La Partita Doppia
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PASQUALE RUSSO
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L’origine della P.D.
Per capire come sono nate le regole che ancora
oggi rispettiamo quando si registrano in
contabilità i fatti di gestione, si può
immaginare un artigiano del Medioevo (ad
esempio, un falegname).
Costui comprava il legno dai boscaioli e vendeva
a varie persone i mobili che otteneva con il
proprio lavoro.
P. Russo 2

L’origine della P.D.
E’ possibile immaginare che egli vendesse i suoi
mobili concedendo dilazioni di pagamento ai
propri clienti, così come otteneva anch’egli
dilazioni dai propri “fornitori”, cioè dai
boscaioli.
Insomma, non riscuoteva subito i ricavi delle
proprie vendite, né pagava subito i costi dei
propri acquisti.
P. Russo 3

La prima contabilità
Può darsi che il primo foglio del suo “registro” si
presentasse così:
Tizio mi deve dare 50 denari
Caio mi deve dare 80 denari
Pietro deve avere 30 denari
Giulio mi deve dare 25 denari
Paolo deve avere 65 denari
e così via, con una lista sempre più lunga, la cui lettura
era decisamente poco chiara e non immediata.
P. Russo 4

La prima contabilità
Inoltre, quando uno dei soggetti indicati con la
dizione “mi deve dare” pagava quanto doveva
in tutto o in parte, si poneva il problema di
come prendere nota di ciò.
Scrivere sotto qualcosa del tipo “Tizio mi ha
pagato” non era certo una soluzione. Ma
anche cancellare il rigo originario non
agevolava la leggibilità del registro.
P. Russo 5

Primi passi in avanti
E’ plausibile che la soluzione prospettata sia
stata quella di creare due colonne:
P. Russo 6
Tizio mi deve dare 50 denari
Caio mi deve dare 80 denari
Pietro deve avere 30 denari
Giulio mi deve dare 25 denari
Paolo deve avere 65 denari

Primi passi in avanti
In seguito, fu deciso di individuare le due colonne con
un nome in intestazione, così da facilitare ancor più
le registrazioni:
P. Russo 7
mi deve dare deve avere
Tizio mi deve dare 50 denari
Caio mi deve dare 80 denari
Pietro deve avere 30 denari
Giulio mi deve dare 25 denari
Paolo deve avere 65 denari

Passi in avanti
La scelta di quale dovesse essere la colonna di
sinistra (“mi deve dare”) deve essere stata del
tutto casuale, semplicemente perché forse si è
preferito registrare prima i propri crediti invece
dei propri debiti.
P. Russo 8

Passi in avanti
Questo schema è di certo più leggibile e dà con
immediatezza l’idea di chi siano le persone da
cui ci si aspetta un pagamento rispetto a quelle
a cui noi, invece, dobbiamo dei soldi.
P. Russo 9

Passi in avanti
Inoltre, l’esistenza di due colonne consentiva anche la
registrazione dei pagamenti e delle riscossioni “per
compensazione”:
mi deve dare deve avere
Tizio 50 denari 50 denari
Caio 80 denari
Pietro 30 denari
Giulio 25 denari
Paolo 65 denari 65 denari
(sono sottolineate le registrazioni successive a quelle originarie)
P. Russo 10

Ancora passi in avanti
Ci sarà voluto poco per togliere anche le parole “mi
deve” e “deve” dalle intestazioni di colonna, cosicché
il registro si sarà presentato come segue:
dare avere
Tizio 50 denari 50 denari
Caio 80 denari
Pietro 30 denari
Giulio 25 denari
Paolo 65 denari 65 denari
P. Russo 11

Il dare e l’avere
Ecco che “dare” e “avere” sono diventate il modo in cui
oggi chiamiamo, rispettivamente, la colonna di
sinistra (dare) e la colonna di destra (avere).
Oggi, rispetto alla registrazione effettuata, i due verbi
non hanno più neanche il loro significato, che aveva
senso al tempo in cui i conti erano intestati a
“persone”.
Rimangono solo ad identificare, come detto, le due
colonne di sinistra e di destra.
P. Russo 12

Le variazioni finanziarie
Ritornando alle variazioni finanziarie, questa
ricostruzione “storica” porta a dire che la nascita di
un credito viene registrata in “dare” (cioè a sinistra),
mentre la nascita di un debito verrà registrata in
“avere” (cioè a destra).
Di conseguenza l’estinzione di un credito viene
registrata in “avere” (cioè a destra), mentre
l’estinzione di un debito sarà registrata in “dare”
(cioè a sinistra).
P. Russo 13

Le regole per i conti finanziari
Poiché è logico affermare che il sorgere di un
credito sia una variazione finanziaria attiva,
mentre il sorgere di un debito è una
variazione finanziaria passiva, la conclusione è
che:
• le variazioni finanziarie attive (V.F.+) si
registrano in “dare”
• le variazioni finanziarie passive (V.F.-) si
registrano in “avere”
P. Russo 14

Le variazioni finanziarie attive
Danno luogo a variazioni finanziarie attive:
• le entrate di moneta e gli aumenti delle
disponibilità liquide, in genere
• gli aumenti dei crediti
• le diminuzioni dei debiti
VF+ “dare”
P. Russo 15

Le variazioni finanziarie passive
Danno luogo a variazioni finanziarie passive:
• le uscite di moneta e le diminuzioni delle
disponibilità liquide, in genere
• le diminuzioni dei crediti
• gli aumenti dei debiti
VF- “avere”
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Le combinazioni di variazioni
Quando una variazione finanziaria è “bilanciata”
da un’altra variazione finanziaria, il metodo
della P.D. funziona così come è nato perché, ad
esempio, l’uscita di denaro (VF- “avere”) dovuta
all’estinzione di un debito (VF+ “dare”) si
compensa von questa nella registrazione.
P. Russo 17

Le combinazioni di variazioni
Invece, chiamando in causa le variazioni
economiche, tipicamente rappresentate da
costi e ricavi, si creano problemi.
Infatti, la logica porta a dire che:
• i ricavi sono variazioni economiche positive
(VE+)
• i costi sono variazioni economiche negative
(VE-)
P. Russo 18

Le variazioni economiche
Se le regole di funzionamento dei conti
economici seguissero quelle già viste per i
conti finanziari, avremmo che:
• i ricavi (VE+) si registrerebbero in “dare” (cioè
a sinistra)
• i costi (VE-) si registrerebbero in “avere” (cioè
a destra)
P. Russo 19

Le variazioni economiche
Ma questo determinerebbe il mancato
funzionamento del bilanciamento nelle
registrazioni in P.D.
Infatti, secondo tali regole (che si riveleranno
errate), ipotizzando l’entrata di moneta (VF+
“dare”) collegata al conseguimento di un
ricavo (VE+ “dare”), ci ritroveremmo con due
registrazioni in “dare” e nessuna in “avere”.
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Le regole per i conti economici
Dunque, affinché il metodo della P.D. funzioni,
occorre che i conti economici abbiano regole
di funzionamento opposte rispetto a quelli
finanziari. Cioè:
• i ricavi (VE+) devono essere registrati in
“avere” (cioè a destra)
• i costi (VE-) devono essere registrati in “dare”
(cioè a sinistra)
P. Russo 21

Le variazioni economiche
Peraltro le variazioni economiche non consistono
soltanto in variazioni “di reddito” (cioè costi o
ricavi), ma anche in variazioni “di Patrimonio
Netto”, determinando aumenti o diminuzioni di
PN.
P. Russo 22

Le variazioni economiche positive
Dunque le variazioni economiche positive
possono consistere in:
• ricavi
• aumenti di Patrimonio Netto
VE+ “avere”
P. Russo 23

Le variazioni economiche negative
Invece, le variazioni economiche negative
possono consistere in:
• costi
• diminuzioni di Patrimonio Netto
VE- “dare”
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