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Ni as 200, 210, 220, 230, 240,250 y 260

  1. 1. FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA AUDITORÍA FINANCIERA II TEMA:Normas Internacionales de Información Financiera NIAs REALIZADO POR:  JohanaVinueza  Mónica Quispe SEMESTRE: Séptimo “3” FECHA: Jueves, 27 de septiembre del 2012 PERÍODO ACADEMICO: Septiembre 2012 – Febrero 2013
  2. 2. INDICEINTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 7NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200 .................................................................................... 8 Introducción .................................................................................................................................... 8 Alcance de esta NIA ......................................................................................................................... 8 La auditoría de estados financieros ................................................................................................ 8 Fecha de entrada en vigor............................................................................................................. 11 Objetivos globales del auditor ...................................................................................................... 11 Definiciones ................................................................................................................................... 11 Requerimientos ............................................................................................................................. 16 Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros ................................. 16 Escepticismo profesional........................................................................................................... 17 Juicio profesional....................................................................................................................... 17 Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría ......................................... 17 Realización de la auditoría de conformidad con las NIA ............................................................... 17 Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditoría .................................................................... 17 Objetivos establecidos en cada NIA .......................................................................................... 18 Cumplimiento de los requerimientos aplicables....................................................................... 18 Objetivo no alcanzado ................................................................................................................... 18NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210 .................................................................................. 19 Introducción .................................................................................................................................. 19 Alcance de esta NIA ................................................................................................................... 19 Fecha de entrada en vigor ......................................................................................................... 19 Objetivo ..................................................................................................................................... 19 Definiciones ............................................................................................................................... 20 Requerimientos ............................................................................................................................. 20 Condiciones previas a la auditoría ............................................................................................ 20 Limitación al alcance de la auditoría antes de la aceptación del encargo de auditoría ............... 21 Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría ...................................... 21 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría ....................................................................... 22
  3. 3. Auditorías recurrentes .................................................................................................................. 23 Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría................................. 23 Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo ................................... 24 Normas de información financiera complementadas por las disposiciones legales o reglamentarias .......................................................................................................................... 24 Marco de información financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias: otras cuestiones que afectan a la aceptación ........................................................................................ 24 Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias ........................... 25NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220 .................................................................................. 26 Introducción .................................................................................................................................. 26 Alcance de esta NIA ................................................................................................................... 26 El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo .................................... 26 Fecha de entrada en vigor............................................................................................................. 27 Objetivo ......................................................................................................................................... 27 Definiciones ................................................................................................................................... 27 Requerimientos ............................................................................................................................. 30 Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías ................................................ 30 Requerimientos de ética aplicables .......................................................................................... 30 Independencia............................................................................................................................... 31 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría .............. 31 Asignación de equipos a los encargos ........................................................................................... 32 Realización del encargo ................................................................................................................. 32 Dirección, supervisión y realización .......................................................................................... 32 Revisiones.................................................................................................................................. 32 Consultas ....................................................................................................................................... 33 Revisión de control de calidad del encargo .................................................................................. 33 Diferencias de opinión .................................................................................................................. 34 Seguimiento .................................................................................................................................. 35 Documentación ............................................................................................................................. 35NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230 .................................................................................. 36 Introducción .................................................................................................................................. 36 Alcance de esta NIA ................................................................................................................... 36
  4. 4. Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría ......................................................... 36 Fecha de entrada en vigor............................................................................................................. 37 Objetivo ......................................................................................................................................... 37 Definiciones ................................................................................................................................... 37 Requerimientos ............................................................................................................................. 38 Inaplicación de un requerimiento ................................................................................................. 39 Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría.............................................. 39 Compilación del archivo final de auditoría ................................................................................... 40NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240 .................................................................................. 41 Alcance de la NIA 240.................................................................................................................... 41 Características del fraude.............................................................................................................. 41 Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude ....................................... 41 Responsabilidad del auditor .......................................................................................................... 42 Fecha de entrada en vigor............................................................................................................. 43 Objetivos ....................................................................................................................................... 43 Definiciones ................................................................................................................................... 43 Requerimientos ............................................................................................................................. 44 Escepticismo profesional........................................................................................................... 44 Discusión entre los miembros del equipo del encargo ............................................................. 44 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas ....................................... 44 La dirección y otras personas de la entidad .............................................................................. 45 Responsables del gobierno de la entidad ................................................................................. 45 Identificación de relaciones inusuales o inesperadas ............................................................... 46 Evaluación de factores de riesgo de fraude .............................................................................. 46 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude ............... 46 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude......................... 47 Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones ..................................................................................................... 47 Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos relacionados con la elusión de los controles por parte de la dirección .......................................................................................... 47 Evaluación de la evidencia de auditoría .................................................................................... 49 Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo ......................................................... 49
  5. 5. Manifestaciones escritas ........................................................................................................... 50 Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad ..................... 50 Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión ............................................. 51 Documentación ......................................................................................................................... 51 Evaluación de la evidencia de auditoría .................................................................................... 52 Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo ......................................................... 52 Consideraciones específicas para entidades del sector público ............................................... 53NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 250 .................................................................................. 54 Alcance de esta NIA ....................................................................................................................... 54 Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias .................................................................... 54 Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias ...................... 54 Responsabilidad del auditor .......................................................................................................... 55 Fecha de entrada en vigor............................................................................................................. 56 Objetivos ....................................................................................................................................... 57 Definición ...................................................................................................................................... 57 Requerimientos ............................................................................................................................. 57 Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento ............................................................................................................................. 58 Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento ............................................................................................................................. 59 Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de la entidad ............... 59 Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los estados financieros ................................................................................................................................................... 60 Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras y de supervisión .............. 60 Documentación ............................................................................................................................. 60 Responsabilidad del auditor ...................................................................................................... 60 Indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias .............................. 62 Cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor .......................................................... 62 Procedimientos de auditoría ......................................................................................................... 63 Evaluación de las implicaciones de un incumplimiento ............................................................ 63 Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento ............................................................................................................................. 64 Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras o de supervisión.......... 64
  6. 6. Consideraciones específicas para entidades del sector público ............................................... 64 Documentación ......................................................................................................................... 65LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260 ............................................................................. 65 Personas relevantes ...................................................................................................................... 66 Asuntos de auditoría de interés del mando que han de comunicarse ......................................... 67 Oportunidad de las comunicaciones ............................................................................................. 68 Formas de comunicaciones ........................................................................................................... 68 Otros asuntos ................................................................................................................................ 69 Confidencialidad............................................................................................................................ 69 Leyes y reglamentos ...................................................................................................................... 69 Fecha de vigencia .......................................................................................................................... 69 Perspectiva del Sector Público ...................................................................................................... 69
  7. 7. INTRODUCCIÓNEn el presente trabajo se estudiara las Normas de Internacionales de Auditoría y suimportancia de aplicación en los estados financieros, ya que se considera que las NIAsnecesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente yestán dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango deusuarios. Muchos de esos usuarios confían en los estados financieros como su fuenteprincipal de información porque no tienen el poder de obtener información adicionalpara satisfacer sus necesidades específicas de información. Así, los estados financierosnecesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinación de: NormasInternacionales de información financiera y Normas Internacionales de Auditoria, yotro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad que hayasido diseñado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estadosfinancieros.En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, decerteza de que la información sujeta a auditoría está libre de representacioneserróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditoríacomo certeza razonable. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacerposible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros estánpreparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual parainformes financieros identificado.
  8. 8. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍAIntroducciónAlcance de esta NIA1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidadesglobales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estadosfinancieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globalesdel auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoríadiseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismoexplica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientosque establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables entodas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA. En adelante, al auditorindependiente se le denomina “auditor”.2. Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financierosrealizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditorías de otra informaciónfinanciera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario, en función de lascircunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que puedan estarprevistas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones enrelación, por ejemplo, con las ofertas públicas de valores. Dichas responsabilidadespueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque elauditor pueda encontrar útiles en dichas circunstancias determinados aspectos de lasNIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del cumplimiento de todas lasobligaciones relevantes legales, reglamentarias o profesionales.La auditoría de estados financieros3. El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuariosen los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor,de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los
  9. 9. aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financieraaplicable. En la mayoría de los marcos de información con fines generales, dichaopinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel o se presentanfielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco. Unaauditoría realizada de conformidad con las NIA y con los requerimientos de éticaaplicables permite al auditor formarse dicha opinión.4. Los estados financieros sometidos a auditoría son los de la entidad, preparadospor la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad. LasNIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables del gobierno dela entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias que rigen susresponsabilidades. No obstante, una auditoría de conformidad con las NIA se realizapartiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables delgobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidadesque son fundamentales para realizar la auditoría. La auditoría de los estadosfinancieros no exime a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad desus responsabilidades.5. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditorobtenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estánlibres de incorrección material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable esun grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia deauditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgode que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieroscontengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo. No obstante,una seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad, debido a queexisten limitaciones inherentes a la auditoría que hacen que la mayor parte de laevidencia de auditoría a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la quebasa su opinión sea más convincente que concluyente.6. El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en laplanificación como en la ejecución de la auditoría, así como en la evaluación del efectode las incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de lasincorrecciones no corregidas sobre los estados financieros1. En general, lasincorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente ode forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones
  10. 10. económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros. Los juiciosacerca de la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias queconcurren y se ven afectados tanto por la percepción que tiene el auditor de lasnecesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros,como por la magnitud o naturaleza de una incorrección o por una combinación deambos. La opinión del auditor se refiere a los estados financieros en su conjunto y, enconsecuencia, el auditor no tiene la responsabilidad de detectar las incorrecciones queno sean materia- les considerando los estados financieros en su conjunto.7. Las NIA contienen objetivos, requerimientos y una guía de aplicación y otrasanotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar unaseguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional ymantenga un escepticismo profesional durante la planificación y ejecución de laauditoría y, entre otras cosas:• Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude oerror, basándose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el controlinterno de la entidad.• Obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si existenincorrecciones materiales, mediante el diseño y la implementación de respuestasadecuadas a los riesgos valorados.• Se forme una opinión sobre los estados financieros basada en las conclusionesalcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.8. La forma en la que el auditor exprese su opinión dependerá del marco deinformación financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.9. Asimismo, el auditor puede tener otras responsabilidades de comunicación einformación con respecto a los usuarios, a la dirección, a los responsables delgobierno de la entidad, o a terceros ajenos a la entidad, en relación con cuestiones que
  11. 11. surjan de la auditoría. Dichas responsabilidades pueden establecerse en las NIA o enlas disposiciones legales o reglamentarias aplicables2.Fecha de entrada en vigor10. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes aperiodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.Objetivos globales del auditor11. En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globalesdel auditor son:(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en suconjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita alauditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, entodos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informaciónfinanciera aplicable; y(b) la emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de losrequerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos delauditor.12. En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y,dada las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no seasuficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA requierenque el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo (o dimita)3, si lasdisposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.Definiciones
  12. 12. 13. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figurana continuación:(a) Marco de información financiera aplicable: marco de información financieraadoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de laentidad, para preparar los estados financieros, y que resulta aceptable considerandola naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que se requierepor las disposiciones legales o reglamentarias.El término “marco de imagen fiel” se utiliza para referirse a un marco de informaciónfinanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además:(i) reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de losestados financieros, puede ser necesario que la dirección revele información adicionala la requerida específicamente por el marco; o(ii) reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumplaalguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estadosfinancieros. Se espera que esto sólo sea necesario en circunstancias extremadamentepoco frecuentes.El término “marco de cumplimiento” se utiliza para referirse a un marco deinformación financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sincontemplar las posibilidades descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores.(b) Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar lasconclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto lainformación contenida en los registros contables de los que se obtienen los estadosfinancieros, como otra información. Para los propósitos de las NIA:(i) La suficiencia de la evidencia de auditoría es la medida cuantitativa de ésta. Lacantidad de evidencia de auditoría necesaria depende de la valoración del auditor delriesgo de incorrección material, así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
  13. 13. (ii) La adecuación de la evidencia de auditoría es la medida cualitativa de ésta, esdecir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa laopinión del auditor.(c) Riesgo de auditoría: riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoríainadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. Elriesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo dedetección.(d) Auditor: el término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas querealizan la auditoría, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipodel encargo o, en su caso, la firma de auditoría. Cuan- do una NIA estableceexpresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha deasumirse por el socio del encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de“auditor”. En su caso, los términos “socio del encargo” y “firma de auditoría” seentenderán referidos a sus equivalentes en el sector público.(e) Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditorpara reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten laexistencia de una incorrección que podría ser material, considerada individualmente ode forma agregada con otras incorrecciones.(f) Estados financieros: presentación estructurada de información financiera histórica,que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursoseconómicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre loscambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marcode información financiera aplicable. Las notas explicativas normalmente incluyen unresumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Eltérmino “estados financieros” normalmente se refiere a un conjunto completo deestados financieros establecido por los requerimientos del marco de informaciónfinanciera aplicable, pero también puede referirse a un solo estado financiero.
  14. 14. (g) Información financiera histórica: información relativa a una entidad determinada,expresada en términos financieros y obtenida principalmente del sistema contable dela entidad, acerca de hechos económicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores ode condiciones o circunstancias económicas de fechas anteriores.(h) Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir lasoperaciones de la entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, ladirección incluye a algunos o a todos los responsables del gobierno de la entidad, porejemplo, los miembros ejecutivos del consejo de administración o un propietario-gerente.(i) Incorrección: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o informaciónrevelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dichapartida de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Lasincorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.Cuando el auditor manifiesta una opinión sobre si los estados financieros expresan laimagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, lasincorrecciones incluyen también aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesariorealizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentación o la revelación deinformación para que los estados financie- ros se presenten fielmente, en todos losaspectos materiales, o expresen la imagen fiel.(j) Premisa, referida a las responsabilidades de la dirección y, cuando proceda, de losresponsables del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la auditoría: ladirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad reconocen yentienden que tienen las siguientes responsabilidades, fundamentales para realizaruna auditoría de conformidad con las NIA. Es decir, son responsables:(i) de la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco deinformación financiera aplicable, así como, en su caso, de su presentación fiel;
  15. 15. (ii) del control interno que la dirección y, cuando proceda, los responsables delgobierno de la entidad consideren necesario para permitir la preparación de estadosfinancieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; y(iii) de proporcionar al auditor:a. acceso a toda la información de la que tengan conocimiento la dirección y, cuandoproceda, los responsables del gobierno de la entidad, y que sea relevante para lapreparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otromaterial;b. información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección y, cuandoproceda, a los responsables del gobierno de la entidad para los fines de la auditoría; yc. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considerenecesario obtener evidencia de auditoría.En el caso de un marco de imagen fiel, el apartado (i) anterior puede formularse como“de la preparación y presentación fiel de los estados financieros, de conformidad conel marco de información financiera”, o “de la prepa- ración de estados financieros queexpresan la imagen fiel, de conformidad con el marco de información financiera”.La “premisa referida a las responsabilidades de la dirección y, cuando pro- ceda, de losresponsables del gobierno de la entidad sobre la que se realiza la auditoría” tambiénpuede denominarse “la premisa”.(k) Juicio profesional: aplicación de la formación práctica, el conocimiento y laexperiencia relevantes, en el contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética,para la toma de decisiones informadas acerca del curso de acción adecuado en funciónde las circunstancias del encargo de auditoría.(l) Escepticismo profesional: actitud que implica una mentalidad inquisitiva, unaespecial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posiblesincorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia deauditoría.
  16. 16. (m)Seguridad razonable: en el contexto de una auditoría de estados financie- ros, ungrado de seguridad alto, aunque no absoluto.(n) Riesgo de incorrección material: riesgo de que los estados financieros con- tenganincorrecciones materiales antes de la realización de la auditoría. El riesgo comprendedos componentes, descritos del siguiente modo, en las afirmaciones:(i) Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de transacción,saldo contable u otra revelación de información a una in- corrección que pudiera sermaterial, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antesde tener en cuenta los posibles controles correspondientes. (ii) Riesgo de control: riesgo de que una incorrección que pudiera existir en unaafirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación deinformación, y que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregadacon otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente,por el sistema de control interno de la entidad.(o) Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones(por ejemplo, una sociedad que actúa como administrador fiducia- rio) conresponsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y conobligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye lasupervisión del proceso de información financiera. En algunas entidades dedeterminadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad puedenincluir miembros de la dirección, por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo deadministración de una empresa del sector público o privado o un propietario-gerente.RequerimientosRequerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros14. El auditor cumplirá los requerimientos de ética, incluidos los relativos a laindependencia, aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros.
  17. 17. Escepticismo profesional15. El auditor planificará y ejecutará la auditoría con escepticismo profesional,reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estadosfinancieros contengan incorrecciones materiales.Juicio profesional16. El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación y ejecución de laauditoría de estados financieros.Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría17. Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendrá evidenciade auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivelaceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusionesrazonables en las que basar su opinión.Realización de la auditoría de conformidad con las NIACumplimiento de las NIA aplicables a la auditoría18. El auditor cumplirá todas las NIA aplicables a la auditoría. Una NIA es aplicablea la auditoría cuando la NIA está en vigor y concurren las circunstancias a las que serefiere la NIA.19. El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluidas la guía de aplicacióny otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar susrequerimientos adecuadamente.20. El auditor no manifestará en el informe de auditoría haber cumplido con losrequerimientos de las NIA a no ser que haya cumplido con los requerimientos de lapresente NIA y los de todas las demás NIA aplicables a la auditoría.
  18. 18. Objetivos establecidos en cada NIA21. Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, éste seguirá losobjetivos mencionados en cada NIA aplicable, al planificar y ejecutar la auditoría,teniendo en cuenta las relaciones existentes entre las NIA, con la finalidad de:(a) determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría adicional a losexigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas; y(b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuadaCumplimiento de los requerimientos aplicables22. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 23, el auditor cumplirá cada uno delos requerimientos de las NIA salvo que en las circunstancias de la auditoría:(a) no sea aplicable la totalidad de la NIA; o(b) el requerimiento no sea aplicable porque incluya una condición y ésta no concurra.23. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario nocumplir un requerimiento aplicable de una NIA. En dichas circunstancias, el auditoraplicará procedimientos de auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de dichorequerimiento. Es previsible que la necesidad de que el auditor no cumpla unrequerimiento aplicable surja únicamente cuando el requerimiento consista en laaplicación de un determinado procedimiento y, en las circunstancias específicas de laauditoría, dicho procedimiento no resulte efectivo para alcanzar el objetivo delrequerimiento.Objetivo no alcanzado24. En el caso de que un objetivo de una NIA aplicable no pueda alcanzarse, elauditor evaluará si ello le impide alcanzar sus objetivos globales y, en consecuencia, sirequiere que el auditor, de conformidad con las NIA, exprese una opinión modificadao renuncie al encargo (si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo
  19. 19. permiten). El hecho de no alcanzar un objetivo constituye un hecho significativo que,de conformidad con la NIA 230, debe ser documentado 44. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍALa Norma Internacional de Auditoría (NIA) 210, “Acuerdo de los términos del en-cargo de auditoría”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivosglobales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad conlas Normas Internacionales de Auditoría”.IntroducciónAlcance de esta NIA1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades quetiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y,cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluyedeterminar si concurren ciertas condiciones previas a la audito- ría cuyaresponsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los responsables delgobierno de la entidad. La NIA 22031 trata de los aspectos relacionados con laaceptación del encargo que se encuentran bajo control del auditor.Fecha de entrada en vigor2. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes aperiodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.Objetivo3. El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoríaúnicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va arealizar mediante:(a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y
  20. 20. (b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y dela dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acercade los términos del encargo de auditoría.Definiciones4. A efectos de las NIA, el siguiente término tiene el significado que figura acontinuación:Condiciones previas a la auditoría: utilización por la dirección de un marco deinformación financiera aceptable para la preparación de los estados financieros yconformidad de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de laentidad, con la premisa32 sobre la que se realiza una auditoría.5. A efectos de esta NIA, las referencias a “la dirección” deberán interpretarse enlo sucesivo como referidas a “la dirección y, cuando proceda, los responsables delgobierno de la entidad”.RequerimientosCondiciones previas a la auditoría6. Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor:(a) determinará si el marco de información financiera que se utilizará para lapreparación de los estados financieros es aceptable; y(b) obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende suresponsabilidad en relación con:(i) la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco deinformación financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel;(ii) el control interno que la dirección considere necesario para permitir lapreparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude oerror; y
  21. 21. (iii) la necesidad de proporcionar al auditor:a. acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección que searelevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros,documentación y otro material;b. información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines dela auditoría; yc. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considerenecesario obtener evidencia de auditoría.Limitación al alcance de la auditoría antes de la aceptación del encargo deauditoría7. Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en lapropuesta de los términos de un encargo de auditoría la imposición de una limitaciónal alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendrá quedenegar la opinión sobre los estados financieros, el auditor no aceptará dicho encargocon limitaciones como encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por lasdisposiciones legales o reglamentarias.Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría8. Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con ladirección. Salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias,el auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto:(a) si determina que no es aceptable el marco de información financiera que seutilizará para la preparación de los estados financieros, salvo en los casos previstos enel apartado 19; o(b) si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado en el apartado 6(b).
  22. 22. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría9. El auditor acordará los términos del encargo de auditoría con la dirección o conlos responsables del gobierno de la entidad, según corresponda.10. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 11, los términos del encargo deauditoría acordados se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuadade acuerdo escrito, e incluirán:(a) el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;(b) las responsabilidades del auditor;(c) las responsabilidades de la dirección;(d) la identificación del marco de información financiera aplicable para la preparaciónde los estados financieros; y(e) una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informeemitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en lasque el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.11. Si las disposiciones o reglamentarias prescriben de forma suficientementedetallada los términos del encargo de auditoría que se mencionan en el apartado10, el auditor no tendrá que hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo el hecho deque dichas disposiciones son aplicables y de que la dirección reconoce y comprendesus responsabilidades tal y como se establecen en el apartado 6(b)12. Si las disposiciones legales o reglamentarias establecen responsabilidades parala dirección similares a las descritas en el apartado 6(b), el auditor podrá de- terminarque dichas disposiciones incluyen responsabilidades que, a su juicio, tienen efectosequivalentes a los recogidos en dicho apartado. En relación con aquellasresponsabilidades que sean equivalentes, el auditor podrá utilizar en el acuerdoescrito la redacción de las disposiciones legales o reglamentarias que las describen. En
  23. 23. el caso de responsabilidades no establecidas por las disposiciones legales oreglamentarias, en el acuerdo escrito se utilizará la descripción del apartado 6(b)Auditorías recurrentes13. En las auditorías recurrentes, el auditor valorará si las circunstanciasrequieren la revisión de los términos del encargo de auditoría y si es necesariorecordar a la entidad los términos existentes del encargo de auditoría.Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría14. El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo deauditoría si no existe una justificación razonable para ello.15. Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que conviertael encargo de auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, elauditor determinará si existe una justificación razonable para ello.16. Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la direcciónacordarán y harán constar los nuevos términos del encargo en una carta de encargo uotra forma adecuada de acuerdo escrito.17. Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo deauditoría y la dirección no le permite continuar con el encargo de auditoría original, elauditor procederá del siguiente modo:(a) renunciará al encargo de auditoría, si las disposiciones legales o reglamentariasaplicables lo permiten; y(b) determinará si existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de informar delas circunstancias a otras partes, tales como los responsables del gobierno de laentidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
  24. 24. Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargoNormas de información financiera complementadas por las disposicioneslegales o reglamentarias18. Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen lasnormas de información financiera establecidas por un organismo emisor de normasautorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre lasnormas de información financiera y los requerimientos adicionales. Si existenconflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la naturaleza de losrequerimientos adicionales y acordará si:a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones deinformación adicionales en los estados financieros; ob) la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en losestados financieros puede modificarse en consecuencia.Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es necesarioexpresar una opinión modificada de conformidad con la NIA 70533.Marco de información financiera prescrito por las disposiciones legales oreglamentarias: otras cuestiones que afectan a la aceptación19. Si el auditor determina que el marco de información financiera prescrito porlas disposiciones legales o reglamentarias sería inaceptable si no estuviera previstopor dichas disposiciones, el auditor aceptará el encargo de auditoría sólo si se dan lassiguientes condiciones:(a) que la dirección acepte revelar la información adicional en los estados financierosque sea necesaria para evitar que éstos induzcan a error; y(b) que en los términos del encargo de auditoría se disponga:
  25. 25. (i) que el informe de auditoría sobre los estados financieros incluya un párrafo deénfasis para llamar la atención de los usuarios sobre las revelaciones de informaciónadicionales, de conformidad con la NIA 70634; y(ii) que salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran que en laopinión del auditor sobre los estados financieros se empleen las frases “expresan laimagen fiel”, o “presentan fielmente, en todos los aspectos materiales” de conformidadcon el marco de información financiera aplicable, la opinión del auditor sobre losestados financieros no incluya dicha frase.20. Si no se dan las condiciones descritas en el apartado 19 y el auditor estáobligado por las disposiciones legales o reglamentarias a llevar a cabo el encargo deauditoría, el auditor deberá:(a) evaluar, en el informe de auditoría, el efecto de estados financieros que inducen aerror; y(b) incluir una referencia adecuada a esta cuestión en los términos del encargo deauditoría.Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias21. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdiccióncorrespondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría entérminos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. Enestas circunstancias, el auditor evaluará:(a) si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de laauditoría de los estados financieros y, si éste fuera el caso,(b) si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la posibleinterpretación errónea35.
  26. 26. Si el auditor concluye que una explicación adicional en el informe de auditoría nopuede mitigar la posible interpretación errónea, el auditor no aceptará el en- cargo deauditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.Una auditoría realizada de acuerdo con dichas disposiciones no cumple las NIA. Enconsecuencia, el auditor no incluirá en el informe de auditoría mención alguna de quela auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA36. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSLa Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, “Control de calidad de la auditoría deestados financieros”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivosglobales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad conlas Normas Internacionales de Auditoría”.IntroducciónAlcance de esta NIA1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidadesespecíficas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control decalidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando pro- ceda, delas responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA debeinterpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables.El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo2. Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad sonresponsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma deauditoría tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control decalidad que le proporcione una seguridad razonable de que:(a) la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y losrequerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
  27. 27. (b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo sonadecuados en función de las circunstancias.3. En el contexto del sistema de control de calidad de la firma de auditoría, losequipos del encargo son los responsables de implementar los procedimientos decontrol de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría y de proporcionar a lafirma de auditoría la información necesaria para permitir el funcionamiento deaquella parte del sistema de control de calidad de la firma de auditoría que se refiere ala independencia.4. Los equipos del encargo pueden confiar en el sistema de control de calidad dela firma de auditoría, salvo que la información proporcionada por la firma de auditoríao terceros indique lo contrario.Fecha de entrada en vigor5. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes aperiodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.Objetivo6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidadrelativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales yreglamentarios aplicables; y(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.Definiciones7. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figurana continuación:
  28. 28. (a) Socio del encargo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que esresponsable del encargo y de su realización, así como del informe que se emite ennombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorizaciónapropiada otorgada por un organismo profesional, regulador o legal.(b) Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar deforma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juiciossignificativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas aefectos de la formulación del informe. El proceso de revisión de control de calidad delencargo es aplicable sólo a las auditorías de estados financieros de entidadescotizadas y, en su caso, a aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma deauditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad delencargo.(c) Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra persona de la firma deauditoría, una persona externa debidamente cualificada, o un equipo formado porestas personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo del encargo, conexperiencia y autoridad suficientes y adecuadas para evaluar objetivamente los juiciossignificativos que el equipo del encargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas aefectos de la formulación del informe.(d) Equipo del encargo: todos los socios y empleados que realizan el encargo, así comocualquier persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la red, querealizan procedimientos de auditoría en relación con el encargo. Se excluyen losexpertos externos contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red .(e) Firma de auditoría: un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquieraque sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad.(f) Inspección: en el contexto de los encargos de auditoría finalizados, se refiere a losprocedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de laspolíticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría porparte de los equipos del encargo.
  29. 29. (g) Entidad cotizada: entidad cuyas acciones, participaciones de capital o deudacotizan o están admitidas a cotización en un mercado de valores reconocido, o senegocian al amparo de la regulación de un mercado de valores reconocido o de otraorganización equivalente.(h) Seguimiento: proceso que comprende la consideración y evaluación continua delsistema de control de calidad de la firma de auditoría. Este proceso incluye unainspección periódica de una selección de encargos finalizados y está diseñado paraproporcionar a la firma de auditoría una seguridad razonable de que su sistema decontrol de calidad opera eficazmente.(i) Firma de la red: firma de auditoría o entidad que pertenece a una red. (j) Red: unaestructura más amplia:(i) que tiene por objetivo la cooperación, y(ii) que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o costes, o que compartepropiedad, control o gestión comunes, políticas y procedimientos de control decalidad comunes, una estrategia de negocios común, el uso de un nombre comercialcomún, o una parte significativa de sus recursos profesionales.(k) Socio: cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de auditoríarespecto a la realización de un encargo de servicios profesionales.(l) Personal: socios y empleados.(m)Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditoría (NIA) yrequerimientos de ética aplicables.(n) Requerimientos de ética aplicables: normas de ética a las que están sujetos tanto elequipo del encargo como el revisor de control de calidad del encargo, y quehabitualmente comprenden las partes A y B del Código de Ética para Profesionales de
  30. 30. la Contabilidad de la Federación Internacional de Contadores (Código de la IFAC)[International Federation of Accountants’ Code of Ethicsfor Professional Accountants(IFAC Code)] relativas a la auditoría de los estados financieros, junto con aquellasnormas nacionales que sean más restrictivas.(o) Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertosque la firma de auditoría emplee.(p) Persona externa debidamente cualificada: persona ajena a la firma de auditoríacon la capacidad y la competencia necesarias para actuar como socio del encargo. Porejemplo, un socio de otra firma de auditoría o un empleado (con experienciaadecuada) perteneciente, bien a una organización de profesionales de la contabilidad,cuyos miembros puedan realizar auditorías de información financiera histórica, bien auna organización que presta los pertinentes servicios de control de calidad.RequerimientosResponsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías8. El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de cadaencargo de auditoría que le sea asignado.Requerimientos de ética aplicables9. Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendráuna especial atención, mediante la observación y la realización de las indagacionesnecesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento por los miembros delequipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables.10. Si, a través del sistema de control de calidad de la firma de auditoría o por otrosmedios, llegasen al conocimiento del socio del encargo cuestiones que indiquen quelos miembros del equipo del encargo han incumplido requerimientos de ética
  31. 31. aplicables, el socio del encargo, previa consulta a otros miembros de la firma deauditoría, determinará las medidas adecuadas.Independencia11. El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de losrequerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría. A talefecto, el socio del encargo.(a) obtendrá información relevante de la firma de auditoría y, en su caso, de las firmasde la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que supongan amenazasa la independencia;(b) evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de laspolíticas y los procedimientos de independencia de la firma de auditoría paradeterminar si constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de auditoría;(c) adoptará las medidas adecuadas para eliminar di- chas amenazas o para reducirlasa un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se consideraadecuado, para renunciar al encargo de auditoría si las disposiciones legales oreglamentarias aplicables así lo permiten. El socio del encargo informará a la firma deauditoría, a la mayor brevedad posible, de cualquier imposibilidad de resolver lacuestión, para que adopte las medidas adecuadasAceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos deauditoría12. El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado losprocedimientos adecuados en relación con la aceptación y continuidad de lasrelaciones con clientes, y de encargos de auditoría, y determinará si las conclusionesalcanzadas al respecto son adecuadas.13. Si el socio del encargo obtiene información que, de haber estado disponible conanterioridad, hubiese sido causa de que la firma de auditoría rehusara el encargo deauditoría, el socio del encargo comunicará dicha información a la firma de auditoría a
  32. 32. la mayor brevedad, con el fin de que la firma de auditoría y el socio del encargopuedan adoptar las medidas necesarias.Asignación de equipos a los encargos14. El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo del encargo, ycualquier experto del auditor que no forme parte del equipo del encargo, reúnan enconjunto la competencia y capacidad adecuadas para:(a) realizar el encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y losrequerimientos legales y reglamentarios aplicables; y(b) poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de lascircunstancias.Realización del encargoDirección, supervisión y realización15. El socio del encargo asumirá la responsabilidad:(a) de la dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría de conformidadcon las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;(b) de que el informe de auditoría sea adecuado en función de las circunstancias.Revisiones16. El socio del encargo asumirá la responsabilidad de que las revisiones serealicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la firma deauditoría.17. En la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella, el socio delencargo se satisfará, mediante una revisión de la documentación de auditoría y
  33. 33. discusiones con el equipo del encargo, de que se ha obtenido evidencia de auditoríasuficiente y adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y para la emisión delinforme de auditoría.Consultas18. El socio del encargo:(a) asumirá la responsabilidad de que el equipo del encargo realice las consultasnecesarias sobre cuestiones complejas o controvertidas;(b) se satisfará de que, en el transcurso del encargo, los miembros del equipo delencargo hayan realizado las consultas adecuadas, tanto dentro del equipo del encargocomo entre el equipo del encargo y otras personas a un nivel adecuado dentro o fuerade la firma de auditoría;(c) se satisfará de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones resultantes de dichasconsultas hayan sido acordados con la parte consultada; y(d) comprobará que las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sidoimplementadas.Revisión de control de calidad del encargo19. Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso,aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría hayadeterminado que se requiere la revisión de control de calidad, el socio del encargo:(a) comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo;(b) discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de auditoría,incluidas las identificadas durante la revisión de control de calidad del encargo, con elrevisor de control de calidad del encargo; y(c) no pondrá fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de calidaddel encargo se haya completado.20. El revisor de control de calidad del encargo realizará una evaluación objetivade los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y de las conclusiones
  34. 34. alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría. Esta evaluaciónconllevará:(a) la discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;(b) la revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto;(c) la revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con losjuicios significativos realizados por el equipo del encargo y con las conclusionesalcanzadas; y(d) la evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe deauditoría y la consideración de si el informe de auditoría pro- puesto es adecuado21. En el caso de auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, alrealizar la revisión de control de calidad del encargo, el revisor de control de calidaddel encargo también considerará lo siguiente:(a) la evaluación por el equipo del encargo de la independencia de la firma deauditoría en relación con el encargo de auditoría;(b) si se han realizado las consultas necesarias sobre cuestiones que impliquendiferencias de opinión o sobre otras cuestiones complejas o controvertidas, así comolas conclusiones alcanzadas como resultado de dichas consultas; y(c) si la documentación de auditoría seleccionada para su revisión refleja el trabajorealizado en relación con los juicios significativos y si sustenta las conclusionesalcanzadasDiferencias de opinión22. Si surgen diferencias de opinión dentro del equipo del encargo, con laspersonas consultadas o, en su caso, entre el socio del encargo y el revisor de controlde calidad del encargo, el equipo del encargo aplicará las políticas y losprocedimientos de la firma de auditoría para el tratamiento y la resolución de lasdiferencias de opinión.
  35. 35. Seguimiento23. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de seguimientodiseñado para proporcionar a la firma de auditoría una seguridad razonable de quesus políticas y procedimientos en relación con el sistema de control de calidad sonpertinentes, adecuados y operan eficazmente. El socio del encargo tendrá en cuentalos resultados del proceso de seguimiento de la firma de auditoría contenidos en lainformación más reciente difundida por esta y, en su caso, por otras firmas de la red,así como si las deficiencias indicadas en dicha información pueden afectar al encargode auditoría.Documentación24. El auditor incluirá en la documentación de auditoría:(a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientosde ética aplicables y el modo en que fueron resueltas.(b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos deindependencia que sean aplicables al encargo de auditoría, y cualquier discusiónrelevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones.(c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación ycontinuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría.(d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en eltranscurso del encargo de auditoría.25. El revisor de control de calidad del encargo presentará, para el encargo deauditoría revisado, pruebas documentales de que:(a) se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma deauditoría sobre revisiones de control de calidad del encargo;(b) la revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en la fecha delinforme de auditoría o con anterioridad a ella; y
  36. 36. (c) el revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya quedado sinresolver que pudiera llevarle a considerar que los juicios significativos realizados porel equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas por este no sean adecuados. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍALa Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230, “Documentación de auditoría”, debeinterpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditorindependiente y realización de la auditoría de conformidad con las NormasInternacionales de Auditoría”.IntroducciónAlcance de esta NIA1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad quetiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a unaauditoría de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que contienenrequerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto. Losrequerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación dela presente NIA. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecerrequerimientos adicionales sobre documentación.Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría2. La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA ylos requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicablesproporciona:(a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre elcumplimiento de los objetivos globales del auditor; y(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con lasNIAs yPCGAs3. La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales,como son los siguientes:
  37. 37. • Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisiónla dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de susresponsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 22068.• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.• Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con laNICC 169 o con los requerimientos nacionales que sean al menos igual deexigentes70.• Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales,reglamentarios u otros que sean aplicables.Fecha de entrada en vigor4. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes aperiodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.Objetivo5. El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA ylos requerimientos legales y reglamentarios aplicables.Definiciones6. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figurana continuación:
  38. 38. (a) Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de audito- ríaaplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusionesalcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término “papeles detrabajo”).(b) Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento dedatos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman ladocumentación de auditoría correspondiente a un encargo específico.(c) Auditor experimentado: una persona (tanto interna como externa a la firma deauditoría) que tiene experiencia práctica en auditoría y un conocimiento razonable de: (i) los procesos de auditoría; (ii) las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; (iii) el entorno empresarial en el que la entidad opera; y (iii) las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes para el sector en el que la entidad opera.RequerimientosPreparación oportuna de la documentación de auditoría7. El auditor preparará la documentación de auditoría oportunamente.Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia deauditoría obtenida. Estructura, contenido y extensión de la documentación deauditoría8. El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente parapermitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con laauditoría, la comprensión de:(a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos deauditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales yreglamentarios aplicables;(b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia deauditoría obtenida; y
  39. 39. (c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría,las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativosaplicados para alcanzar dichas conclusiones.9. Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de losprocedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de:(a) las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones sobre lasque se han realizado pruebas;(b) la persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dichotrabajo; yc) la persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de dicharevisión.10. El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativasmantenidas con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, y conotros, incluida la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, así como la fechay el interlocutor de dichas discusiones.11. Si el auditor identifica información incongruente con la conclusión final de laauditoría con respecto a una cuestión significativa, el auditor documentará el modo enque trató dicha incongruencia.Inaplicación de un requerimiento12. Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario dejar de cumplirun requerimiento aplicable de una NIA, el auditor documentará el modo en que losprocedimientos de auditoría alternativos aplicados alcanzan el objetivo de dichorequerimiento, y los motivos de la inaplicación.Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría
  40. 40. 13. Si, en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos deauditoría nuevos o adicionales o alcanza conclusiones nuevas después de la fecha delinforme de auditoría, el auditor documentará:(a) las circunstancias observadas;(b) los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales aplicados, la evidencia deauditoría obtenida, y las conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre elinforme de auditoría; y(c) la fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en la documentaciónde auditoría.Compilación del archivo final de auditoría14. El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría ycompletará el proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoríaoportunamente después de la fecha del informe de auditoría.15. Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, elauditor no eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea sunaturaleza, antes de que finalice su plazo de conservación.16. En circunstancias distintas a las previstas en el apartado 13, cuando el auditorconsidere necesario modificar la documentación de auditoría existente o añadir nuevadocumentación de auditoría después de que se haya terminado la compilación delarchivo final de auditoría, independientemente de la naturaleza de las modificacioneso incorporaciones, el auditor documentará:(a) los motivos específicos para hacerlas; y(b) la fecha y las personas que las realizaron y revisaron.
  41. 41. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDELa Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, “Responsabilidades del auditor en laauditoría de estados financieros con respecto al fraude”, debe interpretarse con-juntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente yrealización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales deAuditoría”.Alcance de la NIA 240Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tieneel auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros En concreto,desarrolla el modo de aplicar la NIA 315831 y la NIA 330842 en relación con losriesgos de incorrección material debida a fraude.Características del fraude1. Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error.El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no intencionada.2. Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude1. Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la prevención y detección del fraude. Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que éste se produzca, así como en la disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y
  42. 42. comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una supervisión activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad. La supervisión por los responsables del gobierno de la entidad incluye prever la posibilidad de elusión de los controles o de que existan otro tipo de influencias inadecuadas sobre el proceso de información financiera, tales como intentos de la dirección de manipular los resultados con el fin de influir en la percepción que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan los analistas.Responsabilidad del auditor1. El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materia les en los estados financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA853.2. Como se indica en la NIA 200864, los posibles efectos de las limitaciones inherentes son especialmente significativos en el caso de incorrecciones debidas a fraude. El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben a error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente organizados para su ocultación, tales como la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones o la realización al auditor de manifestaciones intencionadamente erróneas. Dichos intentos de ocultación pueden ser aún más difíciles de detectar cuando van acompañados de colusión. La colusión puede inducir al auditor a considerar que la evidencia de auditoría es convincente, cuando, en realidad, es falsa. La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de colusión, la dimensión relativa de las cantidades individuales manipuladas y el rango jerárquico de las personas implicadas. Si bien el auditor puede ser capaz de identificar la existencia de oportunidades potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difícil determinar si las in- correcciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales como las estimaciones contables, se deben a fraude o error.3. Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debida a fraude cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude cometido por empleados, porque la dirección normalmente ocupa una posición que le permite, directa o indirectamente, manipular los registros contables,
  43. 43. proporcionar información financiera fraudulenta o eludir los procedimientos de control diseñados para prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese tipo.4. En el proceso de obtención de una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que la dirección eluda los con- troles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría que son eficaces para la detección de errores pueden no serlo para la detección del fraude. Los requerimientos de la presente NIA se han diseñado para facilitar al auditor la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude, así como el diseño de procedimientos destinados a detectar dicha incorrección.Fecha de entrada en vigorEsta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes aperiodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.ObjetivosLos objetivos del auditor son:a. Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude;b. Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; yc. Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría.DefinicionesA efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran acontinuación:a. Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.b. Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.
  44. 44. RequerimientosEscepticismo profesional1. De conformidad con la NIA 200, el auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debida a fraude.2. Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar que los registros y los documentos son auténticos. Si las condiciones identifica- das durante la realización de la auditoría llevan al auditor a considerar que un documento podría no ser auténtico, o que los términos de un documento se han modificado, pero este hecho no se ha revelado al auditor, éste llevará a cabo investigaciones detalladas.3. Cuando las respuestas a las indagaciones ante la dirección o ante los responsables del gobierno de la entidad sean incongruentes, el auditor investigará dichas incongruencias.Discusión entre los miembros del equipo del encargoLa NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo del encargo y que elsocio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipoque no participen en la discusión875. La discusión pondrá un énfasis especial en elmodo en que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos aincorrección material debida a fraude y las partidas a las que puede afectar, incluida laforma en que podría producirse el fraude. La discusión se desarrollará obviando laopinión que los miembros del equipo del encargo puedan tener sobre la honestidad eintegridad de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad.Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadasAl aplicar los procedimientos de valoración del riesgo y llevar a cabo las actividadesrelacionadas para obtener conocimiento de la entidad y de su en-torno, incluido sucontrol interno, como se requiere en la NIA 315886, el auditor aplicará losprocedimientos recogidos en los apartados 17-24 con el fin de obtener informaciónpara identificar los riesgos de incorrección material debida a fraude.
  45. 45. La dirección y otras personas de la entidad1. El auditor realizará indagaciones ante la dirección sobre:a. La valoración realizada por la dirección del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude, incluidas la naturaleza, la extensión y la frecuencia de dichas valoraciones;b. El proceso seguido por la dirección para identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, incluido cualquier riesgo de fraude específico que la dirección haya identificado o sobre el que haya sido informada, o los tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar con respecto a los que sea posible que exista riesgo de fraude;c. En su caso, la comunicación por la dirección a los responsables del gobierno de la entidad de los procesos dirigidos a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad; yd. en su caso, la comunicación por la dirección a los empleados de su opinión relativa a las prácticas empresariales y al comportamiento ético.2. El auditor realizará indagaciones ante la dirección y, cuando proceda, ante otras personas de la entidad, con el fin de determinar si tienen conocimiento de algún fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude que la afecten.3. Para aquellas entidades que cuenten con una función de auditoría interna, el auditor realizará indagaciones entre los auditores internos con el fin de determinar si tienen conocimiento de algún fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude que afecten a la entidad, así como para conocer sus opiniones acerca del riesgo de fraude.Responsables del gobierno de la entidad1. Salvo en el caso de que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección89, el auditor obtendrá conocimiento del modo en que los responsables del gobierno de la entidad ejercen la supervisión de los procesos de la dirección destinados a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, así como del control interno que la dirección haya establecido para mitigar dichos riesgos.2. Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, el auditor realizará indagaciones ante los responsables del gobierno de la entidad para determinar si tienen conocimiento de algún fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude, que afecten a la entidad. Estas indagaciones se
  46. 46. realizan, en parte, para corroborar las respuestas a las indagaciones realizadas ante la dirección.Identificación de relaciones inusuales o inesperadasEl auditor evaluará si las relaciones inusuales o inesperadas que se hayan identificadoal aplicar procedimientos analíticos, incluidos los relacionados con cuentas deingresos, pueden indicar riesgos de incorrección material debida a fraude.Otra informaciónEl auditor tendrá en cuenta si otra información que haya obtenido indica la existenciade riesgos de incorrección material debida a fraude.Evaluación de factores de riesgo de fraudeEl auditor evaluará si la información obtenida mediante otros procedimientos devaloración del riesgo y actividades relacionadas indica la presencia de uno o variosfactores de riesgo de fraude. Si bien los factores de riesgo de fraude no indicannecesariamente su existencia, a menudo han estado presentes en circunstancias en lasque se han producido fraudes y, por tanto, pueden ser indicativos de riesgos deincorrección material debida a fraude.Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude1. De conformidad con la NIA 315, el auditor identificará y evaluará los riesgos de incorrección material debida a fraude en los estados financieros, y en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.2. Para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude, el auditor, basándose en la presunción de que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluará qué tipos de ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos. El apartado 47 especifica la documentación que se requiere cuando el auditor concluye que la presunción no es aplicable en las circunstancias del en- cargo y que, por tanto, no ha identificado el reconocimiento de ingresos como un riesgo de incorrección material debida a fraude.3. El auditor tratará los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude como riesgos significativos y, en consecuencia, en la medida en que aún no se haya hecho, el auditor obtendrá conocimiento de los correspondientes con- troles de la entidad, incluidas las actividades de control, que sean relevantes para dichos riesgos.
  47. 47. Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude Respuestas globales 1. De conformidad con la NIA 330, el auditor determinará las respuestas globales necesarias frente a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en los estados financieros91. 2. En la determinación de respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en los estados financieros, el auditor:a) asignará y supervisará al personal teniendo en cuenta los conocimientos, la cualificación y la capacidad de las personas a las que se les atribuyan responsabilidades significativas en el encargo, y su propia valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude;b) evaluará si la selección y la aplicación de las políticas contables por parte de la entidad, y en especial las políticas relacionadas con mediciones subjetivas y con transacciones complejas, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta originada por intentos de manipulación de los resultados por parte de la dirección; ec) introducirá un elemento de imprevisibilidad en la selección de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría. Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones De conformidad con la NIA 330, el auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión respondan a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones92. Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos relacionados con la elusión de los controles por parte de la dirección 1. La dirección se encuentra en una posición privilegiada para cometer fraude debido a su capacidad de manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos mediante la elusión de controles que, por lo demás, operan eficazmente. Aunque el nivel de riesgo de que la dirección eluda los controles variará de una entidad a otra, la existencia del riesgo en sí está presente en todas las entidades. Dado el carácter imprevisible del modo en que dicha elusión podría producirse, es un riesgo de incorrección material debida a fraude, y por consiguiente, un riesgo significativo.

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