Auditoria contable

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  • Fuente: Auditoria de Estados Financieros . J.J Cossio
  • Auditoria contable

    1. 1. A U D I T O RA U D I T O R I AI A
    2. 2. Etimología:Etimología:  ´´ AUDIRE ´´ = ´´´´ AUDIRE ´´ = ´´ OIR ´´OIR ´´  ´´ AUDITOR´´ = ´´´´ AUDITOR´´ = ´´ El QUE OYE ´´El QUE OYE ´´  Antes:Antes:  Auditores EclesiAuditores Eclesiásticos.ásticos.  Auditores MilitarAuditores Militares.es.  Los oidores enLos oidores en la organización jurídicala organización jurídica Española.Española.  Hoy:Hoy:  Auditores médicAuditores médicos.os.  Auditores ContaAuditores Contables.bles.  Auditores InformAuditores Informáticos.áticos.
    3. 3. SistemaSistema  Concepto.Concepto.  Elementos.Elementos.  Propiedades.Propiedades.
    4. 4. Empresa = SistemaEmpresa = Sistema OrganizaciónOrganización Sistema particular con objetivos propiosSistema particular con objetivos propios y compuesta por recursos humanos yy compuesta por recursos humanos y materiales que actúan en unamateriales que actúan en una permanente interrelación y con unpermanente interrelación y con un cierto orden preestablecido.cierto orden preestablecido.
    5. 5. Conducción de laConducción de la OrganizaciónOrganización  AdministraciónAdministración  Planificar.Planificar.  Organizar.Organizar.  Ejecutar.Ejecutar.  Controlar.Controlar.  Comunicar.Comunicar.
    6. 6. La Auditoria comoLa Auditoria como una forma de Controluna forma de Control Control :Control : Proceso de ejercitar unaProceso de ejercitar una influencia directiva(que las actividadesinfluencia directiva(que las actividades del sistema se realicen de modo tal quedel sistema se realicen de modo tal que se alcancen los objetivos predefinidos)se alcancen los objetivos predefinidos) o restrictiva (evitar que las actividadeso restrictiva (evitar que las actividades de un sistema produzcan resultados node un sistema produzcan resultados no deseados) sobre las actividades de undeseados) sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.objeto, organismo o sistema.
    7. 7. Tipos de ControlTipos de Control CorrectivosCorrectivos:: determinan los desvíos ydeterminan los desvíos y un informe a quien deben actuar sobreun informe a quien deben actuar sobre estos.estos. Ej.: Control de calidad.Ej.: Control de calidad. No CorrectivosNo Correctivos:: no suponen la mediciónno suponen la medición e información de los desvíos.e información de los desvíos. Ej.: Control por separación de funciones.Ej.: Control por separación de funciones.
    8. 8. Auditoria – ControlAuditoria – Control Contexto o Ambiente REVISION = CONTROL = VERIFICACION Ente Auditado Auditor o Control
    9. 9. Elementos delElementos del ControlControl  1. Sistema Operante1. Sistema Operante (características(características o condición controlada).o condición controlada).  2. Sensor.2. Sensor.  3. Grupo de Control.3. Grupo de Control.  4. Grupo Activante4. Grupo Activante..
    10. 10. Elementos de la AuditoriaElementos de la Auditoria Efectúa Confrontación Objeto a Auditar Sensores o Parámetros AUDITOR Informe O Conclusión
    11. 11. Auditoria de sistemasAuditoria de sistemas Auditoria es una función de control,Auditoria es una función de control, porque su acción se dirige aporque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentidoinfluenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo.restrictivo o directivo. Al constituir un control, la auditoriaAl constituir un control, la auditoria es, como cualquier otro, un control dees, como cualquier otro, un control de sistemas. Es posible generalizar a lasistemas. Es posible generalizar a la auditoria de sistemas comprendiendoauditoria de sistemas comprendiendo a todas las clases de auditorias, yaa todas las clases de auditorias, ya que todas constituyen control deque todas constituyen control de sistemas, y a todos los auditoressistemas, y a todos los auditores como grupos de control integrantescomo grupos de control integrantes del subsistema de controldel subsistema de control
    12. 12. Auditoria de sistemasAuditoria de sistemas La auditoria de sistemas ha sido definidaLa auditoria de sistemas ha sido definida como la revisión sistemática, organizada decomo la revisión sistemática, organizada de los sistemas en funcionamiento para ver silos sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:en ellos se verifican las propiedades de: – Vigencia de los objetivos planteados comoVigencia de los objetivos planteados como base del diseño original (entendiendo porbase del diseño original (entendiendo por diseño el arreglo o coordinación de las partesdiseño el arreglo o coordinación de las partes o detalles del sistema);o detalles del sistema); – Concordancia del sistema con los objetivosConcordancia del sistema con los objetivos (efectividad)(efectividad) – Permanencia del diseño por no haber sufridoPermanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradan operativamente;alteraciones que lo degradan operativamente; – Eficiencia del sistema.Eficiencia del sistema.
    13. 13. CaracterísticasCaracterísticas Sistema de control correctivo delSistema de control correctivo del tipo retroalimentado.tipo retroalimentado. Un control selectivo.Un control selectivo. Es un control de secuencia abiertaEs un control de secuencia abierta (grupo de control no pertenece al(grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que essistema operante, sino que es independiente de él )independiente de él )
    14. 14. DefiniciónDefinición Una definición que podríaUna definición que podría derivarse de las características dederivarse de las características de la auditoria que fueron analizadasla auditoria que fueron analizadas es la siguiente:es la siguiente: Se denomina auditoria al controlSe denomina auditoria al control independiente, retroalimentado yindependiente, retroalimentado y generalmente selectivo de ungeneralmente selectivo de un sistemasistema..
    15. 15. Las Normas y PrincipiosLas Normas y Principios de Auditoríade Auditoría  Normas Internacionales deNormas Internacionales de AuditoriaAuditoriaNIAs SAS NAGU  Declaraciones sobre normas deDeclaraciones sobre normas de AuditoriaAuditoria  Normas de AuditoriaNormas de Auditoria GubernamentalGubernamental Elaboradas por el IAPC Aprobadas por IFAC Difusión a distintos organismos profesionales
    16. 16. NormasNormas  RT nº 7 FACPCERT nº 7 FACPCE  Condición básica para el ejercicio de laCondición básica para el ejercicio de la auditoria.auditoria.  Normas para el desarrollo de la auditoria.Normas para el desarrollo de la auditoria.  Normas sobre Informes.Normas sobre Informes.  Normas COSO enterprise Risk managementNormas COSO enterprise Risk management ( promueve el gerenciamiento de los procesos de( promueve el gerenciamiento de los procesos de riesgos y de controles.riesgos y de controles.  Informe nº 6 (Auditoria en entornosInforme nº 6 (Auditoria en entornos computadorizadoscomputadorizados))
    17. 17. Condición BásicaCondición Básica El auditor debe tener independenciaEl auditor debe tener independencia con relación al sistema objeto de lacon relación al sistema objeto de la auditoriaauditoria..
    18. 18. Normas para elNormas para el desarrollo de ladesarrollo de la auditoriaauditoria 1.1. PlanificaciónPlanificación para obtener juiciospara obtener juicios validos y suficientes.validos y suficientes.  2.2. Papeles de trabajoPapeles de trabajo que constituyen laque constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.prueba del desarrollo de su tarea.  3. Principio de economía3. Principio de economía aplicable a todoaplicable a todo control.control.  4.4. MuestrasMuestras actuar sobre bases selectivas.actuar sobre bases selectivas.
    19. 19. Normas sobreNormas sobre informesinformes  1. Deben cumplir con los requisitos de la1. Deben cumplir con los requisitos de la información.información.  2. Deben ser escritos.2. Deben ser escritos.  3. Contenido:3. Contenido:  La identificación del objeto del examen.La identificación del objeto del examen.  La indicación de la tarea realizada.La indicación de la tarea realizada.  La opinión que ha podido formarse el auditor.La opinión que ha podido formarse el auditor.  Los elementos adicionales necesarios para su mejorLos elementos adicionales necesarios para su mejor comprensión.comprensión.
    20. 20. TiposTipos  De acuerdo con elDe acuerdo con el objetoobjeto auditadoauditado  ContableContable  OperativaOperativa  De acuerdo con elDe acuerdo con el sujetosujeto que auditaque audita  InternaInterna  ExternaExterna
    21. 21. TiposTipos  Cada uno de los tipos de auditorias tradicionalesCada uno de los tipos de auditorias tradicionales ( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser pensado como una auditoria de sistemas o partes de unpensado como una auditoria de sistemas o partes de un sistema, ya sea que actúe examinando los sistemassistema, ya sea que actúe examinando los sistemas operativos o informativos.operativos o informativos.  La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas,La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas, parecería válida para todos los tipos de auditorias, yparecería válida para todos los tipos de auditorias, y como función para todas las clases de auditores,como función para todas las clases de auditores, cualquiera fuera la especialidad profesional requeridacualquiera fuera la especialidad profesional requerida para su cumplimento adecuado (contadores públicos,para su cumplimento adecuado (contadores públicos, licenciados en administración, en Informática,licenciados en administración, en Informática, ingenieros, técnicos, etc.)ingenieros, técnicos, etc.)
    22. 22. Contable vs.Contable vs. OperativaOperativa Auditoria contable Auditoria Operativa Auditor Externo Dictamen Profesional Estados financieros Examen de estados financieros Sujeto Objeto Tareas Conclusión Informe de recomendaciones Revisión de la gestión del ente Otras informaciones Del funcionamiento del ente Consultor Externo o En relación de dependencia
    23. 23. Interna vs.Interna vs. ExternaExterna Auditoria interna Auditoria externa Empleado El trabajo es continuo y profundo Menos Amplio o relativo Laboral El ente auditado Mejorar al ente auditado Ejecutante Profesional independiente Grado independiente Amplio Responsabilidad Profesional y además civil y penal Continuidad e intensidad Es periódico, con intervalos Y busca probar razonabilidad Beneficiario de la tarea El publico en General Objetivo final Emitir un informe de Estados Financieros
    24. 24. EtapasEtapas Programa de TrabajoPrograma de Trabajo Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria Emisión del InformeEmisión del Informe La clave esta enLa clave esta en La clave esta en la buenaLa clave esta en la buena La clave es el análisis deLa clave es el análisis de analizar los riesgosanalizar los riesgos documentación de la tarea.documentación de la tarea. suficiencia de evidenciassuficiencia de evidencias del ente.del ente. que justifiquen lasque justifiquen las conclusiones arribadasconclusiones arribadas Secuencia Planeamiento Ejecución Conclusión
    25. 25. Riesgo y ControlRiesgo y Control InternoInterno Riesgo Inherente Conocimiento delRiesgo Inherente Conocimiento del Ente.Ente.  Riesgo de Control Conocimiento delRiesgo de Control Conocimiento del Control Interno.Control Interno.  Riego de Detección Pruebas deRiego de Detección Pruebas de Validación de Saldos ( Muestreo).Validación de Saldos ( Muestreo).  Riesgo de Auditoria Informe.Riesgo de Auditoria Informe.
    26. 26. Factores de riesgoFactores de riesgo Riesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al enteRiesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al ente Riesgos propiosRiesgos propios del ejecutantedel ejecutante de la auditoriade la auditoria Aplica Procedimientos EntesEntes AuditorAuditor Contexto
    27. 27. Control InternoControl Interno Conjunto de normas y procesos,Conjunto de normas y procesos, ordenados y organizados en formaordenados y organizados en forma de red con el propósito de alcanzarde red con el propósito de alcanzar los objetivos para los cuales selos objetivos para los cuales se creo la organización.creo la organización.
    28. 28. Objetivos delObjetivos del Control InternoControl Interno  Protección de los activos.Protección de los activos.  Eficiencia administrativa.Eficiencia administrativa.  Información.Información.  Adecuación del personal.Adecuación del personal.
    29. 29. Que asegura elQue asegura el control Internocontrol Interno
    30. 30. El Control InternoEl Control Interno en la Auditoriaen la Auditoria  En la Auditoria operativa será suEn la Auditoria operativa será su objetivo principal.objetivo principal.  En la Auditoria Contable condicionaraEn la Auditoria Contable condicionara el riesgo de control y la magnitud de lael riesgo de control y la magnitud de la muestra y procedimientos a aplicar.muestra y procedimientos a aplicar.
    31. 31. Métodos deMétodos de relevamiento delrelevamiento del Control InternoControl Interno  Narrativo.Narrativo.  Cuestionarios.Cuestionarios.  Gráficos.Gráficos.
    32. 32. Enfoque de AuditoriaEnfoque de Auditoria  QUE = TIPOQUE = TIPO  COMO = ALCANCE O INTENSIDADCOMO = ALCANCE O INTENSIDAD  CUANDO = OPORTUNIDADCUANDO = OPORTUNIDAD  Esto lo condiciona dos aspectos:Esto lo condiciona dos aspectos:  El Riesgo.El Riesgo.  El Control Interno.El Control Interno.
    33. 33. Que auditar?Que auditar?  ObtenerObtener un conocimiento apropiadoun conocimiento apropiado de la estructura del ente, susde la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normasoperaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, laslegales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y lascondiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.del ramo de sus actividades. (Manuales de Organización y(Manuales de Organización y Procedimiento)Procedimiento)
    34. 34. Que auditar?Que auditar?  IdentificarIdentificar el objeto del examenel objeto del examen (estados contable, Cursogramas)(estados contable, Cursogramas)  EvaluarEvaluar la significación de lo que sela significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta sudebe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de losnaturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y elposibles errores o irregularidades y el riesgo involucradoriesgo involucrado..
    35. 35. PlanificaciónPlanificación  Planificar en forma adecuada el trabajo dePlanificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad delauditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características delexamen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de laente cuyos estados contables serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otrosauditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares delelementos) y las circunstancias particulares del caso.caso.  La planificación debe incluir la selección de losLa planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, suprocedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de sidistribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sushan de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacióncolaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo dese debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprenderla importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.programas de trabajo detallados.
    36. 36. Juicios validos yJuicios validos y suficientessuficientes  Reunir la evidencia de auditoria queReunir la evidencia de auditoria que respalde el informe:respalde el informe:  Competencia.-Competencia.- Medida de CalidadMedida de Calidad -se base en hechos mas que-se base en hechos mas que criterios.criterios.  Suficiencia.-Suficiencia.- Medida de Cantidad.Medida de Cantidad.
    37. 37. Juicios validos yJuicios validos y suficientessuficientes Evidencia = Competente y SuficienteEvidencia = Competente y Suficiente Relevancia Objetividad NeutralidadAutenticidad Características
    38. 38. Factores que afectanFactores que afectan la obtención dela obtención de evidenciaevidencia  Nivel del riesgo inherente.Nivel del riesgo inherente.  Evaluación de riesgos de control.Evaluación de riesgos de control.  Volumen de transacciones aVolumen de transacciones a examinar.examinar.  Experiencia del auditor.Experiencia del auditor.  Origen y confiabilidad de laOrigen y confiabilidad de la información disponible.información disponible.
    39. 39. AUDITOR Control Interno del Ente Procedimientos ENFOQUE Riesgos Detectados Experiencia del Auditor Oportunidad Alcance Tipo Se definen
    40. 40. Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria Son la esencia de la auditoria, sonSon la esencia de la auditoria, son los medios que utiliza el auditor paralos medios que utiliza el auditor para evaluar el atributo objeto de laevaluar el atributo objeto de la revisión y que le van a permitir llegarrevisión y que le van a permitir llegar a una conclusión de lo analizado.a una conclusión de lo analizado.
    41. 41. Tipos de PruebasTipos de Pruebas De Procedimiento SustantivasSustantivas SinónimoSinónimo ObjetivoObjetivo ObjetoObjeto AuditadoAuditado Gestión del enteGestión del ente EstadosEstados FinancierosFinancieros FuncionamientoFuncionamiento de losde los procedimientosprocedimientos internos del enteinternos del ente Validar saldosValidar saldos expuestos enexpuestos en EECC o saldosEECC o saldos contablescontables De ControlDe Control InternoInterno De Validez deDe Validez de SaldosSaldos
    42. 42. Criterios paraCriterios para evaluar afirmacionesevaluar afirmaciones -SAS Nº 31-SAS Nº 31  Existencia u ocurrencia.Existencia u ocurrencia.  Integridad.Integridad.  Derechos y obligaciones.Derechos y obligaciones.  Valuación o aplicación.Valuación o aplicación.  Presentación y revelación.Presentación y revelación.
    43. 43. Métodos yMétodos y procedimientos paraprocedimientos para obtener evidenciaobtener evidencia  Inspecciones:Inspecciones:  Inspección Documental.Inspección Documental.  Examen Físico.Examen Físico.  Observación.Observación.  Indagación mediante entrevista.Indagación mediante entrevista.  Confirmación.Confirmación.  Calculo.Calculo.
    44. 44. Métodos yMétodos y procedimientos paraprocedimientos para obtener evidenciaobtener evidencia  Procedimientos analíticos.Procedimientos analíticos.  Comprobación.Comprobación.  Confiabilidad y fuentes de evidenciaConfiabilidad y fuentes de evidencia en auditoría.en auditoría.
    45. 45. Clasificación de laClasificación de la EvidenciaEvidencia MemorandosMemorandos Evidencia Física Documental Testimonial AnalíticaRegistros deRegistros de ContabilidadContabilidad EntrevistasEntrevistas Cálculos-Comparaciones-Cálculos-Comparaciones- RazonamientosRazonamientos
    46. 46. Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo  Son el conjunto de cédulas ySon el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditordocumentos en el cual el auditor registra los datos y la informaciónregistra los datos y la información obtenida durante su examen, losobtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas yresultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas.la descripción de las mismas.
    47. 47. PropósitoPropósito Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo  la planeación y desarrollo de la auditoría.la planeación y desarrollo de la auditoría.  la supervisión y revisión del trabajo dela supervisión y revisión del trabajo de auditoría.auditoría.  Registran la evidencia en la auditoría.Registran la evidencia en la auditoría.  Permiten organizar y coordinar las diferentesPermiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditoría.fases de auditoría.  Sirven de evidencia legal.Sirven de evidencia legal.
    48. 48. Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo Formas y ContenidoFormas y Contenido  Ejemplo:Ejemplo:  Organigramas.Organigramas.  Estatutos o Convenios.Estatutos o Convenios.  Normativa Legal que atañe al Ente.Normativa Legal que atañe al Ente.  Evidencia del proceso de planeamiento,Evidencia del proceso de planeamiento, (programas de auditoría)(programas de auditoría)  Evidencia de la comprensión de los sistemas deEvidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.contabilidad y de control interno. SAS 41 y NIA 9 RT 7
    49. 49. Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo propiedad custodia ypropiedad custodia y archivoarchivo  El auditor debeEl auditor debe guardarguardar con cuidado ycon cuidado y vigilancia la integridad de los papeles devigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todotrabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia,momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la informaciónel carácter secreto de la información contenida en los mismos.contenida en los mismos.  Son importantes para auditorías futuras ySon importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientospara cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.legales en caso de litigios.
    50. 50. InformeInforme  Titulo.Titulo.  Destinatario.Destinatario.  Identificación del Objeto de Auditoria.Identificación del Objeto de Auditoria.  Alcance del trabajo de auditoria.Alcance del trabajo de auditoria.  Aclaraciones previas a la opinión.Aclaraciones previas a la opinión.  Dictamen u opinión.Dictamen u opinión.  Lugar y Fecha de Emisión.Lugar y Fecha de Emisión.  Firma del Auditor.Firma del Auditor. ContenidoContenido:-:- RT7RT7
    51. 51. InformeInforme DICTAMEN- RT7 FAVORABLE ABSTENCION Sin Salvedades ADVERSO Con Salvedades OPINION PARCIAL SiSi NoNo
    52. 52. BibliografiaBibliografia  Auditoria Principios y Procedimientos ArthurAuditoria Principios y Procedimientos Arthur Holmes 1960Holmes 1960  Auditoria un nuevo enfoque empresarialAuditoria un nuevo enfoque empresarial Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel-Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel- Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990  Guia de Auditoria Larry Bailey- OscarGuia de Auditoria Larry Bailey- Oscar Holzmann 1998.Holzmann 1998.  Auditoria en Contextos ComputadorizadosAuditoria en Contextos Computadorizados Leopoldo Cansler Agosto 2005.Leopoldo Cansler Agosto 2005.  Auditoria de Estados Financieros – Juan JoséAuditoria de Estados Financieros – Juan José Cossio – Ed. Su libro 1997.Cossio – Ed. Su libro 1997.  Resolución nro 7 FACPCE.Resolución nro 7 FACPCE.

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