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Métodos de Interpretación de la Ley Tributaria, Guatemala

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Métodos de Interpretación de la Ley Tributaria, Guatemala

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Métodos de Interpretación de la Ley Tributaria, Guatemala

  1. 1. INDICE INTRODUCCIÓN i CONTENIDO Interpretación 1 Interpretación de la Ley 1 Elementos de la Interpretación de la Ley 2 Métodos de Interpretación de la Ley 3 a. Método Literal 3 b. Método Lógico 3 c. Método Histórico 4 d. Método Sistemático 4 e. Método Evolutivo 5 f. Interpretación según la realidad económica 5 g. Método Principialista 5 h. La Consulta Tributaria 6 Modalidades de Interpretación de la Ley Tributaria 7 a. Principio in dubio pro fisco 7 b. Principio in dubio contra fisco o in dubio pro contribuyente 7 CONCLUSION 8 BIBLIOGRAFÍA 9
  2. 2. i INTRODUCCIÓN En el presente trabajo se contempla el tema de los métodos de interpretación de la ley con especial énfasis en las leyes tributarias, tocando cada uno de los métodos que la doctrina jurídica moderna y la más usual predominan, en criterios entre sus autores, y haciendo una breve premisa de lo que interpretar significa para poder saber el contexto sobre el tema mismo. Se realizó en base a la utilidad que tiene para el estudio y manejo de las leyes en materia tributaria, de tal manera que se pueda facilitar su comprensión y su aplicación en los casos concretos. El trabajo sostiene el criterio de los diversos autores y aportaciones propias de los integrantes sobre los textos referidos y sobre los artículos que tienen relación con el tema de los métodos de interpretación de la ley, el cual se desarrolló a través de concepciones sobre los títulos que desarrollan el tema de la investigación.
  3. 3. 1 INTERPRETACIÓN Interpretar es descubrir el sentido y alcance de lo que estamos interpretando, identificar su espíritu, lo que quiso implementar quien lo creó. De acuerdo al diccionario de la Real Academia Española la interpretación es: Del lat. Interpretatio, Acción y efecto de interpretar, existen varias clases de interpretaciones como las siguientes: a) Auténtica: En Derecho, la que de una Ley hace el mismo legislador. b) De Lenguas: Secretaría, en que se traducen al español o a otras lenguas documentos y papeles legales. c) Doctrinal: En Derecho, la que se funda en las opiniones de los jurisconsultos. d) Usual: En Derecho, la autorizada por la jurisprudencia de los tribunales. En el mismo contexto el Diccionario Jurídico Argentino establece en relación a la Interpretación y aplicación del Derecho lo siguiente: Establecida la norma jurídica incumbe a todos los súbditos, y en particular, a los funcionarios públicos y jueces, la obligación de aplicarla, pero la aplicación de la norma exige su previa interpretación para determinar si el caso concreto que se examina debe incluirse o no en aquélla, esta tarea es la función más alta del juez y la más ardua por las dificultades graves que se presentan al establecer el alcance del precepto jurídico, sobre todo cuando resulta oscuro o ambiguo. INTERPRETACIÓN DE LA LEY Interpretar una Ley por lo tanto es determinar que dispone, cuál es su espíritu, cual fue la intención del legislador al emitirla, así como el pensamiento que tienen sobre ella los juristas, y en qué caso es aplicable, tanto en los Tribunales de justicia como en la Administración Pública, tomando en cuenta que para realizar una interpretación del Derecho Justa, al caso concreto se deben respetar principios fundamentales consagrados tanto en la Constitución Política de la República como los Tratados y Convenios Internacionales, el texto de la ley, con la realidad nacional y el momento histórico que se vive para dar la respuesta que la sociedad espera. Es por lo tanto necesario que se tome en cuenta que al interpretar una Ley se deben tomar en cuenta como mínimo los siguientes instrumentos: a. Analizar la intención del legislador b. Coordinar la norma con todo el sistema jurídico. c. Contemplar la calidad económica que se ha querido regular y la finalidad que se ha perseguido.
  4. 4. 2 ELEMENTOS DE INTERPRETACIÓN DE LA LEY Al interpretar una Ley tributaria el intérprete debe utilizar todos los elementos a su alcance como los siguientes: a. Examinar el texto íntegro de la Ley. b. Analizar la intención del legislador y adecuar el pensamiento del legislador a la realidad nacional y del contribuyente. c. Coordinar la norma con todo el sistema jurídico no solo el tributario, principalmente con la Constitución Política de la República. d. Contemplar la calidad económica que se ha querido gravar y la finalidad perseguida por la ley. e. Utilizar toda la doctrina a su alcance, por ser base fundamental de la ley. f. Analizar los hechos concretos y relacionarlos con la doctrina y la ley. g. El estudio y análisis de la historia de la ley que se busca interpretar. El Artículo 4 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas vigentes, recoge normativamente este criterio al establecer que para interpretar una ley tributaria se hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la República, los contenidos en el Código Tributario, las leyes específicas y la Ley Organismo Judicial Decreto 2-89 del Congreso de la República, que en sus Artículos 10 y 11 copiados textualmente establece: ARTÍCULO 10. Interpretación de la ley. (Reformado por Decreto 75- 90 del Congreso de la República). Las normas se interpretarán conforme a su texto, según el sentido propio de sus palabras; a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales. El conjunto de una ley servirá para ilustrar el contenido de cada una de sus partes, pero los pasajes obscuros de la misma, se podrán aclarar, atendiendo el orden siguiente: a) A la finalidad y al espíritu de la misma; b) A la historia Fidedigna de su institución; c) A las disposiciones de otras leyes sobre casos o situaciones análogas; d) Al modo que parezca más conforme a la equidad y a los principios generales del Derecho.
  5. 5. 3 ARTÍCULO 11. Idioma de la ley. El idioma oficial es el español. Las palabras de la ley se entenderán de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, en la acepción correspondiente, salvo que el legislador las haya definido expresamente. Si una palabra usada en la ley no aparece definida en el Diccionario de la Real Academia Española, se le dará su acepción usual en el país, lugar o región de que se trate. Las palabras técnicas utilizadas en la ciencia, en la tecnología o en el arte, se entenderán en su sentido propio, a menos que aparezca expresamente que se han usado en sentido distinto. METODOS DE INTERPRETACION DE LA LEY Sebastián Soler, citando a Mezner, sostiene que interpretar no es más que investigar el sentido adecuado de una disposicióna fin de su aplicación a un caso de la vida real. Dice además, que la interpretación es una operación lógico-jurídica, consistente en verificar el sentido que cobre el precepto interpretado, al ser confrontado con todo el ordenamiento jurídico concebido como unidad, y especialmente ante ciertas normas que le son superiores o que sencillamente limitan su alcance, con relación a una hipótesis dada. Nos atrevemos a decir que Sebastián Soler no hace referencia a otro medio interpretativo que el sistemático. Pero existen varios métodos de interpretación de la Ley, para efectos del presente trabajo analizaremos los siguientes: a) METODO LITERAL Los términos legales son analizados mediante el estudio gramatical etimológico, los fines de este método son, asegurar los Derechos de los particulares y respetar la seguridad jurídica, filosóficamente significa aplicar rígidamente las ideas racionalistas, por lo que según los analistas, utilizarlo exclusivamente es insuficiente más aun en el campo de los tributos por la limitante que conlleva ajustar hechos reales a la literalidad de la ley, ya que con lo cambiante que es la sociedad, la ley no siempre es reflejo de la realidad y uno de los más aplicables en el Derecho Tributario, por su misma esencia tan vertical. b) METODO LOGICO Pretende resolver la interrogante de lo que quiso decir el legislador, también el espíritu de la norma. Una norma por sí sola no puede ser analizada ya que pertenece a un todo, y por tanto debe analizarse y aplicarse de acuerdo a toda la legislación del país. Para realizar la interpretación lógica de la ley, se deben tomar como parte primordial de
  6. 6. 4 la interpretación las normas constitucionales y los tratados internacionales, no se puede en base a esta interpretación analizar solamente la legislación ordinaria, ya que este sistema de interpretación es extensivo y no limitativo. La interpretación lógica establece que la norma se debe interpretar más allá de lo que establece la letra muerta de la ley aplicando está a la realidad de la sociedad, y a sus constantes cambios, la lógica en la interpretación del derecho es parte fundamental, por lo que el método lógico es un buen auxiliar, en el campo tributario no podemos asegurar que existe una letra muerta por que todos las leyes tributarias son vigentes y positivas. c) METODO HISTORICO Es cierto que al ser más intensa la producción de normas que en otros campos del Derecho los métodos históricos y sistemático juegan un mayor papel. En relación con el primero, tener presente la finalidad de las frecuentes modificaciones en el ordenamiento tributario será siempre una herramienta interpretativa útil, por lo que se refiere al citado, método histórico. Igualmente en una ocasión determinada han sido incorporados a normas posteriores. Por lo tanto podemos decir que el método histórico pretende interpretar la ley, de acuerdo a las circunstancias que dieron vida a la promulgación de la misma, parte de este método son los motivos que el organismo ejecutivo tuvo en el momento histórico preciso, para enviar el proyecto de ley al organismo legislativo, así como la discusión y el dictamen de la comisión, y los debates. La deficiencia de este tipo de método se encuentra en que por la constante evolución de la ley las condiciones se modifican, y lo que en determinado momento era prioritario en otro momento no lo es. En el ámbito tributario por su misma naturaleza, las leyes tributarias deben ser cambiantes porque la realidad económica y financiera del país lo es. d) METODO SISTEMATICO Más fecundo aun es el método sistemático debido principalmente a dos razones: la existencia de varios ordenamientos tributarios y la repetición de situaciones ante el gravamen paralelo de determinados fenómenos económicos (renta , elementos patrimoniales concretos, y otros) ambos motivos aconsejan en caso de duda la contemplación de otras normas distintas de lo que se interpreta pero que regulan fenómenos económicos y jurídicos similares, por lo que forma parte para evitar la doble y múltiple tributación por lo que es uno de los recomendables en el campo tributario.
  7. 7. 5 e) METODO EVOLUTIVO Este método plantea la evolución de la norma tributaria, dependiendo de las nuevas necesidades y cambios en la sociedad y sus necesidades, tanto de tipo socio económico, como financiero, cultural y tributario o de cargas, las normas tributarias contemplan planteamientos que dejan de tener concordancia con las nuevas condiciones de vida, siendo la ley fuente del derecho tributario, debe adaptarse a las nuevas condiciones de vida, ante todo tomando en cuenta que en países como el nuestro, las necesidades políticas del gobierno en turno, hacen que todas las leyes tributarias tanto generales como específicas, sufran constantes cambio, que hacen necesario mantenerse actualizado e interpretar la legislación de acuerdo a la evolución de la misma utilizando el momento histórico que se vive. En materia tributaria este método evolutivo no se puede utilizar más que en casos concretos, por el principio de legalidad que establece la rigidez de los elementos de la tributación de acuerdo a la legislación. f) INTERPRETACION SEGÚN LA REALIDAD ECONOMICA Este método de interpretación se inicia en Alemania, y establece que en la interpretación de las leyes tributarias, debe tenerse en cuenta: a) su finalidad b) su significado económico; y c) el desarrollo de las circunstancias. Los factores para lograr la interpretación de la Ley, de acuerdo a este método son los siguientes:  El fin u objeto de la ley  La significación económica de ella  Los hechos tal como han sucedido realmente En materia tributaria, este método de interpretación es muy conveniente para lograr los objetivos de justicia y equidad aunque existen detractores del mismo. g) METODO PRINCIPIALISTA En cuanto a la interpretación de sus normas se refiere a que consiste en la utilización de los principios que han presidido toda su producción normativa para conocer en caso de duda todo lo que ha establecido la norma que se interpreta. El ordenamiento tributario no se rige por el principio más o menos abstracto del interés general (aunque no lo excluya), sino por otros concretos que hemos analizado anteriormente: generalidad tributaria, capacidad económica, progresividad, igualdad, justicia, y otros.
  8. 8. 6 La metodología principia lista será fecunda ante las dudas que con frecuencia presentan las normas tributarias desde los hechos que dan lugar al pago del tributo. Contribuirá a que la aplicación de los tributos se haga más conforme a los principios que han presidido a su creación. La metodología principialista termina con planteamientos y soluciones de otros métodos de interpretación que han sido objeto de debate en las últimas décadas. El principalísimo es una herramienta suficiente para resolver gran parte de las dudas que puedan presentarse en la aplicaciónde las normas tributarias y otros, pero es de reconocer que está inmerso el interés general en todos. La metodología principialista no utiliza únicamente los principios estrictamente tributarios. También recurre a aquellos que tienen una especial incidencia en las situaciones subjetivas de cada caso concreto en el que pueden concurrir otros principios. h) LA CONSULTA TRIBUTARIA La consulta tributaria como forma de interpretación tiene efectos subjetivamente limitados. La consulta tributaria debe de incluirse más bien en el capítulo de la interpretación, ya que es una forma de interpretación individualizada y rogada. La consulta tributaria es una manifestación de juicio de la administración tributaria a solicitud de un sujeto de derecho sobre la aplicación de los tributos a un supuesto de hecho concreto. La esencia de la consulta es, pues, la respuesta de la administración tributaria a una solicitud de interpretación individualizada. La solicitud del sujeto y la limitación de la consulta a un hecho concreto diferencian esta figura de las posiciones interpretativas o aclaratorias en las que la iniciativa corresponde a la administración tributaria y se refieren a una pluralidad de hechos presentes o futuros. La consulta tributaria debidamente institucionalizada es una figura de gran utilidad. El juicio de la administración ante la pregunta de los administrados tiene la cualificación y la autoridad de una persona jurídico publica a quien la ley tiene atribuida la aplicación de los tributos y como se ha dicho anteriormente el poder de interpretación. La consulta no es más que una manifestación concreta del poder de interpretación subjetiva, sus efectos no tiene que ser siempre vinculantes. Aunque a los efectos de la consulta deberían ser plenos (vinculantes) en todos los casos. Lo contrario (efectos limitados) quita dignidad a esta figura y le da un cierto aire de respuesta de acreedor privado. Más en Guatemala no se reconoce ese vínculo que los autores señalan.
  9. 9. 7 No hay ningún límite en cuanto a los hechos a los que debe circunscribirse la consulta a que nos referimos: cualquier hecho tributario y en relación con cualquier actividad y tributo. En relación con el momento en que debe realizarse la consulta hay que concluir que no está sujeta a plazo alguno en cuanto lo que se trata de conocer es la interpretación administrativa sobre un hecho tributario concreto. No obstante, para que la respuesta de la superintendencia de administración tributaria produzca efectos favorables al obligado tributario, y en general al consultante la misma se debe realizar cuando el contribuyente tenga una duda o necesite una opinión. MODALIDADES DE INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA Existen básicamente dos modalidades para interpretar la ley tributaria, estas son una que favorece al fisco, y otra que favorece al contribuyente, y son los siguientes: 1) PRINCIPIO IN DUBIO PRO FISCO Este principio establece que en caso de duda la ley favorece al fisco, principio que puede llevar al abuso del estado contra el contribuyente que como sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria se encuentra en desventaja. 2) PRINCIPIO IN DUBIO CONTRA FISCO O IN DUBIO PRO CONTRIBUYENTE Este principio establece que, en caso de duda, se debe favorecer al contribuyente, por ser la ley tributaria en general restrictiva del Derecho de propiedad. Estos dos principios son difíciles de aplicar a la legislación tributaria, por cuanto la única finalidad en la interpretación debe ser obtener justicia, no el apoyo al fisco o al contribuyente. En caso de tener que utilizar uno de los dos, sería preferible el principio de in dubio contra el fisco o in dubio pro contribuyente por la posición de desventaja del contribuyente frente al estado y por principio de justicia tributaria.
  10. 10. 8 CONCLUSÍÓN En el tema de los métodos de interpretación de la ley se pueden encontrar diversos métodos que tienen características que las diferencian entre sí y como principal fin el de que, de aplicársele al derecho objetivo con énfasis a la de la materia tributaria y con eso poder generar el derecho subjetivo, que es la apreciaciónde las personas respecto a que acción, tiene el articulado legal, plasmado en las leyes. Las leyes que brindan consideraciones para su interpretación se pueden mencionar principalmente al Código Tributario y a la Ley del Organismo Judicial, donde se hace referencia a consideraciones que nos puedan guiar a la interpretación de la ley. Dentro de los métodos de interpretación de la ley se hacen referencia a 8 métodos de los cuales aplica para las leyes en general, a todo el sistema jurídico del país, y dos métodos que son específicos de la materia tributaria, los cuales son el in dubio pro fisco, que es un principio en ventaja del fisco, la entidad que dispone y recauda los tributos e in dubio contra fisco o in dubio pro contribuyente, que hace lo opuesto de que el beneficio sea para el contribuyente, y este último siendo el más justo, por ser la relación de la carga tributaria el contribuyente quien soporta el ejercicio de los gastos del Estado.
  11. 11. 9 BIBLIOGRAFIA Nociones Generales del Derecho I, Alberto Pereira Orozco, Tercera Edición, Editorial EDP, año 2006. Fundamentos Tributarios, Sistema Tributario de la República de Guatemala, Gladys Monterroso, Tercera Edición, año 2009. Legislación: Ley del Organismo Judicial, Decreto 2 – 89 del Congreso de la República de Guatemala. CódigoTributario, Decreto número 6 – 91 del Congreso de la República de Guatemala.

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