Successfully reported this slideshow.
We use your LinkedIn profile and activity data to personalize ads and to show you more relevant ads. You can change your ad preferences anytime.

How to Handle a Federal Tax Dispute: Audit, Appeal, and Litigation


Published on

Lauren A Rinsky of Royse Law Firm, discusses how to handle a federal tax dispute, and the processes of the audit, appeal, and litigation.

Published in: Law
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

How to Handle a Federal Tax Dispute: Audit, Appeal, and Litigation

  1. 1. How to Handle a Federal Tax Dispute:  Audit, Appeal and Litigation Lauren A. Rinsky Royse Law Firm, PC Direct Dial: (650) 521‐5724
  2. 2. Overview Court of  Federal  Claims District  Court Tax Court IRS AppealsIRS Audit Notice of  Deficiency Claim for  Refund Federal  Circuit Circuit  Court Supreme  Court 2
  3. 3. Selection for Audit • Returns may be selected for a variety of  reasons, such as: –Random selection –Computer screening –Document matching program –Related Examinations 3
  4. 4. IRS Audit • IRS process for examining a return to  determine its correctness  • Three Types: –Office audit –Correspondence audit –Field audits 4
  5. 5. Representation During Audit • Taxpayer can act on own behalf or • Be represented by a “federally authorized tax  practitioner,” such as: – an attorney, CPA, enrolled agent, or enrolled  actuary. • If the taxpayer filed joint return, then one or  both spouses can meet with the IRS 5
  6. 6. Power of Attorney “POA” • To act as the taxpayer’s representative, you  must have proper written authorization from  the taxpayer – IRS Form 2848 – For married couples – one form per person • Existing POAs that the taxpayer does not want  to revoke, must be attached to any new POA. 6
  7. 7. Attorney‐Client Privilege • Only an attorney can give the taxpayer the  attorney‐client privilege, meaning that the  attorney is exempt from testifying against the  taxpayer should the case go to trial.  • CPA or tax preparer could be made to testify  against the taxpayer.  7
  8. 8. Tax Advisor’s Privilege  Under IRC § 7525 • Statutory “tax practitioner‐client privilege”  provided by IRC §7525(a)(1). Very narrow in  scope, and is entirely inapplicable to criminal  tax cases. Also: – Applies only to provision of “tax advice” – Does not provide any protection for the tax  practitioner’s work product. – Does not apply to written tax advice to corporate  type clients concerning their corporations’  involvement in tax shelters. 8
  9. 9. Kovel Engagement • Originated in United States v. Kovel, 296 F.2d  918 (2d Cir. 1961) • Attorney retains non‐legal professional, such  as a CPA, to assist the attorney in rendering  legal advice to the attorney’s client.  • Properly executed, it extends attorney‐client  privilege to CPA’s work and communications.  9
  10. 10. During IRS Audit • Keep copies and good records of what you provide • Ask IRS for an audit plan and timetable • Ask IRS to send its requests for information in writing • Be as brief as you can; do not volunteer information • Do not give original documents to auditor 10
  11. 11. To Preserve Privileged or Protected  Information and Documents • Taxpayer can decline to disclose the privileged  material, and instead submit a “privilege log” • The log should state: –Privilege or protection being claimed, and –Describe the material in a manner that,  without revealing the information, enables  the IRS or court to assess applicability of the  claimed privilege or protection 11
  12. 12. Results of Audit • No Change: –IRS accepts return as filed, and taxpayer  receives a “no change letter” stating that  the examiner proposed no changes! Yay! • Refund: – Taxpayer is due a refund and gets interest  on the refund!! Woo hoo!! 12
  13. 13. Results of Audit (continued) • Agreed: –IRS proposed changes and taxpayer agrees  with the changes.  • If money is owed, there are several payment  options available (i.e., pay in full, installment  agreement, offer in compromise) • Disagreed: –IRS proposed changes and the taxpayer  disagrees with those changes... 13
  14. 14. Results of Audit (continued) • Disagreed (continued) –The IRS will issue a notice to the taxpayer  called a “30‐day Letter” that states the  findings of the examiner and the taxpayer’s  appeal rights. Note: The 30‐day Letter could also be  received if taxpayer ignores the IRS audit 14
  15. 15. Appeal within the IRS (30‐day Letter) • To appeal the examiner’s proposed  adjustments, the taxpayer has 30 days to  file an appeal (i.e., a “Protest”) and  request a conference with IRS Appeals  Office to discuss the disputed issues 15
  16. 16. Appeal within the IRS (30‐day Letter) • If taxpayer does nothing, then the IRS will  issue a 90‐day Letter (Statutory Notice of  Deficiency) discussed later. Note: Since the 30‐day Letter is an administrative  letter, and not a statutory notice, the IRS may grant   taxpayer’s request for an extension of time to reply  to the 30‐day Letter 16
  17. 17. Statute of Limitations (“SOL”) for Assessment • IRS typically gets 3 years from the date the  return was filed to make an assessment. See  IRC §6501 • 6 years in the case of “substantial omission” – An omission of 25% or more of gross income  stated in the return • Unlimited for unfiled or fraudulent returns!! 17
  18. 18. Extending the Statute of Limitations  for Assessment • The assessment period can be extended by  agreement. IRC §6501(c)(4)  – If only legal issues remain, then it does not make  much sense to extend the SOL – If there are factual issues, then extending SOL  might make sense • For example, substantiation, where taxpayer needs  more time to provide documents and information 18
  19. 19. Distinguish Between  Factual and Legal Issues  • To distinguish between factual and legal  issues, ask where you must look to reach a  conclusion. –If you consult only the law, then the issue is  legal in nature –Otherwise, it is a factual issue that must be  resolved though gathering additional  information 19
  20. 20. Statutory Notice of Deficiency (90‐day Letter) • If: – Taxpayer does not respond to 30‐day Letter; or  – Is unable to reach an agreement with the Appeals  Office following a protest;  or – SOL for assessment is about to expire; • Then:  – IRS will send the taxpayer a Statutory Notice of  Deficiency, commonly referred to as a “90‐day  Letter.” IRC §6212.  20
  21. 21. Statutory Notice of Deficiency (“Ticket to Tax Court”) • Gives the taxpayer 90 days within which to  petition the U.S. Tax Court to redetermine the  liability that is proposed by the IRS.  – 150 days if the letter is mailed to the taxpayer  outside of the U.S. • Since the 90‐day period is prescribed by  statute, it cannot be extended! 21
  22. 22. Statutory Notice of Deficiency (90‐day Letter) • During the 90‐day period, the IRS is  barred from making an assessment or  collection activity.  • Failure to file a timely petition with the  U.S. Tax Court will result in the deficiency  being assessed by the IRS!! 22
  23. 23. Appeals to the Federal Courts (Judicial Review) • Taxpayers may request judicial review of  IRS determinations by filing a petition  with the: –U.S. Tax Court –U.S. District Court –U.S. Court of Federal Claims • These courts are independent of the IRS 23
  24. 24. U.S. Tax Court • Federal court of limited jurisdiction,  established by Congress under Article I of the  U.S. Constitution. • Located in Washington, D.C., and the judges  travel around the country to designated cities  to hear cases • Does not require the taxpayer to first pay the  amount in dispute. IRC §6213(a) 24
  25. 25. U.S. Tax Court (continued) • No jury trials; case is tried before a judge • Has its own rules and procedures that  supplement the Federal Rules of Civil  Procedure • Except for “S cases”, decisions are appealable  to the appropriate Circuit Court. 25
  26. 26. U.S. Tax Court Judges – Regular judges • The 19 regular judges appointed by the President, after  confirmation by the Senate, for a term of 15 years – Senior judges • Presidentially appointed judges who have reached  mandatory retirement age of 70 and are recalled by the  Chief Judge to assist in disposition of cases – Special trial judges • Equivalent of magistrates in federal district courts,  serve at the discretion of the Chief Judge 26
  27. 27. U.S. Tax Court (continued) Generally, a case petitioned to U.S. Tax Court will  be considered for settlement by an IRS Appeals  Officer before the U.S. Tax Court hears case. • However, it will be a “docketed appeal,”  meaning any settlement will need IRS  counsel’s approval 27
  28. 28. Golsen Rule • The U.S. Tax Court is bound by the precedent  of the Circuit Court in the geographic  jurisdiction in which the taxpayer is located.  Golsen v. Comm’r, 54 T.C. 742 (1970) – Thus, sometimes the U. S. Tax Court will reach different  rulings for different taxpayers on same facts Example: If taxpayer is domiciled in San Francisco, which is in  the 9th Circuit, then the U.S. Tax Court would be bound by   precedent of the 9th Circuit. 28
  29. 29. Federal Courts Circuit Map 29‐federal‐ courts/court‐role‐and‐structure Federal Courts Circuit Map WA MT OR ND NH VT ID MNJ ; | SD MAWlWY Ml Rl NV CT ; S V IANE PACA UT¦ NJOH} INCO IL DE KS i MO v/5 MDI KY DC Circuit Federal Circuit Supreme Court AZ NCOK TNNM AR VSC MS j AL GAAK U.S Virgin Island Puerto Rico FL/ O Guam HI Oo Northern Mariana Islands courts/court-role-and-structure re 29 ROYSE LAW
  30. 30. Small Cases  (“S cases”) • For tax disputes involving $50,000 or less for  any one year, taxpayers may elect to have case  designated as a small tax case (“S case”)  • Heard by a Special Trial Judge. • Less formal procedure than regular cases Note: Decisions in S cases are final and not  appealable! 30
  31. 31. U.S. Tax Court (continued) • The Statutory Notice of  Deficiency has a presumption of  correctness. • Taxpayer generally has burden of  proving that the IRS’s  determination is improper 31
  32. 32. U.S. Tax Court (continued) • The case is commenced by the filing of a  timely Petition. • Also, – Filing fee ($60) – Statement of Taxpayer(s) Identification  Number(s) – Request for place of trial – Ownership Disclosure Statement (required for  certain taxpayers). See Tax Court Rule 20(c) 32
  33. 33. U.S. Tax Court (continued) • After the Petition, IRS Answer, and (if  required) the Taxpayer’s Reply are filed,  – The case is considered “at issue” and pretrial  discovery can begin • This is typically where the IRS administrative  file is sent (back) to the Appeals Office to be  considered for settlement.  33
  34. 34. U.S. Tax Court (continued) • Tax Court rules permit the IRS to  amend its Answer “when justice so  requires”  • Burden of proof on any new matter  or increase in deficiency raised in the  Amended Answer falls on IRS.  34
  35. 35. U.S. Tax Court  Pretrial Discovery • U.S. Tax Court’s rules reflect:  – An abbreviated discovery process  – A strong preference for stipulation of facts and  documents over testimony – A desire to reduce burdens and expenses associated  with litigation in other judicial forums • Court expects parties to attempt to attain  objectives of discovery through informal  consultation or communication before utilizing  formal discovery procedures 35
  36. 36. U.S. District Court • Taxpayer may challenge IRS’s determination in  District Court, but with procedural prerequisite!! – Taxpayer must first pay the disputed tax liability and file a claim for refund of the tax paid prior to filing  the lawsuit • Option for judge or jury trial • Bound by the legal precedent in the geographic  jurisdiction of the taxpayer • Appeals made to the Circuit Court in the  geographic jurisdiction of the taxpayer 36
  37. 37. Time for Filing Claim for Refund • Generally, taxpayer must file claim for a refund  within 3 years from the date the original tax return  was filed or 2 years from the date the tax was paid,  whichever is later. • Taxpayer generally must file suit for a refund no later  than 2 years after the IRS has rejected the claim.  – However, taxpayer can file suit if it has been 6  months since the refund claim was filed and the  IRS has not yet delivered a decision. 37
  38. 38. U.S. Court of Federal Claims • Court of limited jurisdiction created by Congress  under Article I of the U.S. Constitution • No jury trials • Taxpayer must first pay the disputed tax liability  and file a claim for refund of the tax paid prior to  filing the lawsuit. • Bound by precedent of the former Court of  Claims, Federal Circuit, and U.S. Supreme Court • Appeals go to the Federal Circuit 38
  39. 39. U.S. Court of Federal Claims • Taxpayer cannot file suit in the U.S. Court  of Federal Claims if Taxpayer’s claim is for  credit or refund of a penalty that relates: –To promoting an abusive tax shelter  –Or to aiding and abetting the  understatement of tax liability on someone  else’s return 39