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Renta legislacion

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Renta legislacion

  1. 1. ¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría?Las Rentas de Primera Categoría son las que obtienen las personas naturales por el arrendamiento, sub-arrendamientoo la cesión temporal de bienes muebles e inmuebles.• Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a cedertemporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.• Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.• Arrendatario o Inquilino: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien.• Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino deun bien con un tercero (subarrendatario).• Predios o Inmuebles: Son los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituye partes integrantes delmismo, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.• Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,también con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.• Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados permanentemente a un fin económico uornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existenciaindependiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamentoamoblado.• Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesión temporal de un bien. En sumaequivale al monto del alquiler pactado.El arrendamiento o subarrendamiento de predios.El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así como los derechos sobre estos.El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por elpropietario constituyendo un beneficio para este.La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categoría?El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesión indivisa, o unasociedad conyugal.¿Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?Así es. Si aún no tienes RUC el trámite es sencillo y gratuito en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia deSUNAT y en los Centros Móviles.Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:Actividad económica(CIIU)7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios noresidenciales.7111-8 Alquiler de vehículos (automóviles).Para otros tipos de alquiler consultar los Códigos CIIU aquíTributo afecto 3011- RTA1ERACP – RENTA - 1ERA CATEGORÍA - CTA.PROPIA¿Cuánto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar será de cincuentaNuevos Soles (S/.50).El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro delcronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.¿Dónde pago el impuesto?En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fácil. Acérquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estosdatos:Su número de RUC (arrendador)Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)Monto del alquiler (en nuevos soles).Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde anotará esos datos. El cálculo delimpuesto es automático.Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) donde consta sudeclaración y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago delalquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario.También puede optar por declarar y pagar el impuesto a través de SUNAT Virtual por los periodos tributarios febrero 2011 en
  2. 2. adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a enero de 2011 en los que se encuentre omiso a la declaración,para lo cual deberá:Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL asignada.Ubicar la opción Arrendamiento e ingresar la información que corresponda siguiendo las indicaciones del sistema.Podrá cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se indican a continuación:Pago mediante débito en cuenta: Debe ordenar el débito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema al banco queseleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio deafiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Debe ordenar el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar ingresadoal sistema al operador de tarjeta de crédito o débito que seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual ycon el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.En ambos casos, deberá cancelar el integro del importe a pagar consignado en la declaración, a través de una única transacciónbancaria.Paso siguiente, el sistema SUNAT Operaciones en Línea generará el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta deprimera categoría, el mismo que contendrá el detalle de lo declarado y del pago realizado, así como el respectivo número deorden. El documento podrá ser impreso y, de requerirlo, podrá enviarlo al correo electrónico que usted señale.Se le recuerda que deberá entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresión del citado Formulario, el mismo queconstituye comprobante de pago.Recuerde queEl arrendador debe declarar y pagar aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lodevengado).Presunciones para determinar la renta bruta de primera categoríaEn el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de prediosno deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio. Dicha presunción no se aplica cuando los predios sonarrendados al Sector Público Nacional, museos, zoológicos y bibliotecas.En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el queéste deba abonar al propietario.Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba encontrario que la cesión temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de lascostumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría genera una renta bruta anual no menor al8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional, cuando el cedente sea parteintegrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidadindependiente, así como cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anualserá el 6% del valor del autoavalúo del predio.La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubieraarrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que ésta se ha realizado de manera parcial.Palabras clave en rentas de primera categoría:Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a cedertemporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambiéninquilino.Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino deun bien con un tercero (subarrendatario).
  3. 3. Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,también con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados permanentemente a un fin económico uornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existenciaindependiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamentoamoblado.Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesión temporal de un bien. En sumaequivale al monto del alquiler pactado.CASOS PRACTICOSComo ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se hanpreparado algunos casos prácticos como este. Caso 3 La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández porun monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó una piscina parasus hijos, por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinadopara el pago de tributos municipales) La familia Fernández desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no seencuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio según el autoavalúo es deS/. 150,000 Nuevos Soles.Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda.Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la señorita Alexia Cruz será del 5%del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio laseñorita Alexia deberá verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. Para tal fin, deberá verificardos aspectos: (1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoevalúo del predio (Renta mínimapresunta) deberá regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto ala Renta de Primera Categoría, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoevalúo del predio(S/. 9,000).Concepto S/.Renta Bruta Anual pactadaS/.1,000 x 1212,000Renta Mínima Presunta (*)S/.150,000 x 6%9,000Impuesto Anual por regularizar 0(*)El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mínimapresunta.(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelveel inmueble. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría por este aspecto será comosigue:Concepto S/.Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría (valor de la mejora noreembolsada)15,000(-) Deducción 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida deejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría3,00012,000012,000Impuesto calculado (12,000 x 6.25%) 750Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría 0Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 750Renta de 2da Categoria
  4. 4. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normasmodificatorias.Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.Decreto Legislativo N° 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas del capital, publicado el 10 de marzo de 2007(fuente: Archivo Digital de la Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso de la República del Perú).Ley N° 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta y posterga laentrada en vigencia de varios artículos y disposiciones del Decreto Legislativo N° 972, publicada el 31 de diciembre de 2008(fuente: Archivo Digital de la Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso de la República del Perú).Ley N° 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 31 de diciembre de 2009 (fuente:Archivo Digital de la Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso de la República del Perú).Decreto Supremo N° 313-2009-EF, modifica disposiciones del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 30 dediciembre de 2009 (fuente: portal Web del Ministerio de Economía y Finanzas).Decreto Supremo 011-2010 –EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el DecretoSupremo 122-94-EF y normas modificatorias, publicado el 21 de enero de 2010.Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT, que aprueba el Formulario Virtual para la declaración y pago del Impuestoa la Renta de Segunda Categoría, publicada el 31 de enero de 2010.Resolución de Superintendencia N° 037-2010/SUNAT, dicta disposiciones para el pago del Impuesto a la Renta de sujetos NoDomiciliados, publicada el 31 de enero de 2010.Resolución de Superintendencia N° 211-2010/SUNAT, dictan normas para facilitar el pago del impuesto a la renta por rentaspercibidas de enero a junio de 2010 originadas en la redención o el rescate de valores mobiliarios emitidos por fondos mutuos deinversión en valores o el retiro de aportes, establecen obligación de presentar una declaración informativa por dichas rentas ymodifican la Resolución de Superintendencia N° 047-2005/SUNATCASOSRentas de Segunda Categoría-Inafectas y ExoneradasEl 10 de marzo de 2007 se publicó el Decreto Legislativo N° 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta,referidos al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empezó el 1 de enero del 2009.Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos:1. Eliminación de la exoneración a los rendimientos y ganancias de capital, e2. Introducción de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el cual las rentas del capital(rentas de primera y segunda categorías) tributarán de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quintacategorías) y rentas de fuente extranjera.Sin embargo, la Ley N° 29308 postergó la entrada en vigencia de varios artículos del Decreto Legislativo N° 972 a partir de 1 deenero de 2010.A partir del 1 de enero de 2010 los rendimientos y ganancias de capital provenientes de valores mobiliarios queperciban las personas naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría (El inciso a)de la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N° 972 eliminó las exoneraciones dispuestas en losincisos h), l) y ll) del artículo 19° de la Ley).La Ley N° 29492 ha dispuesto que a partir del 1 de enero de 2010 y hasta el 31.12.2011, la ganancia de capital proveniente de laenajenación de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR, obtenida por persona natural, sucesiónindivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se encuentra exonerada del pago del impuesto hasta por lasprimeras cinco (5) UIT en el ejercicio (La Ley N° 29492 incorporó el inciso p) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta).
  5. 5. Se ha prorrogado hasta el 31.12.2011 la exoneración a los intereses que se paguen por depósitos conforme a la Ley General delSistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS (Ley N° 26702), salvo cuando dichos intereses constituyanrentas de tercera categoría. En este último caso se encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta a partir del 01.01.2010.Exoneración vigente hasta el 31.12.2009Exoneración vigente desde el 01.01.2010 hasta el31.12.2011Inciso i) del artículo 19° de la Ley. Inciso i) del artículo 19° de la Ley.Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en monedanacional o extranjera, que se pague con ocasión de undeposito conforme con la Ley General del SistemaFinanciero y del Sistema de Seguros y Orgánica de laSuperintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, asícomo los incrementos de capital de los depósitos eimposiciones en moneda nacional o extranjera.Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en monedanacional o extranjera, así como los incrementos o reajustesde capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos porpersonas jurídicas, constituidas o establecidas en el país,siempre que su colocación se efectúe mediante ofertapública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores.Igualmente, cualquier tipo de interés de tasa fija o variable,en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital,provenientes de Cédulas Hipotecarias y Títulos de CréditoHipotecario Negociable.Todo rendimiento generado por los aportes voluntarios confin no previsional a que se hace mención en el Artículo 30ºdel Decreto Ley Nº 25897.Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidosmediante oferta privada podrán gozar de la exoneración,cuando reúnan los requisitos a que se refieren los incisos a)y b) del Artículo 5º de la Ley del Mercado de Valores.Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, enmoneda nacional o extranjera, que se pague conocasión de un deposito conforme con la Ley Generaldel Sistema Financiero y del Sistema de Seguros yOrgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital delos depósitos e imposiciones en moneda nacional oextranjera, excepto cuando dichos ingresosconstituyan rentas de tercera categoría.A continuación se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011 contenidas en el artículo 19° de la Ley:1. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que losaseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de seguros de vida. (inciso f)del artículo 19° de la Ley).2. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios (inciso o)del artículo 19° de la Ley).Por otro lado, se encuentra vigente la exoneración de las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductoresnacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneración tiene unavigencia de seis (6) años y rige a partir del 1 de enero del año 2008. Los beneficiarios deben acreditar la exoneración ante laSUNAT con la constancia del depósito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Perú (artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley quemodifica la Ley 28086, Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura.Preguntas frecuentes de 2da categoría¿Cómo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que cobra regalías?Las personas que perciben Rentas de Segunda Categoría, salvo la ganancia de capital por la venta de inmuebles, no efectúanpagos directos del impuesto, ya que la persona que les abona este tipo de renta, está obligada a retener el impuestocorrespondiente. Para determinar el monto efectivo que se debe retener, se aplica el 5% del ingreso abonado.
  6. 6. ¿Es necesario inscribirse en el RUC?Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, debería inscribirse en el RUC y obtener sunúmero.¿Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categoría están obligados a llevar un Libro de Ingresos y Gastos?No. Sólo aquéllos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias en el año anterior o en elaño en curso deben cumplir con dicha obligación.¿Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900, será sujeta de alguna retención?Si. Las empresas que paga dividendos a las personas naturales sin importar la cantidad, retendrán el 4.1% de los montos queabonen. En este caso, la retención será S/. 37 (900 x 4.1% = 37), la que será entregada al Fisco por el agente de retención¿Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera nacional, se efectúa alguna retención porconcepto de Rentas de Segunda Categoría?No se efectúa retención alguna porque dicho ingreso está exonerado del impuesto a la renta impuestosUna persona natural tiene una casa de playa desde el año 2000 y la vende en marzo del 2009, ¿está afecta al Impuesto ala Renta de Segunda Categoría por ingresos de ganancias de capitalNo esta afecta porque fue adquirida o la posee desde el año 2000 y la ley señala que las ganancias de capital provenientes de laventa de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por personas naturales , sucesiones indivisas o sociedadesconyugales que optaron por tributar como tales, constituirán Rentas de Segunda Categoría, siempre que la adquisición y la ventade tales bienes se produzca a partir del 1 de enero del 2004.

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