Contabilidadsuperioruno

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Contabilidadsuperioruno

  1. 1. UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS CONTADURÍA PÚBLICA CUADERNO DE TRABAJO, CONTABILIDAD SUPERIOR NOTEBOOK OF WORK SUPERIOR ACCOUNTING COLECCIÓN A MÁSTER OTTO IVÁN AYALA TRUJILLO, C.P.A. CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT
  2. 2. 2
  3. 3. 3
  4. 4. 4
  5. 5. 5 A Contenido
  6. 6. 1. Portada 2. Contenido 3. Desarrollo Temático 4. Comunidad de Aprendizaje-Reflexión 5. Separatas 6. Ejercicios / Solución 7. Formatos / Papel de Trabajo 8. Referencias Bibliográficas 6 CONTENIDO GENERAL
  7. 7. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR : PLAN DIDÁCTICO ANUAL: 2004-2005 NOTEBOOK OF WORK 01 UNIVERSIDAD TECNICA DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS PLAN DIDÁCTICO ANUAL 1. DATOS INFORMATIVOS ASIGNATURA: CONTABILIDAD SUPERIOR CURSOS: A3 303, B3 305, C3 306, AÑO ACADÉMICO: 2004-2005 HORAS: 160 HORAS ANUALES (-) 20% IMPREVISTOS: 32 HORAS HORAS EFECTIVAS: 128 HORAS DOCENTE: Dr. , MSc. OTTO IVAN AYALA TRUJILLO, CPA. 2. OBJETIVO TERMINALE DE LA ASIGNATURA Los empresarios consideran hoy en día la expansión de sus empresas como uno de los objetivos más importantes a conseguir en su labor profesional. Desarrollar el marco conceptual y analítico para conseguir un crecimiento de las empresas, al conocer como incrementar paulatinamente las líneas de productos, fusionarse o adquirir nuevas firmas. La teoría se combina con la práctica obteniendo como resultado final una sintetización global que le permite al estudiante tener un amplio estudio que de tratamiento a los temas más importantes de la cotidianidad de su ejercicio profesional. 3. CONTENIDOS UNIDAD I a) Presentación de estados Financieros : NEC No. 1 b) Estado de Flujo de Efectivo: NEC No. 3 OBJETIVO DE LA UNIDAD Determinar la presentación adecuada de estados financieros, aplicación adecuada de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. CONTENIDO DE LA UNIDAD (15%) 1.1 ¿ Cuál es el objetivo primordial de esta norma ? 1.2 Alcance de los Estados Financieros 1.3 ¿ Cuáles con los propósitos de los estados Financieros ? 7
  8. 8. 1.4 Responsabilidad de los estados Financieros 1.5 Componentes de los estados Financieros 1.5.1 Balance General 1.5.2 Estado de resultados 1.5.3 Evolución del Patrimonio Estado de Flujo del Efectivo. Notas a los EEFF 1.5.3.1 Objetivo 1.5.3.2 Alcance 1.5.3.3 Beneficios del Estado de Flujo en Efectivo 1.5.3.4 Efectivo y sus equivalentes 1.5.3.5 Presentación de un estado de Flujo de Efectivo 1.5.3.6 Actividades de operación 1.5.3.7 Actividades de financiamiento 1.5.3.8 Actividades de inversión 1.5.3.9 Intereses y dividendos 1.5.3.10 Impuesto a la Renta 1.5.3.11 Ejercicios de asignación UNIDAD II AGRUPACIONES MERCANTILES OBJETIVO DE LA UNIDAD Conocer como la dirección se propone al crecimiento como una de sus metas principales tanto en su expansión interna como externa. CONTENIDO DE LA UNIDAD (15%) 2.1 ¿ Cómo se estructuran las organizaciones ? 2.2 Patrimonio neto y contribuciones a ingresos futuros 2.3 Contabilidad de adquisición 2.4 Contraprestaciones sobre contingencias de una adquisición 2.5 Contingencias sobre ingresos UNIDAD III ESTADOS CONSOLIDADOS OBJETIVOS DE LA UNIDAD Centrar el interés en las prácticas contables que se dan cuando una sociedad controla las actividades de otra mediante la propiedad directa o indirecta de una mayoría de sus acciones. CONTENIDO DE LA UNIDAD ( 10%) 3.1 ¿ Qué es una subsidiaria ? 3.2 Razones para la existencia de una subsidiaria 3.3 estados Financieros Consolidados 3.4 Condiciones previas para su presentación 3.5 Inversiones en la fecha de adquisición 3.6 Eliminación de inversiones 3.7 Exceso de costo 8
  9. 9. SEGUNDO TRIMESTRE UNIDAD IV INVERSIONES Y ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN OBJETIVO DE LA UNIDAD Manejo adecuado de las normas de contabilidad para los Estados Financieros y Métodos de registro de las actividades de una subsidiaria. CONTENIDO DE LA UNIDAD (10%) 4.1 Inversiones posteriores a la adquisición 4.2 Registro de las actividades de las subsidiarias posteriores a la adquisición 4.3 Estados Financieros Consolidados 4.4 Papel de Trabajo, inversiones contabilizadas al costo 4.5 Resumen de los asientos de eliminación, papel de trabajo 4.6 Estado de origen y aplicación de fondos consolidados 4.7 Beneficio neto consolidado y reserva voluntaria consolidada 4.8 Eliminación de partidas de ingresos y gastos entre compañías relacionadas 4.9 Ejercicios UNIDAD V ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS TEMAS DIVERSOS OBJETIVOS DE LA UNIDAD Describir el efecto de la consolidación de los estados Financieros y entre compañías relacionadas CONTENIDO DE LA UNIDAD (10%) 5.1 Participación en obligaciones entre compañías relacionadas 5.2 Contabilización de obligaciones 5.3 Papel de trabajo de estados consolidados 5.4 Adquisición de un interés minoritario UNIDAD VI CONTABILIDAD PARA PROPIEDAD INTER COMPAÑÍA Y PARA COMBINACIONES OBJETIVO DE LA UNIDAD Aplicar adecuadamente el registro contable en cuanto a fusiones y adquisiciones CONTENIDO DE LA UNIDAD (10%) 9
  10. 10. 6.1 Registro de fusiones y adquisiciones 6.2 Datos ilustrados 6.3 Enfoque de compras 6.4 Enfoque de mancomunación de intereses 6.5 Políticas de Consolidación y Combinaciones 6.6 estados Financieros combinados TERCER TRIMESTRE UNIDAD VII VENTAS A PLAZO Y TRANSACCIONES DE CONSIGNACIÓN OBJETIVO DE LA UNIDAD Lograr adecuada interpretación a los contratos de venta de bienes mobiliarios cuando se cobra en una serie de pagos aplazados CONTENIDO DE LA UNIDAD (15%) 7.1 Contabilidad de ventas a plazo 7.2 Métodos de contabilización de ventas a plazo 7.2.1 Beneficio bruto reconocido en el momento de la venta 7.2.2 Beneficio neto reconocido según se cobra 7.3 Cuotas de venta a plazos incobrables 7.3.1 Juicios 7.3.2 Embargo de bienes 7.3.3 Naturaleza de los acuerdos de consignación. Ventajas 7.4 Contabilización UNIDAD VIII ORGANIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD Y CONTROL OBJETIVO DE LA UNIDAD Definir y analizar como una organización debe ser dirigida por una autoridad central encargada (gerente) y los medios mediante los cuales ejerce el control. CONTENIDO DE LA UNIDAD (10%) 8.1 Organización para el control organizativo 8.1.1 Definición de control 8.1.2 Responsabilidad de gerencia 8.2 Registro e informes para el control administrativo 8.3 El Contralor 8.3.1 Su puesto y sus funciones 8.3.2 Posición del Contralor 8.4 Organización de la Contraloría 8.5 Línea de funciones de la Contraloría UNIDAD IX : IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN DE MERCADERÍAS 10
  11. 11. OBJETIVO DE LA UNIDAD Conocer la operatividad contable de registro de importación y exportación de mercancías. CONTENIDO DE LA UNIDAD (5%) 9.1 Norma jurídica de importación y exportación 9.2 Registro Contable 9.3 Presentación de Estados Financieros 4.-METODOLOGÍA A UTILIZAR C.E.A. (Círculo Experiencial de Aprendizaje) Seminario Investigativo Estudio de casos Taller • Motivación • Lecturas previas de los temas • Controles de lectura • Construcción del conocimiento • Análisis de los componentes del tema • Aplicación del conocimiento • Lluvia de ideas • Trabajo de grupo • Plenarias • Auto evaluaciones El estudiante será capaz de aplicar sus habilidades adquiridas a las situaciones problema. 5.-RECURSOS: • Estudiantes • Profesor • Textos • Folletos 6.-EVALUACIÓN La evaluación será integral, es decir diagnóstica, formativa y sumativa, la misma que se aplicará durante todo el proceso (permanente), se programará y se desarrollará en base a una estructura o sistema de manera que integre todos los elementos y procesos de aprendizaje (sistemática) y deberá interpretar con la mayor precisión el aprendizaje evaluado (objetivo). 11
  12. 12. Actuación (Evaluación permanente) 10% Evaluaciones orales y escritas 30% Consultas y trabajos de investigación 30% Evaluación final 30% TOTAL 100% 7.-BIBLIOGRAFÍA BASICA • W. A. Patón MANUAL DEL CONTADOR • A.S. Haried CONTABILIDAD SUPERIOR R. E. Imith • Finney Miller CONTABILIDAD SUPERIOR • W. Meigs CONTABILIDAD: Base para decisiones Gerenciales • Earl A. Spiller CONTABILIDAD FINANCIERA COMPLEMENTARIA Siegel Joel CONTABILIDAD FINANCIERA Ayala Otto TEXTO GUIA CONTADURÍA PUBLICA -------------- CONTABILIDAD AGROPECUARIA BASICA DR., MSc. OTTO IVAN AYALA TRUJILLO, CPA CATEDRÁTICO. OAT. Archivo. 12
  13. 13. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: BIBLIOGRAFÍA : 2004-2005 NOTEBOOK OF WORK 02 BIBLIOGRAFIA 1.-Arciniega, Cecilia. (1990). La Contabilidad en la Empresa Agropecuaria de Bovinos. México: Editorial Trillas. PP. 143. 2.-Ayala, Otto. (1998). Guía de Contaduría Pública. Ibarra-Ecuador: Perfect Print Offset. PP. 278. 3.--------------- (2201).Contabilidad Agropecuaria Básica. Quito-Ecuador. Estudio 21.PP. 175. 4.-CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO. (1995). Manual Especializado de Contabilidad Gubernamental. Quito-Ecuador. PP. 590. 5.----------------------------------------------------- (1977). Guía de Administración Financiera. Quito-Ecuador. PP. 53. 6.-Cholvis, Francisco. (1985). Contabilidad. Buenos Aires-Argentina. Editorial e Inmobiliaria. PP. 256. 7.-COLEGIO DE CONTADORES DEL GUAYAS.(1991). Contaduría No.7. Guayaquil-Ecuador. Tecnicopia Publicitaria. PP. 56. 8.-CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES. (1989). Ley de Contadores. Quito-Ecuador. Séptima edición. CEyP. PP. 33. 9.------------------------------------------------------------------- (1991). Ley de Compañías y Reglamento. Trigésima tercera edición. CEyP. PP. 291. 10.-CULTURAL DE EDICIONES, S.A. (1995). Contabilidad General I. Madrid-España. Selecciones Gráficas. PP. 374. 11.------------------------------------------ (1995). Contabilidad General II. Madrid-España. Selecciones Gráficas. PP. 387. 12.------------------------------------------ (1995). Contabilidad General III. Madrid-España. Selecciones Gráficas. PP. 273. 13
  14. 14. 13.-Edwards, James et al. (1992). Contabilidad Intermedia. México D.F. Compañía Editorial Continental 14.-Finney, Harry ; Miller, Herbert. (1978). Curso de Contabilidad. España. Talleres Offset Nerecán, S.A. PP. 789. 15.-Hareau, Fernando. (1977). Contabilidad Agropecuaria. Buenos Aires- Argentina. Editorial Hemisferio Sur, S.A. PP. 16.-Hargadón, B.; Múnera, A. (1995). Principios de Contabilidad. Colombia. Carvajal S.A. Segunda Reimpresión. PP. 649. 17.------------------------------ (1988). Contabilidad de Costos. Colombia. Editorial Presencia Ltda. PP. 313. 18.-Howard, N. (1950). Elementos de Contabilidad. México. W.M. Jackson, Inc. PP. 410. 19.-Rossetti, José. (1988). Contabilidad Nacional. Ambato-Ecuador. Imprenta Offset Fac. Auditoría. PP. 242. 20.-Sosa, Julio. (1935). La Contabilidad Azucarera. Argentina. Talleres S.A. PP. 203. 21.-Sánchez, Gilberto. (1997). Remuneraciones Adicionales y Beneficios Sociales a que tienen derecho los Trabajadores. Quito-Ecuador. EDYPE. PP. 40. 22.---------------------. (1997). Guía Práctica de Facturación. Quito- Ecuador. EDYPE. PP. 64. 23.-Zapata, Pedro. (1996).Contabilidad General. Bogotá-Colombia. Mc. Graw-Hill, Interamericana S.A. PP. 347. 24.-Horgren, Charles (2000). Contabilidad. México, Mc. Graw-Hill, PP198. 14
  15. 15. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. Contabilidad Superior – laboratorio : Visión o Medio Ambiente de la Contabilidad Superior. NOTEBOOK OF WORK 03 15 CONTABILIDAD SUPERIOR N.I.C. – N.E.C. EFECTIVO EMPRESARIAL AGRUPACIONES MERCANTIL ES EE.FF CONSOLIDA CONTABILIDAD PARA PROPIEDAD INTER COMPAÑÍA Y VENTAS A PLAZOS Y TRANSACCI ONES DE CONSIGNACI EL CONTRAL OR- IMPORTA CÍON- • Objetivo de la norma • Propósito • Alcance de los Estados Financieros • Efectivo de la empresa • Estado de Flujo del Efectivo • Estructura Organizacio nal • Subsidiaria • Inversiones en la fecha de adquisición • Eliminación de inversiones • Inversiones posteriores a la adquisición • Eliminación de partidas • Registro de fusiones y adquisiciones • Enfoque de compras • Enfoque mancomunación de intereses • Políticas de Consolidación y Combinaciones • Estados financieros combinados • Contabilidad de ventas a plazo • Métodos • Beneficio neto • Beneficio bruto • Abono o cuotas ventas a plazos • Juicios • Embargos • Contrato de consignación • Comitente • Comisionista • Organización para el control organizativo • Organización de la contraloría • Línea de funciones • Norma jurídica de importación y exportación de mercancías • Registro contable • Presentación EEFF Práctica contable: Mundo Empresarial
  16. 16. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: PORTADA DE LABORATORIOS NOTEBOOK OF WORK 04 16 UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS LABORATORIOS DE CONTABILIDAD SUPERIOR NOMBRE:... PARALELO:... CATEDRÁTICO: DR., MSc. OTTO AYALA TRUJILLO, CPA AÑO ACADÉMICO: 2004-2005 Ibarra-Ecuador UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS No. TEMA: 1/N Fecha: OBSERVACIONES:
  17. 17. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. Contabilidad Superior - Laboratorio: METODOLOGÍA C.E.A. NOTEBOOK OF WORK 05 CICLO EXPERIENCIAL DE APRENDIZAJE OBSERVACION REFLEXION ABSTRACCION CONCEPTUALIZ EXPERIMENTACION APLICACION APRENDIZAJE ICONOGRAFIC APRENDIZAJE INDUCTIVO APRENDIZAJE REPRESENTATIVO EXPERIENCIA CONCRETA APRENDIZAJE DEDUCTIVO APREHENDER CONTABILIDAD SUPERIOR AYALA & ASOCIADOS 17
  18. 18. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: CONCEPTO DE CONTABILIDAD NOTEBOOK OF WORK 06 CONTABILIDAD SUPERIOR •Sistema de información financiera •Proceso contable •Sistematización operaciones financieras •EEFF •Activos, Pasivos, Capital, Ingresos, Gastos •Toma de decisiones administrativas •Determinar las contribuciones fiscales •Gestiónestratégica EMPRESAS E.SERVICIOS E.COMERCIALES INDUSTRIAS ARTEFACTAS:A. MICROEMPRESAS PROYECTOS FUNDACIONES •Economía •Estadística •Computación •Investigación •Presupuestos •Psicología industrial •Mercadeo •Administración •Planificación Estratégica Cienciasdelos negocios P.C.G.A. N.I.C.N.E.C. Desarrollo Empresarial Tecnología, Productividady Competitividad AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 18
  19. 19. CONTABILIDAD SUPERIOR: IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS CONTABLES NOTEBOOK OF WORK 07 Capital Social Caja Caja Chica Gastos de Constitución Proveedores Banco Pichincha Almacén Inventarios Mercancías Acciones y Valores Documentos por pagar Derecho de Autor Equipo de transporte Clientes Equipo de Oficina Deudores Documentos por cobrar Impuesto por pagar Cuentas por cobrar Gastos de organización Pagos anticipados Derecho de llave Gastos de instalación Acreedores Certificados de aportación Edificios Acreedores hipotecarios Seguro prepagado Depreciación Cuentas incobrables Comisiones ganadas Servicios ganados Interés precobrado Suministros y materiales Inventario de consumo interno Gasto empaques Ventas Fletes y maniobras Alquiler de local Gasto comisiones Arriendos recibidos Gastos operacionales Equipo de computación Gastos misceláneos Útiles de oficina Partes para reparación Vehículos Caja-Bancos Muebles y enseres AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 19
  20. 20. CONTABILIDAD SUPERIOR: Estructuración de un Plan de Cuentas NOTEBOOK OF WORK 08 Fondo rotativo Inversiones financieras corto plazo Derecho de llave Amortización acumulada derechos de llave Gastos de constitución Amortización acumulada gastos de constitución Gastos de instalación y adecuación Amortización acumulada gastos instalación y adecuación Inversión en acciones Caja Caja chica Inventario de mercaderías Mercaderías en tránsito IVA compras Sueldos acumulados por pagar Beneficios sociales por pagar IVA ventas Sobregiros bancarios Préstamo sobre firmas por pagar Préstamo de fondos financieros Préstamo hipotecario Ingresos cobrados por anticipado Capital suscrito y pagado Reserva legal Reserva facultativa Utilidades presente ejercicio Ventas Ingresos por servicios prestados Sueldos y salarios Aporte patronal al IESS Transporte y movilización Intereses pagados Pérdida en venta de activos fijos Compras Embalaje en compras Seguro en compras Mercaderías entregadas en consignación Mercaderías recibidas en consignación AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 20
  21. 21. CONTABILIDAD SUPERIOR: Cuentas Contables - EEFF NOTEBOOK OF WORK 09 Con la siguiente información de CP, Gary Lyon, estructure el legajo de Estados Financieros básicos o principales: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Movimiento de Capital Contable, Estado de Flujo del Efectivo (Al 30 de abril 2003). Comente la relación existente entre los EEFF. Cuentas por pagar 100,00 Ingresos por servicios 8.500,00 Efectivo 33.300,00 Gary Lyon, Capital 53.700,00 Gastos por salarios 1.200,00 Retiros del Propietario 2.100,00 Cuentas por cobrar 2.000,00 Gastos por alquiler 1.100,00 Terreno 18.000,00 Gastos por servicios públicos 400,00 Inversiones por el propietario 50.000,00 Artículos de oficina 500,00 Gary, Lyon, Capital al 1 de abril del 2003 0 *Ingresos: Cobros a clientes 6.500,00 Pagos: A los proveedores 1.900,00 A los empleados 1.200,00 Adquisición de terreno 40.000,00 Venta de terreno 22.000,00 Saldo de caja al 1 de abril de 2003 0 AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 21
  22. 22. CONTABILIDAD SUPERIOR: FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS NOTEBOOK OF WORK 10 Saldo anterior 480,00 Cobro de valores por Acciones 160,00 Pago de Publicidad en el Diario La Verdad (Condolencias) 60,00 Arriendos pagados (dos meses a 28,00 c /m.) 56,00 Cobro de alquiler Sala de Sesiones 16,00 Cobro de mensualidades a los socios Julio = 21,80 Junio y Julio = 43,60 Agosto = 479,60 Otros pagos: - Útiles de oficina 2,40 - Útiles de aseo 3,40 - Pago uso sala sesiones 10,80 - Compra reloj 6,00 Pago a Andinatel (Teléfono comercial)= 65.76 Pago de Préstamos: - Sr. NN 76,00 - Sr. XX 40,00 Pago de reemplazos: Sr. AA 2,92 Pagos a empleados: - Srta. BB 23,20 - Sr. .CC 23,20 - Sr. DD 23,20 Se requiere establecer el saldo final disponible. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 22
  23. 23. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTRUCTURA DE ESTADOS FINANCIEROS NOTEBOOK OF WORK 11 Con la siguiente información del “Centro de Salud Hospital de ...” Área 3, al 31 de enero de 2002, prepare el Balance General, Balance de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo. Resultado del ejercicio -11.529,17 Disponibilidades 12.352,94 Cuentas por pagar 3.666,72 Anticipos de Fondos 100,00 Resultados ejercicios anteriores 25.221,76 Bienes de administración 93.017,72 Patrimonio Público 113.044,34 Existencias de consumo 24.932,99 Ventas de Bienes y Servicios 378,60 Transferencias recibidas 8.364,26 Gastos en personal 14.682,08 Bienes y Servicios de Consumo 5.589,95 Otros gastos 444,92 Saldo Caja Bancos 24.505,64 Bienes y Servicios de Consumo 1.225,27 Cuentas por pagar años anteriores 4.402,79 Bienes y Servicios Consumo (Maternidad) 40,50 AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 23
  24. 24. CONTABILIDAD SUPERIOR: PRONÓSTICO DE CAJA (FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS) NOTEBOOK OF WORK 12 Con los siguientes datos prepare el Pronóstico de Caja, con corte a noviembre 2003, de la entidad Cía. Mayorista : DATOS: VENTAS AREAS OTROS INGRESOS FARMACIA LABORATORIO INDUSTRIAL Julio 9.301,2 34.431,8 7.095,4 1.333,5 Agosto 7.954,5 33.465,7 6.554,9 451,2 Septiembre 11.067,4 46.024,4 8.403,5 Octubre 8.980,7 43.065,2 8.936,0 3.546,2 Noviembre 11.975,5 46.251,3 16.324,2 GASTOS DE VENTA EGRESOS AREAS SALDO DE CAJAFARMACIA LABORATORIO INDUSTRIAL 155 Julio 7.685,6 2.096,7 644,0 13.581,1 163 Agosto 618,2 194,6 591,5 14.001,6 178 Septiembre 877,7 305,8 729,4 56.001,2 182 Octubre 689,8 206,3 779,5 28.543,0 166 Noviembre 937,3 287,7 140,1 47.367,5 AYALA & ASOCIADOS 24
  25. 25. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: PRONÓSTICO DE CAJA (FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS) NOTEBOOK OF WORK 12 A Con los siguientes datos prepare el Pronóstico de Caja, con corte a 0ctubre 2003, de la entidad Cía. Tisaleo : DATOS: VENTAS AREAS OTROS INGRESOS ARMADA ACABADO SERVICIOS Junio 232.530,00 860.795,00 177.385,00 33.337,50 Julio 198.862,50 836.642,50 163.872,50 11.280,00 Agosto 276.685,00 1’150.610,00 210.087,50 Septiembre 224.517,50 1’076.630,00 223.400,00 88.655,00 Octubre 299.387,50 1’156.282,50 408.105,00 GASTOS DE VENTA EGRESOS AREAS SALDO DE CAJAARMADA ACABADO SERVICIOS 3.875,00 Junio 192.140,00 52.417,50 16.100,00 339.527,50 4.075,00 Julio 15.455,00 4.865,00 14.787,50 350.040,00 4.450,00 Agosto 21.942,50 7.645,00 18.235,00 1’400.030,00 4.550,00 Septiembre 17.245,00 5.157,50 19.487,50 713.575,00 4.150,00 Octubre 23.432,50 7.192,50 3.502,50 1’184.187,50 AYALA & ASOCIADOS 25
  26. 26. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: PRESUPUESTO DE CAJA NOTEBOOK OF WORK 13 La Empresa “Comercios Andinos “ S.A., para preparar el flujo de Caja para el año 2000 dispone de la siguiente información: 1. Saldo en Caja-Bancos a I-1-2000 31.084,00 2. Entradas de Caja en 2000: 2.1 Ventas promedio por Enero, Febrero, Marzo/2000 70.560,00 Ventas promedio de Abril a Septiembre 2000 86.240,00 Ventas promedio de Octubre a Diciembre 2000 101.920,00 Las ventas se efectúan el 80% de contado El 20% a crédito personal (30 días plazo) 2.2 Cobro a clientes por mercancías entregadas en el mes de diciembre/1999 21.920,00 2.3 Préstamos Bancarios a Solicitarse: - Préstamo Sobre Firmas en febrero/2000 a 90 días plazo y pago de intereses al 42,5% anual que se cancela por trimestre vencido Entidad Prestamista Banco del Litoral 31.360,00 -Préstamo Sobre Firmas en Mayo/2000 a 90 días plazo y pago de intereses del 42,5% anual que se cancelan por trimestre vencido, Entidad Prestamista Banco del Tungurahua 39.200,00 3. Salidas de Caja/2000 3.1 Compras promedio por Enero, Febrero y Marzo/2000 50.960,00 Compras promedio de Abril a Septiembre/2000 61.152,00 Compras promedio de Octubre a Diciembre/2000 70.560,00 Las compras se efectúan con el 60% de contado El 40% crédito personal (30 días plazo) 3.2 Pago a proveedores por mercancías Compradas a Diciembre/1999 23.520,00 3.3 Pago de préstamo bancario concedidos y por efectivizarse: -Cancelación de Préstamo otorgado por el Banco Internacional, sucursal Otavalo, Octubre/ 1999 y cuyo vencimiento es en Marzo/2000 por un monto de 32.000,00 -Cancelación del Préstamo al Banco de Litoral cuyo vencimiento es en Mayo/2000 31.360,00 -Cancelación del Préstamo al Banco del Tungurahua por cuyo vencimiento es en Agosto/2000 39.200,00 3.4 Pago de intereses sobre préstamos: -Pago de interés trimestral por préstamo Banco Internacional, sucursal Otavalo 3.400,00 -Pago de intereses trimestrales causados por préstamo Banco Litoral por 3.332,00 -Pago de intereses trimestrales por préstamo Banco Tungurahua 4.165,00 3.5 Remuneraciones y Beneficios Sociales Personal de empleados (Calcularse) 3.6 Gastos por bienes y servicios promedio mensual -Teléfono 196,00 -Energía Eléctrica 329,00 -Material de oficina 70,00 26
  27. 27. -Agua potable 20,00 -Otros 47,00 3.7 Tasas e impuestos -Patente Municipal 784,00 -Impuesto Predial Urbano 8.000,00 3.8 Imprevistos 5% de egresos mensuales *Remuneración del personal de empleados (mensual) Gerente 3.200,00 Contador (medio tiempo) 2.000,00 Secretaria contadora 1.400,00 Dos empleados de mostrador 880,00 Prepare el Presupuesto de Caja Anual. AYALA & ASOCIADOS 27
  28. 28. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: REFLEXIÓN PARA EL APRENDIZAJE : TEORÍA Y PRÁCTICA NOTEBOOK OF WORK 13 A A. Qué es un Plan de Negocios y de cuántas secciones se compone? B. Para qué se realiza el Estado de Flujo del Efectivo en las Empresas? C. Qué debe tomar en consideración una Organización para determinar el diseño de su estructura? D. Mencione la interrelación de los EEFF. E. Señale las características básicas de las Organizaciones. F. Mencione algunas de las funciones que cumple la Comunicación en las Empresas. G. * PRESUPUESTO DE CAJA La Empresa “Comercial Ludeña” S.A., para preparar el flujo de Caja para el año 2002 dispone de la siguiente información: 1. Saldo en Caja-Bancos a I-1-2002 15.542,00 2. Entradas de Caja en 2002: 2.1 Ventas promedio por Enero, Febrero, Marzo/2002 35.280,00 Ventas promedio de Abril a Septiembre 2002 43.120,00 Ventas promedio de Octubre a Diciembre 2002 50.960,00 Las ventas se efectúan el 80% de contado El 20% a crédito personal (30 días plazo) 2.2 Cobro a clientes por mercancías entregadas en el mes de diciembre/2001 10.960,00 2.3 Préstamos Bancarios a Solicitarse: - Préstamo Sobre Firmas en febrero/2002 a 90 días plazo y pago de intereses al 42,5% anual que se cancela por trimestre vencido Entidad Prestamista Banco del Litoral 15.680,00 -Préstamo Sobre Firmas en Mayo/2002 a 90 días plazo y pago de intereses del 42,5% anual que se cancelan por trimestre vencido, Entidad Prestamista Banco del Tungurahua 19.600,00 3. Salidas de Caja/2002 3.1 Compras promedio por Enero, Febrero y Marzo/2002 25.480,00 Compras promedio de Abril a Septiembre/2002 30.576,00 Compras promedio de Octubre a Diciembre/2002 35.280,00 Las compras se efectúan con el 60% de contado El 40% crédito personal (30 días plazo) 3.2 Pago a proveedores por mercancías Compradas a Diciembre/2001 11.760,00 3.3 Pago de préstamo bancario concedidos y por efectivizarse: -Cancelación de Préstamo otorgado por el Banco Internacional, sucursal Otavalo, Octubre/ 2001 y cuyo vencimiento es en Marzo/2002 por un monto de 16.000,00 -Cancelación del Préstamo al Banco de Litoral cuyo vencimiento es en Mayo/2002 15.680,00 -Cancelación del Préstamo al Banco del Tungurahua por cuyo vencimiento es en Agosto/2002 19.600,00 3.4 Pago de intereses sobre préstamos: -Pago de interés trimestral por préstamo Banco Internacional, sucursal Otavalo 1.700,00 -Pago de intereses trimestrales causados por préstamo Banco Litoral por 1.666,00 -Pago de intereses trimestrales por préstamo Banco Tungurahua 2.082,50 3.5 Remuneraciones y Beneficios Sociales Personal de empleados (Calcularse) 3.6 Gastos por bienes y servicios promedio mensual -Teléfono 98,00 -Energía Eléctrica 164,50 -Material de oficina 35,00 -Agua potable 10,00 -Otros 23,50 3.7 Tasas e impuestos -Patente Municipal 392,00 -Impuesto Predial Urbano 4.000,00 3.8 Imprevistos 5% de egresos mensuales *Remuneración del personal de empleados (mensual) Gerente 1.600,00 Contador 1.000,00 Secretaria contadora 700,00 Dos empleados de mostrador 440,00 Prepare el Presupuesto de Caja Anual. AYALA & ASOCIADOS 28
  29. 29. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: PRESUPUESTO DE CAJA NOTEBOOK OF WORK 13B A.- La Empresa “La Lojanita“ S.A., para preparar el flujo de Caja para el año 2000 dispone de la siguiente información: 1. Saldo en Caja-Bancos a I-1-2000 777.100,00 2. Entradas de Caja en 2000: 2.1 Ventas promedio por Enero, Febrero, Marzo/2000 1’764.000,00 Ventas promedio de Abril a Septiembre 2000 2’156.000,00 Ventas promedio de Octubre a Diciembre 2000 2’548.000,00 Las ventas se efectúan el 80% de contado El 20% a crédito personal (30 días plazo) 2.2 Cobro a clientes por mercancías entregadas en el mes de diciembre/1999 548.000,00 2.3 Préstamos Bancarios a Solicitarse: - Préstamo Sobre Firmas en febrero/2000 a 90 días plazo y pago de intereses al 42,5% anual que se cancela por trimestre vencido Entidad Prestamista Banco del Litoral 784.000,00 -Préstamo Sobre Firmas en Mayo/2000 a 90 días plazo y pago de intereses del 42,5% anual que se cancelan por trimestre vencido, Entidad Prestamista Banco del Tungurahua 980.000,00 3. Salidas de Caja/2000 3.1 Compras promedio por Enero, Febrero y Marzo/2000 1’274.000,00 Compras promedio de Abril a Septiembre/2000 1’528.800,00 Compras promedio de Octubre a Diciembre/2000 1’764.000,00 Las compras se efectúan con el 60% de contado El 40% crédito personal (30 días plazo) 3.2 Pago a proveedores por mercancías Compradas a Diciembre/1999 588.000,00 3.3 Pago de préstamo bancario concedidos y por efectivizarse: -Cancelación de Préstamo otorgado por el Banco Internacional, sucursal Otavalo, Octubre/ 1999 y cuyo vencimiento es en Marzo/2000 por un monto de 800.000,00 -Cancelación del Préstamo al Banco de Litoral cuyo vencimiento es en Mayo/2000 784.000,00 -Cancelación del Préstamo al Banco del Tungurahua por cuyo vencimiento es en Agosto/2000 980.000,00 3.4 Pago de intereses sobre préstamos: -Pago de interés trimestral por préstamo Banco Internacional, sucursal Otavalo 85.000,00 -Pago de intereses trimestrales causados por préstamo Banco Litoral por 83.300,00 -Pago de intereses trimestrales por préstamo Banco Tungurahua 104.125,00 3.5 Remuneraciones y Beneficios Sociales Personal de empleados (Calcularse) 3.6 Gastos por bienes y servicios promedio mensual -Teléfono 4.900,00 -Energía Eléctrica 8.232,00 -Material de oficina 1.744,44 29
  30. 30. -Agua potable 507,64 -Otros 1.176,00 3.7 Tasas e impuestos -Patente Municipal 19.600,00 -Impuesto Predial Urbano 200.000,00 3.8 Imprevistos 5% de egresos mensuales *Remuneración del personal de empleados (mensual) Gerente 8.000,00 Contador (medio tiempo) 2.000,00 Secretaria contadora 2.800,00 Dos empleados de mostrador 600,00 Prepare el Presupuesto de Caja Anual. B.-Mencione algunas características de los métodos contables en función del tiempo. C.-Enumere cinco ítems o conceptos de actividades de operación, de inversión y de financiamiento. AYALA & ASOCIADOS 30
  31. 31. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: PRESUPUESTO DE CAJA NOTEBOOK OF WORK 13C A.- La Empresa “Ambato“ S.A., para preparar el flujo de Caja para el año 2000 dispone de la siguiente información: 1. Saldo en Caja-Bancos a I-1-2000 388.550,00 2. Entradas de Caja en 2000: 2.1 Ventas promedio por Enero, Febrero, Marzo/2000 882.000,00 Ventas promedio de Abril a Septiembre 2000 1’078.000,00 Ventas promedio de Octubre a Diciembre 2000 1’274.000,00 Las ventas se efectúan el 80% de contado El 20% a crédito personal (30 días plazo) 2.2 Cobro a clientes por mercancías entregadas en el mes de diciembre/1999 274.000,00 2.3 Préstamos Bancarios a Solicitarse: - Préstamo Sobre Firmas en febrero/2000 a 90 días plazo y pago de intereses al 42,5% anual que se cancela por trimestre vencido Entidad Prestamista Banco del Litoral 392.000,00 -Préstamo Sobre Firmas en Mayo/2000 a 90 días plazo y pago de intereses del 42,5% anual que se cancelan por trimestre vencido, Entidad Prestamista Banco del Pichincha 490.000,00 3. Salidas de Caja/2000 3.1 Compras promedio por Enero, Febrero y Marzo/2000 637.000,00 Compras promedio de Abril a Septiembre/2000 764.400,00 Compras promedio de Octubre a Diciembre/2000 882.000,00 Las compras se efectúan con el 60% de contado El 40% crédito personal (30 días plazo) 3.2 Pago a proveedores por mercancías Compradas a Diciembre/1999 294.000,00 3.3 Pago de préstamo bancario concedidos y por efectivizarse: -Cancelación de Préstamo otorgado por el Banco Internacional, sucursal Cayambe, Octubre/ 1999 y cuyo vencimiento es en Marzo/2000 por un monto de 400.000,00 -Cancelación del Préstamo al Banco de Litoral cuyo vencimiento es en Mayo/2000 392.000,00 -Cancelación del Préstamo al Banco del Pichincha por cuyo vencimiento es en Agosto/2000 490.000,00 3.4 Pago de intereses sobre préstamos: -Pago de interés trimestral por préstamo Banco Internacional, sucursal Cayambe 42.500,00 -Pago de intereses trimestrales causados por préstamo Banco Litoral por 41.650,00 -Pago de intereses trimestrales por préstamo Banco Pichincha 52.063,00 3.5 Remuneraciones y Beneficios Sociales Personal de empleados (Calcularse) 3.6 Gastos por bienes y servicios promedio mensual -Teléfono 2.450,00 -Energía Eléctrica 4.116,00 -Material de oficina 873,00 31
  32. 32. -Agua potable 254,00 -Otros 588,00 3.7 Tasas e impuestos -Patente Municipal 9.800,00 -Impuesto Predial Urbano 100.000,00 3.8 Imprevistos 5% de egresos mensuales *Remuneración del personal de empleados (mensual) Gerente 4.000,00 Contador (medio tiempo) 1.000,00 Secretaria contadora 1.800,00 Dos empleados de mostrador 300,00 Rol : SB, SA, IESS, XIII, XIV, FR,V Prepare el Presupuesto de Caja Anual. B.-Mencione algunas características de los métodos contables en función del tiempo. C.-Enumere cinco ítems o conceptos de actividades de operación, de inversión y de financiamiento. AYALA & ASOCIADOS 32
  33. 33. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA CON ÉNFASIS EN EFECTIVO NOTEBOOK OF WORK 14 Entidad Económica “Grupo Paz” S.A. Cuentas de Balance 1999 2000 Caja-Bancos 28.000,00 31.500,00 Pagos Anticipados 2.800,00 3.500,00 Cuentas por Cobrar 30.800,00 46.200,00 Inversiones Temporales 14.000,00 14.000,00 Inventarios 64.400,00 100.800,00 Terreno 28.000,00 28.000,00 Edificio 126.000,00(Neto) 168.000,00 Maquinaria y Equipo 77.000,00(Neto) 91.000,00 Inversiones (Largo Plazo) 31.500,00 35.000,00 Patentes (Neto) 24.500,00 21.000,00 Gastos Acumulados por pagar 9.800,00 8.400,00 Otros Gastos por Pagar 56.000,00 88.060,00 Préstamos de fondos financieros (LP) 71.400,00 71.400,00 Préstamos Hipotecarios -0- 70.000,00 Acciones (de Capital) 208.000,00 208.000,00 Reservas 16.000,00 16.000,00 Utilidades Retenidas 65.800,00 77.140,00 Datos para formular el Estado de Rentas y Gastos (2000) Ventas Netas 476.560,00 Costo de Ventas 310.940,00 Gastos de Ventas (Sin incluir depreciaciones y amortización) 98.700,00 Gastos Administrativos y Financieros(Sin incluir depreciación, amortización) 26.040,00 Depreciaciones 15.400,00 Amortizaciones 3.500,00 Información Adicional: 1. Las utilidades netas en 2000 fueron de 21.420,00 2. La depreciación de Maquinaria y Equipo fue de 9.100,00 3. La depreciación de Edificio de 6.300,00 4. La Amortización de Patentes fue de 3.500,00 5. Se realizó una edificación para Bodega de 48.300,00 De esta cantidad se pagó en efectivo 2.800,00 6. Se compró Maquinaria y Equipo en 24.500,00 7. Se firmó una Obligación Hipotecaria por la deuda del monto del edificio y de la compra de maquinaria y equipo 70.000,00 8. Se vendieron Activos Fijos con un valor en libros de 1.400,00 en 840,00 en efectivo. 9. Se pagaron dividendos por 10.080,00 Se requiere: Estado de Cambios en la Posición Financiera con énfasis en el Efectivo. AYALA & ASOCIADOS 33
  34. 34. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA CON ÉNFASIS EN EFECTIVO NOTEBOOK OF WORK 14 A Entidad Económica “Becerra & asociados ” S.A. Cuentas de Balance 1999 2000 Caja-Bancos 700.000,00 787.500,00 Pagos Anticipados 70.000,00 87.500,00 Cuentas por Cobrar 770.000,00 1’155.000,00 Inversiones Temporales 350.000,00 350.000,00 Inventarios 1’610.000,00 2’520.000,00 Terreno 700.000,00 700.000,00 Edificio 3’150.000,00(Neto) 4’200.000,00 Maquinaria y Equipo 1’925.000,00(Neto) 2’275.000,00 Inversiones (Largo Plazo) 787.500,00 875.000,00 Patentes (Neto) 612.500,00 525.000,00 Gastos Acumulados por pagar 245.000,00 210.000,00 Otros Gastos por Pagar 1’400.000,00 2’201.500,00 Préstamos de fondos financieros (LP) 1’785.000,00 1’785.000,00 Préstamos Hipotecarios -0- 1’750.000,00 Acciones (de Capital) 5’200.000,00 5’200.000,00 Reservas 400.000,00 400.000,00 Utilidades Retenidas 1’645.000,00 1’928.500,00 Datos para formular el Estado de Rentas y Gastos (2000) Ventas Netas 11’914.000,00 Costo de Ventas 7’773.500,00 Gastos de Ventas (Sin incluir depreciaciones y amortización) 2’467.500,00 Gastos Administrativos y Financieros(Sin incluir depreciación, amortización) 651.000,00 Depreciaciones 385.000,00 Amortizaciones 87.500,00 Información Adicional: 1. Las utilidades netas en 2000 fueron de 535.500,00 2. La depreciación de Maquinaria y Equipo fue de 227.500,00 3. La depreciación de Edificio de 157.500,00 4. La Amortización de Patentes fue de 87.500,00 5. Se realizó una edificación para Bodega de 1’207.500,00 De esta cantidad se pagó en efectivo 70.000,00 6. Se compró Maquinaria y Equipo en 612.500,00 7. Se firmó una Obligación Hipotecaria por la deuda del monto del edificio y de la compra de maquinaria y equipo 1’750.000,00 8. Se vendieron Activos Fijos con un valor en libros de 35.000,00 en 21.000,00 en efectivo. 9. Se pagaron dividendos por 252.000,00 Se requiere: Estado de Cambios en la Posición Financiera con énfasis en el Efectivo. AYALA & ASOCIADOS 34
  35. 35. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: NEC 1: EEFF – NEC 3: EFE. NOTEBOOK OF WORK 15 OBJETIVO: Establecer las bases para la presentación de estados financieros uniformes que permitan la comparabilidad. ALCANCE: Esta norma debe ser aplicada a todos los estados financieros de propósito general preparados y presentados de acuerdo con las NEC Los estados financieros de propósito general son aquellos que tienen el objetivo de cumplir las necesidades de los usuarios que no están en posición de requerir informes a la medida para cumplir sus necesidades de información específicas. PROPÓSITOS: Proveer de información financiera útil y oportuna sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, flujos de efectivo. Esta información, junto con otra información en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certeza de la generación de efectivo y equivalentes. Usuarios de los EEFF: Internos, accionistas, presidente y vicepresidente, empleados y trabajadores, los directivos, gerencias departamentales...; Externos, estado, SRI, Superintendencia de Compañías, proveedores, clientes, posibles inversionistas... RESPONSABILIDAD: Responsabilidad del gerente financiero (CPA) La Junta de Directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la preparación y presentación de sus estados financieros. COMPONENTES: Balance general Estado de resultados Estado que presenta todos los cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo Políticas contables y notas explicativas. Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisión financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales características del resultado financiero y posición financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrenta. AYALA & ASOCIADOS 35 NEC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS $
  36. 36. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: NEC 1: EEFF – NEC 3: EFE – Informe de Auditoría. NOTEBOOK OF WORK 15 A AYALA & ASOCIADOS 36
  37. 37. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: NEC 1: EEFF – NEC 3: EFE. NOTEBOOK OF WORK 16 OBJETIVO: La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil para proporcionar a los usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Es menester la presentación de información acerca de los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes en una empresa. ALCANCE: Una empresa debe preparar un estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros. BENEFICIOS: Cuando se usa conjuntamente con los demás estados financieros, un estado de flujos de efectivo proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes. DEFINICIONES: Efectivo, comprende el efectivo en caja y los depósitos a la vista. Equivalentes de efectivo, inversiones a corto plazo, de alta liquidez que son inmediatamente convertibles a cifras de efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Flujos de efectivo, son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes. Actividades de operación, son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades que no son de inversión o de financiamiento. Actividades de inversión, son la adquisición y enajenación de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo. Actividades de financiamiento, son actividades que dan por resultado cambios en el tamaño y composición del capital contable y los préstamos de la empresa. AYALA & ASOCIADOS 37 NEC 3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO $
  38. 38. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO O BALANCE DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 17 La Entidad económica “Seguridad Quero S.A.”, realiza las siguientes operaciones financieras en el periodo económico 2002: Abril 1. Se realiza la aportación en efectivo (numerario) para iniciar operaciones mercantiles de Seguridad Quero S.A. por 300.000 Abril 1. Se recibe un préstamo bancario para el inicio de actividades del negocio por 200.000 Abril 2. Pagamos por alquiler del mes con cheque No. 010 a razón de 5.000 (IVA incluido). Abril 4. Adquisición de mobiliario por 24.500, de los cuales se cancela 18.000 con cheque No. 020, 18.000 y la diferencia a noventa días plazo. Abril 6. Se paga por instalaciones de energía eléctrica 5.000 con cheque No. 030. Abril 9. Adquisición de un camión blindado por 200.000, 50% con cheque No 040 y la diferencia a sesenta días. (IVA incluido). Abril 10. Compra de varias herramientas por 60.000 y materiales de oficina por 4.500 a crédito. Abril 12. Se paga publicidad con cheque No. 050 por 3.000 (IVA incluido). Abril 28. Se paga teléfono y energía eléctrica por 3.000 con cheque No. 070. Abril 30. Se recibe al contado ingresos por 50.000 (IVA incluido). Abril 30. Se paga sueldos por 3.000 con cheque No. 0100. Abril 30. Cargos a clientes por servicios prestados en el mes, pendientes de cobro por 50.000. Se pide: • Correr los asientos de diario. • Mayorizar. • Balanza de Comprobación. • Estados Financieros: Balance General, Balance de Resultados, Balance de movimientos al capital contable y Estado de Flujo de Efectivo. AYALA & ASOCIADOS 38
  39. 39. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO O BALANCE DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 17 A La Empresa “Ebanistería Ortega S.A.”, realiza las siguientes operaciones financieras en el periodo económico 2003: Noviembre 1. Se realiza la aportación en efectivo (numerario) para iniciar operaciones mercantiles por 12.000 Noviembre 1. Se recibe un préstamo bancario para el inicio de actividades del negocio por 8.000 Noviembre 2. Pagamos por alquiler del mes con cheque No. 011 a razón de 200 (IVA incluido). Noviembre 3. Adquisición de mobiliario por 980, de los cuales se cancela 720 con cheque No. 021, y la diferencia a noventa días plazo. Noviembre 6. Se paga por instalaciones de energía eléctrica 200 con cheque No. 031. Noviembre 9. Adquisición de un camión de reparto por 8.000, 50% con cheque No 041 y la diferencia a sesenta días. (IVA incluido). Noviembre 10. Compra de varias herramientas por 2.400 y materiales de oficina por 180 a crédito. Noviembre 12. Se paga publicidad con cheque No. 051 por 120 (IVA incluido). Noviembre 28. Se paga teléfono y energía eléctrica por 120 con cheque No. 071. Noviembre 30. Se recibe al contado ingresos por 2.000 (IVA incluido). Noviembre 30. Se paga sueldos por 120 con cheque No. 0101. Noviembre 30. Cargos a clientes por servicios prestados en el mes, pendientes de cobro por 2.000. Se pide: • Correr los asientos de diario. • Mayorizar. • Balanza de Comprobación. • Estados Financieros: Balance General, Balance de Resultados, Balance de movimientos al capital contable y Estado de Flujo de Efectivo. AYALA & ASOCIADOS 39
  40. 40. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: FLUJO DE CAJA Y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 18 AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 40 La “materia prima” es el dinero. El periodo puede ser mensual, trimestral,... Se refiere al ente contable en particular. Su ejecución (gestión) se la encarga al tesorero. La “materia prima” es el dinero. Debe ser el mismo periodo del cash flow. Se refiere a dicho ente contable. La ejecución (manejo) del efectivo es de responsabilidad del tesorero. 1. Se prepara por adelantado. 2. Se fundamenta en expectativas más o menos concretas. 3. Clasifica los flujos en forma tradicional. 4. El pronóstico es prever posibles déficit o excedentes. 5. La preparación es responsabilidad del equipo de planificación. 1. Se prepara una vez concluido el periodo. 2. Se fundamenta en hechos reales e históricos. 3. Clasifica los flujos en actividades de operación, inversión y financiamiento. 4. El propósito es medir la habilidad gerencial de usar eficazmente el efectivo. 5. La preparación es responsabilidad del contador. C A S H F L O W E S T A D O D E F L U J O D E E F E C T I V O SIMILITUDES DIFERENCIAS
  41. 41. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 19 Estado de Flujo de Efectivo: Muestra la situación de liquidez de una organización. Cuando existen pocas operaciones financieras resulta más conveniente elaborarlo a partir de la cuenta de mayor de Bancos. Pero si son muchas las operaciones financieras que afectan a la cuenta de efectivo se tornará sumamente laborioso y complicada. En lugar de analizar la cuenta de mayor de bancos directamente se procede a analizar los cambios de todas las demás partidas del estado de situación financiera, descartando aquellos que no implicaron un movimiento de efectivo, ya sea como entrada o como salida. Elaboración del Estado de Flujo de Efectivo: Dos estados de situación financiera o balances generales (balance comparativo). Un estado de resultados del mismo periodo. Notas complementarias a las partidas contenidas en los estados financieros. Metodología: 1. DETERMINAR EL INCREMENTO O DECREMENTO EN EL EFECTIVO. 2. DETERMINAR EL INCREMENTO O DECREMENTO EN CADA UNA DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. 3. ANALIZAR CADA UNO DE LOS INCREMENTOS Y DECREMENTOS DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. 4. CLASIFICAR LOS INCREMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL FLUJO DE EFECTIVO. 5. INTEGRAR CON DICHA INFORMACIÓN EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. Compañía “Pelileo S.A.” Estado de Resultados. Cuenta mayor de bancos. Estado de Situación Financiera Comparativos. Notas complementarias a los EEFF. NOTAS COMPLEMENTARIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA “PELILEO S.A.” : 1. En relación con el activo fijo, se adquirió 20.000 de equipo pagando de contado. 2. En relación con el activo fijo, se vendió en 2.000 un activo con un costo de 5.000 y con una depreciación acumulada de 4.000, obteniendo una ganancia de 1.000 en la operación. 3. Se pagaron 3.000 de dividendos a los accionistas. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 41
  42. 42. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 19 COMPAÑÍA PELILEO S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL MES DE MARZO DEL 2000 PARTIDAS VALORES Ventas Netas 132.000 - Costo de la mercancía vendida Inventario Inicial 60.000 + Compras 59.000 TOTAL DISPONIBLE 119.000 - Inventario final 72.000 COSTO DE LO VENDIDO 47.000 = UTILIDAD BRUTA 85.000 - GASTOS DE OPERACIÓN: De venta: Sueldos y Salarios 25.000 Depreciación 12.000 Gasto por cuentas incobrables 4.000 De Administración: Arrendamientos 34.000 75.000 UTILIDAD ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 10.000 OTROS INGRESOS: + Ganancia en venta de activos fijos 1.000 UTILIDAD NETA 11.000 GERENTE FINANCIERO C.P.A. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 42
  43. 43. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 19 COMPAÑÍA PELILEO S.A. CUENTA DE MAYOR DE BANCOS BANCOS Número: 101 FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO 2000 Marzo Saldo Inicial 52.000 52.000 2 Ventas de contado 101.000 153.000 4 Compras de contado 45.000 108.000 5 Pago a proveedores 17.000 91.000 8 Cobro a clientes 23.000 114.000 15 Pagos de sueldos y salarios 24.000 90.000 16 Pago de gastos de operación 34.000 56.000 18 Ventas de activo fijo 2.000 58.000 20 Compra de activo fijo 20.000 38.000 25 Pago de dividendos 3.000 35.000 AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 43
  44. 44. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 19 COMPAÑÍA PELILEO S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 28 DE FEBRERO Y AL 31 DE MARZO DEL 2000 PARTIDAS VALORES ACTIVO BANCOS 52.000 35.000 CLIENTES 150.000 158.000 ESTIMACIÓN CUENTAS INCOBRABLES 16.000 20.000 INVENTARIO 60.000 72.000 ACTIVO FIJO 200.000 215.000 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 90.000 98.000 TOTAL DE ACTIVO 356.000 362.000 PASIVO Y CAPITAL PROVEEDORES 53.000 50.000 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 2.000 3.000 CAPITAL SOCIAL 250.000 250.000 UTILIDADES RETENIDAS 51.000 59.000 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 356.000 362.000 GERENTE FINANCIERO C.P.A. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. 44
  45. 45. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 19 METODOLOGÍA: 1. Determinar el incremento o decremento en la cuenta de efectivo: 52.000 – 35.000 = <17.000> 2. Determinar el incremento o decremento en cada una de las cuentas del estado de situación financiera: <17.000> 8.000 4.000 12.000 15.000 8.000 <3.000> 1.000 -0- 8.000 3. Analizar cada uno de los incrementos y decrementos de las partidas del balance general: • Flujo de efectivo provenientes de la operación a) EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES Ventas netas + Decremento en cuentas por cobrar o – Incremento en cuentas por cobrar 132.000 - incremento en cuentas por cobrar 8.000 = 124.000 = Efectivo recibido de clientes. b) EFECTIVO PAGADO POR COMPRAS DE MERCANCÍAS Costo de ventas + incremento de inventarios o – decremento de inventarios y + decremento en cuentas por pagar o – incremento en cuentas por pagar 47.000 + incremento en inventarios 12.000 + decremento en cuentas por pagar 3.000 = 62.000 c) EFECTIVO PAGADO POR GASTOS 45
  46. 46. Gastos - gastos no desembolsables + incremento en anticipos de gastos o – decremento en anticipos de gastos y + decremento en cuentas por pagar o – incremento en cuentas por pagar Gastos de operación 75.000 - Gastos no desembolsables 16.000 - incremento en sueldos y salarios por pagar 1.000 = efectivo pagado por gastos = 58.000 • Flujo de efectivo proveniente de o destinado a actividades de inversión a) EFECTIVO PAGADO POR COMPRAS DE ACTIVO FIJO Activo fijo Saldo inicial 200.000 Adquisición 20.000 Ventas <5.000> SALDO FINAL 215.000 Depreciación Acumulada: Saldo inicial 90.000 Gastos depreciación 12.000 Cancelación por baja <4.000> SALDO FINAL 98.000 b) EFECTIVO RECIBIDO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO 2.000 • Flujo de efectivo proveniente de o destinado a actividades de financiamiento a) Efectivo obtenido de o destinado a pago de préstamos b) Efectivo recibido por aportaciones de accionistas o destinado a reembolsos de capital c) Efectivo destinado a pago de dividendos Utilidades retenidas: Saldo inicial 51.000 Utilidad del periodo 11.000 Dividendos pagados <3.000> Saldo final 59.000 4. Clasificar los incrementos y disminuciones en el Flujo de Efectivo por actividades de operación, inversión y financiamiento. 46
  47. 47. 5. Integrar con dicha información el estado de flujo de efectivo. COMPAÑÍA “PELILEO S.A.” ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE MARZO 2000 PARTIDAS VALORES SALDO INICIAL DE EFECTIVO 52.000 EFECTIVO GENERADO POR LA OPERACIÓN: EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES 124.000 EFECTIVO PAGADO POR MERCANCÍA <62.000> EFECTIVO PAGADO POR GASTOS <58.000> TOTAL EFECTIVO GENERADO POR LA OPERACIÓN 4.000 EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: COMPRA DE ACTIVO FIJO EN EFECTIVO <20.000> VENTA DE ACTIVO FIJO EN EFECTIVO 2.000 TOTAL EFECTIVO GENERADO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: <18.000> EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: DIVIDENDOS <3.000> TOTAL EFECTIVO GENERADO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: <3.000> <17.000> SALDO FINAL DE EFECTIVO 35.000 AYALA & ASOCIADOS 47
  48. 48. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: MÉTODOS CONTABLES EN FUNCIÓN DEL TIEMPO. NOTEBOOK OF WORK 20 Métodos Contables en función del tiempo 1.Valores al contado o efectivo • Los ingresos se contabilizan cuando reciben • Los egresos se contabilizan cuando pagan 2. Valores Devengados • Ingresos se contabilizan cuando se genera el derecho • Gastos se contabilizan cuando se incurre en la obligación Base Devengada: • Los ingresos no coinciden con las entradas de efectivo • Los gastos no coinciden con las salidas de efectivo. Consecuencia: Utilidad neta no coincide con la cifra de efectivo proveniente del estado de situación financiera. Estado de Flujo de Efectivo: Proporciona información clara y oportuna acerca de la liquidez de una organización. EFE es sinónimo del Estado de Cambios en la Posición Financiera con énfasis o en base en efectivo. Estado de Resultados: Utilidad neta, evaluar la rentabilidad de la empresa. Estado de Flujo de Efectivo: Saldo del efectivo, evaluar la liquidez de la empresa. E/R = I-G = UN EFE = Entradas de efectivo – salidas de efectivo = efectivo disponible. EFE: Actividades: Operación: Giro normal de operaciones de la entidad económica. Inversión: Compra venta activos fijos, bienes muebles e inmuebles. Financiamiento: Captación de créditos externos. *Incremento o decremento neto en el efectivo Suma algebraica de las tres secciones: Flujo de efectivo de actividades de operación + Flujo de efectivo de actividades de inversión +Flujo de efectivo de actividades de financiamiento = Incremento o decremento neto en efectivo *Condiciones para elaboración EFE: • Dos estados de situación financiera • Estado de resultados • Notas complementarias a las partidas contenidas en los EEFF • Mayor general de bancos 48
  49. 49. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 21 CORPORACIÓN UNIVERSAL S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL MES DE MAYO DEL 2001 VENTAS NETAS 528,00 - COSTO DE MERCANCÍA VENDIDA INVENTARIO INICIAL 240,00 + COMPRAS 236,00 TOTAL DISPONIBLE 476,00 - INVENTARIO FINAL 288,00 COSTO DE LO VENDIDO 188,00 UTILIDAD BRUTA 340,00 -GASTOS DE OPERACIÓN: DE VENTA: SUELDOS Y SALARIOS 100,00 DEPRECIACIÓN 48,00 GASTO POR CUENTAS INCOBRABLES 16,00 DE ADMINISTRACIÓN: ARRENDAMIENTOS 136,00 300,00 UTILIDAD ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 40,00 OTROS INGRESOS: + GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS 4,00 UTILIDAD NETA 44,00 f)------------------------- f)------------------------- 49
  50. 50. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 21 CORPORACIÓN UNIVERSAL S.A. CUENTA DE MAYOR DE BANCOS BANCOS NÚM. 101 FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO 2001 MAYO 2 4 5 8 15 16 18 20 25 SALDO INICIAL VENTAS DE CONTADO COMPRAS DE CONTADO PAGOS A PROVEEDORES COBROS A CLIENTES PAGOS DE SUELDOS Y SALARIOS PAGO DE GASTOS DE OPERACIÓN VENTAS DE ACTIVO FIJO COMPRAS DE ACTIVO FIJO PAGO DE DIVIDENDOS 208,00 404,00 92,00 8,00 180,00 68,00 96,00 136,00 80,00 12,00 208,00 612,00 432,00 364,00 456,00 360,00 224,00 232,00 152,00 140,00 50
  51. 51. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 21 CORPORACIÓN UNIVERSAL S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 30 DE ABRIL Y AL 31 DE MAYO DEL 2001 ACTIVO ABRIL-30-2001 MAYO-31-2001 BANCOS 208,00 140,00 CLIENTES 600,00 632,00 ESTIMACIÓN CUENTAS INCOBRABLES 64,00 80,00 INVENTARIO 240,00 288,00 ACTIVO FIJO 800,00 860,00 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 360,00 392,00 TOTAL ACTIVO 1.424,00 1.448,00 PASIVO Y CAPITAL PROVEEDORES 212,00 200,00 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 8,00 12,00 CAPITAL SOCIAL 1.000,00 1.000,00 UTILIDADES RETENIDAS 204,00 236,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 1.424,00 1.448,00 NOTAS COMPLEMENTARIAS A LOS EEFF DE LA CORPORACIÓN UNIVERSAL S.A. 1. En relación con el Activo Fijo, se adquirió 80,00 de Equipo pagando de contado. 2. En relación con el Activo Fijo, se vendió en 8,00 un Activo con un costo de 20,00 y con una depreciación acumulada de 16,00; obteniendo una ganancia de 4,00 en la operación. 3. Se pagaron 12,00 de dividendos a los Accionistas. 51
  52. 52. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 22 Con la información a continuación detallada, correspondiente a MONTREAL Co. Del ejercicio económico 2001, prepare el Estado de Flujo del Efectivo: Ganancias realizadas no cobradas 200,00 Provisiones para incobrables y obsolescencias 700,00 Depreciaciones y Amortizaciones 950,00 Utilidad Neta del Ejercicio 7.100,00 Caja y equivalente al 1ro. Enero 2001 25.000,00 Recompra Acciones de la Empresa 4.500,00 Emisión y Venta de Acciones Propias 8.000,00 Adquisición/ colocación en Papeles Fiduciarios 1.000,00 Compra de Activos Fijos 1.950,00 Venta de Acciones de otras Empresas 1.200,00 Venta de Activos Fijos 3.800,00 Roles 950,00 Facturas 4.000,00 Cobro de cuentas pendientes 3.500,00 Ventas al contado 10.000,00 52
  53. 53. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 22 A Con la información a continuación detallada, correspondiente a CITA Co. Del ejercicio económico 2001, prepare el Estado de Flujo del Efectivo: Ganancias realizadas no cobradas 2.000,00 Depreciaciones y Amortizaciones 9.500,00 Utilidad Neta del Ejercicio 71.000,00 Caja y equivalente al 1ro. Enero 2001 250.000,00 Emisión y Venta de Acciones Propias 80.000,00 Adquisición/ colocación en Papeles Fiduciarios 10.000,00 Compra de Activos Fijos 19.500,00 Venta de Acciones de otras Empresas 12.000,00 Venta de Activos Fijos 38.000,00 Roles 9.500,00 Facturas 40.000,00 Cobro de cuentas pendientes 35.000,00 Ventas al contado 102.500,00 53
  54. 54. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 23 GRUPO FUTURO, S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL MES DE AGOSTO DEL 2001 VENTAS NETAS 2.640,00 - COSTO DE MERCANCÍA VENDIDA INVENTARIO INICIAL 1.200,00 + COMPRAS 1.180,00 TOTAL DISPONIBLE ? - INVENTARIO FINAL 1.440,00 COSTO DE LO VENDIDO ? UTILIDAD BRUTA ? -GASTOS DE OPERACIÓN: DE VENTA: SUELDOS Y SALARIOS 500,00 DEPRECIACIÓN 240,00 GASTO POR CUENTAS INCOBRABLES 80,00 DE ADMINISTRACIÓN: ARRENDAMIENTOS 680,00 ? UTILIDAD ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS ? OTROS INGRESOS: + GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS 20,00 UTILIDAD NETA ? f)------------------------- f)------------------------- 54
  55. 55. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 23 GRUPO FUTURO, S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE JULIO Y AL 31 DE AGOSTO DEL 2001 ACTIVO JULIO-30-2001 AGOSTO-31-2001 BANCOS 1.040,00 700,00 CLIENTES 3.000,00 3.160,00 ESTIMACIÓN CUENTAS INCOBRABLES 320,00 400,00 INVENTARIO 1.200,00 1.440,00 ACTIVO FIJO 4.000,00 4.300,00 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 1.800,00 1.960,00 TOTAL ACTIVO 7.120,00 7.240,00 PASIVO Y CAPITAL PROVEEDORES 1.060,00 1.020,00 CAPITAL SOCIAL 5.040,00 5.040,00 UTILIDADES RETENIDAS 1.020,00 1.180,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 7.120,00 7.240,00 NOTAS COMPLEMENTARIAS A LOS EEFF DE LA ENTIDAD GRUPO FUTURO S.A. 1. En relación con el Activo Fijo, se adquirió 400,00 de Equipo pagando de contado. 2. En relación con el Activo Fijo, se vendió en 40,00 un Activo Fijo. 3. Se pagaron 60,00 de dividendos a los Accionistas. f)------------------------------- f)---------------------------------- 55
  56. 56. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 24 COMPAÑÍA ATAHUALPA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL MES DE AGOSTO DEL 2002 VENTAS NETAS 13.200,00 - COSTO DE MERCANCÍA VENDIDA INVENTARIO INICIAL 6.000,00 + COMPRAS 5.900,00 TOTAL DISPONIBLE ? - INVENTARIO FINAL 7.200,00 COSTO DE LO VENDIDO ? UTILIDAD BRUTA ? -GASTOS DE OPERACIÓN: DE VENTA: SUELDOS Y SALARIOS 2.500,00 DEPRECIACIÓN 1.200,00 GASTO POR CUENTAS INCOBRABLES 400,00 DE ADMINISTRACIÓN: ARRENDAMIENTOS 3.400,00 ? UTILIDAD ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS ? OTROS INGRESOS: + GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS 100,00 UTILIDAD NETA ? f)------------------------- f)------------------------- 56
  57. 57. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NOTEBOOK OF WORK 24 COMPAÑÍA ATAHUALPA, S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE JULIO Y AL 31 DE AGOSTO DEL 2002 ACTIVO JULIO-30-2002 AGOSTO-31-2002 BANCOS 5.200,00 3.500,00 CLIENTES 15.000,00 15.800,00 ESTIMACIÓN CUENTAS INCOBRABLES 1.600,00 2.000,00 INVENTARIO 6.000,00 7.200,00 ACTIVO FIJO 20.000,00 21.500,00 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 9.000,00 9.800,00 TOTAL ACTIVO 35.600,00 36.200,00 PASIVO Y CAPITAL PROVEEDORES 5.300,00 5.100,00 CAPITAL SOCIAL 25.200,00 25.200,00 UTILIDADES RETENIDAS 5.100,00 5.900,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 35.600,00 36.200,00 NOTAS COMPLEMENTARIAS A LOS EEFF DE LA COMPAÑÍA ATAHUALPA S.A. 1. En relación con el Activo Fijo, se adquirió 2.000,00 de Equipo pagando de contado. 2. En relación con el Activo Fijo, se vendió en 200,00 un Activo Fijo. 3. Se pagaron 300,00 de dividendos a los Accionistas. f)------------------------------- f)---------------------------------- 57
  58. 58. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD FINANCIERA: LIQUIDACIÓN DE COMPAÑÍAS. NOTEBOOK OF WORK 25 Se constituye la Compañía entre los señores: Juan Sandoval, Marco López y Manuel Becerra, el 01 de enero 2007. El señor Manuel Becerra, es propietario de un negocio y de común acuerdo con los demás socios entrega a la nueva empresa sus Activos y Pasivos. Se aclara que no tiene contabilidad. Del examen efectuado se tiene lo siguiente: Valores que se hallan en efectivo en la empresa al 31 de diciembre del 1999, $15.000,00; cheques post fechados que vencen en enero y febrero del año siguiente 50.000,00; cheques protestados de clientes 35.000,00 Se determina así mismo que mantiene una Cta. Cte. en el Banco de Guayaquil, según certificación del Banco tiene un saldo de 185.000,00 Realizada la verificación con el auxiliar de bancos se establece que existen cheques girados y no cobrados por un valor de 215.000,00 Una Nota de Débito que corresponde a los intereses de un préstamo vencido por un valor de 114.000,00 Dicho préstamo ha sido renovado por el 50% y vence el 30 de junio del 2000, valor 500.000,00 Inventario de Muebles y Enseres 2’000.000,00 Inventario de Mercadería 3’500.000,00 Cuentas a cobrar de clientes 450.000,00 Cuentas por pagar a proveedores 1’200.000,00 Impuestos por pagar 180.000,00 Como no posee contabilidad no se han efectuado las correspondientes depreciaciones de Activos Fijos, por lo que los mismos se recibirán a su valor actual. Fecha de adquisición de Muebles y Enseres 30 de junio de 1996. Así mismo, la nueva empresa no se hace cargo de los cheques protestados ni de los impuestos pendientes de pago. Se a determinado que las cuentas por cobrar hay un porcentaje que va a ser muy difícil recaudarlo por lo que se considera un 10% como incobrable, dicho valor correrá de cuenta del aportante. Dentro del lote de mercaderías hay algunas que se han mantenido sin salida por mucho tiempo y otras que se hallan deterioradas, se a resuelto recibirlas con un descuento del 12%. El capital que se compromete aportar a la nueva empresa es de 3’500.000,00 dejando constancia que si luego de realizar la liquidación del negocio se estableciere un valor mayor al suscrito la diferencia se le acreditará en cuenta. Por el contrario si no fuese suficiente la diferencia será completada con aporte en efectivo. El señor Juan Sandoval, suscribe su aporte por 1’500.000,00 pagando el 50% de contado y por la diferencia entrega una L/C a favor de la empresa para que sea descontada en cualquier Banco de la localidad. Serán de su cargo todos los gastos que se produzcan por el descuento mencionado, plazo 60 días. El señor Marco López, suscribe su capital por 3’000.000,00 pagando de la siguiente manera: entrega un camión cuyo avalúo se acepta por 5’000.000,00 58
  59. 59. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: DETERMINACIÓN DE APORTES DE ACTIVOS Y PASIVOS PARA CONSTITUIR COMPAÑÍAS. NOTEBOOK OF WORK 26 Se constituye la Compañía entre los señores: Milton Jaramillo, Jorge Ayala y Mercedes Chacón, el 01 de enero 2001. La señora Mercedes Chacón, es propietaria de un negocio y de común acuerdo con los demás socios entrega a la nueva empresa sus Activos y Pasivos. Se aclara que no tiene contabilidad. Del examen efectuado se tiene lo siguiente: Valores que se hallan en efectivo en la empresa al 31 de diciembre del 2000, $ 600,00; cheques post fechados que vencen en enero y febrero del año siguiente 2.000,00; cheques protestados de clientes 1.400,00 Se determina así mismo que mantiene una Cta. Cte. en el Banco del Pacífico, según certificación del Banco tiene un saldo de 7.400,00 Realizada la verificación con el auxiliar de bancos se establece que existen cheques girados y no cobrados por un valor de 8.600,00 Una Nota de Débito que corresponde a los intereses de un préstamo vencido por un valor de 4.560,00 Dicho préstamo ha sido renovado por el 50% y vence el 30 de junio del 2001, valor 20.000,00 Inventario de Muebles y Enseres 80.000,00 Inventario de Mercadería 140.000,00 Cuentas a cobrar de clientes 18.000,00 Cuentas por pagar a proveedores 48.000,00 Impuestos por pagar 7.200,00 Como no posee contabilidad no se han efectuado las correspondientes depreciaciones de Activos Fijos, por lo que los mismos se recibirán a su valor actual. Fecha de adquisición de Muebles y Enseres 30 de junio de 1997. Así mismo, la nueva empresa no se hace cargo de los cheques protestados ni de los impuestos pendientes de pago. Se a determinado que las cuentas por cobrar hay un porcentaje que va a ser muy difícil recaudarlo por lo que se considera un 10% como incobrable, dicho valor correrá de cuenta del aportante. Dentro del lote de mercaderías hay algunas que se han mantenido sin salida por mucho tiempo y otras que se hallan deterioradas, se a resuelto recibirlas con un descuento del 12%. El capital que se compromete aportar a la nueva empresa es de 140.000,00 dejando constancia que si luego de realizar la liquidación del negocio se estableciere un valor mayor al suscrito la diferencia se le acreditará en cuenta. Por el contrario si no fuese suficiente la diferencia será completada con aporte en efectivo. El señor Milton Jaramillo, suscribe su aporte por 60.000,00 pagando el 50% de contado y por la diferencia entrega una L/C a favor de la empresa para que sea descontada en cualquier Banco de la localidad. Serán de su cargo todos los gastos que se produzcan por el descuento mencionado, plazo 60 días. El señor Jorge Ayala, suscribe su capital por 120.000,00 pagando de la siguiente manera: entrega un camión cuyo avalúo se acepta por 200.000,00 59
  60. 60. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. COMPAÑÍAS- RAZONAMIENTO TEÓRICO. NOTEBOOK OF WORK 27 ¿ PARA QUÉ LE INTERESA CONTROLAR AL EMPRESARIO: EL FLUJO DEL EFECTIVO? DESCRIBA LAS INTERRELACIONES BÁSICAS DE LOS EEFF. ENUMERE ALGUNOS MOTIVOS DE ENTRADA Y SALIDA DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN, INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO. EXPLIQUE ACERCA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. ¿POR QUÉ SE DICE QUE LOS INGRESOS NO COINCIDEN CON LAS ENTRADAS DE EFECTIVO? ¿ CÓMO SE PUEDE EVALUAR LA LIQUIDEZ DE UNA EMPRESA? DESCRIBA LA METODOLOGÍA BASE PARA HACER UN ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO. EMITA EL CONCEPTO DE UNA AGRUPACIÓN MERCANTIL. ¿ CÓMO SE CLASIFICAN LAS AGRUPACIONES MERCANTILES; SEGÚN EL MÉTODO UTILIZADO EN LA AGRUPACIÓN, EXPLÍQUE EN QUÉ CONSISTE CADA UNA? • Previo al proceso de consolidación de estados financieros la empresa “General Patric’s ” C.A. y la empresa “ General Jhon’s ” , tiene la siguiente información al 31/Dic/2000: DESCRIPCIÓN EMPRESA “GENERAL PATRIC’S EMPRESA “GENERAL JHON’S ACTIVOS BANCOS 100.000,00 20.000,00 OTROS ACTIVOS CIRCULANTES 180.000,00 50.000,00 INSTALACIONES Y EQUIPOS 120.000,00 40.000,00 TERRENOS -0- 20.000,00 TOTAL ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVOS PASIVOS CORRIENTES 60.000,00 50.000,00 TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 200.000,00 50.000,00 PRIMA SOBRE LA EMISIÓN DE ACCIONES 40.000,00 10.000,00 RESERVA VOLUNTARIA 100.000,00 20.000,00 TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO Nota 1 : El Costo de las Acciones es de $ 10,00 c/u. Acción = Papel Fiduciario = Título Valores Nominales o al Portador. El costo de inversión de la Matriz es igual al valor contable de las Acciones adquiridas por la Subsidiaria. La Compañía “GENERAL PATRIC’S” el 01/0101 adquiere todas las Acciones de la Compañía “GENERAL JHON’S (5000 Acciones) realiza el pago en efectivo por $ 80.000,00 Las Acciones adquiridas estaban en circulación en el mercado (al portador). 60
  61. 61. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. COMPAÑÍAS. NOTEBOOK OF WORK 28 Información: 31/DIC/01 RUBROS COMPAÑÍA METAL C.A. COMPAÑÍA CARROCERÍAS C.A. ACTIVOS BANCOS 500.000,00 100.000,00 OTROS ACTIVOS CIRCULANTES 900.000,00 250.000,00 EQUIPOS Y MAQUINARIAS 600.000,00 200.000,00 TERRENOS -0- 100.000,00 TOTAL ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVOS PASIVOS CORRIENTES 300.000,00 250.000,00 TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 1’000.000,00 250.000,00 PRIMA SOBRE LA EMISIÓN DE ACCIONES 200.000,00 50.000,00 RESERVA VOLUNTARIA 500.000,00 100.000,00 TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO Nota : El Costo de las Acciones es de $ 50,00 c/u. Acción = Papel Fiduciario = Título Valores Nominales o al Portador. El costo de inversión de la Matriz es igual al valor contable de las Acciones adquiridas por la Subsidiaria. La Compañía “METAL C.A.” el 01/0102 adquiere todas las Acciones de la Compañía “CARROCERÍAS C.A.” (5000 Acciones) realiza el pago en efectivo por $ 400.000,00 Las Acciones adquiridas estaban en circulación en el mercado (al portador). 61
  62. 62. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: DOCUMENTOS DESCONTADOS. NOTEBOOK OF WORK 29 El documento entregado por el socio , se descuenta en el Banco Guayaquil en las siguientes condiciones: 40% de interés, 2% comisión, Tiempo 45 días. Asimismo se entiende que todos los valores que constan en caja han sido depositados en cuenta corriente, dejando un fondo de caja chica por 20.000,00 Se supone que al 30 de Junio las operaciones se han realizado con absoluta normalidad. Se paga el 50% a Proveedores Se paga el préstamo y los respectivos intereses al Banco. Se ha realizado compras por un monto de 15’000.000,00 La utilidad que se margina la empresa representa el 35% del costo de ventas. Las ventas alcanzan a la cantidad de 18’000.000,00 Los gastos suman 1’300.000,00 a este valor no se ha incluido las depreciaciones de Activos Fijos. Por resolución de la Junta de Socios se resuelve lo siguiente: destinar el 25% de la utilidad para el pago del impuesto a la Renta, del saldo el 5% para crear un Fondo de reserva para capitalización, el 18% para crear un fondo de reserva para Jubilación Patronal, 12% para reserva para contingencias y la diferencia se asignará a Dividendos de acuerdo a los capitales aportados. Se requiere : Registros necesarios Estados Financieros 62
  63. 63. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES. NOTEBOOK OF WORK 30 63 AGRUPACIONES MERCANTILES TIPOS Estructura de la Agrupación Método Utilizado en la Agrupación Método Contable H O R I Z O N T A L V E R T I C A L C O N G L O M E R A D O FUSIONES CONSOLIDACIONES ADQUISICIÓN DE CAPITAL SOCIAL Determinación del precio y forma de pago Contabilización de adquisición Una Empresa adquiere el Patrimonio Neto de una o más Compañías, mediante el intercambio de Acciones, Pago en efectivo u otra propiedad o la emisión de obligaciones. Tener un Plan de Fusión. Se crea una nueva empresa a partir de dos o más anteriores mediante un intercambio de acciones Adquisición de acciones, una empresa paga en efectivo o emite acciones u obligaciones, en contra partida por toda o parte de las acciones de otra. Más 50% Acciones = Relación Matriz- Subsidiaria
  64. 64. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES. NOTEBOOK OF WORK 31 AYALA & ASOCIADOS 64 AGRUPACIONES MERCANTILES LA EXPANSIÓN ES EL OBJETIVO PRINCIPAL DE MUCHOS NEGOCIOS LA DIRECCIÓN SE PROPONE EL CRECIMIENTO COMO UNA DE SUS METAS PRINCIPALES AFORISMO DE EMPRESARIOS: “Se crean Compañías para Crecer” CRECER DESPACIO: Desarrollando paulatinamente sus líneas de producción Instalaciones Servicios CRECER DE MANERA VERTIGINOSA DESARROLLO, EXPANSIÓN AGRUPACIÓN MERCANTIL OPERACIONES DE DOS O MÁS EMPRESAS SE UNEN BAJO UN CONTROL COMÚN EXPANSIÓN INTERNA EXPANSIÓN EXTERNA Investigación y Desarrollo de sus Productos Nuevos productos para mantener e incrementar su participación en el mercado Marketing y las actividades de promoción para lograr un mayor porcentaje en un mercado determinado Adquisición de una o más filiales Crecimiento rápido sin aumentar la competencia Ahorro significativo de costos cuando adquiere a uno de sus principales proveedores
  65. 65. Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES. NOTEBOOK OF WORK 32 AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES. 65 AGRUPACIÓN MERCANTIL INTEGRACIÓN HORIZONTAL AGRUPACIÓN DE EMPRESAS DENTRO DE UNA MISMA INDUSTRIA Standard Oil MONOPOLIZAR VARIOS SECTORES INDUSTRIALES HOLDIGS O CONSORCIOS FUSIONES, CONSOLIDACION ES Y OTROS TIPOS DE AGRUPACIONES
  66. 66. NOTEBOOK OF WORK 33 AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES. NOTEBOOK OF WORK 34 66 AGRUPACIÓN MERCANTIL INTEGRACIÓN VERTICAL AGRUPACIÓN DE UNA COMPAÑÍA CON SUS PROVEEDORES O CLIENTES Ford Motor OBTENER MAYOR INTEGRACIÓN DE OPERACIONES REDUCIR COSTOS MEJORAR POSICIONES COMPETITIVAS
  67. 67. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES: CONSOLIDACIÓN EEFF. NOTEBOOK OF WORK 35 67 AGRUPACIÓN MERCANTIL C O N G L O M E R A D O AGRUPACIÓN DE COMPAÑÍAS DE SECTORES DISTINTOS, CON POCA O NINGUNA SIMILITUD DE PRODUCCIÓN O MERCADO Esmark Adquirió a Norton- Simón DIVERSIFICAR EL RIESGO DEL NEGOCIO UN CONGLOMERADO PUEDE ADQUIRIR OTRO CONGLOMERADO
  68. 68. El costo de la inversión de la Compañía Matriz es igual al valor contable de las Acciones de la Subsidiaria adquirida. Se adquiere menos del 100% de las Acciones de la Subsidiaria. En el caso de que el 1/1/2002 se adquiere el 90% de las Acciones de la Cía. Nacional S.A. (4.500 Acciones) por un valor de 72.000,00 USD. Dado que la Cía. Multinacional S.A. es propietaria de menos del 100% de las Acciones de la Cía Nacional S.A. tenemos que considerar la existencia de un interés minoritario. RUBROS CÍA. MULTINACIONAL S.A. CÍA. NACIONAL S.A. ACTIVOS BANCOS 100.000,00 20.000,00 OTROS ACTIVOS CIRCULANTES 180.000,00 50.000,00 INSTALACIONES Y EQUIPOS 120.000,00 40.000,00 TERRENOS -0- 20.000,00 TOTAL ACTIVOS 400.000,00 130.000,00 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVOS CORRIENTES 60.000,00 50.000,00 CAPITAL SOCIAL 200.000,00 50.000,00 PRIMA SOBRE EMISIÓN ACCIONES 40.000,00 10.000,00 RESERVA VOLUNTARIA 100.000,00 20.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 400.000,00 130.000,00 Se requiere Hoja de Trabajo de Consolidación. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES: REFLEXIÓN PARA EL APRENDIZAJE - CONSOLIDACIÓN EEFF. NOTEBOOK OF WORK 36 68
  69. 69. A. Qué son: Fusiones, Consolidaciones, Adquisición de Capital Social? B. Hable acerca de una Compañía Holding. C. Qué toma en cuenta un Empresario para realizar la Expansión? D. En qué tipo de Agrupación Mercantil se puede identificar a los Holding o Consorcios? E. Mencione qué es una Acción, Clases y cuál es la intención de comprarlas? F. Hable de la relación Matriz-Subsidiaria. G. Cómo se forma un Conglomerado? H. Cuáles son las finalidades del Balance Consolidado? El costo de la inversión de la Compañía Matriz es igual al valor contable de las Acciones de la Subsidiaria adquirida. Se adquiere menos del 100% de las Acciones de la Subsidiaria. En el caso de que el 1/1/2002 se adquiere el 90% (85%) (70%) (95%) de las Acciones de la Cía. SUDAMERICANA S.A. (4.500 Acciones) por un valor de 36.000,00 USD. Dado que la Cía. MULTILUJO S.A. es propietaria de menos del 100% de las Acciones de la Cía SUDAMERICANA S.A. tenemos que considerar la existencia de un interés minoritario. RUBROS CÍA. MULTILUJO S.A. CÍA. SUDAMERICANA S.A. ACTIVOS BANCOS 50.000,00 10.000,00 OTROS ACTIVOS CIRCULANTES 90.000,00 25.000,00 INSTALACIONES Y EQUIPOS 60.000,00 20.000,00 TERRENOS -0- 10.000,00 TOTAL ACTIVOS 200.000,00 65.000,00 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVOS CORRIENTES 30.000,00 25.000,00 CAPITAL SOCIAL 100.000,00 25.000,00 PRIMA SOBRE EMISIÓN ACCIONES 20.000,00 5.000,00 RESERVA VOLUNTARIA 50.000,00 10.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 200.000,00 65.000,00 Se requiere Hoja de Trabajo de Consolidación. AYALA & ASOCIADOS Contadores Públicos. CONTABILIDAD SUPERIOR: AGRUPACIONES MERCANTILES: ELIMINACIONES - CONSOLIDACIÓN EEFF. NOTEBOOK OF WORK 37 69
  70. 70. • MERCADERÍAS: A LA DOUMENTACIÓN AL COSTO La Compañía “Luis Matta C. A.”, al 1º marzo 2001 presenta la siguiente información financiera: COMPAÑÍA “LUIS MATTA C.A.” ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 1º MARZO 2001 ACTIVOS BANCOS 336,00 CUENTAS POR COBRAR 800,00 MERCADERÍAS 432,00 ACTIVOS FIJOS 960,00 TOTAL ACTIVOS PASIVOS CUENTAS POR PAGAR 480,00 TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL 1.600,00 SUPERÁVIT 448,00 TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO MATRIZ: 1. Envía a la Sucursal $ 32,00 con cheque. 2. Remite a la Sucursal 432,00 en Mercadería documentada al costo. 3. Efectúa venta de Mercaderías con cheque por el valor de 1.600,00 4. Compra Mercaderías con cheque 1.232,00 5. Con cheque ha cancelado gastos de operación 480,00 6. De la Sucursal recibe un cheque por 48,00 *Inventario Final de Mercaderías 320,00 SUCURSAL: 1. Ha efectuado ventas a 30 días plazo por el valor de 320,00 2. Se recauda 80,00 que es depositado en el Banco. 3. Efectúa gastos de operación por 59,20 4. Con cheque remite a la Casa Matriz 48,00 *Inventario Final de Mercaderías Sucursal 224,00 MATRIZ: IBARRA SUCURSAL TABACUNDO Se pide: Realizar las eliminaciones correspondientes y el Balance Consolidado. 70 B Comunidad de Aprendizaje-Reflexión
  71. 71. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. 71
  72. 72. ENTERPRISE 001 “Tuve que crear los estados financieros para generar más negocio. Contraté a un contador para organizar y presentar la información. Esto me ayudó a llevar mejor mi negocio. Mi contador llama a la contabilidad el ‘termómetro de los negocios’, ya que no solamente nos informa si hace frío o calor, sino qué tanto frío o qué tanto calor hace”. RENATO NAHAS, DIRECTOR DE COMPACTA Renato Antonio Nahas, graduado con el título de ingeniero de la universidad de Sao Paulo, Brasil. Después de la graduación, Nahas tomó un trabajo en la firma de restauración de edificios de su hermano Raúl. En un par de años aprendió el negocio de restauración y limpieza del concreto de los exteriores de edificios, y había hecho suficientes contactos en Río de Janeiro para instalar ahí su propia compañía de restauración. La denominó Compacta, Central de Restauracao e Revestimentos Ltda.. Al principio, el negocio tuvo pocos clientes. Los gastos consistían en los retiros de Nahas, el salario de un pequeño grupo de trabajadores de la construcción y los suministros. Por varios meses, Nahas llevó sus registros contables en una libreta. Al final del primer año, Nahas contó sus ingresos: 50 millones de cruceiros (aproximadamente 560,000 pesos). Para ampliar el negocio, fue necesario convencer a los propietarios de los edificios más grandes, como el Copacabana Palace Hotel, de que lo contrataran. Mientras mayor era el acuerdo, Nahas tenía que probar en mayor escala la fuerza de Compacta. Nahas se vio forzado a estudiar los estados financieros que los clientes solicitaban antes de aceptar su propuesta. Tuvo que contratar un contador que prepara los estados para demostrar qué tan bien se había manejado Compacta y cómo se encontraba financieramente. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . 72
  73. 73. CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 002 DE LA ORGANIZACIÓN CONTABLE Organizar una contabilidad es un acto esencialmente científico. La cima de la organización no es jamás el resultado a que conduce la aplicación del programa concebido en la primera intención, muy especialmente cuando el contador no conoce los pormenores de la industria. Lo que perfecciona un método es siempre la práctica ejercitada inteligentemente. Ella aconseja la forma más conveniente de sistematizar el trabajo, que es la base de una buena organización. En este afán simplifica la obra sin restarle claridad, registrando las operaciones de la empresa en libros y formularios especiales que son los principales elementos del sistema a seguir. Para organizar la contabilidad de una empresa propuesta, es previo interiorizarse en absoluto de todos sus resortes y estudiar sus diversas formas de trabajo y de especulación; sólo así se podrá analizar mejor el movimiento de capitales y productos, para procurar, con la debida eficiencia, la seguridad de los valores comprometidos en la industria. JULIO SOSA MARTÍNEZ-CONTABILIDAD AZUCARERA-ARGENTINA. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 003 73
  74. 74. EL PLAN DE NEGOCIOS Un plan de negocios es una herramienta con tres propósitos básicos: comunicación, administración, y planeación. Como herramienta de comunicación, se utiliza para atraer inversión, para lograr préstamos, convencer a candidatos para contratarse, y ayudar a atraer socios estratégicos para el negocio. El desarrollo de un plan de negocios completo, muestra si un negocio tiene o no el potencial de lograr utilidades. Requiere una mirada realista a casi cada fase del negocio, y le permite mostrar que usted ha trabajado para solucionar todos los problemas y decidido sobre las alternativas potenciales antes de, efectivamente, comenzar el negocio. Como una herramienta de administración, el plan de negocios le ayuda a localizar, monitorear, y evaluar sus progresos. El plan de negocios es un documento “vivo”, que usted modificará a medida que gane conocimiento y experiencia. Al utilizar su plan de negocios para establecer metas y tiempos de cumplimiento, usted podrá observar su progreso y comparar sus proyecciones con los logros reales. Como una herramienta de planeación, el plan de negocios lo guía a través de las varias fases de su negocio. Un plan bien pensado le ayudará a identificar las “piedras en el camino” y los obstáculos de manera que pueda evitarlas y establecer alternativas. Muchos dueños de negocios comparten sus planes de negocios con sus empleados para lograr una comprensión más amplia de hacia donde va el negocio. ¿ Qué incluye un plan de negocios? El cuerpo del documento puede dividirse, básicamente, en cuatro distintas secciones: 1. Descripción del negocio 2. Mercado 3. Finanzas 4. Administración Además, deberá incluir un Resumen o Informe Ejecutivo, (que es propiamente un resumen del plan completo), los documentos que apoyen al plan (copia de contratos, declaraciones de impuestos, licencias, cartas de intención, etc.), y por supuesto, los estados financieros actuales y pro forma, (Balance General, Estado de Resultados, Análisis de Flujo de Caja). REVISTA DE LA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN-UNAM-MÉXICO: Noviembre- Diciembre 2003. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 004 74
  75. 75. 75
  76. 76. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 005 “ Cuando Pepsi Co. Presenta la información financiera en un reporte anual o trimestral o en un boletín de prensa de ingresos, utilizamos esta pregunta como un punto de referencia: ¿ Qué deberían saber los inversionistas de nuestras acciones acerca de nuestros tres negocios para poder tomar decisiones correctas sobre sus inversiones en nuestra compañía? Y ya que la mayoría de (nuestros) empleados son accionistas en Pepsi Co., podemos contestar esta pregunta cuestionándonos, ¿qué necesitamos saber nosotros?”. LOTA ZOTH, DIRECTOR DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE PEPSICO, INC. La base para los principios de contabilidad generalmente aceptados está cambiando continuamente. Un grupo del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) está proponiendo cambios en la información que las compañías reportan al público. El grupo fue formado para mejorar las revelaciones en los reportes financieros. De acuerdo con los miembros del grupo, entre las recomendaciones específicas, el equipo está sugiriendo que se incluya (1) información financiera más demandante por parte de las grandes compañías más que de las pequeñas y (2) obligar a las compañías a dividir sus revelaciones financieras en más categorías para aclarar las posiciones financieras de las compañías componentes. El reporte anual de Pepsi Co, incluye toda la información solicitada, por lo que los inversionistas potenciales pueden comparar las ventas netas y las utilidades de operación de cada una de las tres divisiones, así como de sus operaciones internacionales. Pepsi Co presenta también información detallada sobre el gasto de capital, las adquisiciones e inversiones de las filiales, la amortización de los activos intangibles y los gastos por depreciación. No todas las compañías son tan amigables. Las propuestas del grupo deben ser aprobadas por el Financial Accounting Standars Board (FASB), el Auditing Standars Board ( Comité de Normas de Auditoría) AICPA y las Securities and Exchange Comisión (SEC). No hace falta decir que las recomendaciones propuestas están perturbando a muchos funcionarios financieros de las compañías. HORNGREN CHARLES. 76
  77. 77. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 006 “ El emprendedor método de Wal – Mart de servicio al cliente y la productividad en ventas nos han permitido permanecer actualmente, como líderes en el mercado. Las mejoras en la tecnología y las instalaciones orientadas hacia los clientes continúan permitiéndonos satisfacer estos objetivos primarios y nos proporcionan una posición en el futuro.” STEPHEN HUNTER, GERENTE DE OPERACIONES FINANCIERAS DE WAL-MART STORES, INC. Una carta publicada del director general de Wal-Mart Stores Inc., incluyó lo siguiente: “Los supermercados Wal-Mart, los cuales combinan una línea totalmente completa de supermercados con una tienda Wal-Mart bajo un mismo techo, completaron su tercer año de innovaciones y mejoras. Estas seis tiendas, más las 12 a 15 nuevas unidades adicionales planeadas para el año XX, nos llevarán más agresivamente al crecimiento de este formato de compras de un solo paso en el progreso de los años 90. Por lo general, los supermercados que utilizan de 50 a 60 mil metros cuadrados proporcionan una poderosa herramienta para el crecimiento continuo de Wal-Mart y su presencia líder en el mercado. Invertimos 2,500 millones de dólares en mejoras solamente el año pasado y los planes actuales para el año fiscal de XX requieren mejoras de 2,800 millones adicionales. Somos cuidadosos con la elaboración y mantenimiento de los sistemas, en la distribución, en el transporte y en la capacidad de la infraestructura para no sólo sostener el crecimiento, sino para mejorar nuestra productividad y reducir los gastos en operaciones ya existentes. El movimiento de más mercancías de manera más rápida, más lejos y al menor costo posible, es la forma como describimos los logros del grupo de distribución y transporte del año anterior, así como su reto para la década que está por venir...” FUENTE: INFORME ANUAL DE 1992, WAL-MART STORES, INC.,p.2. CITADO POR Horngren. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 007 77
  78. 78. “ En los últimos años nos hemos enfocado en construir la utilidad neta, y nuestro rompimiento de marcas en las ganancias de 1993 mostró que nuestros esfuerzos han sido recompensados. Pero cuando aplicamos una observación cuidadosa a nuestro método estándar de inventarios, nos asombramos al encontrar que podríamos finalmente ahorrar millones de dólares en impuestos sólo cambiando nuestros métodos.” BRAD STREET, CONTRALOR DE HUNTINGTON GALLERIES: Huntington Galleries, vendedor al detalle de mobiliario en Maryland, reportó una utilidad neta de 3.6 millones de dólares para 1993, lo que representa un 20% por arriba respecto del año anterior. Las cifras reportadas continuaron la cadena de crecimiento ininterrumpido en las utilidades de la compañía. Wall Street respondió favorablemente a la revelación, por lo que el precio de las acciones de Huntington se incrementó 75 centavos y cerró a $ 31.50 dólares. Lori Huntington, el director general (CEO: Chief Executive Officer) de Huntington Galleries, atribuyó el fuerte crecimiento a una demanda en la línea de alto diseño del mobiliario de la compañía durante el segundo semestre del año. En un informe archivado en la SEC (Comisión Nacional de Valores) Huntington reveló que la compañía cambió el método PEPS al método UEPS de la contabilidad de inventarios. Brad Street, el contralor de Huntington Galleries, explicó que la compañía cambió los métodos de inventario para ahorrar en cuestión de impuestos sobre la renta. Estimó que el cambio de inventario ahorraría a Huntington Galleries 1.3 millones de dólares para los dos siguientes años. Nada mal para una simple diferencia en el método de ajustar el costo de sillas y sofás. CITADO POR: CHARLES HORNGREN ET AL. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 008 78
  79. 79. “1993 fue un año difícil, los factores como las ventas al detalle sin interés, los bajos niveles confiables de los consumidores y la compra conservadora por parte de nuestros clientes al detalle, contribuyeron a una baja en el margen del crecimiento de la compañía. Estamos combatiendo estos conceptos en 1994, enfocando de nuevo las tres divisiones del núcleo de ropa deportiva del negocio para proporcionar una mayor claridad entre las líneas de productos, así como para mejorar los márgenes brutos, acortar el tiempo de ciclo del producto y planear conservadoramente.” SAMUEL MILLER, VICEPRESIDENTE MAYOR /OFICIAL FINANCIERO EN JEFE DE LIZ CLAIBORNE, INC. Durante el florecimiento de 1980, Liz Claiborne, Inc., fue la empresa de mayores ventas entre los fabricantes de diseño de ropa femenina. La línea deportiva de Liz Claiborne se vendía mejor que la sus competidores, como Bernard Chaus y Leslie Fay. Pero a la marca Liz Claiborne no le ha ido muy bien en la década de 1990. la demanda de los consumidores por la marca está cayendo y las tiendas al detalle están recortando sus nuevas órdenes de mercancías de Liz Claiborne. De acuerdo con una gran cadena de tiendas al detalle, la cual omitimos mencionar, las ventas bajas de la línea deportiva de Liz Claiborne son la razón por la cual no se hicieran pedidos de la nueva línea de otoño de Claiborne. Un ejecutivo de la cadena dijo, “la ropa no tiene la frescura y el buen estilo de moda comparados con algunas otras marcas que vendemos aquí”. Liz Claiborne reportó que la utilidad neta del segundo trimestre cayó de $ 39,5 millones en 1992 a $ 31,1 millones en 1993, una caída de 21%. Y la compañía, al parecer invencible, espera una merma de 30% en las ganancias del año 1993 completo. Todas estas malas noticias resultaron en una caída de 23% del precio de las acciones de Liz Claiborne en la bolsa de valores de Nueva York. FUENTE: “Liz Claiborne parece perder su invencibilidad”, adaptado de Teri Agine, The Wall Street Journal, 19 de julio de 1993, p. B4. AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. ENTERPRISE 009 79
  80. 80. TEORÍA DE LA CALIDAD : “EN CADA PRODUCTO QUE HAGO, DEJO UN PEDAZO DE MI CORAZÓN” La vida se vive viviendo –interactuando- con mentalidad positiva. Una vida para en coherente grito con los demás avanzar juntos, en busca de mejores días. En nuestro accionar cotidiano y al hacer o cumplir nuestra misión de ser humano, siempre deberíamos cumplir, las sabias palabras que a modo de direccionamiento, para hacer siempre bien las cosas, se consigna como mandamiento de calidad, en la Universidad Autónoma de México, en su Facultad de Contaduría y Administración. Hacer de las cosas extraordinarias que nos puede pasar, cosas de rutina diaria, es vivir una vida de calidad. La disciplina de los países orientales identificados, aquellos del milagro económico asiático, que cumplen con este apotegma han conducido a sus naciones hacia el bienestar; es decir, buscar siempre hacer cosas mejores con singular creatividad, pero que esto no envanezca el ego si no más bien como cosa común y corriente, de hacer todos los días proyecte entusiasmo de desarrollo para la generalidad de ciudadanos de un país. El pedagogo Gonzalo Morales al referirse a este tópico señala: la calidad no es hoy mero patrimonio de las empresas industriales. Es una conquista evolutiva de la humanidad. La unidad familiar, soporte de una sociedad, los valores de vivencia darán la fisonomía de tal o cual territorio y sus habitantes. Con énfasis mayúsculo en los prototipos de empresas, -organizaciones ideales, este término de uso y aplicación frecuente, permite un uso racional de los recursos, para apuntalar el éxito empresarial, y de ahí a tener un perfil de una organización saludable. Y si tenemos empresas prósperas, la nación tendrá riqueza, la sociedad alcanzará un sano equilibrio. El aporte de Edwards (EEUU), y su enfoque a la calidad lo sustentó en la toma de conciencia de la importancia de la calidad, por tal marco teórico, se puede decir que se debe asegurar la calidad en todas las áreas de la empresa y no sólo en producción. A nivel de conglomerado social si buscamos, calidad en nuestras labores diarias, tendremos que en la praxis trabajar con efectividad, además buscar en las interrelaciones con otros ciudadanos la calidad de las mismas. Pero esto que no nos lleve a configurar práctica de valores sectarios. Shigeo Shingo y su teoría de Just in Time, nos ayuda a evidenciar un aporte significativo en la teoría de la calidad desde el prisma económico, pero se podría acuñar en los procesos sociales la imperiosa necesidad de un líder carismático, que en su afán, ayude y dadas las condiciones de este vertiginoso cambio de paradigmas, enderece los procesos unipolares de designio de las clases pudientes. Si se logra una mejora continua, en la planificación, ejecución y evaluación de las acciones de vida de los entes sociales, se estará viviendo un ambiente de cambio hacia la mejora. Idalberto Chiavenato, establece que como conjunto de relaciones sociales estables creadas deliberadamente con la explícita intención de alcanzar objetivos y propósitos, una empresa dinamizará los procesos de creatividad para buscar inteligentemente soluciones a los diversos problemas que pueden aquejar a las naciones del mundo. Las crisis no hay que lamentarlas hay que enfrentarlas. DR. OTTO AYALA TRUJILLO. PROFESOR UNIVERSITARIO. PUBLICADO: DIARIO LA VERDAD, IBARRA, DICIEMBRE 11 –2 003 AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. 80
  81. 81. ENTERPRISE 010 PIENSE: Lo importante no son los doctores, los ingenieros o los contadores del futuro, lo importante son los hombres capaces de ser felices, entendida la felicidad, no como un estado temporal al que aspiramos propiciado por condiciones externas al ser humano, si no como una condición interior que nos permite cada día aceptar la vida – con todas sus cosas buenas y malas-, con una actitud serena, equilibrada y, ¿por qué no? Gozosa. De poco sirve un profesional exitoso en el cuerpo y la mente de un hombre sufriente. El dolor es inevitable, el sufrimiento es una decisión de cada individuo. MIGUEL LÓPEZ (MÉXICO-2003) AYALA & ASOCIADOS Consultores en Educación . CS: Laboratorio: Comunidad de Aprendizaje. Reflexión del mundo de los negocios. 81

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