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Uct 2011 auditoría elementos y conceptos básicos

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Uct 2011 auditoría elementos y conceptos básicos

  1. 1. Auditoría I Marcelo Medina M. Contador Auditor Mg en Finanzas y Control de Gestión mmedina@bpoconsultores.cl
  2. 2. INFORME DE CONTRALORIA. El informe cuestiona la manera en la que se llevó a cabo el procedimiento para llegar a un acuerdo, afirmando que "se materializaron conductas destinadas a obtener rápidamente una autorización del Minvu, para celebrar un contrato de transacción que permitiera pagar a la empresa Consorcio Kodama Ltda. la suma de 774.765 unidades de fomento (equivalentes al día de la transacción a$16.636.412.630)".

El documento señala además que dicha orden serealizó "sin que existiesen antecedentes técnicos y jurídicos suficientes que respaldasen tal determinación, los que fueron elaborados conposterioridad a la celebración del aludido contrato, sin aplicación de la totalidad de los parámetros previstos en el ordenamiento, y con exclusión de los procedimientos normales de control interno".
  3. 3. AUDITORIA ???????Qué es? Función de asesoría técnicaQué entrega? Apoyo a la gestiónCómo? A través de información sobre evaluación ycontrol para la toma de decisión.
  4. 4. AUDITORIA ???????Qué es? Proceso crítico y sistemáticoQué entrega? Opinión técnica fundada sobre materiassometidas a examenCómo? A través de la revisión, evaluación y control
  5. 5. AUDITORIA ???????Herramienta de apoyo a la gestión, (forma parte de una estructura decontrol interno), orientada a informar sobre: - Grado de cumplimiento de programas, objetivos, procedimientos,normas. - Eficiencia y gestión. - Situaciones financieras. - Prevención y detección de fraude. - Prevención y detección de lavado de dinero. - Etc.
  6. 6. AUDITORIA ???????QUE ES UN AUDITOR?Oyente, revisor, verificador, evaluador y asesor.Funcionario idóneo que informa sobre la interpretación yaplicación de las normas, en el proceso de Organizaciónde una empresa y propone estrategias, sobre laresolución correspondiente a los procedimientos,instruidos en su fuero.
  7. 7. TécnicamenteQUE ES UNA AUDITORÍA?Es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia conrespecto a aserciones (afirmaciones) sobre acciones económicas y/oeventos, determinando el grado de correspondencia entre esasaserciones y los criterios establecidos y comunicar los resultados alos usuarios interesados (informes).Es la recopilación y evaluación de datos sobre informacióncuantificable de una entidad económica para determinar e informarsobre el grado de correspondencia entre la información y loscriterios establecidos.
  8. 8. AUDITORIA ??????? Información cuantificable y unidad económica procedimientos utilizados por el depto. de ventas Recopila y evalúa informa sobre evidencia resultados determina la Informe sobre entrevista y observaauditor correspondencia situaciones de procedimientos excepción criterios establecidos manual de procedimientos
  9. 9. AUDITORIA ??????? Información cuantificable y unidad económica procedimientos Unidad de biblioteca utilizados por el depto. de ventas Recopila y evalúa informa sobre evidencia resultados determina la Informe sobre entrevista y observa Entrevista y observaauditor correspondencia situaciones de procedimientos procedimientos excepción criterios establecidos Mejores prácticas: manual de - Segregación de funciones. - Protección de activos. - (T Eprocedimientos A M A) - Objetivos de Control Interno
  10. 10. AUDITORIA ??????? Información cuantificable y unidad económica Sistemas de procedimientos información utilizados por el depto. de ventas computacional Recopila y evalúa informa sobre evidencia resultados Técnicas de auditoría entrevista y observa determina la Informe sobreauditor Entrevista y observa correspondencia situaciones de procedimientos procedimientos excepción criterios establecidos manual de Control Interno procedimientos
  11. 11. AUDITORIA ??????? Información cuantificable y unidad económica procedimientos Estados financieros utilizados por el depto. de ventas Recopila y evalúa informa sobre evidencia resultados determina la Informe sobre entrevista y observaauditor Técnicas de auditoría correspondencia situaciones de Opinión de auditoría procedimientos excepción criterios establecidos manual de PCGA procedimientos
  12. 12. Tipos de auditoría Auditoria financiera o contable Auditoria operativa Auditoria social-económica Auditoria Informática Auditoria Recursos Humanos Auditoria de Cumplimiento Auditoria Integral Auditoria Ambiental Auditoria de la Calidad
  13. 13. Tipos de auditoríaAuditoría de Estados FinancierosSe lleva a cabo para determinar si el conjunto de los estados financieros(verificando la información cuantificable) se presentan de acuerdo con loscriterios especificados (Generalmente PCGA).El objetivo de una auditoría de los estados financieros por parte de unauditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad conque éstos presentan, en todos los aspectos significativos, la situaciónfinanciera, los resultados de sus operaciones, y el EFE, de acuerdo conPCGA. Estados Financieros ?????? - Balance General - Estado de Resultados - Estado de Flujo de Efectivo - Notas explicativas
  14. 14. Tipos de auditoríaAuditoría Operacional (gestión)Revisión de cualquier parte del proceso y métodos de operación deuna compañía con el propósito de evaluar su eficiencia y eficacia. Orientada hacia el desempeño, la efectividad, la economía y la eficiencia.Incluye actividades administrativas, de organización y sistemasadministrativos, además de sus modos de operación y aprovechamientode los recursos.i.e.:- manual de funciones y procedimientos- auditoría tributaria (fiscalización SII)- Contraloría. Depto. Auditoría interna del Estado Efectividad y eficiencia ??? Efectividad o eficacia se refiere al logro de objetivos Eficiencia se refiere a los recursos utilizados para alcanzar esos objetivos
  15. 15. Tipos de auditoríaAuditoría de CumplimientoEs la comprobación o examen de operaciones financieras,administrativas, económicas y de otra índole de una entidad paraestablecer que se han realizado conforme a las normas legales,reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos quesoportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones paradeterminar si los procedimientos utilizados y las medidas de controlinterno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y sidichos procedimientos están operando de manera efectiva y sonadecuados para el logro de los objetivos de la entidad- Normas ISO
  16. 16. Tipos de auditoríaEspecialidades:- Auditoría informática, es la revisión y evaluación de los sistemas yprocedimientos en la recolección de la información y suprocesamiento, así como su utilización, su eficiencia y su seguridad,para la adecuada toma de decisiones. - Auditoría tributaria, según el SII es “un proceso a través del cual elServicio verifica el correcto cumplimiento de las obligacionestributarias de los contribuyentes”, pero además puede ser analizadadesde el punto de “operatividad” (uso de los recursos).- Due Diligence, es la revisión de aspectos importantes de unnegocio para descubrir posibles contingencias. Generalmente seconoce como “auditoría de compra”
  17. 17. Tipos de auditoría Auditoria económico-social Auditoría Informática RSE• Se está comenzando en la • Examen que se práctica a los recursos computarizados de una actualidad a desarrollar este empresa. Informa sobre la concepto vinculado con la organización, funcionalidad e necesidad de evaluar la idoneidad del proceso de sistematización de operaciones aportación que la empresa con que se cuenta, lo que hace al progreso humano o, comprende: capacidad del dicho de otra forma, personal que los maneja, distribución de los equipos, ponderar el cumplimiento medidas de seguridad, el tipo de de su responsabilidad hadware y software, todo lo que social. repercuta en la calidad de la información.
  18. 18. Tipos de auditoría Due Dilligence Auditoría AmbientalEs un examen total a la Es un examen a las medidasentidad, se encuentra sobre el medio ambientebasada en un enfoque contenidas en las leyes delinterdisciplinario que país y si se estáncomprende: aspectos cumpliendolegales, financieros, adecuadamente. Lo queadministrativos, implica realizar exámenesinformáticos, entre otros. técnicos en relación al impacto industrial y de desechos sobre el medio ambiente y los recursos naturales.
  19. 19. Tipos de auditoríaEspecialidades: - Auditoría externa, el auditor es ajeno a la empresa, contratado por elConsejo de Administración o los accionistas, y se practica por lo generalcon posteridad a la ejecución y registro de operaciones.- Auditoría interna, el personal de auditoría labora dependiendo de lagerencia y es responsable ante ella de la de la organización. Evalúapermanente e independientemente en cada organización si el sistemade control interno ,está operando efectiva y eficientemente
  20. 20. Funciones de auditoria interna y externa• Auditoria Interna Constituye propiamente un mecanismo para aplicar controles establecidos por la organización. Este “tipo de control” cuenta con personal de la propia institución, designado para el desempeño de dichas actividades. Metas y objetivos Promover calidad, Actuación de la organización Eficiencia y eficacia preventiva Confiabilidad de Promover controles Apoyo a Objetivos de la AI la información Auditoria Salvaguardar Apego a normatividad externas el patrimonio Seguimiento y Calificación del evaluaciones personal
  21. 21. Funciones de auditoria interna y externa • Auditoria Externa representa un trabajo profesional independiente que va enfocado básicamente a la evaluación. Es realizado por personal ajeno a la organización, el cual presta sus servicios mediante un contrato que define sus actividades (tiempo, calificación del personal, honorarios, etc). Examinar estados Promover calidad, financieros Eficiencia y eficacia Confiabilidad de la información Promover controlesObjetivos de la AE Actuación Apego a normatividad preventiva Salvaguardar técnica el patrimonio Seguimiento y Calificación del evaluaciones personal
  22. 22. Teoría General del Conocimiento Investigación FenomenológicaEn el fenómeno del conocimiento se encuentran frente a frente la concienciay el objeto: el sujeto y el objeto. Por ende, el conocimiento puede definirsecomo una determinación del sujeto por el objeto.Un conocimiento es verdadero si su contenido concuerda con el objetomencionado. “COGITO, ERGO SUM”
  23. 23. La Posibilidad del Conocimiento1. El Dogmatismo : el conocimiento no es un problema, los objetos son captados directamente (presocráticos).2. El Escepticismo : Denominación que recibe la actitud de cuestionar o poner en duda algunas afirmaciones que bajo algunos contextos se dan por sentado. En la filosofía clásica el escepticismo es una corriente filosófica basada en la duda. El escepticismo se caracteriza por exigir evidencia objetiva a las afirmaciones, y en caso de haber tal evidencia aceptarla.
  24. 24. La Posibilidad del Conocimiento 3. El Subjetivismo y el Relativismo : el primero considera que algo puede ser verdadero para una persona pero no para otras y el segundo piensa que el conocimiento es relativo al contexto cultural- 4. El Pragmatismo : el conocimiento humano tiene sentido solamente en el campo práctico; la verdad consiste en la congruencia entre los fines prácticos y los pensamientos (W. James, Shiller, Nietszche, Simmel). 5. El Criticismo : propone la confianza en cuanto al conocimiento humano en general y al mismo tiempo la desconfianza hacia todo conocimiento determinado (Kant).Vargas-Mendoza, J. E. (2006) Teoría delconocimiento. México: Asociación Oaxaqueña dePsicología A.C. En http://www.conductitlan.net/conocimiento.ppt
  25. 25. Teoría del conocimiento Como obtengo el conocimiento? - Testimonio de otras personas - Intuición - Razonamiento abstracto (pienso, luego existo) - Propia experiencia - Actividades exitosas (probabilidad, subjetivo) - Escepticismo
  26. 26. Teoría del conocimiento Proceso de formación de un juicio: 1° Identificación de las afirmaciones 2° Evaluación de la importancia relativa 3° Obtención de la información (evidencia) 4° Evaluación evidencias 5° Formación de un juicio
  27. 27. Teoría del conocimientoFormación de un juicio Información cuantificable y unidad económica procedimientos utilizados por el depto. de ventas Recopila y evalúa informa sobre evidencia resultados determina la Informe sobre entrevista y observaauditor correspondencia situaciones de procedimientos excepción criterios establecidos manual de procedimientos
  28. 28. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFF1° Identificación de las afirmaciones Afirmaciones de los EEFF: - Explicitas e implícitas 1 Existencia 2 Totalidad También llamados 3 Valuación “Objetivos 4 Derechos y obligaciones 5 Presentación y revelación de auditoría” - Corte - Exactitud
  29. 29. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFF1° Identificación de las afirmaciones1 Existencia u ocurrencia. Un activo o un pasivo existe en una fecha dada y una transacción o clase de transacción ocurrió durante el período cubierto por los estados financieros. (ES REAL)2 Totalidad o integridad. No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que requieren reconocerse en los estados financieros. (TODOS Y CADA UNO) (I.E.: BT 70)3 Valuación o medición. Los detalles de los activos, pasivos y clases de transacciones se registran y se procesan por su valor correcto. (PRINCIPIO DE MONEDA) (OJO CON BT 34)4 Derechos y obligaciones. La entidad tiene el derecho sobre los activos reflejados en los EEFF y los pasivos son obligaciones propias de ésta. (I.E.: BT 22 – B.T..: 55)5 Presentación y revelación. Se revela, clasifica y describe la información apropiada de acuerdo con las políticas contables aceptadas. (I.E.: CIRC. 1501 – B.T. 16 – B.T. 63)
  30. 30. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFF2° Evaluación de la importancia relativa Sección 312 Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo El concepto de importancia relativa reconoce que algunas materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes para los efectos de la presentación razonable de los estados financieros en conformidad con principios de contabilidad Materialidad generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase "presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados" señala que el auditor cree que los estados financieros, considerados en conjunto, no están significativamente mal expresados.”
  31. 31. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFF3° Obtención de la información (evidencia)4° Evaluación evidencias5° Formación de un juicio Sección 150 Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo Alcance de Se obtendrá material de prueba suficiente y auditoría competente, por medio de la inspección observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión sobre los estados financieros que se examinan.”
  32. 32. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFFTécnicas de auditoría 1 Examen físico 2 Confirmación 3 Documentación 4 Observación pt 5 Consulta al cliente / entrevista 6 Desempeño 7 Procedimientos analíticos
  33. 33. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFF Técnicas y procedimientos de auditoríaLas técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y pruebaque el Auditor utiliza para obtener la información y comprobación necesariaspara para emitir su opinión profesional.Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigaciónaplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a losestados financieros.Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor y losprocedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para unestudio particular.- Procedimientos - Naturaleza - Alcance - Oportunidad
  34. 34. Teoría del conocimientoAplicación en EEFFTipos de evidencia (Técnicas de auditoría) 1 Examen físico Inspección o conteo físico que se realiza a un activo tangible. Es un medio directo para verificar la existencia de un activo, su cantidad y descripción del mismo. En algunos casos, también es un método útil para evaluar la condición o calidad del activo. (limitación: factores cualitativos) Ejemplo: - Arqueo de caja - Inventario físico
  35. 35. Teoría del conocimientoAplicación en EEFFTipos de evidencia (Técnicas de auditoría) 2 Confirmación Es la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.
  36. 36. Teoría del conocimientoAplicación en EEFFTipos de evidencia (Técnicas de auditoría) 3 Documentación. Examen de documentos y registros. La documentación es el examen que realiza el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar la información que es o debiera ser. Documentos internos / confianza en control interno Documentos externos / contraposición de intereses Incluye: Lectura, observación de doc. de sustento, comparar y conciliar. i.e.: actas de reuniones, autorizaciones, ordenes de compra, comprobantes, etc.
  37. 37. Teoría del conocimientoAplicación en EEFFTipos de evidencia (Técnicas de auditoría) 4 Observación Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. La observación, como tipo de evidencia requiere de un seguimiento de las apreciaciones iniciales con otras técnicas de auditoría, a fin de lograr que dicha evidencia sea suficiente. El auditor debe considerar, sin embargo, que la aplicación observada, puede no desarrollarse de la misma manera cuando el no está observando. Técnica muy utilizada, para la obtención del conocimiento, obtener una visión global, realizar un “tour” por los procesos relevantes de la empresa.
  38. 38. Teoría del conocimientoAplicación en EEFF Junior?Tipos de evidencia (Técnicas de auditoría) 5 Consulta al cliente / entrevista Consultar es obtener información escrita o verbal en respuesta a determinadas preguntas. Desventaja: fuente no independiente. Es necesario otras técnicas de auditoría, como documentación y observación. Es necesario identificar quien es el personal competente que nos puede brindar información confiable. i.e.: existencia de contingencias, litigios, evaluación de riesgos.
  39. 39. Teoría del conocimientoAplicación en EEFFTipos de evidencia (Técnicas de auditoría) 6 Desempeño / reproceso. Verificar de nuevo una muestra de los cálculos y transferencias de la información. - Precisión aritmética (recálculo) - Rastrear montos cuando se incluye la misma información en distintos registros. Objetivos asegurar la exactitud matemática, exactitud de transferencia de datos.
  40. 40. Teoría del conocimientoAplicación en EEFFTipos de evidencia (Técnicas de auditoría) 7 Procedimientos analíticos En los procedimientos analíticos, se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en cuenta u otros datos son razonables. - comparar al cliente con los datos de la industria - comparar los datos del cliente con datos similares del período anterior - compara los datos del cliente con resultados esperados que determina el auditor -comparar datos del cliente con resultados esperados, utilizando datos no financieros.
  41. 41. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFFElementos asociados a técnicas de auditoría y que son necesarios para una adecuada planificación de la auditoría de EEFF, son los siguientes:ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.
  42. 42. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFF2.- ANÁLISIS DE DATOS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.Cuentas de activo: Saldo deudores por ventas 310.000 Detalle Cliente 1 300.000 Cliente 2 10.000
  43. 43. Teoría del conocimientoAplicación en EEFF b) Análisis de movimientosLos saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino poracumulación de ellas, x ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentasde movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar losmovimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien.. En este caso, elanálisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptoshomogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedoresque constituyen el saldo de la cuenta. Deudores x ventas Ventas c/ boletas Pagos ctdo Ventas c/ facturas Pagos dctos a fecha Saldo deudores por ventas
  44. 44. Teoría del conocimientoObtener conocimiento:- Testimonio de otras personas- intuición- Razonamiento abstracto Técnicas de auditoría:- Propia experiencia- Actividades exitosas- Escepticismo Formación de un juicio: 1° Identificación de las afirmaciones 2° Evaluación de la importancia relativa 3° Obtención de la información (evidencia) 4° Evaluación evidencias 5° Formación de un juicio
  45. 45. Teoría del conocimiento Aplicación en EEFFRESUMEN- Formas de obtener conocimiento- Proceso de formación de un juicio- Técnicas de auditoría 1 Examen físico 2 Confirmación 3 Documentación 4 Observación 5 Consulta al cliente opinión 6 Desempeño 7 Procedimientos analíticos Juicio Técnicas de auditoría Evidencia

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