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INTRODUCCION ................................................................................................................
4.1.3.- SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION CON COSTOSHISTÓRICOS ....................................................
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EMPRESA DE TRANSFORMACION                                   ESTADO DE RESULTADOS                                 DEL 1 AL ...
1.1.5.- CONTABILIDAD DE COSTOSLa contabilidad de costos industriales es un sistema de información empleado parapredetermin...
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA INDIRECTA     Inventario Inicial                       Devoluciones al Proveedor     Compras o...
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO     Inventario Inicial                       Devolución de Materia Prima Directa       ...
1.1.7.- EXISTEN 3 METODOS QUE PERMITEN SEPARAR LOS COSTOS MIXTOS   1. Método de Punto Alto y Bajo   2. El gráfico de dispe...
HORAS MO                          CIMPunto Alto Observado                        8000                        100000Punto B...
1.1.8.- ANALISIS DEL COSTO DE PUNTO ALTO Y PUNTO BAJO1.1.9.- METODO GRAFICO DE DISPERSIONEn el análisis del costo mixto, e...
GALONES CONSUMIDO ( MILES DE                   COSTO TOTAL ( MILES DE $)             GALONES                   12         ...
1.1.11.-CONCEPTO DE COSTOEn términos generales diremos que costo son los recursos sacrificados o perdidos paraalcanzar un ...
Figura 2   Diagrama de la   relación entre los   costos del   período, los costos   capitalizables y los   costos del   pr...
1.1.12.- COSTO Y GASTOEl sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción deactivos o el aumento...
SU IDENTIFICACIÓN.      Costos directos.Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente      con los produ...
CAPITULO 22.- COSTOS DE PRODUCCIÓN, TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DECOSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTASOBJETIVOS ESPECÍFICOS DE ...
2.1.- COSTOS DE PRODUCCIÓNComo ya hemos dicho, son los costos que se generan en el proceso de transformar lasmaterias prim...
Son                     los                                                 salarios, prestaciones y                      ...
Costo de                                                              Costo de               Costo Primo          transfor...
PRECIO DE VENTA:Se determina agregando al costo total el porcentaje de utilidad    deseado. Es importante mencionar que pa...
Almacén de Materias Primas                          Mano de Obra      Se carga:            Se abona:              Se carga...
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EJERCICIOA continuación se presenta un ejercicio sencillo para conocer la mecánica contable delas cuentas principales que ...
2.1.3.- SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOSEl sistema de acumulación de costos presenta la base de la base de la prima parte...
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  • Excelente material, le felicito es una gran ayuda....Un saludo cordial
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  1. 1. 2012CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENADOR Compilación: Ing. CPA Andrea Ramírez Ingeniería en Comercio Exterior e Ingeniería en Banca y Finanzas 25/03/2012
  2. 2. ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO SÍLABO INSTITUCIONAL 1. INFORMACIÓN GENERALFACULTAD ADMINISTRACION DE EMPRESASESCUELA INGENIERIA EN COMERCIO EXTERIORCARRERA INGENIERIA EN COMERCIO EXTERIORSEDE MATRIZ ESPOCHMODALIDAD PRESENCIALSÍLABO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENADORNIVEL CUARTO SEMESTREPERÍODO MARZO- AGOSTO 2012ACADÉMICO ÁREA CÓDIGO NÚMERO DE CRÉDITOS Básica Específica ICE 403 2NÚMERO DE HORAS PRERREQUISITOS CORREQUISITOS SEMANAL 6 ICE 304 ICE 503NOMBRE DEL DOCENTE ANDREA DEL PILAR RAMIREZ CASCONÚMERO TELEFÓNICO 032945901- 083500968CORREO ELECTRÓNICO andreitapili@yahoo.esTÍTULOS ACADÉMICOS DE INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPATERCER NIVELTÍTULOS ACADÉMICOS DE CURSANDO MAESTRIA EN AUDITORIA INTEGRALPOSGRADO 2. DESCRIPCIÓN DE LA ASIGNATURA 2.1. INDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA DE LA ASIGNATURA EN RELACIÓN AL PERFIL PROFESIONAL El desconocimiento de los contenidos de la Asignatura de Contabilidad de Costos por Ordenador, impide que el estudiante sea capaz de implementar un sistema de costos en una empresa industrial, con el fin de costear su actividad productiva, sentar las bases para el análisis económico y el proceso de dirección, todo en forma oportuna y de acuerdo a la normatividad vigente. 2.2. CONTRIBUCIÓN DE LA ASIGNATURA EN LA FORMACIÓN DEL PROFESIONAL La asignatura de Contabilidad de Costos por Ordenador tiene importancia en la formación profesional del Ingeniero en Comercio Exterior, porque permite el análisis, clasificación, registro, control e interpretación de los costos utilizados en la empresa; por lo tanto determina el costo de cada uno de los elementos de 1
  3. 3. producción que intervienen para la elaboración de un producto o la prestación de un servicio. En la parte introductoria se analizan el tratamiento de materia prima, mano de obra y los CIF, decir el costo de producción. Igualmente se realizara la práctica sobre los Estados Financieros que se utilizan en las empresas industriales. Analizaremos la diferencia que existe entre el sistema por órdenes de producción y procesos, analizando sus características, ventajas y desventajas; de igual manera el funcionamiento de las cuentas, y los asientos tipo o modelo. Se concluye con ejercicios de aplicación hasta la obtención de estados financieros. Finalmente se analiza el punto de equilibrio (costo – volumen – utilidad) , el cual permite una adecuada toma de decisiones, así como una herramienta básica para la planeación y el control; la variación de cualquiera de estos elementos afectara las utilidades de la empresa. 3. OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA Desarrollar la capacidad de evaluar la información de costos para la toma de decisiones gerenciales relacionadas con la fabricación de un producto o servicio. Aplicar los conocimientos computarizados para la obtención de la información de costos dentro de la empresa. 4. CONTENIDOS UNIDADES OBJETIVOS TEMAS - Definición - Por qué las empresas Necesitan Contabilidad de Costos UNIDAD I Generar conocimiento - Diferencia entre Costo y sobre la importancia, los GastoNATURALEZA DE LOS principios y las cuentas de - Estructura del costo: COSTOS la Contabilidad de Costos elementos y división - Relaciones entre contabilidad de costos y contabilidad general - Principios Básicos de la Contabilidad de Costos - Cuentas Básicas de una Empresa Industrial 2
  4. 4. UNIDAD II Formular los estados - Clasificación del Costo financieros, especialmente - Estado de Costos de los CLASIFICACION Y en el Estado de Costos de Productos VendidosELEMENTOS DEL COSTO los Productos Elaborados y - Estado de Resultados Vendidos - Estado de Situación Financiera - Ejercicios Prácticos - Generalidades - Principios que rigen la contabilización de los UNIDAD III materiales Aplicar los procedimientos - Procedimientos para laCOSTOS POR ORDENES que rigen para la adquisición y recepción de DE PRODUCCIÓN: contabilización de los materiales MATERIALES mismos, hasta llegar a - Procedimientos para la salida determinar los ajustes de - Formularios básicos y inventarios, realizando registros contables ejercicios prácticos - Sistemas de valoración de inventarios - Ajustes de inventarios - Ejercicios Prácticos - Generalidades - Determinación y valoración Valorar el factor trabajo, su del factor trabajo control , registro y - Clasificación de la mano de distribución en las órdenes obra UNIDAD IV de producción - Procedimiento para el control de la mano de obra - Registros Contables y pagoCOSTOS POR ORDENES de nóminaDE PRODUCCION : MANO - Ejercicios prácticos DE OBRA 3
  5. 5. - Generalidades Determinar la variabilidad - Clasificación de los CIF, la base de UNIDAD V - Variabilidad distribución y el cálculo de - Bases de Distribución la cuota de reparto.COSTOS POR ORDENES - Cálculo de la Tasa DE PRODUCCIÓN: predeterminada Integrar los CIF, suCOSTOS INDIRECTOS DE - CIF reales y aplicados distribución a las ordenes FABRICACIÓN - Cierre de los CIF y su de producción y a la hoja de determinación de la variación costos - Ejercicios prácticos Utilizar el paquete computarizado MONICA 8.5 - Generalidades de MONICA UNIDAD VI en casos prácticos hasta 8.5 obtener la información - Módulos de Mónica 8.5 PAQUETES financiera a través de los - Emisión de Reportes COMPUTARIZADOS reportes que facilita el Contables programa 5. ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS Se utilizará estrategias de enseñanza y estrategias de aprendizaje. Estrategias de Enseñanza:  Clase magistral  Asesorías a estudiantes  Exposiciones grupales sobre temas de la materia y entrega de informes  Talleres de ejercicios prácticos sobre los sistemas de inventarios de mercaderías  Propuesta de proyecto de modelo de empresa en donde se involucren temas vistos de la asignatura propias de la disciplina contable. Estrategias de Aprendizaje:  Consulta de material bibliográfico  Lecturas recomendadas sobre temas que requieran actualización y profundización  Desarrollo del proyecto de empresa modelo. 6. USO DE TECNOLOGÍAS Recursos Tecnológicos:  Laboratorio de computo de la facultad  Sala de audiovisuales de la escuela 4
  6. 6.  Internet Recursos Virtuales  Página Web ESPOCH, Biblioteca virtual  Campus virtual ESPOCH (Aula virtual de asignatura) 7. RESULTADOS O LOGROS DE APRENDIZAJE CONTRIBUCIONRESULTADOS O LOGROS DEL (ALTA,MEDIA, EL ESTUDIANTE SERÁ CAPAZ DE APRENDIZAJE BAJA)a. Formular la información Identificar los elementos del costo por contable para la toma de ALTA órdenes de producción mediante la decisiones, en base a un resolución de ejercicios prácticos programa computarizadob. Generar información de Formular estados financieros costos para el planeamiento, identificando las cuentas o cuentas ALTA control y toma decisiones del integrantes del Estado de Costos, campo empresarial. Situación Financiera y de Resultados.c. Identificar y resolver Categorizar los sistemas de valoración problemas del entorno de inventarios, los procedimientos y ALTA económico, legal, contable y determinación del factor trabajo y las administrativo. bases de la distribución de los CIFd. Fundamentar y aplicar el Aplicar el proceso contable de costos marco jurídico que rige el ALTA por ordenes de producción en casos manejo contable prácticos 8. AMBIENTES DE APRENDIZAJE  El ambiente de aprendizaje de la escuela es pedagógico de un clima favorable, en donde el docente y los estudiantes se interrelacionan a través de una confianza plena.  El mobiliario para el trabajo académico que dispone la escuela es adecuado y será ubicará en forma de forma semicírculo o en u para que el aprendizaje se lo haga de frente, cara a cara.  Las aulas de la escuela se constituyen en talleres pedagógicos donde los estudiantes son el centro del aprendizaje y por tal ellos construirán el conocimiento con la mediación del docente.  En el trabajo se dará prioridad a ser colaborativo por lo que el estilo de trabajo será por equipos donde cada uno de ellos se esfuerce por resolver de mejor manera los problemas que se resuelvan en clase. Para estas acciones el primer día de clase, en el encuadre los estudiantes se comprometen a: La puntualidad, que a los retrasos injustificados no se les permite el ingreso de los estudiantes al aula. La copia de exámenes o fraudes será retirados automáticamente. 5
  7. 7. Respeto en las relaciones docente- alumno y alumno-alumno será exigido en todo momento, esto será de gran importancia en el desarrollo de las discusiones en clase. Los trabajos de consulta merecerán sus respectivas citas de autores, así se evitará el plagio. En las actividades de equipo se exigirá que todos trabajen. Si algún miembro del equipo no trabaja y no es reportado por ellos mismos, se asumirá complicidad de ellos y serán sancionados con la nota de cero en todo el trabajo final (implica la pérdida del curso) dado el peso ponderado del trabajo en la nota final. Los ejercicios y trabajos asignados deberán ser entregados el día correspondiente NO se aceptarán solicitudes de postergación. Se analizarán las faltas justificadas por enfermedad o calamidad doméstica comprobada.9. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA EVALUACIÓ ACTIVIDADES A PRIMER SEGUNDO TERCER SUSPENSIÓ EVALUAR N PARCIAL PARCIAL PARCIAL N PRINCIPALExámenes 1 1 1 1 1Lecciones 3 5 5Tareas Individuales 5 6 10Informes 1Fichas de 1 2 3ObservaciónTrabajo en Equipo 1 2 3Trabajo de 1 1 1InvestigaciónPortafoliosAula Virtual 1 1 1Otros 8 10 10 TOTAL 12 PUNTOS 20 PUNTOS PUNTOS PUNTOS PUNTOS10. BIBLIOGRAFÍABÁSICA - Bravo, Mercedes. Contabilidad de Costos. 2da. Edición. Editorial Nuevo día - Zapatas, Pedro. Contabilidad de Costos. 2da EdiciónCOMPLEMENTARIA - Sarmiento, Rubén. Contabilidad de Costos. 1era edición. Editorial VoluntadLECTURAS RECOMENDADAS - Códigos. Comercio, Civil y del trabajo - Leyes. Régimen Tributario Interno, Impuesto al Valor Agregado 6
  8. 8. WEBGRAFÍA - http:// www.lafacu.com/ apuntes/ contabilidad/ Depreciación/default. Htm - http:// www.ciberconta.unizar.es/LECCION/ordenesf/inicio.htmlFIRMA DEL DOCENTE DE FIRMA DEL LA ASIGNATURA COORDINADOR DE ÁREA FIRMA DEL DIRECTOR DE ESCUELA FECHA DE PRESENTACIÓN INTRODUCCION 7
  9. 9. Las organizaciones y los gerentes casi siempre están interesados y preocupados por loscostos. El control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todoslos gerentes de una empresa. En las compañías que tratan de tener utilidades, el controlde los costos afecta directamente a las mismas. El conocimiento del costo de losproductos es indispensable para la toma de decisiones en cuanto a la asignación deprecios o a la mezcla de productos y servicios. Los sistemas de contabilidad de costospueden ser importantes fuentes de información para los gerentes de una empresa. Poresta razón, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades de los sistemas decontabilidad de costos, y participan en la evaluación y evolución de la medición de costosy sistemas de administración.Trataremos de los elementos básicos sobre la Contabilidad de Costos desde su concepto,fines, diferencias y campo de aplicación. Además, se realiza un enfoque general de lo queconstituyen los tres elementos del costo de producción y el papel que desempeñan cadauno de estos elementos en la elaboración de un producto, también se realiza unapresentación esquemática y detallada sobre el estado de costos de productos vendidosproporcionándole de esta manera una visión general en lo que respecta a la Contabili-dad de Costos.El reto es cada vez más grande porque la información financiera es utilizada porusuarios muy diferentes, como los administradores de la organización en todos losniveles, accionistas e inversionistas potenciales, analistas financieros, proveedores yclientes, quienes al participar de estos nuevos desarrollos y ser conocedores de lasituación que enfrentarán las empresas, requieren información que solo un buensistema contable puede proporcionar. INDICE 8
  10. 10. INTRODUCCION ................................................................................................................................... 0CAPÍTULO 1 .................................................................................................................................... 111.- INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS ....................................................... 111.1.- OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAJE .................................................................. 111.1.1.- USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ............................................................... 111.1.2- CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ................... 121.1.3.- EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN ................................. 141.1.4.- FUNCIONES DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN ......................................... 161.1.5.- CONTABILIDAD DE COSTOS ........................................................................................... 181.1.6.- MOVIMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL COSTO .......................... 181.1.7.- EXISTEN 3 METODOS QUE PERMITEN SEPARAR LOS COSTOS MIXTOS.................................. 21CAPITULO 2 ....................................................................................................................................... 292.- COSTOS DE PRODUCCIÓN, TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN YVENTAS .............................................................................................................................................. 292.1.- COSTOS DE PRODUCCIÓN .................................................................................................. 30 2.1.2.- PRINCIPALES CUENTAS EMPLEADAS EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES. ......................................................................................................................... 332.1.3.- SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS ................................................................ 372.1.4.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ................................................... 37CAPITULO 3 .................................................................................................................................... 483.- MATERIA PRIMA ...................................................................................................................... 483.1.- VALUACIÓN DE SALIDAS DE ALMACÉN ..................................................................................... 503.1.2.- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) .......................................................................... 52 3.1.3.- ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS).......................................................... 553.1.4.- MANO DE OBRA ..................................................................................................................... 573.1.5.- Concepto de mano de obra ..................................................................................................... 58 3.1.6.- BENEFICIOS SOCIALES .................................................................................................... 60CAPITULO 4 ....................................................................................................................................... 664.- SISTEMAS DE COSTOS............................................................................................................ 664.1.- CONCEPTO DE SISTEMAS DE COSTOS ............................................................................ 664.1.1. CLASIFICACIÓN .................................................................................................................. 664.1.2.- APLICACIÓN SEGÚN EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS ......................... 70 9
  11. 11. 4.1.3.- SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION CON COSTOSHISTÓRICOS ................................................................................................................................... 71CAPITULO 5 ....................................................................................................................................... 765.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CON COSTOS HISTORICOS .............................. 76 OBJETIVOS ESPECIFICOS DE APRENDIZAJE: ..................................................................... 765.1.- INTRODUCCION .................................................................................................................... 765.1.1.- CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS ....................... 77 5.1.2.- CONCEPTOS BASICOS ARA UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS ............ 785.1.4.- UNIDADES EQUIVALENTES ............................................................................................ 785.1.5.- INFORME DE COSTO DE PRODUCCION ........................................................................ 79CAPITULO 6 ...........................................................................................Error! Bookmark not defined.6.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CON COSTOS HISTORICOS Error! Bookmark notdefined.OBJETIVOS ESPECIFICOS DE APRENDIZAJE: .............................Error! Bookmark not defined.6.1.- INTRODUCCION ........................................................................Error! Bookmark not defined.6.1.1.- CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS ............. Error! Bookmark notdefined.6.1.2.- CONCEPTOS BASICOS ARA UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS ...........Error!Bookmark not defined.6.1.3.- UNIDADES EQUIVALENTES ................................................Error! Bookmark not defined.CAPITULO 7 ....................................................................................................................................... 857.- ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD............................................................................ 857.1.- INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 857.1.1.- ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD .......................................................................... 867.1.2.- Punto de equilibrio.- .............................................................................................................. 877.1.3.- PAQUETES CONTABLES………………………………………………………………………………………………….110 10
  12. 12. CAPÍTULO 11.- INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS1.1.- OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAJEAl terminar de estudiar este capítulo, el estudiante será capaz de: Mencionar las necesidades de información de los usuarios internos y externos de las empresas. Explicar los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad administrativa. Describir las funciones de una empresa comercial y una empresa de transformación. Explicar con sus propias palabras el concepto de contabilidad de costos Comentar los objetivos de la contabilidad de costos. Explicar con sus propias palabras el concepto de costo. Explicar la diferencia entre costo y gasto. Explicar cinco enfoques de clasificación de costos.1.1.1.- USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERALos usuarios de información financiera pueden clasificarse en dos grupos: Usuarios internos.Aquellas personas que laboran en la empresa y tienen acceso a la información financiera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares. Usuarios externos.Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos, reciben también información financiera proyectada. 11
  13. 13. Usuarios de la Información financiera. ACCIONISTAS ADMINISTRACION EMPLEADOS USUARIOS INTERNOS EMPRESA USUARIOS EXTERNOS AUTORIDADES INSTITUCIONES PUBLICO ENGUBERNAMENTAL PROVEEDORES CLIENTES DE CREDITO GENERAL ES 1.1.2- CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Contabilidad financiera.Sistema de información de una empresa orientado a la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y considerando los principios de contabilidad generalmente aceptados. Contabilidad administrativa.Sistema de información de una empresa orientado a la elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y toma de decisiones de la administración. 12
  14. 14. Contabilidad De Costos.- se relaciona fundamentalmente con la acumulación, el análisis y la interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financia miento, para uso interno por parte de los directivos de la empresa en la planeación, el control y la toma de decisiones; además, los costos de los productos se usan en la valuación de los inventarios y la determinación de la utilidad, por lo que se necesitan en la elaboración de los informes externos.Por lo tanto, consideraremos que la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa cubriendo una parte de la contabilidad financiera. La contabilidad de costos puede aplicarse a cualquier tipo de actividad económica, con lo cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona información a la dirección de la empresa para una mejor toma de decisiones. Como se puede observar, el estado de resultados de la figura 1.2 muestra la utilidad de operación que obtuvo la empresa Alesca, S. A. ($ 100 000.00) y decimos que tiene un margen de utilidad de operación de 20% sobre las ventas, este margen es favorable para la empresa y la dirección podrá tomar decisiones considerando esta información, hasta cierto punto incompleta, ya que sólo muestra una idea general del curso de las actividades de la organización, es decir, la actuación de la empresa con una visión de conjunto. El estado de resultados de la figura 1.3, relativo a la misma empresa, muestra información más analítica ya que considera a la contabilidad de costos. Es indu- dable que esta información detallada permitirá a la dirección adoptar las medidas adecuadas para lograr los objetivos establecidos por la empresa.Figura 1.2 Ejemplo de unestado de resultados. ALESCA S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 ($) Ventas 500.000.00(-) Costo de Ventas 300.000.00(=) Utilidad Bruta 200.000.00(-) Gastos de Operación Gastos de Venta 60.000.00 Gastos de Administración 40.000.00 100.000.00(=) Utilidad de Operación 100.000.00 13
  15. 15. ALESCA S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 ($) PRODUCTO TOTAL A B C Ventas 500.000.00 300.000.00 100.000.00 100.000.00(-) Costo de Ventas 300.000.00 120.000.00 80.000.00 100.000.00(=) Utilidad Bruta 200.000.00 180.000.00 20.000.00 0.00(-) Gastos de Operación Gastos de Venta 60.000.00 30.000.00 10.000.00 20.000.00 Gastos de Administración 40.000.00 20.000.00 10.000.00 10.000.00(=) Utilidad (perdida) de Operación 100.000.00 130.000.00 0.00 (30.000.00)1.1.3.- EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓNEs importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresacomercial y la empresa de transformación. La empresa comercial.-tiene como principal función económica actuar como intermediario comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos, básicamente en las mismas condiciones. La empresa de transformación.-sé dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que la empresa adquirió.Como podemos observar en la figura 1.4, la empresa de transformación introduce unanueva función, que es precisamente la función de producción o manufactura y cuyos costosse conocen con el nombre de costo de producción, formado por el costo total de la materiaprima sujeta a transformación, la mano de obra necesaria para realizar la manufactura yel conjunto de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) que intervienen en latransformación misma. 14
  16. 16. Figura 1.4 comparación de funciones de una empresa comercial y una empresa de transformación EMPRESA COMERCIALFACTURA DEL EROGACIONES GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE PROVEEDOR DE COMPRA VENTAS ADMINISTRACION FINANCIAMIENTO ALMACEN ----------------------------------- COSTO TOTAL FUNCION COMPRA FUNCION DISTRIBUCION EMPRESA DE TRANSFORMACIONFACTURA DEL EROGACIONES MANO DE CARGOS GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE PROVEEDOR DE COMPRA OBRA INDIRECTOS VENTAS ADMINISTRACION FINANCIAMIENTO ALMACEN DE PRODUCTOSALMACEN DE MATERIAS PRIMAS TERMINADOS COSTO TOTAL FUNCION COMPRA FUNCION PRODUCCION FUNCION DISTRIBUCION 15
  17. 17. 1.1.4.- FUNCIONES DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓNA continuación se señalan a grandes rasgos las funciones de una empresa de trans-formación.La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyocosto se formapor el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todos aquellos costosinherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes,gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera. Esta función termina almomento en que la materia prima llega al almacén y está en condiciones de utilizarse en elproceso de producción.La segunda función es propiamente la actividad adicional, o sea, la función de produccióno manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda,custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación de éstos enproductos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto dediversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los artículoselaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.La tercera función es la de distribución y comprende la suma de erogaciones referentes ala guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad ypromoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos deldepartamento de ventas; los gastos por la administración en general y los gastos por elfinanciamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.Figura 1.5 Comparaciónde estados de resultadosde una empresacomercial y una detransformación EMPRESA COMERCIAL ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE ENERO DEL 2011 ($) Ventas 75.000.00(-) Costo de las Mercancías Vendidas Inventario inicial de mercancías 21.875.00(+) Compras 35.000.00(=) Mercancías disponibles para la venta 56.875.00(-) Inventario final de mercancías 17.325.00(=) Costo de las mercancías vendidas 39.550.00(=) Utilidad Bruta 35.450.00 16
  18. 18. EMPRESA DE TRANSFORMACION ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2011 ($) Ventas 87.500.00(-) Costo de los artículos vendidos Inventario Inicial de Materias Primas 17.500.00(+) Costo de Materias Primas Recibidas 28.000.00(=) Materias Primas en Disponibilidad 45.500.00(-) Inventario Final de Materias Primas 17.500.00(=) Costo de Materias Primas Utilizadas 28.000.00(+) Mano de Obra 10.500.00(+) Cargos Indirectos 11.900.00(=) Costo de la Producción Procesada 50.400.00(+) Inventario Inicial de Producción en Proceso 11.900.00(=) Producción en Proceso en Disponibilidad 62.300.00(-) Inventario Final de Producción en Proceso 16.800.00(=) Costo de la Producción Terminada 45.500.00(+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 21.000.00(=) Artículos Terminados en Disponibilidad 66.500.00(-) Inventario Final de Artículos Terminados 24.500.00(=) Costo de los artículos vendidos 42.000.00(=) Utilidad Bruta 45.500.00 17
  19. 19. 1.1.5.- CONTABILIDAD DE COSTOSLa contabilidad de costos industriales es un sistema de información empleado parapredeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informarde los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.Objetivos de la contabilidad de costosLos objetivos de la contabilidad de costos son: Principalmente, proporcionar suficiente información en forma oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones. Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa. Determinar los costos unitarios para normar políticas de dirección y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los artículos vendidos. Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, en los programas de venta, producción y financiamiento.1.1.6.- MOVIMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS QUECONFORMAN EL COSTOINVENTARIO DE MATERIA PRIMA DIRECTA.- en esta cuenta se controla elmovimiento de la materia prima directa destinada para la producción. INVENTARIO DE MATERIA PRIMA DIRECTA Inventario Inicial Devoluciones al Proveedor Compras o Adquisiciones Envió al Departamento de Producción Devoluciones del Departamento de Producción Inventario Final Saldo.- el saldo de esta cuenta ( Deudor) demuestra el valor del inventario final de materia prima directaINVENTARIO DE MATERIALES INDIRECTOS.- en esta cuenta se controla elmovimiento de los materiales indirectos o materia prima indirecta destinada a laproducción. 18
  20. 20. INVENTARIO DE MATERIA PRIMA INDIRECTA Inventario Inicial Devoluciones al Proveedor Compras o Adquisiciones Transferencias a Costos Indirectos de Fabricación. Devoluciones de Materiales no Utilizados Inventario Final Saldo.- el saldo de esta cuenta ( Deudor) demuestra el valor del inventario final de materiales indirectosMANO DE OBRA DIRECTA.- en esta cuenta control ay registra el tiempo de trabajo delos obreros ; el cual es asignado a la fabricación de los productos. MANO DE OBRA DIRECTA Nómina de Fábrica Transferencia de Productos en proceso Saldo.- el saldo de esta cuenta es cero; se salda con la transferencia del valor de la mano de obra de fábrica a productos en proceso.COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.- esta cuenta controla el valor de losmateriales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos que intervienenen la fabricación de un producto. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Materiales Indirectos Devoluciones de materiales indirectos no utilizados Mano de Obra Indirecta Transferencia de productos en proceso Otros Costos Indirectos Saldo.- el saldo es cero, se salda con la transferencia del valor de los materiales indirectos utilizados, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos asignados a la fabricación del producto a productos en proceso.INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO.- esta cuenta controla el valor delinventario inicial de productos en proceso y la acumulación de los tres elementos del costoque intervienen en la fabricación del producto. 19
  21. 21. INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Inventario Inicial Devolución de Materia Prima Directa y materiales indirectos no utilizados Inventario de Materia Prima Directa Trasferencia a productos terminados Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Inventario Final Saldo.- el saldo de esta cuenta es deudor, representa el valor del inventario final de productos en proceso.INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS.- Esta cuenta registra el movimientode los productos terminados al costo. INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Inventario Inicial Ventas de productos terminados ( costo) Transferencia de Productos en Proceso Devolución en Ventas Inventario Final Saldo.- el saldo de esta cuenta es deudor, representa el valor del inventario final de productos terminados.COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS.- en esta cuenta se registra el movimientode los artículos terminados y vendidos en el período ( costo). COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Venta o expendio de productos Devolución en Ventas ( Costo) terminados ( costo) Costo de los productos vendidos Saldo.- el saldo de esta cuenta es deudor, representa el costo de los productos vendidos.VENTAS.- Esta cuenta controla el valor de las ventas o expendios de los productosterminados al precio de venta VENTA Devolución en Ventas Ventas de Productos Terminados ( Precio de Venta) Ventas NETAS Saldo.- el saldo de esta cuenta es acreedor representa el valor total de las ventas netas de productos terminados ( precio de venta) 20
  22. 22. 1.1.7.- EXISTEN 3 METODOS QUE PERMITEN SEPARAR LOS COSTOS MIXTOS 1. Método de Punto Alto y Bajo 2. El gráfico de dispersión 3. Método de Mínimos cuadradosMÉTODO DE PUNTO ALTO Y BAJOEste método requiere que el costo estudiado sea observado en sus niveles de actividadalto y bajo dentro del rango relevante. La diferencia observada en los costos en los dosextremos se divide entre el cambio en la actividad para determinar el costo variableinvolucrado.EJEMPLOSe va a suponer que los costos de mantenimiento para Harinera Támesis Ltda. , han sidoobservados dentro del rango relevante de 5000 a 8000 horas de mano de obra directa,como se muestra a continuación.DETERMINACION DEL COSTO VARIABLE INVOLUCRADO MES HORAS MOD COSTO INCURRIDO Enero 5500 $ 74500 Febrero 7000 85000 Marzo 5000 70000 Abril 6500 82000 Mayo 7500 96000 Junio 8000 100000 Julio 6000 82500Puesto que el costo total de mantenimiento se incrementa cuando el nivel de actividadaumenta, parece natural que algún elemento variable del costo este presente. Paraseparar el elemento variable del elemento fijo del costo, se deben relacionar el cambio delas horas de mano de obra directa entre los puntos de alto y bajo con los cambios que seobservan en los costos. 21
  23. 23. HORAS MO CIMPunto Alto Observado 8000 100000Punto Bajo Observado 5000 70000 3000 30000TASA Variable= Cambio en costos/ cambio en actividad= 30000/ 3000 horas= $ 10 hora de mano de obra directaUna vez determinada la tasa variable, que es de $ 10 / hora de mano de obra directa,puede calcularse la cantidad de costos fijos presentes. Para ello, se toma el costo total encualquier nivel, alto o bajo, y se resta el elemento variable del costo. En el cálculosiguiente, el costo total en el nivel de actividad alto se utiliza para calcular el elementofijo del costo.Elemento fijo de mantenimiento= costo total – elemento variable= $ 100000-( $10 x 8000) HMOD = $ 20000Ambos elementos del costo se separaron. El costo de mantenimiento dentro del rangorelevante analizado se puede expresar como $ 20000 más $ 10 por hora de mano deobra directa. Esta parte en ocasiones se conoce como la fórmula del costo. Fórmula del costo de $20000 de costos fijos mantenimiento en el rango relevante de 5000 a 8000 horas Mas / $ 10 hora de mano de obra de mano de obra directa. directa 22
  24. 24. 1.1.8.- ANALISIS DEL COSTO DE PUNTO ALTO Y PUNTO BAJO1.1.9.- METODO GRAFICO DE DISPERSIONEn el análisis del costo mixto, el gerente procura encontrar la tasa promedio devariabilidad de un costo mixto. El gráfico de dispersión incluye todos los datos de costosobservados.Ejemplo: Costos del detergente liquido, últimos siete meses 23
  25. 25. GALONES CONSUMIDO ( MILES DE COSTO TOTAL ( MILES DE $) GALONES 12 $ 260 10 230 11 250 8 220 13 240 9 220 15 270Puesto que la línea de regresión corta el eje del costo en $ 150000 por mes más $ 8 porgalón de líquido consumido.Costo total observado para $23000010000 galones de detergenteconsumidosMENOS EL ELEMENTO DEL COSTO FIJO ( 150000)ELEMENTO VARIABLE TOTAL 80000$ 80000/ 10000 galones= $ 8 por galPón( elemento variable por galón)1.1.10.- GRAFICO DE DISPERSION 24
  26. 26. 1.1.11.-CONCEPTO DE COSTOEn términos generales diremos que costo son los recursos sacrificados o perdidos paraalcanzar un objetivo específico Para nuestro cometido lo consideraremos como el valormonetario de los recursos que se entregan o promete entregar a cambio de bienes oservicios que se adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo y estecosto puede originar beneficios presentes o futuros como se aprecia en la figura 1.6. Estoscostos pueden ser: Costos del producto o costos inventariables (costos).Son los relacionados con la función de producción; es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. Costos del periodo o costos no inventariables (gastos). Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función de operación de la empresa. Estos costos no se incor- poran a los inventarios y se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. Costos capitalizables. Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos). 25
  27. 27. Figura 2 Diagrama de la relación entre los costos del período, los costos capitalizables y los costos del producto CLIENTES GASTO DE OPERACIÓN COSTO DEL PERIODO (GASTOS) ° GASTOS DE ADMINISTRACION ° GASTOS DE VENTAS ° GASTOS FINANCIETROS ARTICULOS TERMINADOS DEPRECIACIONES AMORTIZACIONES° BANCOS° SE INCURRE COSTOS CAPITALIZABLES ACTIVOS PRODUCCIONEN PASIVO ° FIJOS EN ° DIFERIDO PROCESO DEPRECIACIONES AMORTIZACIONES COSTO DE PRODUCCION MATERIA MANO CARGOS PRODUCCION COSTOS DEL PRODUCTO (COSTOS) PRIMA DE OBRA INDI. EN DIRECTA DIRECTA RECTOS PROCESO 26
  28. 28. 1.1.12.- COSTO Y GASTOEl sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción deactivos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En elmomento de la adquisición se incurre en el costo y éste puede beneficiar al periodo enque se origina, o puede beneficiar a uno o varios periodos posteriores a aquél en que seefectuó. Por lo tanto, costo y gasto es lo mismo, la diferencia fundamental entre uno yotro es: a) La función a la que se les asigna. Los costos se relacionan con la función de producción, los gastos se relacionan con las funciones de distribución, admi- nistración y financiamiento. b) Su tratamiento contable." Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos de producción se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. Los gastos de distribución, administración y financiamiento no corresponden al proceso productivo; es decir, no se incorporan al valor de los productos ela- borados, sino que se consideran costos del periodo; se llevan al estado de resultados inmediatos e íntegramente en el periodo en que se incurren.1.1.13CLASIFICACIÓN DE COSTOSLos costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé, existiendo ungran número de clasificaciones. Aquí mencionaremos las principales, a saber:LA FUNCIÓN EN QUE SE INCURRE. Costos de producción. Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. Costos de distribución (gastos). Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera. Costos de administración (gastos). Son los que se originan en el área administrativa; o sea, los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera. Costos financieros (gastos).Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
  29. 29. SU IDENTIFICACIÓN. Costos directos.Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Costos indirectos.Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas,EL PERIODO EN QUE SE LLEVAN AL ESTADO DE RESULTADOS. Costos del producto o inventariables (costos). Los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos. Costos del periodo o no inventariables (gastos).Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función de operación y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.SU GRADO DE VARIABILIDAD. Costos fijos.Son los costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos variables.Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos semifijos, semi-variables o mixtos.Los que tienen elementos tanto fijos como variables.EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS. Costos históricos.Son los que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos. Costos predeterminados. Se determinan con anterioridad a la conclusión del periodo de costos o durante el transcurso del mismo. 28
  30. 30. CAPITULO 22.- COSTOS DE PRODUCCIÓN, TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DECOSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTASOBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAJE Mencionar y Explicar los elementos que integran los costos de producción. Decir cómo se determina el Costo Primo. Decir cómo se determina los Costos de Producción. Explicar cómo se integran los Costos de Operación. Decir cómo se determina el Costo Total. Explicar que se debe considerar para determinar el Precio de Venta. Integrar el Precio de Venta de un artículo, dada la información necesaria. Mencionar el movimiento contable y la naturaleza del saldo de las cuentas que se emplean en la Contabilidad de Costos. Practicar con las cuentas que se emplean en la Contabilidad de Costos, dada la información necesaria. Mencionar y explicar la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas. Calcular el Costo de las Materias Primas directas utilizadas.  Calcular el Costo de la Producción Terminada.  Calcular el Costo de os Artículos Vendidos.  Determinar el Estado de Costos de Producción y Ventas de una empresa Industrial, dada la información necesaria. 29
  31. 31. 2.1.- COSTOS DE PRODUCCIÓNComo ya hemos dicho, son los costos que se generan en el proceso de transformar lasmaterias primas en productos terminados.Son tres los elementos esenciales que integran los costos de Producción: Son todos los materiales sujetos a tranasformacion, que se Materia Prima pueden identificar o Directa (MPD) cuantificar plenasmente con los productos terminados. 1.- Materia Prima Son todos los materiales sujetos a Materia Prima transformacon, que no se Indirecta (MPI) pueden identificar o cuantificar plenam,ete con Son los materiales que los productos terminadas. seran sometidos a operaciones de transformacion o manufactura para su cambio fisico y/o quimico antes de que puedan venderse como productos terminados. 30
  32. 32. Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los Mano de Obra trabajadores de la Directa (MOD) fabrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 2.- Mano de Obra Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los Es el esfuerzo Mano de Obra trabajadores y empleados humano que Indirecta (MOI) de la fabrica, cuya interviene en el actividad no se puede proceso de identificar o cuantificar transformar las plenamente con los materias primas productos terminados en productos terminados. Tambien llamados gastos de fabricacion, gastos indivrectos de fabrica, gastos indirectos de produccion o costos indirectos. Son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacion 3.- Cargos Indirectos (CI) de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracn de partidas especificas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados.Conocidos los elementos del costo podemos determinar otros conceptosen la forma siguiente: 31
  33. 33. Costo de Costo de Costo Primo transformacion o produccion conversion gasto de Costo total Precio de venta operacionCOSTO PRIMO:Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboraciónde los artículos (Materia prima directa + Mano de obra Directa)COSTO DE TRANSFORMACIÓN O CONVERSIÓN:Es la suma de los elementos queintervienen en la transformación de las materias primas directas en productosterminados (Mano de obra directa + Cargo indirecto).COSTOS DE PRODUCCIÓN:Es la suma de los tres elementos que lo integran (Materia prima + Mano de obra directa + Cargo indirecto).Otambién, podemos decir que es la suma del: (Costo primo + Cargo indirecto).GASTOS DE OPERACIÓN:Es la suma de los: Gastos de distribución + administración + financiamiento.COSTO TOTAL:Es la suma de los: Costos de producción + gastos de operación 32
  34. 34. PRECIO DE VENTA:Se determina agregando al costo total el porcentaje de utilidad deseado. Es importante mencionar que para determinar el precio de venta, no solo se considera el costo del producto, además se debe considerar, entre otros aspectos, la ley de la oferta y la demanda, la competencia, penetración en el mercado, promoción de la línea de productos, fijar precios por primera vez, etc. 2.1.2.- PRINCIPALES CUENTAS EMPLEADAS EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES. El catálogo de cuentas que se emplea en la contabilidad de una empresa debe ser flexible para irse adecuando ordenadamente a las necesidades de la industria. Para nuestro estudio, únicamente nos ocuparemos del mecanismo de las cuentas que se emplean en la contabilidad de costos industriales y prescindiremos de todo el catálogo de cuentas de la empresa, ya que constituye un aspecto correspondiente a la contabilidad financiera.MPD MOD CI Gtos. Dist. Gtos. Ad. Gtos. Fi.$ 85.00 $ 60.00 $20.00 $ 22.00 $ 11.00 $ 2.00CP. C Ver.$145.00 $ 80.00$ C Prod. C Total Gtos. Oper. $ 165.00 $ 200.00 $ 35.00 Mar. Útil. 50% C Total P. Venta $ 300.00 33
  35. 35. Almacén de Materias Primas Mano de Obra Se carga: Se abona: Se carga: Se abona: 2) Costos de las 4) Sueldos y salarios 5)Mano de Obras ) Inventario Materias Primas fabriles del periodo de Directa aplicadaInicial Directas utilizadas Costos1) Costo de los 3) Costo de las 6) Mano de Obramateriales recibidos Materias Primas Indirecta aplicada Indirectas utilizadass ) Inventario Final(Costo de lasMaterias Primas enexistencia alfinalizar el periodode Costos ) Cargos Indirectos Producción en Proceso Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:3) Costos de las 11) Aplicación al s) Inventario Inicial 12) Costos deMaterias Primas costo de producción de losIndirectas utilizadas producción artículos terminados en el periodo de costos6) Costo de la mano 2) Costos de lasde obra aplicada materias primas directas utilizadas7) Erogaciones 5) Costos de la manofabriles indirectas de obra directa aplicada8) Depreciaciones 11) Cargos indirectosde cargos diferidos aplicadosfabriles9) Amortizaciones s) Inventario finalde cargos deferidos (Costos acumuladosfabriles de los artículos en proceso de elaboración al concluir el periodo de costos)10 ) Aplicación deerogaciones fabrilespagadas poranticipado 34
  36. 36. Almacén de artículos terminados Costo de ventas Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:12) Costo de 13) Costos de los 14) Traspaso aproducción de los artículos 13) Costos de los pérdidas y gananciasartículos terminados artículos terminadosterminados en el vendidos durante el vendidos durante elperiodo de costos periodo de Costos periodo de costoss) Inventario final(Costo de losartículosterminados enexistencia alFinalizar el periodode Costos) 35
  37. 37. EJERCICIOA continuación se presenta un ejercicio sencillo para conocer la mecánica contable delas cuentas principales que se emplean en la contabilidad de costos industriales.La COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A, al principio del ejercicio del 1 de Enerodel 2012 presenta los siguientes saldos:Bancos $ 42.000,00Clientes $ 35.000,00Almacén de Materias Primas $ 17.500,00Inventario de Producción en Proceso $ 11.900,00Almacén de Artículos Terminados $ 21.000,00Maquinaria y equipo fabril $ 35.000,00Depreciación acu. Maquinaria y Equipo Fabril $ 7.000,00Proveedores $ 28.000,00Capital Social $ 119.000,00Utilidad Acumulada $ 8.400,00Durante el año 2012 se efectuaron las siguientes operaciones: 1. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $28.000.00. 2. El departamento de producción requirió de $32.900.00 de materias primas de los cuales $28.000.00 eran de carácter directo y $ 4.90.00 de carácter indirecto. 3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $12.600.00 de los cuales $10.500.00 eran de carácter directo y $2.100.00 de carácter indirecto. 4. Se efectúa diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $1.400.00 5. La maquinaria fabril se deprecio en un 10% anual. 6. Se determina artículos con importe de 445.500.00. 7. Las ventas del año fueron de $ 87.500.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de $42.000.00. 8. El cobro a los clientes fue de $100.000.00. 9. El pago a proveedores en el año fue de $ 35.000.00. 10. Los gastos de administración fueron de $ 12.400.00. 11. Los gastos de ventas efectuados fueron de $15.100.00.Se pide: a Registrar los asientos en esquemas de mayor 36
  38. 38. 2.1.3.- SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOSEl sistema de acumulación de costos presenta la base de la base de la prima parte parasuministrar información del costo de la producción terminada y el costo de los artículosvendidos desde un panorama general de todo el movimiento fabril durante un periodode costos.Para llevar a cabo esta acumulación de costos en una empresa industrial tenemos queobservar y mantener un conjunto de procedimientos, técnicas y registros contablesdenominado inventarios perpetuos, que se aplica a las cuentas de almacén de materiasprimas, producción en proceso y almacén en artículos terminados.Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer encualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventariosfísicos, por consecuencia no es necesario cerrar la planta fabril para determinar losinventarios finales, puesto que existe una cuenta que controla las existencias (Almacénde materia primas, producción en proceso y almacén en artículos terminados).Es aconsejable, para fines de control, efectuar inventarios físicos durante todo el añosobre una base rotativa, como parte de una actividad rutinaria con el fin de compararlos inventarios físicos con los registros para corregir errores o tratar de encontraralguna otra explicación a las discrepancias cuando existan, por ejemplo: laevaporación, el robo, etc.Como podemos observar en la figura 2.2 y recordamos el tratamiento contable de lascuentas de costo, en la función de producción, las cuentas que reportan saldos finalesen un periodo de costos son: La cuenta de almacén de materias primas y al cuenta deproducción en proceso, ya que la cuenta de mano de obra se cancela y por lo tantocarece de saldo, lo mismo que la cuenta de cargos indirectos. En la función dedistribución, la cuenta que reporta saldo es la de almacén de artículos terminados. Lacuenta de ventas y costos de ventas, por ser cuentas de resultados, se cancelan alfinalizar el periodo con pérdidas y ganancias. Las cuentas que reportan saldos finales,es decir, n inventario, proveen información para elaborar el estado de costos deproducción y ventas.2.1.4.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTASEl estado de costos de producción y ventas es un documento financiero que nuestradetalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidosde una empresa de transformación, durante un periodo de costos. Por su naturaleza esdinámico. 37
  39. 39. Almacén de Pago en MPD Venta Materias efectivo Primas Produc ción en CV MOD Alma. Se incurren en PP Proceso Mano de Artícul pasivos Obra o termina Utilid. CI do Bruta Dep. Activos. Fijos fabril Erogaciones Fabriles Amortización Car. Diferido Expiran gastos pagados por anticipadoFigura 2.2. Diagrama de flujos de costos de producción y ventas CONTENIDO DEL ESTADO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS A. ENCABEZADO: Debe contener la siguiente información: Nombre de la Compañía. Mención de ser u estado de Costos de Producción y ventas. Periodo que corresponda. Unidad Monetaria. B. CUERPO DEL DOCUMENTO: Cuya estructura comprende tres capítulos: Costo de las materias primas directas empleadas en la producción. Costo de la producción terminada. Costo de los artículos vendidos. C. FIRMAS 38
  40. 40. CUERPO DEL DOCUMENTOVamos a tomar el ejercicio de la COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A,desarrollado anteriormente para explicar con detalle el contenido de esta parte delestado de costos de producción y ventas.COSTOS DE LAS MATERIAS PRIMAS DIRECTAS EMPLEADAS EN LA PRODUCCIÓN.Si observamos el movimiento de la cuenta de Inventario de Materias Primas, nosdaremos cuenta de que el costo de los materiales directos empleados en la producciónpuede determinarse de la siguiente manera: COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A LIBRO MAYORCuenta: Inventario de M.P Fecha Detalle Ref. Debe Haber Saldoene-01 Asiento de apertura S 17.500,00 17.500,00ene-01 Compra de M.P 2 28.000,00 45.500,00ene-02 por varios 3 28.000,00 17.500,00ene-02 Producción al proceso 4 4.900,00 12.600,00 TOTAL: 45.500,00 32.900,00 12.600,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas 17.500,00(+) Costo de Materias Primas 28.000,00(=) Materias Primas en disponibilidad 45.500,00 (-) Inventario Final de Materias Primas 12.600,00(=) Total de Materias Primas utilizadas 32.900,00 (-) Costo de Materias Primas indirectas utilizadas 4.900,00(=) Costo de Materias Primas Directas utilizadas 28.000,00 FIRMA. GERENTE FIRMA CONTADOREl análisis de la cifra del costo de materias primas utilizadas muestra una visión delmovimiento de la cuenta de Inventarios de Materias Primas durante el periodos de 39
  41. 41. costo, reflejado los inventarios inicial i final el costo de los materiales recibidos, asícomo el de los materiales directos e indirectos utilizados en la producción.COSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADARefleja el movimiento de la cuenta de Inventario de Producción en Procesoconsiderando el inventario inicial, la acumulación del costo de producción a través desus tres elementos y e inventario final, dando como resultado el costo de la producciónterminada que se envía al almacén de artículos terminados en un periodo de costos. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A LIBRO MAYOR Cuenta: Inv. Producción en Proceso Fecha Detalle Ref. Debe Haber Saldo ene-01 Asiento de apertura s 11.900,00 11.900,00 ene-02 a varios 3 28.000,00 39.900,00 ene-03 MO del periodo 6 10.500,00 50.400,00 ene-06 a varios 9 11.900,00 62.300,00 ene-07 a varios 7 45.500,00 16.800,00 TOTAL: 50.400,00 45.500,00 16.800,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Costo de Materias Primas Utilizadas 28.000,00(+) Total Mano de obra 10.500,00 Mano de obra directas 12.600,00 (-) Costo Primo 2.100,00(=) Cargos Indirectos 38.500,00(+) Materia Prima Indirecta 4.900,00 11.900,00 Mano de Obra Indirecta 2.100,00 Diversas Erogaciones Fabriles 1.400,00 Depreciaciones Fabriles 3.500,00 Amortización Fabril 0,00 Erogaciones fabriles pagadas por anticipado 0,00(=) Costo de la Producción Procesada 50.400,00(+) Inventario Inicial de Producción en Proceso 11.900,00(=) Producción en Proceso en disponibilidad 62.300,00 (-) Inventario Final de producción en Proceso 16.800,00(=) Costo de la Producción Terminada 45.500,00 40
  42. 42. COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOSRepresenta la fase final del estado y presenta la siguiente forma: COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A LIBRO MAYORCuenta: Inventario de art. TerminadoFecha Detalle Ref. Debe Haber Saldoene-01 Asiento de apertura S 21.000,00 21.000,00ene-07 a varios 10 45.500,00 66.500,00ene-08 ventas al costo 12 42.000,00 24.500,00 TOTAL: 66.500,00 42.000,00 24.500,00 COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Costo de la Producción terminada 45.500,00(+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 21.000,00(=) Artículos terminados en disponibilidad 66.500,00(-) Inventario Final de Artículos Terminados 24.500,00(=) Costo de los artículos vendidos 42.000,00La figura 2.3 presenta el estado de costos de producción y ventas de la COMPAÑÍAINDUSTRIAL ALESCA S.A, correspondiente al año 2012.El sistema de acumulación de costos es limitado no cubre todos los objetivos de lacontabilidad de costos. Por ejemplo: Proporcionar información sobre costos unitarios,no estar relacionado con el control de las operaciones de la empresa. No por esto dejade ser importante, en cuanto permite una apreciación general de la actividad fabril enaquellas empresas manufactureras que no lleven sistemas de Costos. 41
  43. 43. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas 17.500,00(+) Costo de Materias Primas 28.000,00(=) Materias Primas en disponibilidad 45.500,00 Inventario Final de Materias (-) Primas 12.600,00 Total de Materias Primas(=) utilizadas 32.900,00 (-) Costo de Materias Primas indirectas utilizadas 4.900,00(=) Costo de Materias Primas Directas utilizadas 28.000,00(+) Total Mano de obra 12.600,00 10.500,00 Mano de obra directas 2.100,00 (-) Costo Primo 38.500,00(=) Cargos Indirectos 11.900,00(+) Materia Prima Indirecta 4.900,00 Mano de Obra Indirecta 2.100,00 Diversas Erogaciones Fabriles 1.400,00 Depreciaciones Fabriles 3.500,00 Amortización Fabril 0,00 Erogaciones fabriles pagadas por anticipado 0,00(=) Costo de la Producción Procesada 50.400,00(+) Inventario Inicial de Producción en Proceso 11.900,00 Producción en Proceso en(=) disponibilidad 62.300,00 (-) Inventario Final de producción en Proceso 16.800,00 Costo de la Producción(=) Terminada 45.500,00(+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 21.000,00 Artículos terminados en(=) disponibilidad 66.500,00 Inventario Final de Artículos (-) Terminados CON OTROS ESTADOS FINANCIEROS RELACION 24.500,00(=) Costo de los artículos vendidos 42.000,00 El estado de producción y ventas con el estado de resultados mediante el renglón final “Costo de Artículos Vendidos” o “ Costo de Ventas”, que constituye el primer renglón de deducciones a las ventas netas y Firma Contador Firma Gerente el estado de resultados se relaciona con el balanceFigura 2.3 Ejemplo de un estado de costos de producción y ventas 42
  44. 44. general mediante el renglón final “Utilidad o Pérdida Neta”, en la sección correspondiente al capital contable. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Ventas 87.500,00 (-) Costo de Ventas 42.000,00 (=) Utilidad Bruta 45.500,00 (-) Gastos de operación 27.500,00 Gastos de Administración 12.400,00 Gastos de Ventas 15.100,00 (=) Utilidad de operación 18.000,00 (+) Otros Ingresos 0,00 (-) Otros Egresos 0,00 (=) Utilidad antes de PTU E ISR 18.000,00 (-) PTU (10% DE 18000,00) 1800,00 (-) ISR (35% 18000,00) 6300,00 (=) Utilidad Neta 9.900,00 Firma Gerente Firma ContadorFigura 2.4 Ejemplo de un Estado de Resultados 43
  45. 45. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A BALANCE GENERAL DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares AmericanosACTIVO 141.900,00 PASIVOCORRIENTE 65.500,00 CORRIENTEBancos 65.500,00 CORTO PLAZO 29.100,00EXIGIBLE 22.500,00 Proveedores -21.000,00Clientes 22.500,00 PTU por pagar 1800,00REALIZABLE 53.900,00 ISR por pagar 6300,00Inv. Materia Prima 12.600,00 TOTAL PASIVO 29.100,00Inv. Producción en Proceso 16.800,00Inv. Artículos Terminados 24.500,00 PATRIMONIOACTIVO NO CORRIENTE 24.500,00 CAPITAL SOCIAL 137.300,00ACTIVO FIJO Capital social 119.000,00DEPRECIABLE 24.500,00 Utilidad acumulada 8.400,00Maquinaria y Equipo 35.000,00 Utilidad del ejercicio 9.900,00Depre. Acu. maquinaria y equipo -10.500,00 TOTAL PATRIMONIO 137.300,00TOTAL ACTIVO 166.400,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 166.400,00 Firma Gerente Firma ContadorFigura 2.5 Ejemplo de un Balance General
  46. 46. Tómenos nuevamente el ejercicio de la COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A, para relacionar el estado de costos de producción y ventas (Figura 2.3) con el estado de resultados (Figura 2.4) y este a su vez con el balance general (Figura 2.5). Esta relación se muestra en la (Figura 2.6). Para elaborar el Estado de Resultados consideremos la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de 10% y el impuesto sobre la renta (ISR) de 35% de la utilidad antes de PTU e ISR para fines de ejemplo. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Inventario Inicial de Materias Primas 17.500,00 (+) Costo de Materias Primas 28.000,00 Materias Primas en (=) disponibilidad 45.500,00 Inventario Final de Materias (-) Primas 12.600,00 Total de Materias Primas (=) utilizadas 32.900,00 (-) Costo de Materias Primas indirectas utilizadas 4.900,00 (=) Costo de Materias Primas Directas utilizadas 28.000,00 (+) Total Mano de obra 12.600,00 10.500,00 Mano de obra directas 2.100,00 (-) Costo Primo 38.500,00 (=) Cargos Indirectos 11.900,00 (+) Materia Prima Indirecta 4.900,00 Mano de Obra Indirecta 2.100,00 Diversas Erogaciones Fabriles 1.400,00 Depreciaciones Fabriles 3.500,00 Amortización Fabril 0,00 Erogaciones fabriles pagadas por anticipado 0,00 Costo de la Producción (=) Procesada 50.400,00 (+) Inventario Inicial de Producción en Proceso 11.900,00 Producción en Proceso en (=) disponibilidad 62.300,00 (-) Inventario Final de producción en Proceso 16.800,00 Costo de la Producción (=) Terminada 45.500,00 (+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 21.000,00 Artículos terminados en (=) disponibilidad 66.500,00 Inventario Final de Artículos (-) Terminados 24.500,00 Costo de los artículos (=) vendidos 42.000,00 Firma Gerente Firma Contador Figura 2.3 Ejemplo de un estado de costos de producción y ventasFigura 2.6 Relación entre el estado de costos, el estado de resultados y elbalance general
  47. 47. P COMPAÑÍA INDUSTRIAL ALESCA S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO DEL 2012 Expresado en dólares Americanos Ventas 87.500,00 (-) Costo de Ventas 42.000,00 (=) Utilidad Bruta 45.500,00 (-) Gastos de operación 27.500,00 Gastos de Administración 12.400,00 Gastos de Ventas 15.100,00 (=) Utilidad de operación 18.000,00 (+) Otros Ingresos 0,00 (-) Otros Egresos 0,00 (=) Utilidad antes de PTU E ISR 18.000,00 (-) PTU (10% DE 18000,00) 1800,00 (-) ISR (35% 18000,00) 6300,00 (=) Utilidad Neta 9.900,00 Firma Gerente Firma Contador Figura 2.4 Ejemplo de un Estado de ResultadosFigura 2.6 Relación entre el estado de costos, el estado de resultados y elbalance general 46

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