase regulatsiooniga (seadused, määrused, eeskirjad) / kokkulepetega (lepingud). • Näiteid: • maksurevisjonid; • Hangete audit (vastavus Riigihanke seadusega). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  10. 10. Erinevad auditid • välisaudit • IFAC (ISA), • AICPA (SAS) • siseaudit • IIA • maksurevisjon • Riigikontroll • INTOSAI, RK käsiraamatud Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  11. 11. Eesti: uus algus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  12. 12. Välisaudit ISA 200 (EE) 11: Audiitori üldised eesmärgid auditeerimisel: ✴ põhjendatud kindlus võimaldamaks avaldada arvamust, kas finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga, ja ✴ anda aru(anne) finantsaruannete kohta ja vahetada infot Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  13. 13. Audit skemaatiliselt VASTUSED RISKIANALÜÜS RAPORTEERIMINE RISKIDELE Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  14. 14. Audit skemaatiliselt
  15. 15. Audiitorite roll Informatsiooni usaldusväärsuse kasv (Inforiski vähendamine) Väärkajastamised finantsaruannetes: •Vead •Teadmatus •Eelarvamused •Aruandluspettused Auditeeritav info on reeglina minevikukeskne. . Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  16. 16. Erinevad auditid: sarnasused • Kompetents • Eetiline normistik ja objektiivsus • Metodoloogia • Auditi riski mudel Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  17. 17. Suurim audititevaheline erinevus: sõltumatuse aste • siseaudiitor annab aru ettevõtte tippjuhtkonnale • välisaudiitor annab aru kõikidele finantsaruannete kasutajatele (kuigi formaalselt on aruanne adresseeritud omanikele) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  18. 18. Auditi olemuslikud piirangud Aruandluse olemus • Aruande koostaja(te) subjektiivsed hinnangud ja interpretatsioonid • Võimalik on kasutada alternatiive • Võimalike vigade, puuduliku informatsiooni jms riskid • Piirangud (nt info esitamisest saadav tulu vs ajalised ja kulupiirangud) Auditi tõendusmaterjali olemus • Audiitori subjektiivne hinnang • Tõendusmaterjal on pigem veenva kui otsustava (lõpliku) iseloomuga • Allikate olemuse mõjud • Mõistlik rahaline kulu Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  19. 19. Auditi olemuslikud piirangud Auditi protseduuride olemus • Maht (väiksem kui 100%) • Auditeeritav informatsioon ei tarvitse olla täielik või õige (vt aruandluse olemus) Ajalised ja eelarvepiirangud • Info väärtuse kadu aja jooksul • Mõistlik ajakulu • Mõistlik rahaline kulu Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  20. 20. Ajafaktor “Basing audit plans on an annual snapshot of risk is like relying on a security camera that films once a day for five minutes.” Richard Chambers, Responding to Change, Identify areas of Internal Auditor Magazine (2010)
  21. 21. Kindlustandvad töövõtud: laiem vaade
  22. 22. Kutsesse sisenemine ja väljumine
  23. 23. Statistikat – (1) 02 03 04 05 06 07 08 Aasta alguses 445 433 408 390 379 369 370 Lisandunud 12 7 2 6 8 17 Kutsetegevus taastatud 5 0 0 4 1 2 Lõpetatud 6 13 15 12 10 7 Kutsetegevus lõppes 4 1 1 1 3 2 Kutsetegevus peatati 19 18 4 8 6 11 Aasta lõpus 433 408 390 379 369 370 Iive: -12 -25 -18 -11 -10 +1
  24. 24. Audiitortegevuse seadus Peatükk 2: Kutseeksam, kutse ja kutsetase (kutsesse sissetulek ja lahkumine); Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  25. 25. Mõisteid • Vandeaudiitor on isik: • kes on sooritanud arvestusala ekspordi kutseeksami raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosa; • Kellele on antud rahandusministri otsusega vandeaudiitori kutse; • Kes on andnud vande. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  26. 26. § 14 Kutseeksami korraldus • Kutseeksamit korraldab Rahandusministeerium ja võtab vastu eksamikomisjon. • Kutseeksami korra kehtestab rahandusminister määrusega. • Küsimusi saab valida vaid õigusakti redaktsiooni kohta, mis on avaldatud vähemasti 2 kuud enne eksamit. • Küsimused valitakse kutseeksami programmi alusel koostatud küsimuste hulgast juhuslikult. • Kutseeksami aja ja koha ning dokumentide esitamise aja määrab järelvalvenõukogu (toimub vähemalt korra aastas). • Eksam korraldatakse eesti keeles ning kirjalikku taasesitamist võimaldavas vormis (isikuomaduste sobivuse testi võib teha suuliselt). • Hindamise objektiivsuse huvides kasutatakse hinnatava isikuandmeid kodeeritult (va. suuline sobivustest). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  27. 27. § 15 Eksamikomisjon • Komisjoni liikmed ja esimehe määrab järelvalvenõukogu. • Komisjon on vähemalt viieliikmeline. • Liikme volituste tähtaeg on 3 aastat määramisest. • Komisjoni töökord sätestatakse kutseeksami korras. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  28. 28. § 16 Kutseeksami tasu • Kutseeksamitasu maksimaalne suurus on: • raamatupidamise eriosa - 150 eurot; • vandeaudiitori eriosa - 250 eurot; • tunnustamise sobivustest - 650 eurot; • avaliku õiguse eriosa - 150 eurot; • siseaudiitori kutsetegevuse standardite alamosa - 150 eurot; • avaliku sektori siseaudiitori alamosa - 300 eurot; • siseaudiitori atesteerimise alamosa - 550 eurot. • Kutseeksamitasu kasutatakse kutseeksami korraldamise ja vastuvõtmise kulude
  29. 29. Eksami eesmärk: • Veenduda, et eksamineeritavate kutseoskused ja teadmised vastavad audiitori tööks vajalikule tasemele • Seadusandluse ja erialastandardite (auditeerimiseeskirja) nõuete teadmine ja arusaamine nende nõuetest • Oskus iseseisvalt rakendada erialaseid teadmisi ja standardeid • Loogika, üldistusvõime, järelduste tegemine ja käitumine audiitorina Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  30. 30. § 18 Kutseeksami sooritamine • Eksami hindamisel hinnatakse tulemusi pallides 1 – 100 (sooritamiseks on eksami jao või alamosa aritmeetilise keskmisena saada 60 palli). • Isikuomaduste testi tulemused on sobivad või mittesobivad. • Kutseeksam on sooritatud, kui kutseeksami kõik jaod või alamosad on sooritatud. • Kutseeksami soorituse otsustab tulemuste põhjal järelvalvenõukogu. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  31. 31. § 19 Kutseeksami jaod ja alamosad • Kutseeksami jaod on • raamatupidamise eriosa; • vandeaudiitori eriosa; • avaliku õiguse eriosa; • siseaudiitori eriosa; • tunnustamise sobivustest. • Kutseeksami jao võib jaotada alamosadeks ning lisaks võib järelevalvenõukogu oma otsusega moodustada alamosasid ja neid rühmitada. • Vandeaudiitori või siseaudiitori eriosa üheks alamosaks võib olla järelevalvenõukogu määratud teemal essee kirjutamine (essee alusel hinnatakse eksamineeritava isiksuseomaduste sobivust). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  32. 32. § 20 Eksamineeritava kohustused seoses kutseeksamiga. • Eksamineeritav peab: • Omama avalduse esitamise päevaks bakalaureusekraadi või rakenduskõrghariduse diplomit või nendega samaväärset haridusalast kvalifikatsiooni (saab asendada ka 7 aastase töökogemusega). • Sooritama kutseks vajalikud kutseeksami jaod ja alamosad. • Tasuma kutseeksami tasu enne avalduse esitamist. • Eksamineeritav peab olema avalduse esitamise päevaks praktiseerinud: • Vandeaudiitori juhendamisel vähemalt 3 aastat (koos hariduse kriteeriumiga saab asendada 15 aastase tegutsemisega kutsealal, mis annab küllaldased teadmised rahanduse, õiguse ja arvestuse valdkonnas); • Tunnustatud siseaudiitori juhendamisel vähemalt 2 aastat. • Eelnevad korrad kehtestab rahandusminister määrusega. • Eksamitasu võib katta ka audiitorettevõtja, kus kutse taotleja töötab. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  33. 33. § 21 Kutseeksami programm • Programmi kehtestab rahandusminister määrusega. • Programmi koostab: • Audiitorkogu (raamatupidamise, vandeaudiitori ja tunnustuse sobivustesti eriosade kohta). • Riigikontroll (avaliku õiguse eriosa kohta). • Kutseeksami korra alusel koostab küsimused ja näidisvastused Audiitorkogu või muu isik (pooled neist on avalikud). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  34. 34. § 22 Programmiga hõlmatavad valdkonnad. • Kutseeksami programm hõlmab vandeaudiitori ja siseaudiitori kutsetegevuse ulatuses vähemalt järgmised valdkonnad: • arvestus, sealhulgas raamatupidamine ja audiitortegevus; • ettevõtte rahandus; • õigus; • juhtimine; • infotehnoloogia; • matemaatika ja statistika. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  35. 35. § 22 Programmiga hõlmatavad teemad Valdkonnad liigendatakse vähemalt järgmisteks teemadeks: 1) finantsarvestus; 2) IFRS- d ja nende tõlgendused; 3) Eesti hea raamatupidamistava ja selle tõlgendused; 4) kulu-, juhtimis- ja maksuarvestus; 5) vande- ja siseaudiitori ning audiitorühingu tegevuse alused; 6) seaduse §-des 46 ja 70 sätestatud kutsetegevuse standardid ja tõlgendused; 7) riskijuhtimine, sisekontroll ja siseaudiitori kutsetegevus; 8) ühinguõigus, sealhulgas hea ühingujuhtimise tava; 9) majandushaldusõigus; 10) kaubandusõigus; 11) võlaõigus; 12) tööõigus; 13) pankrotiõigus; 14) maksuõigus; 15) riigiõigus; 16) haldusmenetlus; 17) mikro- ja makroökonoomika; 18) äri- ja avaliku sektori juhtimine. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  36. 36. § 23 Kutseeksami tegemiseks esitatavad dokumendid • Dokumendid esitab eksamineeritav registri infosüsteemi vahendusel Rahandusministeeriumile: • avalduse kutseeksami tegemiseks, näidates eri- ja alamosa, kui see on asjakohane; • elulookirjelduse, sealhulgas kontaktandmed; • kutseeksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia. • Eksamineeritav kinnitab esitatavas avalduses muu hulgas: • kõigi esitatud ja esitatavate andmete õigsust; • oma head mainet ja usaldusväärsust. • Täiendavale kutseeksamile suunatud eksamineeritav esitab registri infosüsteemi vahendusel. • Elulookirjelduse; • Eksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  37. 37. § 24 Vandeaudiitori kutse taotleja ja vandeaudiitori kohustused • Kutse saamiseks peavad nad sooritama raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosad (Avaliku sektori vandeaudiitor peab sooritama veel lisaks avaliku õiguse eriosa). • Audiitorkogu juhatuse otsusega suunatakse vandeaudiitor täiendavale kutseeksamile, kui vandeaudiitori tegevuse või tegevusetuse tõttu tekib juhatusel põhjendatud kahtlus, et vandeaudiitori teadmised või oskused võivad olla ebapiisavad või mittesobivad ulatuses, mis seaks ohtu vandeaudiitori kutsetegevuse kvaliteedi. • Kui isik taotleb füüsilisest isikust kolmanda riigi vandeaudiitori või lepinguriigi vandeaudiitori kutse samaväärseks tunnistamist, peab ta sooritama tunnustamise sobivustesti Eestis kehtivate vandeaudiitori tööks vajalike õigusaktide tundmise kohta. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  38. 38. § 28 ja 29 Kutse andmine • Vandeaudiitori ja avaliku sektori vandeaudiitori kutse antakse: • Kutseeksami sooritanud taotlejale Audiitorkogu ettepanekul rahandusministri otsusega • Kutset kinnitav märge tehakse registrisse otsuse alusel (vandeaudiitori puhul lisaks ka peale vande andmist). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  39. 39. Edukas eksamisooritus? (4) • Eksami sooritamise strateegia • Ajaressursi kasutusoskus (Time Management) • Punktiskoor (Point Management) • Ülesannete lahendamisjärjekord Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  40. 40. Kas siiski võib ebaõnnestuda? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  41. 41. Euroopa: MORI on-line küsitlus • 3 Detsember 2004 … 3 Jaanuar 2005. • 25 Euroopa Liidu maad • 6 suurimat audiitorfirmade ketti • 1 557 vastajat 3 429-st (45% küsitletutest) • 520 partnerit Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  42. 42. MORI 2005: Key findings • Support for the profession is high • But deep concern over recent developments • Four in 10 say changes have made them more likely to think of moving out • Almost a quarter say unlikely to be in audit work in five years time • Sense that profession is no longer as attractive as before Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  43. 43. Tänan! Küsimused?
  44. 44. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  45. 45. Riskianalüüsipõhine audit sahvris (viljasalves)
  46. 46. Riskianalüüsi põhine audit www.audiitorkogu.ee VASTUSED RISKIANALÜÜS RAPORTEERIMINE RISKIDELE Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
  47. 47. Tänan! Küsimused?
  48. 48. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  49. 49. IFAC standards and guidance IFAC issues guidance in six key areas: • auditing and related services, • education, • ethics, • financial and management accounting, • information technology, and • public sector accounting. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  50. 50. Five areas of ethics • Integrity (ausus) • Objectivity (objektiivsus) • Competency (kompetentsus) • Technical and professional standards (erialastandardid) • Courtesy and consideration (viisakus ja hoolikus) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  51. 51. IFAC Guidance International Standards on Auditing (ISAs) • The International Auditing Practices Committee (IAPC) issues ISAs, which are intended for international acceptance. ISAs are to be applied in the audit of financial statements. ISAs are also to be applied, adapted as necessary, to the audit of other information and to related services. International Auditing Practice Statements (IAPSs) • IAPSs are issued to provide practical assistance to auditors in implementing the ISAs or to promote good practice. These statements are not intended to have the authority of standards. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  52. 52. ISA standardite raamistik Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
  53. 53. Tänan! Küsimused?
  54. 54. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  55. 55. Auditi dokumenteerimine – miks? • Põhifunktsioonid: • Tõendab, kuidas jõuti nn sõltumatu audiitori arvamuseni • Tõendab, et audit teostati/ei teostatud kooskõlas auditeerimisstandarditega • Lisafunktsioonid: • Aitab audiitoril ja tema meeskonnal auditit planeerida ja teostada • Märkmed • Auditi teostusest ülevaate saamine • Tiimiliikmete panus • Kvaliteedikontrollijate töö alus • Abi järgnevatele audiitoritele
  56. 56. Dokumentatsiooni piisavus? Peab olema piisav, et: Kogemustega audiitor saaks aru, mida ja mil moel tehti ja kuidas kokkuvõteteni jõuti Dokumenteerija(te) isik(uid) peab olema võimalik identifitseerida Tõendada, kuidas raamatupidamisregistrite informatsioon on seotud ja kuidas seda on võrreldud finantsaruannetes esitatud informatsiooniga Dokumenteerida tuleb kõik tuvastatud olulised asjaolud ja kuidas nendele reageeriti
  57. 57. Auditi dokumenteerimine Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  58. 58. Audiitori tööpaber Päis Periood Indeks (viide) Dokumenteerija isik Kuupäev kontrollivaldkond Tööpaberi eesmärk Teostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise dokumenteerimine Tulemused, nende dokumenteerimine Järeldused Kontrollija allkiri Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  59. 59. Audiitori tööpaber Eesmärk: Arusaadav sõnastus tuleneb programmist Teostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise dokumenteerimine Peaks andma piisava kindlustunde kontrollitu kohta arvamuse avaldamiseks Audit Trail (üldiselt üksikule ja üksikult üldisele) Tulemused, nende dokumenteerimine. Alternatiivsete protseduuride vajadus? Kasutatud valemite ja sümbolite (n: “linnuke”) selgitused Järeldused Olulised tähelepanekud? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  60. 60. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  61. 61. Audit kui projekt! 1. reegel: Kontrollitava perioodi dokumentatsioon; Mitmel perioodil tõendusmaterjalina kasutatav? - püsivate dokumentide kausta! 2. reegel: Sektsioonideks jaotamine (vahelehed). 3. reegel: Dokumentide indekseerimine; (rist)viitamine dokumenteerimisel. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  62. 62. Ühekordse iseloomuga dokument? • Dokument: Ühekordne Püsiv • Aastaaruanne? x x • Asutamisdokumendid (sh põhikiri)? x • Olulisemad lepingud? • Ettevõtte andmed? • Majandustegevuse kirjeldus? • Kontrolldokumendid (raamatupidamise sise-eeskirjad)? • Töövõtukiri (auditi leping)? • Audiitori raportid? • Kaardistused? • Registriandmed kinnisvara jms kohta? • Pandid ja tagatised? • Kliendi ja 3. isikute kinnituskirjad? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  63. 63. Näide: Sektsioonideks jagamine A Ülevaade kliendist ja tema tegevusest (sh audiitori sõltumatuse, erialatehniliste oskuste, kliendi vajaduste, kliendisuhte ja töövõtu jätkamise analüüs) B Korralduslikud dokumendid (sh leping, plaan ja koosolekute protokollid) C Aruanded ja andmikud (sh aruannete analüüs, kontrollküsimustikud, eelarve täitmise aruanne, juhtkonna kinnituskirjad, ja hinnangute analüüs) D Standardprogrammid ja nendega seotud tööpaberid F, G, H … Oluliste ja kriitiliste kontrollivaldkondade programmid ja nendega seotud tööpaberid P Püsiva iseloomuga tööpaberid ja dokumendid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  64. 64. Näide: indekseerimine (viitamine) Müügi ja nõuete kontroll • Sektsioon Programm Tööpaber Koopia • F FP F101…F199, F201…F299, F301…F399, F401…F399, Alternatiiv: F601…F699, FA1…FAxx, F801…F899, FB1…FBxx, F001…F099 FC1…FCxx Müüdud kauba, varude ja võlgnevus hankijatele kontroll Sektsioon Programm Tööpaber Koopia G GP G101…G199, G201…G299, G301…G399, G401…G499, G501…G599, G601…G699, … …
  65. 65. Näide: Tööpaberite (rist)viitamine Auditi plaan Programm Tööpaber B1/3 FP F101 Väljavõte Viide programmile Eesmärk: Viide plaanile: Sisu: Viide programmile: plaanist: Olulisteks FP Planeerimisel oleme pidanud B1/3 Nõuete vanuseline FP/10 kontrolli müügitegevust ja nõudeid ostjatele analüüs valdkonda-deks olulisteks kontrolli valdkondadeks. on müük ja Eesmärgiks on CEA müük ja VOP nõuded …. nõuded. Protseduurid: Viide tööpaberile: 10. Nõuete vanuseline analüüs F101 Olulised asjaolud ja tähelepanekud: Järeldused programmist (FP) Müügi periodiseerimise viga ca 10 mln EEK ja nõuete hulgas B3/1 auditi kokkuvõtte dokumenti lootusetuid ca 5 mln EEK. Juhtkond keeldub parandusi sisse viimast. (B3/1):
  66. 66. Näide: Kilpla Veevärk Standardprogramm Intervjuud Kilpla A10/x DP ja seotud linnapea, B10/x tööpaberid D101…D199 OÜ juhataja ja pearaamatupi- või dajaga DA1…DAxxx DB1…DBxxx Kilpla linna vee C1/x ja kanalisatsiooni- tariifid, teenuse Cn/x B1/3 osutaja hinnakiri, B4/x OÜ eelarve, finantsaruanded jne Plaan Raport(id) Kokkuvõtted ja tähelepanekud B9/x P6/x Ajakirjandus, Kontrollivaldkondade internet A10/x programm(id) ja seotud tööpaberid B10/x D10/x FP FA1…FQxxx
  67. 67. Tänan! Küsimused?
  68. 68. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  69. 69. Kontroll Aruandluse usaldusväärsus; Tegevuse efektiivsus ja tõhusus; Vastavus seadusandlu- sele ja regulatsioonile. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  70. 70. Sisekontrollisüsteem NB! Iseseisev lugemine: Guidance, ptk 5, lk-d 51…76 Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
  71. 71. Kontrollitoimingud (Controls, Control Activities) • Põhimõtete ja toimingute kogum (süsteem), mille eesmärgiks on riskijuhtimise eesmärkide saavutamine. • Hõlmab kõiki organisatsiooni erinevaid tasandeid ja funktsioone, sh IT-d. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  72. 72. Sisekontrollisüsteem Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
  73. 73. Sisekontrollitoimingud - baas • Ametiülesannete lahusus (Segregation of Duties) • Aktseptimistoimingud (Authorisation) • Kirjalik poliitika (manuaalid) (Writtern procedures) • Füüsiline turve (Physical Security) • Hästi korraldatud raamatupidamine (Adequate Accounting System) • Dokumendikäive (Documentation) • Auditid (nii sise- kui välis-) (Internal & Independent Audits)
  74. 74. Kontrollitoimingud - näited Ennetavad Tuvastavad Parandavad Prevent(at)ive Detective Corrective Parameetrid Eelarve täitmise aruanded Programmi “kommentaarid” Vaiketingimused Täituvusaruanded Automaatne veaparandus Andmete klasifitseerimine Võrdlused (pangakonto ... saldo võrdlus panga väljavõttega) Salasõnad Inventuurid Tabad/lukud ... Loasüsteem Ametiülesannete lahusus
  75. 75. Aruandluspettus ja kontrollsüsteemi kuritarvitused? Võimalus Surve (näiteks mittetoimiv isiklikud sisekontroll) finantsprobleemid NB! Vaata kahte lisatud minikaasust Isikuomadused Moraal (eetika)
  76. 76. Ajalugu: Templiordu 1119-1312 • Templiordu suurmeister võis kõige tähtsamaid otsuseid, nagu sõja alustamine /..../, maa võõrandamine, lossi ostmine /.../ vastu võtta ainult pärast kapiitliga nõupidamist. • Suurmeistril oli sõnaõigus eelarve jagamisel. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  77. 77. Ajalugu: Templiordu 1119-1312 • Suurmeistri ja Jeruusalemma kuningriigi komtuuri (ordu varahoidja) õigused ja kohustused jagunesid nii, et kumbki ei saanud varaga omatahtsi ümber käia. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  78. 78. Titanicu näide: kommunikatsiooni tähtsust ei tohi allahinnata! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  79. 79. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  80. 80. (Juhtkonna) väited aruannetes Finantsaruanded hõlmavad / sisaldavad otseselt või kaudselt juhtkonna väiteid Esitluslaad ja Tehingud Konto saldod lisainfo Juhtkond väidab, et Juhtkond väidab, et Juhtkond väidab, et aruandes kajastuvad aruandes kajastatud aruannetes olev info tehingud tegelikult varad tegelikult on klassifitseeritud ja toimusid. kuuluvad ettevõttele. kajastatud hea tava kohaselt. 43 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  81. 81. Väited Õigused ja Hindamine kohustused ja jaotamine Täpsus & Täielikkus Klassifit- seerimine Saldod Toimumine / Tehingulii- Periodi- olemasolu gid seerimine Lisad Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  82. 82. Näidiseesmärgid: Varad • Veenduda, et raamatupidamises kajastatud varad tegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence)) • Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll (varad on ettevõtte valduses tema majandustegevuse käigus) (Omand, kontroll ja õigused (Ownership, Control, Rights) • Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud on kajastatud (Täielikkus (completeness)) • Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tava kohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus (valuation)) • Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandes nõutud mahus esitatud (Esitluslaad, lisainformatsioon ja täpsus (presentation and disclosure)) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  83. 83. Testimissuund Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  84. 84. Tänan! Küsimused?
  85. 85. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  86. 86. Olulisus (E5) Olulisus aruande 1 tasemel Testide ulatus Läbiviimise olulisus; 2 Veakünnis (triviaalne viga) ©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9-
  87. 87. Olulisus (E5 vs A2) Kirje(te) 3 väärkajastamised Tulemuste 4 Väärkajastamiste koond valideeri- mine Väärkajastamiste 5 võrdlemine olulisusega 9-
  88. 88. Olulised tehinguklassid Tehinguklassid, milles on märkimisväärne viga võimalik tulenevalt nt: tegevusmahust (tehingute maht, tehingute väärtus) Konto (kirje) suurusest ja analüütikast Tehingutüübist Pettuse / märkimisväärsuse vea riski vastuvõtlikkusest Märkimisväärsetest muutustest võrreldes eelneva perioodiga Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  89. 89. Tehingute olemus Mitte- Rutiinsed rutiinsed Hinnangud Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  90. 90. Tänan! Küsimused?
  91. 91. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  92. 92. Audit skemaatiliselt VASTUSED RISKIANALÜÜS RAPORTEERIMINE RISKIDELE Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
  93. 93. Riskihindamisprotseduurid Auditi protseduurid jagunevad: Riskihindamisprotseduurid Edasised (muud) auditi protseduurid Riskihindamis- protseduurid mõlemad annavad tõendusmaterjali Edasised auditi protseduurid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  94. 94. Mida riskihinnangud määravad? Nõutav on: arusaamine majandusüksusest ja selle keskkonnast, sealhulgas millele kontsentreeruda majandusüksuse (kõrgema riskiastmega sisekontrollist; kontrollivaldkondadele) olemuslik risk olulise väärkajastamise määrab riskide tuvastamine ja kontrollirisk hindamine aruande väikse riskiastme puhul tasandil; saab olla efektiivne (vähem protseduure). olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine väidete tasandil. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  95. 95. Riskihindamisprotseduurid Vaatlus Inspek- teerimine Analüütilised Päringud protseduurid Riski- hindamis- protse- duurid
  96. 96. Riskianalüüsi põhine audit TÖÖVÕTU ÜLDPLAAN JA RISKIHINDAMINE EELPROTSEDUURID STRATEEGIA Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  97. 97. Esimene samm: Eeltöö ja selle dokumenteerimine www.audiitorkogu.ee • ÜLESANNE • Eesmärk • Sisu • Lõpptulemus • KLIENDI SOBIVUS • Usaldusväärsus • Töö kasutusotstarve • Maksejõulisus • ENDA SOBIVUS • Sõltumatus • Pädevus • Aeg Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  98. 98. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk Avastamisrisk Olemuslik Valimiväline Kontrollirisk Valimirisk risk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  99. 99. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk Avastamisrisk Olemuslik Kontrollirisk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  100. 100. Riskide hindamine auditi teostamisel ESMAKORDSE KLIENDISUHTE / TÖÖVÕTU AKTSEPT TAUSTALUURE ESMASED AUDIITORI EELARVE AUDIITORI ANALÜÜTILISED PAKKUMINE VALIMISE LEPING (PÄRINGUD) PROGNOOS NÕUSOLEK PROTSEDUURID DOKUMENT KORDUVA TÖÖVÕTU AKTSEPT Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  101. 101. 2- Probleemid ja ohud 1990 2000 Majanduskasvu tingimustes (1990. lõpp -2000 algus) nägid audiitorfirmad lisandväärtuse tekitamise võimalust läbi muude teenuste müügi, mille tulusus oli kõrgem kui auditi tulusus. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012 ©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9-
  102. 102. Probleemid ja ohud Audit Excellence Centre OÜ, September 2012 ©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9-
  103. 103. 2- Tulemus: skandaalid! Enron WorldCom Ahold Parmalat Xerox Audit Excellence Centre OÜ, September 2012 9-
  104. 104. Auditi lähenemisviis Sisu Ulatus Ajastus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012 - 32 -
  105. 105. Riskide hindamine auditi teostamisel ANALÜÜ- KONSOLI- TILISED TÖÖVÕTU DEERIVA PLANEERI- EELARVE ÜKSUSE MISPROT- PLANEERIMIS- JA OLULISUS MEMO AUDIITORI SEDUURID AJA- (JUHT- JUHISED TABELID) PLAAN Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  106. 106. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk Avastamisrisk Olemuslik Kontrollirisk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  107. 107. Riskide hindamine auditi teostamisel OLEMUSLIKE RISKIANALÜÜS ÜLEVAADE LÄHENEMISVIISI RISKIDE ETTEVÕTTEST KONTROLLID KOKKUVÕTTED KÜSIMUSTIK Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  108. 108. Riskianalüüs Riski Riski Riski hinnang juhtimine monitooring Identifitseeri Kontrolli Protsessi tasand Mõõda Jaga või siirda Toimingu tasand Prioritiseeri Killusta või väldi Ettevõtte tasand Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  109. 109. Diagnostilised akronüümid
  110. 110. Riskihinnangul on kaks mõõdet: Ilmnemise tõenäosus A Likvideerimisrisk (EÜ) A B Inflatsioonirisk Suur C Mainerisk D D Konkurentsirisk G E Streigirisk C B F Keskkonnarisk Keskmine G Regulatsioonirisk …………………… E …………………… …………………… Väike Nõrk Keskmine Tugev Mõju aste
  111. 111. Riskianalüüs Kliendi ja võtmeisikute PEST / SWOT / Porteri 5 jõudu taustinformatsioon ja Tegevuse ülevaade ärikeskkonna analüüs Juhtimine ja järelvalve Riskituvastus ja Eesmärgid ja strateegia analüüs Mõõdikud ja finantsedu AKR Lähenemisviis AR = OR x KR 8-
  112. 112. Näide: audiitorbüroo Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  113. 113. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk Avastamisrisk Olemuslik Kontrollirisk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  114. 114. Auditi lähenemisviis Sisu Ulatus Ajastus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  115. 115. Lähenemisviis Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  116. 116. Toetuda kontrollsüsteemile või mitte? (TR) + (KR) = OVR = Auditi protseduurid ja raportid K O Substantsi- N protseduurid V T A R H O E L K Tõendid L O kontroll- R I D süsteemi D toimivusest Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  117. 117. Toetuda kontrollsüsteemile või mitte? (TR) + (KR) = OVR = Auditi protseduurid ja raportid K O Substantsi- N protseduurid V T A R H O E L Tõendid K L kontroll- O R I süsteemi D D toimivusest Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  118. 118. Toetuda kontrollsüsteemile või mitte? (TR) + (KR) = OVR = Auditi protseduurid ja raportid K O Substantsi- N protseduurid V T A R H O E L Tõendid K L kontroll- O R I süsteemi D D toimivusest Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  119. 119. Aruandluspettus ja kontrollsüsteemi kuritarvitused? Surve Isikuomadused isiklikud finantsprobleemid Moraal (eetika) Võimalus (näiteks mittetoimiv sisekontrollisüsteem)
  120. 120. Riskianalüüsi kokkuvõte • Toimumise tõenäosus Riskid • Mõju aruandele • Täielikkus / Toimumine / Olemasolu / Täpsus / Väited Klassifitseerimine / Hindamine (Väärtus) / Õigused ja kohustused / Periodiseerimine • Toime (Manuaalne / Automaatne; Ennetav, Tuvastav, Kontrollid Korrigeeriv) • Sagedus (Pidev, Kuine, Kvartaalne) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  121. 121. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  122. 122. Vastused riskidele RISKIVASTUSTE VÄLITÖÖD (PROTSEDUURIDE) (PROTSEDUURIDE KUJUNDAMINE TEOSTAMINE) Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  123. 123. Auditi programmis dokumenteeritakse seos väite tasandil riskide ja planeeritud protseduuride vahel. Auditi risk millele kontsentreeruda Kliendirisk kõrgema riskiastmega Olemuslik kontrollivald- Kontrollirisk risk kondadele väikse riskiastme puhul saab olla efektiivne vähem protseduure. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  124. 124. Näidiseesmärgid: Varad Veenduda, et raamatupidamises kajastatud varad tegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence)) Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll (varad on ettevõtte valduses tema majandustegevuse käigus) (Omand, kontroll ja õigused (Ownership, Control, Rights) Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud on kajastatud (Täielikkus (completeness)) Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tava kohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus (valuation)) Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandes nõutud mahus esitatud (Esitluslaad, lisainformatsioon ja täpsus (presentation and disclosure))
  125. 125. Detailsed auditi plaanid (programmid) Lähenemisviisi detailiseerimine Jätkatakse üldplaanis alustatud riskianalüüsi väidete tasemel Teostatakse sisekontrollisüsteemi toime testprotseduure Defineeritakse edasiste testprotseduuride sisu (nature) ajastus (timing) Ulatus (extent) Defineeritakse auditi eesmärgid spetsiifilistes kontrollivaldkondades Testide kokkuvõtted ja lõplik riskihinnang
  126. 126. Testimissuund
  127. 127. Testimissuund Ostu- Saateleht Müügiarve tellimus Täielikkus Müügi- Pearaamat = Müügi- register reskontro Toimumine Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  128. 128. Riskide hindamine väidete tasandil NB! Kui protseduuride järgne riskihinnang erineb esialgsest, tuleb kaaluda täiendavate protseduuride vajadust! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  129. 129. Lähenemisviis Olemusliku Kontrolliriski hinnang riski hinnang Max Suur Mõõdukas Väike Aktsepteeritav avastamisriski tase Max Min Min Väike Väike Suur Min Väike Väike Mõõdukas Mõõdukas Väike Väike Mõõdukas Suur Väike Väike Mõõdukas Suur * * Substantiivseid teste konkreetse väite puhul ei tarvitse teha Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  130. 130. Lähenemisviis Müük Kulud Palgakulud & & & Nõuded Tarnijad Palgavõlad Olemuslik A risk Mõõdukas Suur Väike Kontrolli- B risk Mõõdukas Väike Väike Aktsept. C auditi risk Väike Väike Väike Planeeritav D avastamisrisk Mõõdukas Mõõdukas Suur
  131. 131. Lähenemisviis Varud Finantseerimine & & MKK Tasumised Olemuslik A Suur Väike risk Kontrolli- B Suur Mõõdukas risk Aktsept. C Väike Väike auditi risk Planeeritav D Väike Mõõdukas avastamisrisk
  132. 132. Tänan! Küsimused?
  133. 133. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  134. 134. Tõendusmaterjal? Sobiv (kvaliteet: olulisus ja usaldusväärsus); Piisav (kvantiteet). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  135. 135. Tõendusmaterjali kogumisviisid Võrdlus Arvutused Kinnitused Päringud Inspekteerimine Vaatlus Füüsiline kontroll Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  136. 136. Tõendusmaterjali kogumine • Auditi plaani koostamisel tuleb otsustada kuidas saada vajalik tõendusmaterjal. Valikud: • Kontrollimehhanismide test • Substantiivne analüütiline protseduur • Substantiivne detailide test • Olulised faktorid valikute tegemisel on: • Väited, mida soovime testida ja vajatav kindlus • Andmekogum (andmete maht ja iseloomulikud tunnused) • Töö tõhus läbiviimine (lühiajaline ja pikaajaline vaade)
  137. 137. Tõendusmaterjalide usaldatavus välised tõendusmaterjalid (kolmandalt osapoolelt saadud kinnitused) on üldjuhul usaldatavamad kui sisesed tõendusmaterjalid; sisesed tõendusmaterjalid on suhteliselt usaldatavamad, kui sisekontrolli tase on rahuldav; audiitori enda genereeritud tõendusmaterjalid on usaldatavamad kui kliendisisesed tõendusmaterjalid; kirjalikud tõendusmaterjalid on usaldatavamad kui suulised.
  138. 138. Tõendusmaterjali usaldatavus Usaldatavus Tüüp Näide Kõrge Füüsiline Osalemine inventeerimisel Dokumentaalne Väline pangakonto väljavõte Sisemine/Väline Ostuarve Sisemine Müügiarve Madal Kliendi kinnitused Esitiskiri Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  139. 139. Riskivastused Edasised auditi protseduurid Kontrollide Substantsi- testid testid Analüütilised Detailide protseduurid testid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  140. 140. Lähenemisviis Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  141. 141. Kontrollide testimine Toimimise tulemus- likkuse test Üles- ehituse test Riskide identifit- seerimine Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  142. 142. Praktiseerimine: Arusaamine ettevõttest • Ülesehituse test; • Toime Kontrollid tulemuslikkuse test. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  143. 143. Tuvastatud sisekontrolli- süsteemi nõrkus VÄITED ÜLESEHITUSE TOIMIMISE HINNANGULINE → TEST (“ÜET”): TULEMUSLIKKUSE TOIME AJAS TESTI (“TTT”) (TP VIIDE; Toimumine Täielikkus RISKI- JÄRGNE TTT KPV KAS RISK ON VALIDEERIMIS- FAKTORID KONTROLLIDE MÄRKEGA) POOLT HINNANG ↓ MAANDATUD: (TULEMUSLIKKUS) SR 4578 K5, K6 J /E T / ET SR 1555 K1 J /E T / ET J /E T / ET J /E T / ET J /E T / ET J /E T / ET Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  144. 144. Kontrollimehhanismide test • Kasutatav juhul kui: • Kontrollimehhanismid eeldatavasti toimivad • Substantiivsetest testidest ei piisa vajaliku kindluse saamiseks (mahukad rutiinsed tehingud / IT kontrollide toimimine). • Kontrollimehhanismid eeldatavasti ei muutu • Soovitakse hajutada töökoormust auditis Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  145. 145. Kontrollimehhanismide test • Võimalik lähenemine: • Valitakse juhuslikud dokumendid etteantud vahemikust (kasutades juhuslike arvude generaatorit) • Valitakse juhuslik algus ja vastavalt sammule (kas summa või kogus) valitakse testitavad dokumendid • Kontrollimehhanismide test tehakse kombineeritult substantiivsete detailide testiga. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  146. 146. Lähenemisviisi detailiseerimine Kas kontrolle testida? Identifitseeri riskid, mille puhul ainult substantiivsetele testidele tuginemine ei ole piisav Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  147. 147. Milliseid kontrolle testida? Kontrolle tuleb (taas)testida vähemalt kord kolme aasta jooksul; Roteeruva testimise puhul tuleb mingeid kontrolle testida iga-aastaselt; Pettuseriskidega (alati märkimisväärsed) ja muude märkimisväärsete riskidega seotud kontrolle tuleb testida iga-aastaselt. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  148. 148. Lähenemisviisi detailiseerimine Milliseid kontrolle testida? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  149. 149. Kontrollimehhanismide test • Kui kasutatakse statistilist valimit, siis valimi suurus ei pea kasvama kui kasvab populatsioon • Valimi suurus = kindluse faktor / lubatav hälve • Näide - lubatava hälve (lubatava vea määr 5%) • Soovitav kindlus 95% (kõrge) ehk kindluse faktor 3,0 • Valimi suurus = 3,0/0,05 =60 • Soovitav kindlus 78% (keskmine) ehk kindluse faktor 1,5 • Valimi suurus = 1,5/0,05=30 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  150. 150. Kontrollimehhanismide test Juhuvalimiga valides 30 objekti, annab see kõrge kindluse kontrollisüsteemidest, juhul kui ühtegi viga ei tuvastata Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  151. 151. Kontrollimehhanismide test – vigade kokkuvõte • Hälbe ülempiir = korrigeeritud kindluse faktor / valimi suurus • Otsustades jätkata teste: uus valimi suurus = korrigeeritud kindluse faktor / aktsepteeritava vea määr Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  152. 152. Kontrollimehhanismide test NB! Teised reeglid kehtivad mitte igapäevaste kontrollide ja IT-süsteemide poolsete automaatsete kontrollide osas. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  153. 153. Kokkuvõte - Kontrollimehhanismide test Tugevused, mida võiks kaaluda: Võimaldab teha palju tööd ära enne majandusaasta lõppu Annab võimaluse õigeaegselt korrigeerida riskihinnanguid väidete lõikes ning anda tagasisidet juhtkonnale puuduste osas. Tehtud testi tulemus on korduvkasutatav ehk saame tugineda järgneval kahel aastal Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  154. 154. Riskivastused: substantsitestid Substantsi- testid Analüütilised Detailide protseduurid testid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  155. 155. Riskivastused: substantsitestid Baasprotseduurid (analüütilised protseduurid, teatud detailide testid (nt periodiseerimine)) Baas- ja ulatuslikud Piiratud maht protseduurid (madal auditi risk, ebaolulised kirjed) (Detailide testid ja ulatuslikud analüütilised Substantsi- protseduurid; testid kõrgema riskiga valdkonnad / väited)
  156. 156. Substantiivsed testid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  157. 157. Substantiivsed testid: meeldetuletus! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  158. 158. Substantiivse analüütilise testi kavandamine • Kas on sõltumatut ja usaldusväärset lähteinfot, mida saab kontrollida ning mida saab kasutada testi läbiviimiseks? • Kas on olemas seosed, mille põhjal saab teha prognoose (audiitori ootus)? • Kui suur on aktsepteeritava erinevuse suurus (või vahemik), mis ei vaja edasist selgitamist? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  159. 159. Substantiivne analüütiline test • Kirjelda audiitori ootuse eeldused • Leia audiitori oodatav summa • Võrdle audiitori ootust raamatupidamises kajastatud summaga (leia erinevus) • Võrdle saadud erinevust aktsepteeritava erinevusega • Juhul kui erinevus ületav aktsepteeritavat erinevust selgita vahet või hinda ümber testist saadav kindlus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  160. 160. Substantiivne detailide test • Olulised valemid: Valimi samm = LV olulisus / kindluse faktor Valimi suurus = populatsioon / valimi samm Näidis SME juhendist : Vajatav kindlus Kindluse faktor madal 1,0 – 1,4 keskmine 1,5 – 2,2 kõrge 2,3 - 3,0 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  161. 161. Testi tulemuste kokkuvõte • Arvuta iga vea suurus (%) • Leia vigade % summa saldeerides pluss ja miinusmärgiga vead • Leia vigade keskmine protsent testitud tehingute koguarvust • Projitseeri tulemus kogupopulatsioonile ja hinda saadud hinnangulise koguvea olulisust. • NB! Anomaaliaid juhtub väga harva (ISA 530.13) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  162. 162. Kokkuvõte – substantiivsed detailide testid • Kui audiitor on kindlaks määranud, et hinnatud olulise väärkajastamise risk väite tasandil on märkimisväärne risk, peab audiitor viima läbi substantiivsed protseduurid, mis on spetsiifiliselt vastuseks sellele riskile. Kui lähenemine märkimisväärsele riskile koosneb ainult substantiivsetest protseduuridest, peavad nende protseduuride hulka kuuluma detailide testid. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  163. 163. Tulutsükkel: mõned näited Fiktiivse tulu kajastamine (libasaadetised, olematu kaup) Salajased lisakokkulepped, mis annavad ostjale võimaluse kauba tagastada Konsignatsioonimüügi kajastamine lõpliku müügina Suur aastalõpu müük (nn 13. kuu) raamatupidamisregistrites Tingimustele mittevastava kauba lähetamine Ennetähtaegne kauba lähetamine Libaarved (pika-ajalise maksetähtajaga, välisresidendid) Väärlähetus (lähetatakse mittetellitud kaupa, ebakorrektsed kogused vms) Bill & Hold Sales müügi kajastamine kui pole asjakohane Asenduskauba lähetamist kajastatakse müügina Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  164. 164. Tänan! Küsimused?
  165. 165. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  166. 166. Aruandlus ja kommunikatsioon LÕPLIKUD RISKIVASTUSTE KONTROLL- LÕPETAMIS- ANALÜÜTILISED VALIDEERIMINE KÜSIMUSTIKUD MEMO PROTSEDUURID Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  167. 167. TAGASI RISKIHINDA- MISFAASI Tõendusmaterjali hindamine UUED RISKID UUENENUD RISKIHINNANGUD OLULISUSE MUUTUS HINDA TÄIENDAVATE KOMMUNIKATSIOON TÕENDITE HINDAMINE PROTSEDUURIDE PROTSEDUURIDE KOKKUVÕTTED VAJADUST OLULISTE ASJAOLUDE KOKKUVÕTTED TÄIENDAVATE TÕENDITELE VASTAV AUDIITORI ARUANNE PROTSEDUURIDE VAJADUS? AUDIITORI ARUANNE AUDIITORI ARUANNE Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  168. 168. Tõendusmaterjali hindamine Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  169. 169. Kogutud tõendusmaterjali hindamine • Kas riskihinnang väidete tasemel jääb asjakohaseks? • Kas leitud viga ei viita pettuse riskile? • Kas on omandatud piisav ja asjakohane tõendusmaterjal väidete osas, kus on võimalik olulise väärkajastamise teke? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  170. 170. Aruandlus ja kommunikatsioon TÖÖVÕTU KVALITEEDI MUU AUDIITORI ESITISKIRI KOMMUNI- KONTROLL- ARUANDED KATSIOON ÜLEVAATUS Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  171. 171. Raporti mõiste • Raport on audiitori kirjalik aruanne kliendile, milles ta annab aru oma töö tulemustest. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  172. 172. Audiitori raportid jagunevad: Sõltumatu audiitori aruanne (end. järeldusotsus) Finantsinformatsiooni ülevaate aruanne Eriotstarbelised aruanded Märgukirjad Eritööde raportid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  173. 173. Sõltumatu audiitori aruanne OLULISELT VIGANE VASTUPIDINE (Adverse Opinion) VÄHEMOLULISELT MÄRKUS(T)EGA VIGANE (Qualified Report) EI SUUDA HINNATA EI AVALDA ARVAMUST (Disclaimer of Opinion) ÕIGE PUHAS (Unqualified Report) NB! LISAINFO LÕIK Explanatory paragraph / Emphasis of matter
  174. 174. Sõltumatu audiitori aruannete tüübid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  175. 175. Raportid: The Four C’s Clarity (selgus) Conciseness (lühidus, ratsionaalsus) Coherence (ülesehituse loogilisus; seosed) Courtesy (neutraalne ja viisakas) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  176. 176. Tõhus panus raporteerismiajalukku…. Selliste näitajatega ei saa börsile minna! Ettevõte juhtkond on olnud tubli ja käitunud oma põhikirja piirides. Teen ettepaneku preemiat määrata. Ettevõte on kasumis ning on avanud uue müügipunkti Lasnamäel. Nii jätkata! Eelisjärjekorras tasuda riigimaksud. Minu arvates on kaasnev aastaaruanne õige ja õigeaegne. Minu arust kajastab aruanne õigelt ja õiglaselt ettevõtte majandusseisu koos finantsanalüüsiga! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  177. 177. Muu kommunikatsioon ... • Aruandluspettus või illegaalsed toimingud • Sisekontrollisüsteemi vajakajäämised • Audiitori vastutuse temaatika • Ülevaade auditi käigus teostatud olulisematest korrigeerimistest ja nende põhjustest • Juhtkonna poolt teostamata korrigeeringutest kui ebaolulistest ülevaate andmine (nt vigade koondtabeli vormis juhtkonna kinnituskirja lisana) • Kommentaarid valitud arvestuspõhimõtete ja hindamismeetodite asjakohasuse osas • Lahkhelid juhtkonnaga • .... Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  178. 178. Auditi lõppjärk • Dokumentatsiooni süstematiseerimine • Dokumentatsiooni ülevaade • Auditi kontrollküsimustik: sign-off • Tiimikoosolekute teemade lahendused? • Viimased analüütilised protseduurid • Aastaaruande informatsiooni kontrollimine kontrollküsimustikuga veendumaks, et kogu nõutud informatsioon oleks esitatud (avalikustatud) • Viimased protseduurid seoses bilansikuupäevajärgsete sündmustega • Kinnituskiri juhtkonnalt • Süstematiseeritud dokumendifaili arhiveerimine • Debriefing Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  179. 179. Tänan! Küsimused?
  180. 180. Sissejuhatus ainesse – audiitori roll Kava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
  181. 181. AudTS § 2 lg 3: Audiitor ja auditeerimine • Audiitori kutsetegevus on • auditeerimine, • ärinõustamine ja • audiitorile õigusaktidega pandud teiste ülesannete täitmine. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  182. 182. Atesteerimistegevuse liigitus • Eksamineerimised (Examinations) • Välisaudit • Siseaudit • Tulemusaudit • Vastavusaudit • Finantsinformatsiooni ülevaatused (Reviews) • Kokkuleppelised toimingud (Agreed-upon procedures) • Konkreetse arvestuslõigu kontroll • Arvamuse avaldamine sisekontrollisüsteemi toimivuse kohta • Aruannete kompilatsioon • Muu (Vt slaidi # 131) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  183. 183. Finantsinformatsiooni ülevaatus Arvamuse andmine vähema tõendusmaterjali alusel, kui auditi puhul Annab mõõduka kindlustunde Audit – positiivne kinnitus Finantsinformatsiooni ülevaade – negatiivne kinnitus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  184. 184. Finantsinformatsiooni ülevaatus (järg) Töövõtu tingimused audiitori ja kliendi kokkuleppel Olulisuse kriteeriumid peaksid olema samad nagu auditi puhul, erineb vigade avastamise tõenäosus Juhtkonnalt kirjalike kinnituste hankimine Sõltumatu audiitori aruande komponendid ja tüübid samad nagu (täismahulise) auditi puhul Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  185. 185. Seadustest tulenevad täiendavad ülesanded ÄRISEADUSTIK audiitoriks nimetamiseks nõusolek (ÄS §328) mitterahalise sissemakse väärtuse hindamise kontroll (ÄS §143, §249,§346) erikontroll (ÄS §191,§330) lõppbilansi ja vara jaotusplaani kontroll (ÄS §378) üleantavate (neto)varade piisavus (ÄS §424, §468) ühinemislepingu kontroll (ÄS §394-396) jagunemislepingu kontroll (ÄS §437- 439) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  186. 186. Eriotstarbelised raportid Kõik muud v.a. Sõltumatu audiitori arvamused Märgukirjad Hinnangud Arvamused Kinnitused Võivad olla väga erilaadsed ning sõltuvad eelkõige adressaadist (kasutusotstarbest) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  187. 187. Mitterahalise sissemakse väärtuse hindamise kontroll AUDIITOR KONTROLLIB MITTERAHALISE SISSEMAKSE VÄÄRTUSE HINDAMIST JA ESITAB ARVAMUSE SELLE KOHTA, KAS SISSEMAKSE VASTAB ÄS-s NIMETATUD NÕUETELE: KAS HINDAMINE PÕHIKIRJA KOHANE? KAS TEGEMIST HARILIKU VÄÄRTUSEGA? KAS ON RAHALISELT HINNATAV? KAS ON ÄRIÜHINGULE ÜLEANTAV? KAS SAAB SISSENÕUET PÖÖRATA (ei ole teenus või tegevus)? KAS KOLMANDATEL OSAPOOLTEL ON ÕIGUSI? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  188. 188. Erikontroll EESMÄRK Äriühingu juhtimise või varalise seisundiga seotud küsimuste erikontroll NB! TAVAPÄRASELT PEIDAB ENDAS POTENTSIAALSET KONFLIKTI, MISTÕTTU TÖÖDE JA JÄRELDUSTE TÄPSUS TOPELTOLULINE! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  189. 189. Netovara piisavuse kontroll HINNANG, KAS ÜHENDATAVATE (JAGUNEVATE) ÜHINGUTE NETOVARAST PIISAB AKTSIA- või OSAKAPITALIKS (SUURENDAMISEKS) Mitterahalise sissemakse hindamise korras Ühingute netovara Ühinemis- või jagunemisdokumendid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  190. 190. Ühinemis- ja jagunemislepingute kontroll ARUANNE: Kas osade või aktsiate asendussuhe ja juurdemaksed on kohaseks tasuks? Kas ühinemine või jagunemine võib kaasa tuua võlausaldajate huvide kahjustumise Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
  191. 191. Tänan! Küsimused?
  192. 192. Allikad • IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed • ©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley • ©2012 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 14/e, Arens/Elder/Beasley • Auditing & Assurance Services: A Systematic Approach, 6th Ed, Copyright © 2008 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. • Aasmund Eilifsent etc, Auditing & Assurance Services: International Edition, Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. • University of Memphis, lecture_05 4240, www • gra appendix 1d staff presentation, www:
  193. 193. Kontakt: Sergei Tšistjakov, 1st Audit OÜ Tel: +372 506 5581 Faks: +372 609 6930 E-mail: sets@me.com Lõunatuule tee 17, Türisalu küla (Keila-Joa), Harku vald 76706, Harju maakond Audit Excellence Centre OÜ, September 2012

×