SISTEMA CONTABLE                   El sistema contable (la contabilidad herramienta) proporciona información sobre elpatri...
d) Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros            pagos que los inverso...
• Puntos de referencia para que los auditores emitan opiniones sobre la forma en que fueron            preparados los esta...
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a) recomendaciones, que contenían normas de aplicación no obligatoria, sometidas a la           consideración de los profe...
capital o de deuda, lo que les obliga a efectuar presentaciones de EECC ultrafronteras (las efectuadas en unpaís por parte...
Objetivos de la armonización* Individuos de un país deben tomar decisiones sobre entes situados en otros países, y por lo ...
ciudad o pueblo del país donde se reúnan y trabajen voluntariamente para el perfeccionamiento de laprofesión.     Defiende...
Proceso de sanción de las N.C.P     Con la aparición de temas que requieren atención profesional, con la influencia de la ...
En cambio, consideramos admisible el dictado de normas especiales de exposición paralos entes que tengan actividades difer...
El público debería tener acceso libre a las reuniones en las que se discutan los proyectos de NCP y lasaudiencias públicas...
El BCRA. Es una entidad autárquica del Estado Nacional. Su misión primaria yfundamental es preservar el valor de la moneda...
INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMIA (INAES):EL MINISTERIO DE TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL (MTSS)LA SUPERINTENDENC...
• NCP vigentes en distintas jurisdicciones (provincias). Como es sabido, es facultad inherente de cadaCPCE aprobar sus pro...
Por otra parte, la RT 17 estableció que las cuestiones de medición no previstas en ningunaparte de ella deben ser resuelta...
10. Claridad o comprensibilidad: la información debe ser inteligible y fácil de comprender por losusuarios que estén dispu...
- Elaborada de acuerdo a principios contables aceptados.- Producidas por empresas que operan en el país o área.- Para usua...
presión para la generalización de un sistema contable orientado a la publicación de una información correctay oportuna.   ...
problema ha sido el reparto centralizado de los recursos de economía. La ausencia de un mecanismo demercado, hace que la d...
El balance general presenta el patrimonio mediante un recurso que permite reducir los múltipleselementos heterogéneos que ...
• Distorsiones en los cargos por amortizaciones: los bienes de uso permanecen un tiempo prolongadoen el patrimonio. Si se ...
Los índices se hacen tanto mayores cuanto más nos acercamos a la actualidad. En cambio, los coeficientesde reexpresión se ...
Cuando se atraviesan períodos de alta inflación suelen producirse cambios significativosen los precios de los bienes. Es d...
Esta comparación debe efectuarse después de computar los aportes o retiros de lospropietarios durante el período.         ...
El criterio de valuación al costo original recién reconoce la ganancia en el momento 3, cuando hubo unatransacción en firm...
- las alternativas con “unidad de moneda homogénea” reconocen los resultados derivados de la variacióndel poder adquisitiv...
UNIDAD 3: VALUACIÓN O MEDICIÓN EN GENERALConcepto de valuación: es estimar en moneda el grado de utilidad o aptitud de un ...
En el primer momento (inicio), interesa conocer la cuantía de los bienes que posee laentidad y si los mismos podrán hacer ...
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  1. 1. SISTEMA CONTABLE El sistema contable (la contabilidad herramienta) proporciona información sobre elpatrimonio, la evolución de éste, los bienes de propiedad de terceros y ciertas contingencias. Estainformación debería ser útil para la toma de decisiones, el control y el cumplimiento de ciertas obligacioneslegales, principalmente de carácter societario e impositivo. La contabilidad, en cuanto herramienta, es una técnica. Como cuerpo de conocimientospodría ser considerada como una ciencia o una tecnología. La llamada teneduría de libros trata sobre los aspectos mecánicos del procesamientocontable, de modo que constituye una disciplina de alcance inferior al de la contabilidad. La disciplina contable se relaciona con otra, principalmente con la administración. La contabilidad hace uso de conceptos económicos. Dado que la información contable es empleada como base para la toma de decisiones ypara la determinación de obligaciones, sus emisores deben actuar con sentido ético. Esto significa que debenprocurar que los informes contables brinden una aproximación razonable a la realidad de los fenómenos quepretenden describir. Esto es especialmente importante en el caso de los informes contables de uso público. Entre la contabilidad y el derecho hay relaciones de varios tipos. En diversos países, haynormas legales que establecen: a) Derechos y obligaciones para cuya determinación hay que tener en cuenta datos surgidos de la contabilidad. b) La obligación de: 1) mantener sistemas contables; 2) divulgar informes contables; 3) prepararlos de acuerdo con determinadas reglas; 4) ponerlos – dentro de ciertos plazos – a disposición del público (en General) o de determinadas personas; c) Penas para quiénes: 1) falsifiquen estados contables; 2) no mantengan los sistemas y registros contables de la manera requerida.Los informes contables contienen (principalmente) información salida del sistema contable. Algunoscirculan sólo dentro de la organización que los produce mientras que otros se dan a publicidad. Estosúltimos incluyen a los estados contables – o estados financieros – y a la información adicional a ellos. Podría emitir informes contables cualquier ente susceptible de tener un patrimonio.Normalmente, lo hacen las personas jurídicas. Para definir el contenido y la forma de los estados contables deberían considerarse lasnecesidades de sus usuarios. Siendo éstos diversos, hay acuerdo en dar prioridad a las de las proveedores(actuales o potenciales) de recursos del ente (propietarios y acreedores), pues la información que ellosprecisan satisface, en general, las necesidades de los otros interesados en tales estados. La definición de los contenidos de los informes internos forma parte del diseño delsistema contable. Los estados contables, por su parte, deberían brindar información que, como mínimo, serefiera a: a) La situación patrimonial del emisor a la fecha de los estados contables. b) La evolución de su patrimonio durante el período cubierto por los estados contables. c) La evolución de su situación financiera por el mismo período.  Luciana Tottereau  1
  2. 2. d) Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán en concepto de dividendos, devoluciones de préstamos o intereses. e) En el caso de organismos gubernamentales, información que les permita demostrar que: 1) sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados; 2) se dio cumplimientos a los otros requerimientos legales o contractuales. La información contable se expresa principalmente en términos monetarios pero también sueleincluir datos en unidades (en mayor medida en los ICI). Nada impide el mantenimiento de sistemascontables de los cuales surjan mediciones es más de una moneda. Al utilizar informes contables deben tenerse presentes algunas de sus limitaciones. a) El sistema contable no da información exacta porque necesariamente recurre a estimaciones. b) La disciplina contable no ha desarrollado procedimientos que cuenten con consenso para el reconocimiento y la medición contable de ciertos activos; c) Es posible que un emisor de estados contables tenga la obligación de aplicar NC inadecuadas.La periodicidad de emisión de los ICI debe definirse por separado para cada uno de ellos y teniendo encuenta que: a) Una información es útil cuando es relevante y oportuna; b) Su costo de preparación debe estar compensado por los beneficios que ella produce. Suele emitírselos anualmente, aunque hay casos en que las legislaciones requieren que se lo haga aintervalos más breves. Cuando el contexto es de inestabilidad económica, los estados contables pierdenutilidad con mayor rapidez. La contabilidad tiene efectos macroeconómicos, pues cuanto mejor sea la información contableprovista, mejores decisiones podrán tomarse y mejorar resultados a obtenerse. Para la preparación de los ICI no hay ni debería haber reglas obligatorias, pues dichos documentosno tienen difusión publica. UNIDAD I: NORMAS CONTABLESA – CONCEPTO. RAZONES QUE LAS JUSTIFICAN:Concepto: Las NC son reglas para la preparación de información contable cuya existencia esnecesaria para que los sistemas contables funcionen y el público obtenga información confiable y creíble.Razones que la justifican: Las mismas pueden sintetizarse de la siguiente forma: • Comparabilidad de la información: 1. entre EECC de períodos sucesivos de un mismo ente. 2. entre EECC de distintos entes. • Búsqueda de un lenguaje común. Los estados contables básicos son confeccionados por la entidad y se dirigen a un número indeterminado de usuarios (propietarios, inversores, proveedores, acreedores, empleados de la entidad, el Estado, etc.). Por ello, es necesario contar con normas que faciliten a sus emisores y receptores la exposición e interpretación de la información que ellos contienen. • Logro de una mayor objetividad y uniformidad en la preparación de información contable destinada a terceros, cubriendo la necesidad de obtener información confiable y creíble. • Obtención de información que facilite la elaboración de estadísticas por parte de Organismos Oficiales (nacionales, provinciales, otros).  Luciana Tottereau  2
  3. 3. • Puntos de referencia para que los auditores emitan opiniones sobre la forma en que fueron preparados los estados contables básicos. Las normas contables están destinadas a regular uno de los productos más importantes que proveen lossistemas de información, contable, que son los estados contables básicos. Las mismas están dirigidas a losprofesionales matriculados, constituyendo puntos de referencia para que los examinadores emitan susopiniones profesionales sobre la forma en que fueron preparados tales estados. Las responsabilidades derivadas del ejercicio de la actividad profesional exigen, hoy más que nunca,ajustar las acciones dentro de un amplio marco de seguridad jurídica; en ello radica la importancia debuscar un conjunto de principios y/o normas esenciales que sirvan de argumentos calificados parasostener la opinión que el profesional presenta como fruto de su tarea.B – CLASIFICACIÓN. EVOLUCIÓN EN NUESTRO PAÍSClasificación: Existen distintos criterios de clasificación de las normas contables, siendo los másdifundidos los siguientes: 1. Según su contenido se acostumbra a clasificar a las NC en: a) De Medición (habitualmente denominadas de valuación): establecen cómo asignar importes al patrimonio y a los factores determinantes de su evolución. b) De Exposición: establecen el contenido y la forma de los estados contables.Fowler Newton agrega a esta clasificación las siguientes: c) Generales: incluyen los requisitos de la información contable, la unidad de medida a emplear, el ente emisor y la aplicación del concepto de significación d) De Reconocimiento: determinan en qué momento debe registrarse o darse de baja un activo o un pasivo. 2. Según su origen o alcance, las NC se clasifican en: a) Legales: son aquellas que sólo pueden ser dictadas por el gobierno de la Nación o de los estados provinciales, dentro de las facultades y con el alcance que les da el merco institucional argentino. Pueden ser puestas en vigencia mediante leyes, decretos o resoluciones de organismos estatales de control que hayan sido facultados para legislar en la materia. Por su naturaleza, y para que tenga efecto, las NCL deben ser publicadas en boletines oficiales.Obligan a los emisores de las EECC y a los profesionales que deben emitir una opinión sobre los mismos. Elcontrol de su aplicación está normalmente a cargo de los organismos estatales de fiscalización.Ejemplos: • ley de sociedades comerciales Nro., 19.550; • ley de convertibilidad Nro. 23.928; b) Profesionales: sirven a los auditores como punto de referencia (sensor) para dar sus opinionesprofesionales en los informes de auditoria y revisiones limitadas de EECC.Por lo expuesto, las NCP deben ser respetadas por los contadores públicos que actúan como examinadoresde EECC, pero no son de aplicación obligatoria para el emisor de éstos. Éste podría apartarse de dichasreglas, en cuyo caso el auditor debería mencionar la situación en su informe por medio de una salvedad o deuna opinión adversa (que es la que indica que no se aplicaron las normas contables profesionales)Son emitidas por los consejos profesionales y responden a como esta organizada la información contable.Son de cumplimiento obligatorio sólo por los profesionales de Cs. EconómicasEjemplos:  Luciana Tottereau  3
  4. 4. • RT 4 a 19 c) Propias de cada ente: son aquellas que cada organización en particular puede emitir para elfuncionamiento de su sistema contable. Específicamente se aplican para la emisión de informes contables deuso interno. Para la preparación de los ICI no hay reglas obligatorias, pues dichos documentos no tienendifusión pública. Los criterios a aplicar para su confección deben ser definidos por la administración delente. Es frecuente que al prepararlos se utilicen: • Las NCL o NCP de reconocimiento y medición contable empleadas para preparar EE.CC.; y • Normas propias para definir los informes a emitir, su contenido y su forma (cuestiones de exposición).Es decir, del mismo sistema surgen los EE.CCC. y los ICI para la toma de decisiones y el control, condistintos contenidos y formas.Ejemplos: • Manual de cuentas, plan de cuentas, pautas para la implementación de un sistema fondo fijo, etc.Siendo la Argentina un país federal, las NCP y las NCL se emiten en los ámbitos locales.En cada jurisdicción existe un CPCE. Su funcionamiento está regido por leyes locales.Aunque los CPCE ejecutan funciones que el estado les ha delegado, sus directivos son elegidos por el votode los matriculados, configurando así entes de autorregulación profesional.En la emisión de dictámenes, los contadores públicos argentinos deben aplicar las normas de auditoriaaprobadas por los organismos profesionales. En consecuencia, los conejos están facultados para sancionarlas NCP que sirven como punto de referencia para tal emisión.El CPCE que tiene el mayor numero de matriculas profesionales (alrededor de la mitad del país) es el de laCABA.Las RT definen un MC y cubren con bastante amplitud las cuestiones contables básicas. Habitualmente, unaRT incluye una primera parte con vistos, considerandos y artículos una segunda, donde aparecen las normastécnicas. Su estilo es sintéticoEvolución en Nuestro País Las NCP vigentes en el país, han pasado por diversas estapas a través de las cualessufrieron procesos de depuración que las llevaron a su conformación actual. Podemos así identificar lossiguientes períodos:Hacia 1969, ocurría que: a) Las leyes no definían claramente cuáles eran los organismos habilitados para dictarnormas profesionales; b) la FACPCE, el CECyT y el ITCP no habían nacidoEn este contexto, se daba pacíficamente el carácter de NCP (en esa época denominada PCGA) a las surgidasde las asambleas nacionales de graduados en ciencias económicas.De 1969 a 1973: Las notorias deficiencias de la práctica de sancionar NCP por medio de recomendacionesde las asambleas de graduados fueron advertidas por la FAGCE, que en 1966 se constituyó el ITCP, entedestinado a constituir la fuente de las normas profesionales (de contabilidad y auditoria), pretensión de laFAGCE que todavía seguía obedeciendo a la subsistencia del vacío legislativo. Basándose en el contenido de sus propios estatutos, el ITCP comenzó a emitir:  Luciana Tottereau  4
  5. 5. a) recomendaciones, que contenían normas de aplicación no obligatoria, sometidas a la consideración de los profesionales; b) dictámenes, conteniendo las normas que para la FAGCE debían convertirse en obligatorias desde el punto de vista profesional (29).De 1973 a 1984: En 1973 fue sancionada la ley 20.488 que establece, según ya vimos, que la emisión denormas de auditoria y NCP es facultad de los consejos. Ante la nueva situación, éstos debieron optar entre: a) sancionar normas profesionales dentro de sus jurisdicciones sin preocuparse por lo que hicieran los otros consejos; b) encarar la tarea en conjunto, mediante la creación de algún ente coordinador de esfuerzos.En principio, pareció que la mayoría de los consejos optaba por el segundo camino, pues todos ellos (menoslos de la Capital Federal y Córdoba) constituyeron la FACPCE, que a su vez creó al CECyT.Por su parte, el CPCE de la Capital Federal siguió la política de adoptar normas técnicas basadas endictámenes del ITCP (32) o en elaboraciones propias (33)En síntesis: un caos que afectaba seriamente la comparabilidad de de la información contable dentro denuestro paísDe 1984 a 2000En 19882, el CPCE de Capital Federal tras una modificación en la ley de su creación, y el CPCE deCórdoba, se incorporaron a la FACPCE.En 1983, se dictó la Ley Nº 22.903 que modificó la Ley Nº 19.550 incluyendo disposiciones referidas a losEECC. La importancia de éstas (que las sociedades deben presentar sus EECC en moneda constante y quelas sociedades controlantes deben presentar estados consolidados), el peligro de que fueran “malreglamentados por el Estado”, asi como la conveniencia de armonizar las NCP vigentes en las distintasjurisdicciones, impulsaron a las FACPCE a la creación, en la órbita del CECyT, de una Comisiòn Especialpara la Unificación de Normas Técnicas (CEUNT). Ésta tuvo a su cargo la preparación para el CECyT sobrecuya base se emitieron las RT 4 a 10. luego, fue disuelta.Las RTs posteriores se basaron en proyectos de investigadores del CECyT o de miembros de la CENCyA.Desde 2000En 1998, la FACPCE comenzó a instrumentar un plan de convergencia con las NIC, que originó (a partir del2000) la emisión de las RT 16 a 22.En 2001, el CPCECABA adoptó la política de dictar NC propias, diferenciadas de las propuestas de laFACPCE.Por otra parte, algunos CPCE del interior volvieron a apartarse de las propuestas contenidas en las RT,incluso después de haber votado a favor de ellas. Esto obligó a la Federación a realizar nuevos esfuerzos enpro de la armonización de las NC dentro del país, que llevaron, en septiembre de 2002, a la firma del Actade Catamarca.C- LA CONTABILIDAD Y LA GLOBALIZACIÓN. PROCESO DE ARMONIZACIÓN. Mientras las economías locales y los mercados de capitales funcionaban con relativa independencia, lacuestión de la comparabilidad entre EE.CC de diversos entes sólo preocupaba en relación con el desarrollode las NC locales (las de cada país). La preocupación por la armonización mundial de las NC se fue instalando en las décadas del 60,70 y80 y creció aceleradamente en la del 90, debido principalmente a la internacionalización de los mercados decapitales, facilitada por el espectacular desarrollo de la tecnología. En esto ha tenido una influencia decisivael hecho de que muchos mercados de valores aceptaran hoy que empresas extranjeras coticen sus títulos de  Luciana Tottereau  5
  6. 6. capital o de deuda, lo que les obliga a efectuar presentaciones de EECC ultrafronteras (las efectuadas en unpaís por parte de empresas domiciliadas en otros). Tanto por la razón indicada como por la realización de préstamos a entes situados en diversas nacionespor parte de entidades financieras y organismos gubernamentales, cada vez son más quienes están a favor dealgún tipo de armonización que mejore la comparabilidad de los datos contables producidos por lasempresas domiciliadas en diversos países. La falta de uniformidad en las mediciones contables afecta lacredibilidad de la contabilidad. Ha sido bastante citado el caso de Daimler Benz, que para 1992 informó(cifras en millones de marcos): a) una ganancia de 615 de acuerdo con las NC alemanas, y b) una pérdida de 1839 de acuerdo con las NC estadounidenses. Un objetivo dentro de los nuevos mercados globalizados consiste en contar con información contableque pueda ser preparada e interpretada por cualquier emisor y/o receptor, con independencia del país dondehabite o desarrolle sus actividades económicas. Individuos de un país deben tomar decisiones sobre entessituados en otro país, y por lo tanto analizar información producida en el exterior. Esto supone la necesidad de armonizar las normas contables a utilizar en cada región y en cada país,logrando coincidencias básicas entre los modelos contables de los países involucrados. La tarea es compleja,más aún cuando observamos que dentro de un mismo país existen dificultades para aplicar sus propiasnormas. La obtención de la comparabilidad requiere tanto el empleo de las mismas NC como de la mismaunidad de medida. Para encarar el problema de las NC, cabe imaginar diversas soluciones, que podrianaplicarse para la preparación de un juego de EECC que sea el único presentado o se agregue a lospreparados de acuerdo con las NC locales: Conciliaciones con las normas locales: En algunos países se admite que las sociedadesextranjeras que cotizan títulos valores en ellos, presentan estados contables elaborados de acuerdo con lasNC de su propio país, a condición de que expongan también los importes determinados mediante laaplicación de las NC locales correspondientes a ciertas medidas contables claves, como las del patrimonio yel resultado del período. Conciliaciones con un juego de normas de referencia: consistiría en realizar dichasconciliaciones con un juego de NC que los mercados consideren aceptables. Amortización o convergencia: de las NC locales, de modo que las diferencias entre éstasse reduzcan. Algunos países lo han hecho adoptando las NIC directamente o con restricciones. Unificación: la solución más amplia sería la aplicación de las mismas NC por parte detodos los entes emisores de estados contables, pero esto no parece alcanzable en el corto plazo. Estasolución no parece alcanzable en el furo inmediato. La armonización de las NC en el mundo ha sido promovida por diversos organismos. El protagonismoha quedado circunscripto a la IFAC, el IASC, el IFAD (Foro Internacional sobre Desarrollo Contable) y elIOSCO. Los avances profundos en materia de aplicación de normas armonizadas podríamos encontrarlos enEuropa, donde la EU, en el tratado de constitución, establece un programa destinado a la armonización delderecho societario, dentro del cual se consideran los aspectos referidos a las normas contables denominadasDirectrices. En América, de los dos mercados globalizados, NAFTA (Canadá, EEUU y México) y MERCOSUR(Argentina, Paraguay, Uruguay y Brasil), el primero está realizando un estudio para armonizar las normascontables tomando como referencia los PCGA de los EEUU; el segundo inició, en 1994, trabajos deinvestigación destinados a buscar líneas de consenso para confeccionar una guía de normas armonizadas. Eneste último caso, se ha considerado que el mecanismo para alcanzar el objetivo de contar con normascomunes debe centrarse en tomar como fuente principal las NIC, dictadas por el IASC y que estándestinadas a establecerse como norma generalizada en todo el mundo. El IASC cuenta con el aval del IFAC que, a su vez, realiza acuerdos con los principales organismoseconómicos del mundo, para hacer efectiva la aplicación de las NIC, en cuanto a presentación de los EECC.  Luciana Tottereau  6
  7. 7. Objetivos de la armonización* Individuos de un país deben tomar decisiones sobre entes situados en otros países, y por lo tanto analizaninformación producida en el exterior.* Búsqueda de algún tipo de armonización que mejore la comparabilidad de los datos contables producidospor las empresas domiciliadas en diversos países. Las NIIF son emitidas por la IASB después de un proceso que incluye tareas de investigación,consultas con la SAC, difusiones de documentos para la obtención de comentarios y la consideración deéstos. El alcance de cada NIIF se establece en ella. Las referencias a entidades alcanzan a los entes sin finesde lucro (las NIC sólo se referían a empresas. Cada NIIF enuncia las exclusiones a su alcance (si las hubiere) y una vigencia que – dado el carácterno imperativo de los estándares publicados. Sólo puede considerarse como una propuesta efectuada a losorganismos locales de emisores de NC. Las publicaciones de las NIIF suelen incluir tambien la nómina delos miembros de la IASB que las aprobaron, las opiniones disidentes y los fundamentos tenidos en cuentapara su aprobación.D- PROCESO DE SANCIÓN DE LAS NCPOrganización Institucional de la Profesión Para comprender la evolución de las normas en nuestro país es necesario tener en cuenta cómo nuestraprofesión ha ido evolucionando en el tiempo. Cuadro explicativo en el esquema teórico unidad ICPCEs Son entidades de derecho público no estatales, también denominadas paraestatales, porque ejercenfunciones delegadas por el Estado y constituyen tribunales de primera instancia para todos los actosejecutados por sus componentes en lo que atañe al ejercicio profesional. Sus autoridades son elegidas por elvoto de los matriculados, configurando así entes de autorregulación profesional. La ley 20.488/73 regla el ejercicio de los profesionales en Cs. Econ. en la Arg. La misma establece laobligación de inscripción en las respectivas matriculas de los consejos profesionales del país, conforme a lajurisdicción en que se desarrolle su ejercicio. En cada jurisdicción existe un CPCE (excepto en Tucumán, en donde su función está a cargo delCGCE de la provincia), cuyo funcionamiento está regido por leyes locales.Su principal misión es la de constituirse en el órgano de policía de la profesión para ejercer el control sobreel ejercicio profesional de los graduados en Cs. Econ. , defendiendo el mismo y combatiendo toda forma deejercicio ilegal. Dentro de la estructura orgánica de los consejos profesionales funciona el tribunal de ética, cuyaprincipal finalidad es juzgar la conducta de los matriculados en el ejercicio de su actividad profesional,aplicando el Código de ética que regula aspectos referidos a las cualidades profesionales y a suresponsabilidad profesional.CGCEs El primer CGCE fue creado en Capital Federal en 1891. Es una asociación sin fines de lucro. Deafiliación voluntaria. En este ámbito los graduados en ciencias económicas pueden generar espacios para el estudio de temasque interesan a la profesión, desarrollando actividades científicas y culturales, pudiendo crearse en cualquier  Luciana Tottereau  7
  8. 8. ciudad o pueblo del país donde se reúnan y trabajen voluntariamente para el perfeccionamiento de laprofesión. Defienden los intereses de los profesionales, dictan cursos, mantienen bibliotecas.FACPCE Creada con la finalidad de reunir a los diversos consejos profesionales del país, siendo voluntaria suadhesión. El gobierno de la federación es ejercido por un comité y una junta de gobierno integrada por losrepresentantes propuestos por los consejos adheridos. Las resoluciones que dicte la federación deben ser ratificadas por los consejos respectivos en el ámbitode cada una de sus jurisdicciones para que tengan efectiva aplicación. Agrupa 23 consejos (excepto de Bs. As ). Ejerce la representación de la profesión Argentina anteorganismos internacionales.FAGCE Es una asociación civil fundada en 1926. En sus inicios se la denominó FCDCE, posteriormenteFACGCE, para por ultimo, tomar la denominación que hoy posee. Sólo pueden ser miembros de ella lasasociaciones civiles con personería jurídica que representen a los graduados en Cs.Econ. Agrupa a los colegios de graduados. Tb ejerce la representación ante organismos Inter.Organismos internacionalesIASC Fue creado en 1973. Cuyo objetivo era el logro de uniformidad en los principios contables utilizadospor las empresas y otras organizaciones para la presentación de información financiera alrededor del mundo. Emitía NIC, interpretaciones de ellas y otros documentos, incluyendo borradores de las indicadas.IFAC (Federación internacional de contabilidad) Es un ente no gubernamental sin fines de lucro, integrado por organizaciones de la profesión contable. La Argentina está representada por la FACPCE que es miembro pleno. Desarrolla y mejora la profesión contable con normas armonizadas. Apoya el trabajo de IASC. Dicta las normas internacionales de auditoria.IOSCO ( Organismo internacional de comisión de valores) Desarrollo de mercado de valores y mejoramiento de la eficiencia, coordinación de la aplicación de lasregulaciones de valores y la implantación de normas comunes.AIC ( Asociación interamericana de contabilidad) Es un organismo creado en 1949, actualmente lo integran la totalidad de los países de las tresAméricas (norte, centro y sur) Impulsa y fomenta el desarrollo de la profesión de contadores. Realiza seminarios, conferencias ycongresos.GIMCEA ( Grupo de integración de contabilidad, economia y administración) Armoniza los distintos aspectos de los profesionales en el MERCOSUR.  Luciana Tottereau  8
  9. 9. Proceso de sanción de las N.C.P Con la aparición de temas que requieren atención profesional, con la influencia de la realidadeconómica nacional e internacional, y los temas de discusión en congresos, asambleas, jornadas, etc -> lostemas que adquieren entidad propia son estudiados y analizados en comisiones del CECyT. Luego de su análisis el/los temas tratados en comisiones dan lugar a la emisión de borradores deinformes o proyectos. Esos borradores son sometidos a proceso de consulta, se debaten en congresos,asambleas…recibiendo sugerencias de cambios o modificaciones. Con tales sugerencias, se revisan y modifican o no los borradores para emitir informe o proyecto deRT. Intervienen en el análisis: CPCE de cada jurisdicción, FAGCE, Gobierno, AFIP, Organismos decontrol (CNV, BCRA, SNNN, etc), Cámaras empresariales, gremios. Si surgen nuevas sugerencias se remiten al CECyT y dan lugar a una versión revisada del informe oproyecto de RT (retroalimentada por la intervención de los interesados). Se revisa nuevamente, poniendo en consulta final a los principios interesados, para finalmente lograruna versión definitiva del Proyecto de RT, que pasa a la junta de gobierno de la FACPCE. - si no la aprueba  pasa nuevamente a revisión y consulta - si la aprueba  se publica y difunde por un tiempo en cada jurisdicción. El consejo profesional de cada provincia trata la RT en reunión al efecto: - si no la aprueba  no hay aplicación obligatoria para sus matriculados. - Si la aprueba  aprobación totalrige obligatoriamente  aprobación parcial  rige obligatoriamente con modificaciones que las pueden emitir los CPCE.En algunos lugares las NCP son denominadas con la inadecuada expresión principios de contabilidadgeneralmente aceptados (PCGA). 2 Razones de error en el concepto: - principio no es sinónimo de norma. - La vigencia de las NCP no se apoya en su supuesta aceptación generalizada sino en las facultades otorgadas a los organismos que los emiten  los CPCE. La gran mayoría de las NC son permanentes, pero puede haberlas transitorias o coyunturales. Aunque algunas NC tienen vigencia inmediata, la mayoría se sanciona para suaplicación futura. En el segundo caso, es normal que su vigencia se defina por referencia a las fechas deinicio de los ejercicios o periodos cubiertos por los estados contables y que se admita su aplicaciónanticipada. Las NC deberían fijar reglas que obliguen a la preparación de información contable querespete los requisitos enunciados en el MC que corresponda, dando la debida consideración a lasrestricciones que condicionan su logro. Por lo tanto:a) No debería admitirse la utilización de reglas diversas para el tratamiento de situaciones similares;b) No deberían establecerse normas de medición contable distintas en función del propósito, tipo, tamaño,actividad o trascendencia del emisor de los estados contables o de cualquier otra circunstancia (como lacotización pública de sus acciones).  Luciana Tottereau  9
  10. 10. En cambio, consideramos admisible el dictado de normas especiales de exposición paralos entes que tengan actividades diferenciadas. Cualquier NC debería enuncias, como mínimo, el propósito de su emisión, los entesalcanzados, las reglas establecidas, su vigencia, si está permitido aplicarla anticipadamente, las excepcionesque pudieren establecerse a la aplicación de las reglas generales para cambios de NC y la forma de tratar lascuestiones no previstas explícitamente. Nos parece conveniente que las NC se organicen en manuales. Cualquier juego de NC debería ser consistente con el MC definido para su preparación yconfigurar un cuerpo armónico y no contradictorio basado en la aplicación del método deductivo. Los organismos emisores de NC dentro de un país o de una jurisdicción determinada,deberían considerar, entre los antecedentes de cada caso, a las NC sancionadas en otros países ojurisdicciones, así como la conveniencia de armonizar sus NC con las de otros emisores. Debe hacerse un seguimiento de los problemas implicados por la aplicación práctica delas NC emitidas, para determinar si es necesario introducirles cambios. En la sanción de NC deben tenerse en cuenta sus consecuencias económicas, sin que estosignifique que deban sancionarse NC (o no hacerlo) para beneficio de grupos de presión. Las NC emitidas deben ser susceptibles de aplicación práctica. Esto requiere que seanclaras y no contengan ambigüedades, de modo que su aplicación no provoque dudas. Además de afectar la comparabilidad de los estados contables de diversos entes, laadmisión de NC alternativas facilita el ejercicio de prácticas de contabilidad creativa dirigidas a la emisiónde información contable engañosa, lo que enerva su confiabilidad y su utilidad. También afecta lacredibilidad de la profesión contable. Los entes que emitan NCP deberían tener independencia respecto de l os emisores y usuarios de losestados contables, Sería deseable que se autofinanciaran y que contasen con recursos humanos de calidad. El proyecto de sanción de una NCP debería incluir, como mínimo: a) la recopilación y comparación de la doctrina pertinente; b) la identificación de las cuestiones básicas a ser consideradas y de las alternativas que podríanadoptarse respecto de cada una de ellas; a) la preparación de un borrador de la norma; b) su amplia difusión; c) la solicitud de comentarios sobre el borrador; d) la recepción y consideración de las opiniones emitidas; e) en caso de cambios importante al primer borrador difundido, la preparación y publicación deun segundo y la realización de una nueva vuelta de obtención, recepción y consideración de opiniones.  Luciana Tottereau  10
  11. 11. El público debería tener acceso libre a las reuniones en las que se discutan los proyectos de NCP y lasaudiencias públicas referidas en las que discutan los proyectos de NCP y a los antecedentes acumulados conmotivo del desarrollo del proyecto. Algunos emisores de estados contables procuran, mediante prácticas de lobbying, que sesancionen las NC que sean convenientes a sus fines o que no se emitan las que no lo sean. En los EstadosUnidos y en la Argentina se han producido lobbyings exitosos. Por su naturaleza y para tener efecto, las NCL deben ser publicadas en boletines oficiales.Por su parte, las NCP que deban ser tenidas en cuenta para juzgar la conducta ética de los contadorespúblicos, deberían ser puestas en su conocimiento. El control de la aplicación de las NCL está normalmente a cargo de los organismosestatales de fiscalización. Los organismos profesionales que dictan NCP no tienen poder para controlar suaplicación. A las empresas que cotizan valores en un segundo país (distintos al de su domicilio) sueledárseles la opción de presentar: a) estados contables especiales, preparados de acuerdo con las NC del segundo país (olas NIIF); o bien b) sus estados originales, elaborados aplicando las NC de su propio país, con el agregadode sendas conciliaciones entre las cifras del patrimonio y del resultado del ejercicio de acuerdo con dichasNC y las del segundo país.NORMAS CONTABLES PROFESIONALES VIGENTES: en la Argentinas, la puesta en vigencia denormas profesionales es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE) de cadajurisdicción. Se instrumenta mediante una resolución del Consejo obligatoria para sus matriculados. Las R.T. aprobadas por la junta de Gob. De la FACPCE, a partir de 1983 se conviertenen norma profesional de aplicación obligatoria; cuando el Consejo Profesional así lo dispone en sujurisdicción.NORMAS CONTABLES LEGALES EN ARGENTINA: pueden ser puestas en vigencia mediante leyes,decretos o resoluciones de organismos estatales de control facultados para legislar en la materia. Entre dichos organismos se encuentran: • el Banco Central de la Republica Argentina (BCRA) • la Comisiòn Nacional de Valores (CNV) • la inspección General de Justicia (IGJ) • el Instituto Nacional de Asociativismoy Economía Social (INAES). • El Ministerio de Trabajo y Seguridad Social (MTSS) • La Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (SAFJP) • La Superintendencia de Seguros de la Nacion (SSN) • La Superintendencia de Riesgos de Trabajo (SRT) • La Superintendencia de Servicios de Salud (SSS)  Luciana Tottereau  11
  12. 12. El BCRA. Es una entidad autárquica del Estado Nacional. Su misión primaria yfundamental es preservar el valor de la moneda, planificando y ejecutando la política monetaria y financiera,sin interferencia del Poder Ejecutivo Nacional. Sus funciones son: - requerir la cantidad de dinero en circulación. - Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero. - Administrar las reservas del Estado Nacional. - Ejecutar las políticas cambiarias.Operaciones que realiza: - emite billetes y monedas - otorga redescuentos y adelantos en cta. Cte. A bancos - compra y vende títulos públicos. - Obtiene créditos del exterior. - Compra, vende y recibe oro para mantenerlo en custodia. - Recibe depósitos.Operaciones prohibidas: - garantizar letras del Estado Nacional. - Conceder prèstamos a personas físicas. - Comprar y vender inmuebles. - Comprar acciones.Puede aplicar sanciones.LA COMISION NACIONAL DE VALORES (CNV): es una entidad autárquica de orden nacional, que actúaen jurisdicción del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. Su función principal es controlara las entidades y organismos que hacen oferta pública de títulos valores en el Mercado de Valores.Funciones: - Autoriza la oferta pública de Títulos valores. - Lleva el registro de agentes de bolsa inscriptos en el Mercado de Valores. - Lleva el registro de personas físicas y jurídicas autorizadas para efectuar oferta pública. - Aprueba los reglamentos dictados por la bolsa de comercio. - Control de las Sociedades por acción que hagan oferta pública de sus títulos valores.LA INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA (IGJ): depende del Ministerio de Justicia de la Nación.Funciones Generales: - Organiza y lleva el Registro Público de Comercio. - Inscribe a comerciantes y auxiliares de comercio. - Inscribe contratos sociales, sus modificaciones, disoluciones y liquidaciones. - Lleva el Registro de Sociedades Anónimas, Extranjeras y de Asociaciones y Fundaciones.Funciones Administrativas: - Asesora a organismos del Estado Nacional, Provincial y Municipal. - Dicta resoluciones que deben ser cumplidas por los organismos que están bajo su control.3 Funciones de Fiscalización: - Requerir información a las entidades bajo su control. - Realizar inspecciones e investigaciones. - Declarar irregularidades. - Recibir y sustanciar denuncias.  Luciana Tottereau  12
  13. 13. INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMIA (INAES):EL MINISTERIO DE TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL (MTSS)LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE JUB ILACIONES YPENSIONES (SAFJP): depende de l a Secretaria de Seguridad Social. Controla el funcionamiento delSistema Privado.Funciones del Régimen de Capitalización Privado: - Administrar y capitalizar los fondos recibidos de los aportantes ycontribuciones del trabajador en relación de dependencia y autónomos y la contribución de los empleadores. - Otorgar las prestaciones y beneficios en concepto de Jubilación y Pensión por fallecimiento,retiro por invalidez y prestaciones compensatorias.LA SUPERINTENDENCIA DE SEGURO DE LA NACION (SSN): entidad autárquica con jurisdicción en elMinisterio de Economía y Obras y Servicios Públicos de la Nación.Funciones:Tiene a su cargo el control - del Registro de antecedentes personales de los integrantes de entidades de seguros. - Del Registro de Profesionales desautorizados para operar en Seguros. - Del Registro de sanciones aplicadas a personas físicas y entidades • Dicta las resoluciones aplicables en materia de seguro. • Fiscaliza la conducta de los productores.LA SUPERINTENDENCIA DE RIESGOS DE TRABAJO (SRT): entidad autárquica en jurisdicción delministerio de Trabajo y Seguridad Social.Funciones: - Controlar el cumplimiento de las normas de higiene y seguridad en el trabajo. - Supervisar y fiscalizar el funcionamiento de las Administraciones de Riesgo de Trabajo. - Aplicar sanciones.IncompatibilidadesLas incompatibilidades entre NC pueden suscitarse entre: • NC aplicadas en distintos países: estas afectan principalmente a las empresas multinacionales quetienen su casa matriz en el extranjero y deben confeccionar los EECC de la filial argentina según las normasvigentes en nuestro país, y luego, mediante un anexo, conciliaciones o algún otro mecanismo, expresarlossegún sus propias normas. • NC y NCP vigentes en un mismo país: si un ente estuviera obligado a aplicar NCL distintas de las NCPque su auditor utiliza como punto de referencia para preparar su informe, en nota a los EECC deberíaexplicar las diferencias entre las NC aplicadas y las NCP, así como el impacto de l a desviación sobre losprincipales componentes de los estados contables (patrimonio, resultados acumulados, resultado delperíodo, etc.). Por su parte, dicho profesional debería evaluar el impacto de la desviación para determinar elcarácter de su opinión (sin salvedades, con salvedades o adversa). Cuando un ente está sujeto al control concurrente de dos organismos estatales, éstos suelen coordinar susNC L o alguno de ellos acepta que se apliquen las NC elaboradas por el otro.  Luciana Tottereau  13
  14. 14. • NCP vigentes en distintas jurisdicciones (provincias). Como es sabido, es facultad inherente de cadaCPCE aprobar sus propias normas. Esto conlleva el riego de que una vez aprobada una norma contable porparte de la FACPC E y sugerida su adopción a los CPCE de cada jurisdicción, éstos lo hagan sinmodificaciones, con modificaciones, o directamente la rechacen. Ejemplo de esto último lo constituye elactual conflicto originado, entre otras causas políticas, por la sanción de las nuevas normas contables que elCPCECABA rechazó y culminó con su apartamiento de la FACPCE. Una situación semejante se vivió hasta 1982 cuando este consejo aún no pertenecía a la federación. Hastaentonces aplicaba como NCP los dictámenes emitidos por el ITCP mientras que el resto hacia lo propiocon las resoluciones técnicas emitidas por el CECyT. Otro ejemplo de este tipo de incompatibilidad, aunque mas leve que el anterior, está dado entre elCPCESF y el CPCEBA. Ambos aprobaron las RT 16 a19 entre las que se incluye la contabilización delimpuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido. Nuestro consejo dispuso su obligatoriedadpara todo tipo de empresas con independencia de su tamaño, mientras que, el consejo de CF ha dispensadosu aplicación a los denominados EPEQ. Hay esfuerzos de las organizaciones para evitar estas incompatibilidades.Marco Conceptual de las NC (RT 16) Se denominan Marcos Conceptuales de las NC a los cuerpos de conceptos que tratan lascuestiones claves a ser tenidas en cuenta para el desarrollo de las normas. La función básica de un MC es la de fijar una serie de conceptos básicos que, una vezadoptados y mientras no se modifiquen, funcionan como premisas a ser respetadas cuando se emiten NC.Para algunos, un MC sería a las NC lo que la constitución a las leyes. Se espera que un MC se útil como elemento de consulta para:A – facilitar la compresión de los EE.CC. y de las NC a quienes no son contadores;B – resolver situaciones no previstas en las NC.El Marco Conceptual de la FACPCE El MC de la FACPCE está contenido en su RT 16. Esta RT establece un conjunto deconceptos fundamentales que deberán servir:A – a la FACPCE para definir el contenido de las futuras RTs sobre NCP;B – a los emisores y auditores de EE.CC. para resolver las situaciones que no estuvieren expresamentecontempladas por las NCP.C – a los analistas y otros usuarios para interpretar más adecuadamente las NCP. Los EE.CC a los que se refiere este documento son los informes contables preparadospara uso de terceros ajenos al ente que los emite. El MC de la RT 16 incluye definiciones sobre las siguientes cuestiones: • Objetivo de los EE.CC • Requisitos de la información contenida en los EE.CC • Elementos de los EE.CC • Reconocimiento y medición de los elementos de los EE.CC • Modelo contable. • Desviaciones aceptables y significación. En el caso que existiera alguna discrepancia entre las normas del MC y las NCP contenidas en otrasRTs, prevalecerán estas últimas.  Luciana Tottereau  14
  15. 15. Por otra parte, la RT 17 estableció que las cuestiones de medición no previstas en ningunaparte de ella deben ser resueltas sobre la base de los conceptos del MC aprobado por la RT 16.Principales Usuarios: Como la contabilidad debe brindar información que sus usuarios puedan emplear para latoma de sus decisiones, al definir el contenido de las NC debe darse prioridad a las necesidades de ellos.Sería imposible que los informes contables considerasen todas las necesidades informativas de todos susposibles usuarios. Por dicha razón, los MC para la emisión de NCP definen usuarios tipo, que son losproveedores actuales y potenciales de los recursos del ente emisor (los propietarios y los acreedores). En consecuencia, las NCP deberían diseñarse teniendo en cuenta los intereses de lospropietarios y acreedores, actuales y potenciales.Requisitos de la Información Contable: La RT 16, en el capitulo 3 de su segunda parte, enuncia los requisitos o cualidades quedeberán satisfacer los informes contables para resultar útiles a sus usuarios. Para ello considera: a) Diez requisitos de la información contable: 1. Pertinencia o atingencia: la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de sususuarios a los que está dirigida; 2. Confiabilidad o credibilidad: de modo que los usuarios de la información acepten integrarla alconjunto de elementos sobre cuya base toman decisiones. Para que la información sea confiable, debe reunirlos requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad. 3. Aproximación a la realidad: las descripciones y mediciones que aparecen en la informacióncontable deben guardar una correspondencia razonable con los fenómenos que pretende describir, para locual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por sesgos. No implica exactitud, yaque en la preparación de la información contable intervienen estimaciones de diverso tipo; 4. Esencialidad o sustancia sobre forma: para que la información se aproxime a la realidad, eltratamiento contable de cada hecho debe basarse en su esencia económica y no en las formas jurídicas, yaque ésta podrían no reflejarla adecuadamente. 5. Neutralidad, objetividad o ausencia de sesgos: la información no debe estar deformada parafavorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. Paraque los EE.CC sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. 6. Integridad o suficiencia: la información presentada en los EE.CC debe ser completa. No se violaeste requisito cuando se omite información que: • no es pertinente a las decisiones que deben tomar los usuarios; o que, • es pertinente pero no es significativa (carece de importancia relativa) 7. Verificabilidad: la representatividad de la información debe ser susceptible de comprobación porcualquier persona con pericia suficiente; 8. Sistematicidad: la información debe prepararse aplicando un conjunto de reglas ordenadamenterelacionadas entre sí, para que la RT 16 deben ser las NCP; 9. Comparabilidad: la información contenida en los EE.CC de un ente debe ser susceptible decomparación con otras informaciones. • Del mismo ente a la misma fecha o período; • Del mismo ente a otras fechas o períodos, lo que ayuda a identificar las tendencias de su situaciónpatrimonial y financiera y de su desempeño. • De otros entes de similares características, lo que facilita la evaluación de dichas tendencias entérminos relativos, en los casos de EE.CC., o de ICI referidos a empresas o segmentos de negocios ogeográficos que pertenezcan al mismo grupo económico.  Luciana Tottereau  15
  16. 16. 10. Claridad o comprensibilidad: la información debe ser inteligible y fácil de comprender por losusuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de lasactividades económicas, de l mundo de los negocios y de la terminología propia de los EECC. Utilizar unlenguaje preciso, evitando ambigüedades. b- Dos restricciones que condicionan el logro de los requisitos: 1- Oportunidad: para que un informe sea oportuno, los hechos que él pretende representar no debenser muy antiguos. La oportunidad está en conflicto con la aproximación a la realidad, pues cuanto menor seael plazo para la preparación de la información contable, menos tiempo habrá para afinar la precisión de lasmediciones y para que se despejen las incertidumbres que afectan las mediciones contables. 2- Equilibrio entre costos y beneficios: la idea general es que los organismos emisores de NC secuiden de no exagerar requiriendo la aplicación de criterios de medición muy costosos o un volumenexagerado de información, cuando esto no conlleve una mejora significativa de la calidad de los EECC. Para que la información se aproxime a la realidad, el tratamiento contable de cada hecho debe basarse ensu esencia económica y no en las formas jurídicas (que podrían no reflejarla adecuadamente). La cuestión de pertinencia, así como la integridad debe evaluarse junto con la de significación de lainformación. Significación es un concepto a ser tenido en cuenta cuando se procuran alcanzar algunos requisitosbásicos, como pertinencia, aproximación a la realidad o integridad. No es una cualidad que deba satisfacerla información contable, pues la exclusión de elementos poco importantes no es una obligación sino unadispensa, tal como lo es una desviación no importante a una NC establecida. Es significativa la falta dereconocimiento, la medición incorrecta o la mala exposición de una partida cuando el hecho pueda motivaralgún cambio en la decisión que podría tomar alguno de sus usuarios de los informes contables. La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe confundirsecon un conservadurismo que produzca mediciones patrimoniales defectuosas que no permitan lograr unaaproximación a la realidad. La consistencia o uniformidad no debe impedir el progreso contable. Cuando la profesión desarrollanuevas normas de cuya aplicación surgen informes contables más útiles, es preferible que se disponga elcorrespondiente cambio, aunque esto afecte la comparabilidad de EECC. UNIDAD 2: MODELOS CONTABLESSISTEMA CONTABLE1. Concepto Conjunto de factores intrínsicos al propio sistema (agentes internos) que, a través de la modelización deque son objeto por medio de sus propias interrelaciones y de las influencias del exterior (agentes externos),conforman un “todo” debidamente estructurado, capaz de satisfacer las necesidades que a la funcióncontable le son asignados de distintos ámbitos. De esta definición se desprenden 4 aspectos: 1) Factores Intrínsicos: componentes del sistema contable. 2) Influencia del Exterior: condicionantes externos. 3) Todo: interrelaciones entre las distintas partes que componen el sistema, haciendo posible su funcionamiento. 4) Satisfacción de Necesidades: necesidades de los usuarios.1.1. Consideraciones en torno al concepto: Elementos que pueden caracterizar a la información contable:  Luciana Tottereau  16
  17. 17. - Elaborada de acuerdo a principios contables aceptados.- Producidas por empresas que operan en el país o área.- Para usuarios que no son los mismos ni prestan las mismas exigencias.- Elaborada y verificada por miembros de la profesión contable.- Encuadrada en un marco económico, jurídico-político, socio-cultural e incluso religioso.1.2. Posibles contenidos del término “sistema contable” Cuando hablamos de sistema contable nos referimos a la estructura contable de un país o áreadeterminada (las prácticas de valoración son atributos de los sistemas contables – Enfoque Amplio); o bien,a las prácticas de medidas o algún otro atributo característico de un país concreto (las prácticas de medidasson, en sí mismas, un objeto de estudio- Enfoque Restringido). En sentido amplio, en el estudio se pueden considerar a las prácticas contables como la sustancia delsistema, de forma que realizando un análisis del sistema, por ser su componente más significativo, se puedaobtener una caracterización del mismo. Por otro lado, si se evalúan las prácticas contables como parte de un todo (el sistema) es necesariodefinir los componentes y como se articula el sistema.1.3. Conceptualización de sistema contable La función contable es un proceso de identificación, registro e interpretación de los sucesos económicos,de forma que el sistema contable debe tener claros los objetivos que el mismo debe satisfacer. Para analizar las características del sistema como un “todo” debemos considerar los agentes internos , esdecir, factores que se desarrollan dentro del sistema contable y forman parte del mismo, y los agentesexternos , denominados entorno contable, en el que se manifiestan todos los aspectos que ejercen influenciaen la construcción del sistema, pero no son parte integrante del mismo. Estos ejercen influencia sobre losagentes internos.2. Factores causantes de las diferencias entre sistemas contables2.1- Factores relacionados con agentes externos: • Sistema Legal: hay dos tipos: el Anglosajón (basado en la Ley común) y el desarrollado a partir delDerecho Romano (sistema legal). En el primero, la normativa contable no establece criterios con gran nivel de especificidad y no indicacomo se deben publicar los estados financieros. En estos países la normativa básica emanará de la profesióncontable, más q de la Ley. En el segundo, los países que se basan en el derecho romano poseerán una normativa contable conmayor nivel de detalle, en lo referente a las NC y a la forma de presentar la información financiera. Estanormativa se desarrollará básicamente a través de leyes Mercantiles y planes de contabilidad. • Principal proveedor de financiación empresarial: cuando los proveedores de financiación seannumerosos, la información financiera se exigirá que posea un mayor nivel de detalle y contenido (Engeneral los bancos y financieras). • Nacionalismo: en un mundo actual, con tendencia nacionalista, el sistema contable debe ser creado.Cada nación tiene derecho de determinar sus propias normas así como la forma de hacerlo, esto se puededefinir nacionalismo contable. Este nacionalismo se verá reflejado en el desarrollo de modelos contablespropios, impermeabilizándose en la medida de lo posible de las influencias del exterior. • Organización empresarial: la separación entre la propiedad y la gestión empresarial ha generado lanecesidad de una mayor información contable que se traslade al exterior. La existencia de una mayoría de empresas cuya propiedad está compartida por un amplio número deaccionistas, los cuales no tienen acceso a la información interna de la empresa, hará q exista una fuerte  Luciana Tottereau  17
  18. 18. presión para la generalización de un sistema contable orientado a la publicación de una información correctay oportuna. Si la organización empresarial se fundamenta en la propiedad familiar o en las inversiones por partede los bancos, las necesidades informativas son inferiores. • Nivel desarrollado del mercado bursátil: el grado en el cual esté desarrollado el mercado bursátil,donde se enmarca la actuación de los inversores individuales, hará que surja por parte de estos la necesidadde ser provistos de una información contable orientada hacia la toma de decisiones (ya que los inversorestoman decisiones de adquirir acciones a través de los EECC). En donde existe un mercado bursátil con una importancia significativa, la generación de los criterios quequien el suministro de información se deja a la profesión y regulación contable. • Factores culturales: la subcultura contable queda reflejada en la existencia de 4 valores contables.Que se desenvuelven entre polos opuestos: profesionalismo-control reglamentario; uniformidad-flexibilidad;conservadurismo-optimismo y secreto-transparencia. Estos valores caracterizan al sistema contable. - El profesionalismo tiene que ver con el ejercicio de la autoridad y la uniformidad, con el nivel deexigencia en la aplicación normativa. - El conservadurismo ejerce influencia con la adopción de prácticas de valoración más o menosprudentes. - El secreto se verá plasmado en el nivel de información que es suministrada por la empresa al exterior. • Sistema político: La pretensión por parte del Estado de controlar la actividad económica hará q elsistema contable se adapte a las necesidades q éste manifieste. Si el gobierno es intervencionista, habrá incidencia en la aplicación de la normativa contable. Mientrasque si el gobierno no tiene mucha influencia, no incidirá demasiado.2.2- Factores relacionados con agentes internos: • Influencia fiscal en la contabilidad: hay 2 consideraciones: - Como un factor explicativo de las diferencias entre los sistemas contables, un agente externo (en lo querefiere a impuestos, la información contable sigue siendo la base para su determinación. Lo impositivo tienegran influencia en la práctica contable). - Como un factor integrante del sistema contable. Así, existen dos corrientes fundamentales. Una en los criterios fiscales prevalecen sobre los contables yes lo contable lo que se adapta a la fiscalidad, adoptando sus criterios. Otra, se basa en la separación entrelos criterios fiscales y contables. • Principales usuarios de la información contable: la existencia de diferentes usuarios de lainformación hará que éstos ejerzan presión para ver satisfechas sus demandas informativas, por medio deinformación elaborada y publicada por las empresas. Los objetivos, normas y prácticas del sistema contabledeberían estar fuertemente influenciados por las necesidades de los usuarios. • Nivel de desarrollo de la profesión contable: la existencia de una profesión contable con un elevadonivel de desarrollo hace que todos los profesionales ejerzan una influencia significativa en la normalizacióncontable del país. Las características de la profesión contable que plasmarán su influencia en el sistema, lopodemos estructurar por 3 vías: - la naturaleza y amplitud de la profesión contable. - La existencia de asociaciones profesionales. - la función de auditoria. • Estado de la educación contable: si la estructura de educación es firme y sólida, la construcción dela organización contable es sólida. Los criterios de educación generan de partida unas diferencias entre losprofesionales que cubren esa etapa de formación. • Objetivos de la contabilidad: la naturaleza y los objetivos de la contabilidad diferirán en los distintospaíses como consecuencia de la actuación de los factores anteriores. Así en los “países comunistas” el  Luciana Tottereau  18
  19. 19. problema ha sido el reparto centralizado de los recursos de economía. La ausencia de un mecanismo demercado, hace que la determinación del beneficio sea fundamental. En los “países en vía de desarrollo” el sistema contable se manifiesta como básico en el mecanismo deformación de mercado de capitales, planificación nacional, control de precios y administración fiscal. En “áreas desarrolladas” la conjunción de factores que determinan las diferencias en los sistemascontables hará que se fijen objetivos concretos de la contabilidad.2.3. Implicaciones de las diferencias La principal implicación de las divergencias es la dificultad que los usuarios tendrán para interpretarcorrectamente lo mismo. Las principales dificultades se refieren a:- el lenguaje es diferente- las unidades monetarias con las del país receptor de la información.- los tipos y cantidades de información que se transfieren al exterior- los procedimientos contables y normas de valores difieren a lo largo de los países.- los distintos criterios de verificación de la información contable. A raíz de estas diferencias se produce la reacción de los grupos afectados que intentan la modificación dela información. Así, surge un elemento adicional a considerar en el análisis de los sistemas contables: laactuación de las fuerzas generadoras de la armonización contable internacional.MODELOS CONTABLESConcepto Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar sucomportamiento o evolución. Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y económicade las empresas, así como su evolución a lo largo del tiempo. Por tanto, los criterios utilizados paraconfeccionar tales estados constituyen un modelo contable. Pero no existe un único conjunto de criterios irrefutable y unánimemente aceptados paraelaborar los EECC, esto determina que existan diferentes modelos contables.Variables que lo definen 1. La unidad de medida: los bienes que integran el patrimonio de cada empresa deben ser reducidos aun común denominador. Para ellos se utiliza la moneda, suponiendo que la misma constituye un patrónestable de valor. Cuando hay inflación, hay dos posiciones posibles:- no tomar en cuenta la existencia de la inflación y emitir los estados contables como si la misma noexistiera.- ajustar o corregir integralmente los EECC. 2. El capital a mantener: existen dos posturas: - mantenimiento del capital financiero. - mantenimiento del capital físico. 3. El criterio de valuación aplicable al cierre de cada ejercicio: los criterios extremos son: - utilizar los valores originales de incorporación al patrimonio (valores históricos). - aplicar valores del presente (valores corrientes).LA UNIDAD DE MEDIDA 1. Concepto  Luciana Tottereau  19
  20. 20. El balance general presenta el patrimonio mediante un recurso que permite reducir los múltipleselementos heterogéneos que lo componen a una expresión que haga factible agruparlos y compararlosfácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los diversos elementospatrimoniales. Se utiliza como moneda de cuenta el dinero de curso legal. Si esta moneda mantiene realmente estable su valor, no hay problema en tomarla como unidad demedida. Pero lo habitual es la pérdida del poder adquisitivo del dinero.Inflación: es la pérdida persistente del poder adquisitivo de la moneda. Como el dinero pierde su poder decompra, hace falta cada vez más dinero para adquirir las mismas cosas. Entonces, los precios aumentan, laforma de medirla será computando el aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios. Para calcular el incremento promedio deben elaborarse numerosos índices del nivel deprecios, que tendrían que tomar en consideración todos los bienes y servicios que se transan en economía,ponderando su participación relativa. Un número índice, para que sea apropiado a efectos contables, debe reunir los siguientesrequisitos:- Comprender una muestra lo más amplia y representativa posible de bienes y servicios, de forma tal deatenuar, en la medida en que se pueda, las fluctuaciones de precios atribuibles a razones estacionales, adistintas zonas geográficas o a cambios en los hábitos de los consumidores.- Referirse a períodos breves, por ej.mensuales, para así permitir ajustes más precisos.- Ser de pronta y regular difusión. Si el índice es mensual, debería estar disponibles los primeros días delmes siguiente a aquel al cual se refiere.- Ser confeccionado por un organismo que merezca consenso en cuanto a su seriedad y confiabilidad. Los precios pueden cambiar continuamente, y sería imponle tener un índice del nivelgeneral de precios instantáneo, por lo que se lo compila periódicamente (en nuestro país en forma mensual). Los índices disponibles en nuestro país (elaborados por el INDEC) son:* Índices de precios al consumidor, llamado costo de vida.* Índices de precios mayoristas. Son los más apropiados, por ser éste el mercado donde predominantementese desenvuelven las empresas. A éste se asemeja el IPIM (índice de precios internos al por mayor)IPIM: mide la evolución promedio de los precios a los que el productor local o el importador directo vendensus productos en el mercado doméstico. A efectos del ajuste por inflación de los estados contables, lo más apropiado es tomar elnivel general del IPIM porque lo que interesa corregir es el poder de compra general del dinero y no elefecto del cambio del precio de un bien específico. El índice se refiere al nivel de precios vigentes a lo largo del mes durante el cual sefueron haciendo los relevamientos: por ej.: cuando se dice que en diciembre la inflación fue del 0.5%, es elaumento que experimentaron los precios encuestados a lo largo del mes de diciembre con respecto a losrecopilados durante el mes de noviembre.2. Efectos de la inflación sobre los EECC, sin tomarla en cuenta: • Distorsiones en los saldos de las cuentas: las cuentas van acumulando importes que deberían estarreexpresados en una misma unidad de medida (para poder sumarse).Si hay inflación, hay que agregarle la referencia al período al cual corresponde su poder adquisitivo. • Distorsiones en los totales de los EECC: si preparamos los EECC como si no hubiera inflacióncarecerían de significado lógico diversos totales de los mismos. • Distorsiones en los resultados de venta: en una empresa comercial, el resultado bruto de ventassurgiría de comparar el ingreso por ventas, contabilizando a precio corriente del momento en que se efectúala transacción, con el costo de adquisición de mercaderías vendidas, que puede estar en moneda de variosmeses antes, es decir, a un costo inferior al vigente a ese instante. Por tanto, se sobredimensiona la utilidad bruta de ventas. Esta sobrevaluación es tanto mayor cuantomás largo es el plazo que llevan en el patrimonio las mercaderías cuya venta se produce.  Luciana Tottereau  20
  21. 21. • Distorsiones en los cargos por amortizaciones: los bienes de uso permanecen un tiempo prolongadoen el patrimonio. Si se los mantiene a su costo original sin ajustar por inflación, y hay una desvalorizaciónsignificativa del signo monetario, las amortizaciones contables se seguirán calculando sobre los valoresoriginales de incorporación y serán insuficientes para retener los fondos necesarios a fin de reponer losbienes cuando expire su vida útil. • Distorsiones en las comparaciones: carece de toda lógica comparar 2 EECC a fechas sucesivas sipreviamente no se los reexpresa por inflación. • Resultado por exposición a la inflación: es un resultado por tenencia de efectivo y otros activos delos denominados activos monetarios. La desvalorización de un activo implica una pérdida, la cual no tienereconocimiento si no se ajustan por inflación los EECC.Al haber inflación, se debe “corregir” o “ajustar” los valores a través de un mecanismo llamado AjusteIntegralAjuste Integral: su objetivo es que todas las cifras de los EECC queden expresadas en una unidad demedida homogénea. La moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde almomento de cierre de ejercicio.Todas las partidas que están en una moneda anterior a f.c.e deben ser reexpresadas por inflación, para quelas partidas queden en moneda constante u homogénea. El ajuste por inflación no debe confundirse con una cuestión de valuación. Al momentode cierre de ejercicio, el costo de incorporación de un activo constituye un valor histórico o del pasado. Si secorrige por inflación ese costo de incorporación, el importe reexpresado igual continúa siendo un valor delpasado. Simplemente se lo ha llevado a una unidad de medida homogénea. El precio específico de cada bien puede subir por arriba o por debajo de la inflación. Portanto, al corregir un importe original por la inflación producida desde entonces, no se pretende llegar al“valor real” del bien. En un período de intensa inflación, tiende a subir el precio nominal de todos los bienes, loque aumenta es su precio nominal, no el real. En un lapso de desvalorización de la moneda, los bienesaumentan su valor solo cuando este crece por encima de la inflación, pero si el precio nominal de un biencrece por debajo de la inflación su valor real estará disminuyendo.3. Mecanismo general de reexpresión: consta de dos pasos:1- Determinación de las fechas de origen de las partidas : se debe atribuir a cada partida componente de lossaldos contables una fecha de origen para determinar luego la inflación producida desde ese momento hastael cierre de ejercicio. La “anticuación” consiste en determinar la antigüedad de cada partida, la fecha deorigen es aquella en la cual una partida incidió en el patrimonio o en los resultados.2- Reexpresión de los importes originales: consiste en una multiplicación: IMPORTE REEXPRESADO = importe original x coeficiente correctorEl importe original se extrae de los correspondientes mayores.El coeficiente corrector debe medir la inflación producida entre la fecha de origen de cada partida y el cierrede ejercicio. Este se obtiene así: COEF. CORRECTOR = índice de precios de cierre de ejercicio = IPIM FCE Índice de precios de la fecha de origen IPIM a FO El índice describe la evolución del nivel general de precios. Si hay inflación los precios aumentan,entonces el índice subirá. El coeficiente corrector es igual a la tasa de inflación mas una unidad, la tasa de inflación es la inflaciónexpresada en tanto por uno.  Luciana Tottereau  21
  22. 22. Los índices se hacen tanto mayores cuanto más nos acercamos a la actualidad. En cambio, los coeficientesde reexpresión se hacen tanto más grandes cuanto más retrocedemos en el tiempo. Reexpresión de importes que surgen por suma o resta de otras partidas: para reexpresar las cuentas cuyossaldos surgen por diferencia entre otros importes, dichos saldos deben desagregarse en sus elementoscomponentes; y éstos deben reexpresarse por separado. Esto es aplicable a los siguientes casos:* Resultados de ventas de títulos: hay que reexpresar separadamente el precio de venta y el costo deadquisición de los títulos vendidos.* Diferencias de cambio: deben reexpresarse el precio de venta de la moneda extranjera y el costo originalde la misma.* Utilidad bruta: en 1ra instancia deben reexpresarse las cifras de ventas y costo de ventas. El importereexpresado de la utilidad bruta surge de restar ambas cifras reexpresadas El total del activo reexpresado no se obtiene multiplicando su importe original por coeficiente alguno, sinosumando todas las partidas que lo componen, una vez reexpresadas cada una de ellas.La tenencia de Aº monetarios, en inflación, genera “pérdidas por REI”; en deflación, generan “gananciaspor RED”.La tenencia de Pº monetarios, en inflación, genera “ganancias por REI”; en deflación, generan “pérdidas porRED”.En general coexisten Aº y Pº monetarios, por ello en tiempos de inflación:- Am > Pm = Cm + (REI negativo)- Am < Pm = Cm – (REI positive) Cm= capital monetario En consecuencia, el REI puede determinarse “a través del tiempo” mediante “el estado de cambios en elcapital monetario” Los cambios en el importe del capital monetario provienen únicamente de transacciones en las queintervienen simultáneamente partidas monetarias y no monetarias. Si intervienen sólo partidas monetarias, se modifica la composición del Cm pero no del importe. Si no intervienen partidas monetarias, no se modifica el Cm.4. Clasificación de los rubros: • Rubros no monetarios o no expuestos: no tienen un valor cierto en moneda legal. Si hay inflación, suprecio puede subir, pero no sufren plenamente el impacto de la desvalorización del dinero. (No generan REIpero se ajustan). Ejemplos: mercaderías de reventa, materias primas, productos elaborados, maquinarias,moneda extranjera. • Rubros monetarios o expuestos: tienen un valor cierto en moneda legal. No se ajustan por inflaciónpero generan REI. Los activos generan pérdidas y los pasivos ganancias. Ejemplos: dinero en caja y bancosy los créditos. A veces se dice que las partidas monetarias no se ajustan por inflación y las no monetarias sí. Debedestacarse que esto no siempre es así. Lo que determina que haya que reexpresar es que el poder adquisitivode la moneda en que esté registrado el bien corresponda a un momento anterior al de cierre de ejercicio. Asípor ejemplo. Una maquinaria – que es una partida no monetaria- comprada el último día del ejercicio nonecesita ser reexpresada.El resultado por exposición a la inflación (REI):  Luciana Tottereau  22
  23. 23. Cuando se atraviesan períodos de alta inflación suelen producirse cambios significativosen los precios de los bienes. Es decir, que unos se encarecen (sus precios suben por encima de la inflación) yotros se desvalorizan (no alcanzan a crecer al ritmo del deterioro del signo monetario). Así como la inflación potencia los resultados por tenencia de las partidas no monetarias,también genera un resultado por la tenencia de Aº y Pº monetarios. Este resultado por tenencia de partidasmonetarias es conocido como resultado por exposición a la inflación; que puede generar una pérdida cuandose mantiene inalterable el valor nominal del dinero; o una ganancia si se mantiene una deuda en un períodode inflación (ya que la misma se desvaloriza). Si se puede cuantificar el resultado por exposición a la inflación, será la tasa de inflacióncorrespondiente al período durante el cual se mantuvo la partida monetaria aplicada al valor nominal de lamisma.CAPITAL A MANTENER 1. Concepto Solo se permite la distribución de utilidades cuando la misma se efectúa sobre las gananciasrealizadas y líquidas, con el objetivo de preservar el capital en resguardo del ente, acreedores, inversores,etc. 2. Enfoques: Con respecto al concepto de capital, existen dos posiciones:1) Mantenimiento del capital financiero: el capital está dado por cifras efectivamente invertidas por lospropietarios, es decir, los aportes realmente efectuados así como las ganancias capitalizadas. En economíasinflacionarias puede resultar necesario reexpresar los aportes en función de la evolución del nivel general deprecios. En la concepción del capital financiero, ganancia es todo incremento patrimonial, todoaumento de riqueza que no provenga de nuevos aportes de los propietarios. El empresario persigue comoobjetivo obtener un aumento en el dinero que ha invertido originalmente. Dinero = K Insumo Producto Vta. = L Estabilidad L = K + Gcia. monetaria La determinación de la ganancia es independiente de las circunstancias de que dicho importe puedadistribuirse o deba ser reinvertido en la empresa. En épocas de inflación el capital sería equivalente a dicho importe reexpresado por un coeficienterepresentativo del aumento en el nivel general de precios. Lo que se debería mantener es un importe decapital equivalente al poder de compra originalmente invertido. Dinero = K Insumo Producto Vta = L L = K + BK + Gcia.B = tasa de inflación entre el momento del aporte del capital y el instante de la venta.Como ( K + BK) es mayor que K, entonces la ganancia es menor.2) Mantenimiento de capital físico: se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidadoperativa o productiva en la empresa. El capital se identifica con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener lacapacidad operativa. El capital físico ha sido definido como la capacidad productiva de la empresa. Ej.:unidades de producción por día. Existirá ganancia solamente si la capacidad productiva física o la capacidadoperativa de la empresa exceden al final de un período la capacidad productiva física que existía alcomienzo del mismo.  Luciana Tottereau  23
  24. 24. Esta comparación debe efectuarse después de computar los aportes o retiros de lospropietarios durante el período. Insumos producto venta Insumos N unid. = K Dinero = L N unid = TDistribución o Gcia. = L – T reinversiónLa utilidad se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activosconsumidos en la producción de bienes y servicios.En los modelos contables, el físico por lo general no se lleva a la práctica, es mas bien un modelo teórico.CRITERIOS DE VALUACIÓN1. ConceptoExisten dos posturas para valuar los activos al cierre del ejercicio:- Utilizar los costos de adquisición o producción (valores históricos; del pasado). Este ha sido el criterioutilizado para valuar los activos en el momento de su incorporación en el patrimonio; tales bienes eranmantenido a su costo original hasta que se produjera su venta.- Aplicar valores del presente (llamados corrientes). Aquí en vez de valuar el bien a lo que costó, x ej., hace8 meses; se le asigna lo que costaría reponerlo hoy, si hoy fuera la fecha de cierre de ejercicio.Los valores corrientes resultan representativos de la riqueza poseída a ese momento. No hay un único valorcorriente para todos los elementos del patrimonio, así podemos distinguir:* Valor Neto de Realización (VNR): el precio de venta del bien menos los gastos directos que requerirá suenajenación. Es apropiado para activos que no requieren esfuerzos de comercialización. Este valor suele serutilizado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercialización. Ej: el VNR de un títulopúblico será su valor de cotización – la comisión del agente de bolsa y los gastos bursátiles.* Costo de reposición o de reproducción: lo que costaría volver a adquirir un bien o volver a fabricarlo,sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medición. Este valor suele ser utilizadopara aquellos activos cuyo destino es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla. Porej, la mayoría de las mercaderías de reventa y de productos elaborados, los que pueden requerir publicidad,ser expuestos en vidriera, etc.* Valor actual: el valor hoy de un importe a percibir en el futuro. A él se llega reduciendo de la suma arecibir en el futuro, los intereses por el período que media hasta su liquidación. Es de aplicación a créditos ydeudas.* Valor patrimonial proporcional: es la parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde auna tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tienecontrol o influencia significativa en sus decisiones. VPP = PN ACCIONESEfectos de la aplicación de valores corrientes: dado un cierto criterio de mantenimiento de capital, lautilización de valores corrientes sólo modifica el importe de resultados atribuido a cada ejercicio, pero no eltotal de ganancia en la vida de la empresa (ver ej)Se puede establecer 4 etapas que se van sucediendo, para reconocer el resultado por venta de un bien:1. La compra del bien.2. El aumento de valor del bien durante su tenencia.3. La venta del mismo.4. La cobranza.  Luciana Tottereau  24
  25. 25. El criterio de valuación al costo original recién reconoce la ganancia en el momento 3, cuando hubo unatransacción en firme y no admite beneficio antes de la venta.El criterio de valores corrientes reconoce la ganancia en el momento 2.Cuando se valúa al costo, el resultado aparece como utilidad bruta.Cuando se aplican valores corrientes, se desagrega en dos: RXT y rdo por venta.Concepto de costo: es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. Por tanto, costo deadquisición no es sinónimo de precio de compra, es más abarcativo. El precio de compra es habitualmente el principal componente del costo de adquisición,pero no es el único. También forman parte del costo los gastos de compra y recepción. Una postura doctrinaria sostiene que sólo deben integrar el costo de adquisición losgastos “directos” de compra y recepción. Por “gastos directos” se entiende aquellos que pueden identificarsecon cada adquisición en particular, es decir que sólo se incurren si se efectúa “esa” compra. El precio de compra a computar en el costo es el de precio de contado, los intereses debenimputarse a resultados, en función del transcurso del tiempo. Que los gastos de compra y recepción formen parte del costo de adquisición de los bienes de cambiosignifica, que en vez de imputarlos directamente como resultados negativos, los trasladamos al valor delbien y los mantenemos en el activo, hasta que se produce la venta, en cuyo caso juegan en resultados por víadel costo de la mercadería vendida. Cuando se adquieren bienes de uso, su costo incluirá, además de lo ya mencionado, losgastos de montaje y puesta en marcha, hasta que tales bienes estén en condiciones de ser utilizados. Con respecto al costo de producción, incluye el costo de la materia prima consumida, lamano de obra empleada en el proceso y la porción asignable de todos los gastos ordinarios referidos a laproducción sean directos o indirectos( fuerza motriz, gastos de mantenimiento de maquinaria).Valuación de los bienes aportados Existe consenso en que el importe a asignar a los bienes que se aportan debe ser su valorcorrienteEj.: cuando se constituye una sociedad, no sólo puede aportarse dinero en efectivo, sino también bienes(mercadería, maquinarias, títulos públicos, etc). Este mismo criterio de asignarle su valor corriente, esaplicable para los bienes recibidos por donación, en trueque o en funciones de empresas.Valuación de los bienes que se incorporan por compra o producción El criterio general es asignarles su costo de adquisición o producción. En ciertos casos, cuando existe dificultad para determinar el costo de los bienes que seincorporan, es admisible la utilización de valores corrientes. Por ej., para los terneros nacidos en unestablecimiento ganadero. Aún cuando se usen valores corrientes al cierre de ejercicio, la incorporación de losbienes comprados o producidos se hace a su costo de adquisición o producción.EVOLUCIÓN HISTÓRICA (ver esquema teórico)Efectos e importancia de la adopción de un modelo contable: a través de los diferentes modelos podemosextraer conclusiones: • La magnitud del resultado neto del ejercicio es la resultante del modelo contable adoptado. • La magnitud del resultado neto, cuando se combinan “valores corrientes” y “capital a mantener nofinanciero”; no varía cualquiera sea la unidad de medida adoptada. • Las diferentes alternativas brindan información de diferente calidad:  Luciana Tottereau  25
  26. 26. - las alternativas con “unidad de moneda homogénea” reconocen los resultados derivados de la variacióndel poder adquisitivo de la moneda, en cambio las con “moneda heterogénea” no lo hacen; por ello, estasultimas resultan inapropiadas en contextos inflacionarios o deflacionarios, ya que ocasionan distorsionesque le restan veracidad y utilidad a la información ofrecida pudiendo llevar a los usuarios de la mismadecisiones erróneas. - las alternativas que combinan “valores corrientes” y “moneda homogénea” permiten una más adecuadamedición de los resultados por tenencia. • La alternativa del modelo 4 es inapropiada en contextos altamente inflacionarios. • Ningún modelo resulta bueno o malo en sí, sino que la utilización de cada uno de ellos debe serevaluada en función de la situación del contexto económico (general y de la empresa) en el cual se pretendeaplicarlo. • Cuanto mas fuerte e importante sea el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, mas complejasresultarán las herramientas contables necesarias para reflejar la realidad económica y brindar informaciónútil, teniendo en cuenta los costos y beneficios de obtenerla.EL MODELO CONTABLE DE LAS RT 16 Y 17 (RT 16. pag 178-179)- Unidad de medida: “Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivode la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea seutilizará la moneda nominal” (RT 16)“Esta federación evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflación o deflación enel país …” (RT 17)- Capital a mantener: capital a mantener financiero.- Criterios de medición: *Efectivo: a su valor nominal (Caja y bancos). * Colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda (inversiones y créditos): VNR sise tiene intención de negociarlos, si no, su valor descontado. * Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de Bs. y Ss.:su valor corriente (bienes de cambio y producción en proceso). * Pasivos a cancelar en moneda: costo de cancelación si se tiene la intención decancelarlos, si no su valor descontado.  Luciana Tottereau  26
  27. 27. UNIDAD 3: VALUACIÓN O MEDICIÓN EN GENERALConcepto de valuación: es estimar en moneda el grado de utilidad o aptitud de un bien (asignarle valor).Valuar, avaluar o evaluar son palabras análogas que denotan el acto por el cual se trata de establecer laequivalencia existente entre un bien y una cantidad de unidades monetarias.Problemas de valuación respecto de la información contable: toda información a ser utilizada por elsistema contable de una empresa tiene que ser pasible de cuantificación, de traducirse a una cifra querepresente su valor, para poder determinar en conjunto el valor del patrimonio de ese ente. El problema se presenta en cuanto a cómo asignar “valores” a distintos tipos de bienes.Ello estará relacionado con los “momentos” por los cuales esté atravesando la empresa”. Así, en su iniciación, el valor a asignar a los distintos bienes estará dado por el valorcorriente en plaza, en el mercado. Cuando la empresa se extingue, lo importante será el VNR de los bienesque la componen. Pero el gran problema se plantea en la vida normal, en el desarrollo de la empresa, dadoque en la empresa coexisten bienes incorporados en distintas épocas, expresados a los valores de “esas”épocas. Surgió, entonces, la corrección total de las cifras representativas del valor de los bienes enlos estados contables, o sea, el ajuste a moneda homogénea (se corrige la distorsión provocada por eltranscurso del tiempo). Se siguió investigando, y ese valor corregido no fue suficiente, ya que no todos losbienes sufren un comportamiento similar al de la inflación y se revalorizan por otras causas, y para expresarsu correcto “valor”, el más cercano a la realidad, se sugiere tomar su valor de mercado en ese momento deacuerdo con las características internas y externas del mismo, frente a la empresa.El valor de los bienes está en relación con la finalidad del balance. No es posible establecer un criterio único para valuar los bienes en cualquier clase debalances sino que aquél debe condicionarse a los fines que éstos persigan. El balance inicial de una empresa tiene por objeto demostrar el capital que la mismaposee al tiempo de hincar su giro, lo que se logra con la descripción valorizada de todos los elementosactivos y pasivos que lo componen. El valor que se asigne a tales elementos no puede ser distinto delconvenido con quienes los cedieron porque, si así fuera, se llegaría al absurdo de que el capital aportado nocoincidiría con los valores parciales activos y pasivos que integran aquel balance. El valor que debeasignarse a los bienes cedidos por los aportantes quedará determinado por la convención de las partes –quienes tratarán de obtener para sí las mayores ventajas posibles – la asignación de valores deberácondicionarse a los que rijan en ese momento en el mercado para tales bienes. El balance ordinario o de ejercicio tiene como objeto demostrar el capital de la empresa ysus elementos componentes para determinar el estado patrimonial, financiero y jurídico al cabo de cadaejercicio. Otra necesidad: es el conocimiento de los resultados obtenido en el ejercicio. La norma de valuación debe inspirarse en la prudencia, en un moderado pesimismo, conel fin de no reflejar, por una indebida sobreestimación del activo o una subestimación del pasivo, utilidadesilusorias. En lo que respecta al balance final o de liquidación, sea porque la sociedad haya sidodisuelta, sea por quiebra, se trata ahora de determinar el valor de realización de los bienes, es decir, de loque podría obtenerse por ellos en el momento de su venta en el mercado. En el balance final debe tenerse en cuenta las mermas que pueden sufrir los valores de losbienes.Característica distintivas de cada momento. Sin duda, de los tres momentos el más importante es el correspondiente al desarrollo de laempresa, por cuanto las variaciones que se van operando en el patrimonio de la misma informarán sobre subuena marcha o no, y asimismo, sobre el éxito o fracaso de la política seguida.  Luciana Tottereau  27
  28. 28. En el primer momento (inicio), interesa conocer la cuantía de los bienes que posee laentidad y si los mismos podrán hacer frente o no a su necesidad operativa futura. En el momento de cierre sólo interesa conocer si la totalidad de los activos de laempresa son suficientes para hacer frente a sus compromisos, para lo cual se valuarán los bienescomponentes del patrimonio a esa fecha, en función de criterios basados en valores de realización quemostrarán la situación real “de venta” de la empresa. Y en el desarrollo interesará saber la marcha de la misma, medir su evolución.Separación en períodos comparativos durante la vida normal de la empresa. A la empresa en su desarrollo o vida normal, le interesa conocer si obtuvo beneficios oquebrantos, es decir, si varió su patrimonio en forma favorable o desfavorable. O sea, conocer el cambio en su estructura patrimonial, en su aspecto cuantitativo ycualitativo. Esas variaciones deben establecerse periódicamente. Esa periodicidad recibe el nombre de ejercicio y significa que, una vez finalizado elmismo, debe establecerse la situación de la empresa a la fecha indicada, para lo cual se la analiza estática ydinámicamente. El análisis estático mostrará el estado de la empresa en un momento determinado, que vaa estar dado por la FCE. Las variaciones cuantitativas del patrimonio neto, respecto del ej.anterior, se reflejarán enlos resultados del presente ejercicio. Las variaciones cualitativas se observarán por la distinta composición de los rubrosactivos y pasivos respecto del ej.anterior. El Balance General (ESP o Eº Financiero) muestra en forma global el resultado, mientrasque el Eº Rdos del ejercicio lo analiza detalladamente.Asignación de operaciones y resultados a períodos. Para que la empresa obtenga un resultado adecuado a su operatoria corresponderá imputara cada ejercicio económico las respectivas operaciones tal cual las mismas van sucediendo, atendiendo alcriterio de “devengado”. El mismo establece, que dentro de un ejercicio deben incluirse todas las variacionespatrimoniales que competen al mismo, son considerar si se han cobrado o pagado. Dicho principio está enoposición al de caja o percibido. Relacionado con el principio de “devengado” se encuentra el de “realizado”. Dichoprincipio establece que “los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea,cuando la operación que los origina queda perfeccionada.Hechos posteriores o subsecuentes ala finalización de cara período (Ej.) Si el acontecimiento ocurrió entre la FCE y la de emisión de la memoria del directorio,deberá informarse por nota de dicho acontecimiento, en razón de que los 3ros estarán así adecuadamenteinformados de tal hecho y las consecuencias del mismo. Por atraparte, con esa información la asamblea estará en condiciones, por ej., de constituiruna reserva, en lugar de distribuir esas utilidades como dividendos.Formas de “medir” los bienes que integran el patrimonio de una empresa Desde el punto de vista legal, no hay normas precisas en materia de valuación, por cuantolas mismas deben surgir de la profesión contable. No es posible aceptar un mismo criterio de valuación en balances que persiguenfinalidades distintas, tampoco es admisible un criterio único de valuación para los diversos rubros quecomponen un mismo balance. La mayoría de las legislaciones (entre ellas las nuestras) – ha optado por dejar librado aljuicio del compilador del balance los criterios de valuación a seguir. Sólo una limitación se impone: “seprohibe distribuir utilidades que no sean provenientes de beneficios irrevocablemente realizados y líquidos.  Luciana Tottereau  28

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