NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑANAUDITORÍAS Y REVISIONES DE ESTADOS...
Material de aplicación y otro material explicativoAplicación y cumplimiento de requisitos relevantes ........................
revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de otros serviciosrelacionados. Esta NICC debe leerse...
6. El objetivo proporciona el contexto en el que se fijan los requisitos de esta NICC, y sepropone ayudar a la firma a:Ent...
de Calidad publicado por IFAC incluye los términos definidos en esta NICC. Tambiénincluye descripciones de otros términos ...
profesional, legal o regulador.d) Revisión de control de calidad del trabajo. Un proceso diseñado para dar unaevaluación o...
trabajo de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.i) Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cu...
no absoluto.q) Requisitos éticos relevantes. Se refieren a los que están sujetos el equipo del trabajoy el revisor de cont...
brinde una base suficiente para el logro del objetivo. Sin embargo, como lascircunstancias varían mucho y no pueden antici...
políticas y procedimientos deberán requerir que el director ejecutivo de la firma (o suequivalente) o,si es apropiado, el ...
apropiado, retirarse del trabajo, cuando sea posible retirarse bajo las leyes oregulaciones aplicables.22. Dichas política...
a) Que el personal notifique oportunamente a la firma los incumplimientos sobreindependencia de los que se tenga conocimie...
FINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSespecificado, en cumplimiento con requerimient...
incluir la consideración de:a) Las responsabilidades profesionales y legales aplicables a las circunstancias,incluyendo si...
31. La firma deberá establecer también políticas y procedimientos para asignar al personalapropiado con la competencia y c...
c) La naturaleza y alcance, y las conclusiones resultantes de dichas consultas sedocumenten y que están de acuerdo sobre e...
control de calidad del trabajo incluya:a) Discusión de asuntos importantes con el socio responsable del trabajo;b) Revisió...
b) El grado al que pueda consultarse a un revisor de control de calidad del trabajosobre el trabajo, sin comprometer la ob...
Terminación de la integración de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo)45. La firma deberá establecer polít...
CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUA...
d) Acción disciplinaria contra quienes dejen de cumplir con las políticas y procedimientosde la firma, especialmente quien...
comunes diseñados para cumplir con esta NICC, y tales firmas se apoyan eneste sistema de monitoreo, las políticas y los pr...
persona o personas, la firma deberá tomar las acciones apropiadas conforme a lo que seestablece en el párrafo 51. (Ref. A7...
al personal de la firma incluye una descripción de las políticas y procedimientosde control de calidad y los objetivos que...
incorporarse en la documentación interna y material de entrenamiento de la firma, y enlos procedimientos de evaluación de ...
NICC 14CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A A...
"firma de la red".3 Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC.75 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMP...
después de un tiempo predefinido, no más de siete años, y proporciona las normas ylineamientos relacionados. Los requerimi...
obstante, para las entidades en el sector público que se consideran importantes, según seanota en el párrafo Al6, puede se...
A19. Respecto a la integridad de un cliente, los asuntos por considerar incluyen, porejemplo:• La identidad y reputación d...
• Investigación con otro personal de la firma o terceros como banqueros, asesoreslegales y empresas similares en la indust...
FINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSConsideraciones específicas a organizaciones de...
siguiente:• Educación profesional.NICC 80CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFI...
• Ayudar al personal a entender que el avance a puestos de mayor responsabilidaddepende, entre otras cosas, de la calidad ...
• El entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.Desempeño del trabajoConsistencia e...
• Considerar la competencia y capacidades de los miembros del equipo del trabajo, sitienen o no suficiente tiempo para rea...
A37. La consulta utiliza recursos de investigación apropiados, así como la experiencia yconocimientos técnicos de la firma...
• Otras firmas;• Organismos profesionales y reguladores; u• Organizaciones comerciales que prestan servicios relevantes de...
informe o antes.A44. El alcance de la revisión de control de calidad del trabajo puede depender, entre otrascosas, de la c...
A46. Aunque no se consideran como entidades que cotizan en bolsa, según se describe en elpárrafo Aló, ciertas entidades de...
87 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA AT...
Diferencias de opinión (Ref. Párr. 43)A52. Los procedimientos efectivos recomiendan la identificación de las diferencias d...
Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentación deltrabajo (Ref. Párr. 46)A56....
responsabilidades.A58. Los controles que la firma diseña e implementa para mantener la confidencialidad,custodia, integrid...
necesario.Puede haber razones legales, reguladoras o de otro tipo para que una firma retenga ladocumentación original en p...
91 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA AT...
independencia;° Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento; y° Decisiones relacionadas con aceptación y ret...
A67. El proceso de inspección incluye la selección de trabajos particulares, algunos de loscuales pueden seleccionarse sin...
A70. Las quejas y controversias (que no incluyen los que son claramente superficiales) puedenoriginarse dentro o fuera de ...
desempeño y resultados de inspecciones de monitoreo.A74. La documentación apropiada relativa al monitoreo incluye, por eje...
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Norma internacional de control de calidad 1

  1. 1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑANAUDITORÍAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS YOTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOSRELACIONADOS(Vigencia a partir del 15 de diciembre de 2009)CONTENIDOPárrafoIntroducciónAlcance de esta NICC .......................................................................................... 1-3Autoridad de esta NICC ....................................................................................... 4-9Fecha de vigencia ................................................................................................. 10Objetivo...................................................................................................................................... 11Definiciones............................................................................................................................... 12RequerimientosAplicación y cumplimiento de los requerimientos relevantes ............................. 13-15Elementos de un sistema de control de calidad ................................................... 16-17Responsabilidades de los líderes sobre la calidad dentrode la firma ................................................................................................................ 18-19Requisitos éticos relevantes ................................................................................. 20-25Aceptación y retención de clientes y detrabajos específicos ..................................................................................................... 26-28Recursos humanos ................................................................................................ 29-31Desempeño del trabajo ......................................................................................... 32-47Monitoreo ............................................................................................................. 48-56Documentación del sistema de control de calidad ............................................... 57-59
  2. 2. Material de aplicación y otro material explicativoAplicación y cumplimiento de requisitos relevantes ........................................... AlElementos de un sistema de control de calidad ................................................... A2-A3Responsabilidades de los líderes sobre la calidad dentrode la firma ................. ............................................................................................. A4-A6Requisitos éticos relevantes ................................................................................. A7-A17Aceptación y retención de clientes y de trabajos específicos .............................. A18-A23Recursos humanos ................................................................................................ A24-A31NICC 54CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSDesempeño del trabajo ........................................................................................ A32-A63Monitoreo ............................................................................................................. A64-A72Documentación del sistema de control de calidad ................................... .......... A73-A75La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad parafirmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros y otros trabajospara atestiguar y otros servicios relacionados, deberá leerse junto con la NIA 200,Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría deacuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.55 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSIntroducciónAlcance de esta NICC1. Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a las responsabilidadesde una firma sobre su sistema de control de calidad para auditorías y
  3. 3. revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de otros serviciosrelacionados. Esta NICC debe leerse junto con los requisitos éticos relevantes.2. Otros pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría yAtestiguamiento (IAASB) establecen normas y lineamientos adicionales sobre lasresponsabilidades del personal de las firmas, respecto a los procedimientos de control decalidad para tipos específicos de trabajos. La NIA 220,1 por ejemplo, se refiere a losprocedimientos de control de calidad para auditorías de estados financieros.3. Un sistema de control de calidad consiste en políticas diseñadas para lograr el objetivoestablecido en el párrafo 11 y los procedimientos necesarios para imple - mentar ymonitorear el cumplimiento de dichas políticas.Autoridad de esta NICC4. Esta NICC es aplicable a todas las firmas de contadores públicos profesionales respectode auditorías y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y deotros servicios relacionados. La naturaleza y extensión de las políticas y procedimientosdesarrollados por una firma particular, para cumplir con esta NICC, dependerán dediversos factores como el tamaño y las características de operación de la firma, y de sies parte de una red.5. Esta NICC contiene el objetivo de la firma de seguir la NICC, y los requisitos diseñadospara facilitar a la firma que cumpla con dicho objetivo declarado. Además, contienelineamientos relacionados en forma de material de aplicación y otro materialexplicativo, según se analiza en detalle en el párrafo 8, y material introductorio quebrinda el contexto relevante para un entendimiento apropiado de la NICC, ydefiniciones.1 NIA 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros.NICC 56CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
  4. 4. 6. El objetivo proporciona el contexto en el que se fijan los requisitos de esta NICC, y sepropone ayudar a la firma a:Entender lo que necesita lograrse; yDecidir si se necesita hacer más para lograr el objetivo.7. Los requisitos de esta NICC se expresan usando "deberá".8. Donde es necesario, el material de aplicación y otro material explicativo proporcionaexplicaciones adicionales de los requisitos y lineamientos para llevarlos a cabo. Enparticular, este puede:• Explicar con más precisión lo que significa un requerimiento o qué se pretendecubrir; e• Incluir ejemplos de políticas y procedimientos que puedan ser apropiados en lascircunstancias.Aunque dichos lineamientos no imponen en sí un requerimiento, son relevantes para laapropiada aplicación de los requisitos. El material de aplicación y otro materialexplicativo pueden también proporcionar información de antecedentes sobre asuntostratados en esta NICC. Donde es apropiado, se incluyen dentro del material deaplicación y otro material explicativo consideraciones adicionales específicas aorganizaciones de auditoría del sector público o a firmas pequeñas. Estasconsideraciones adicionales ayudan en la aplicación de los requerimientos de esta NICC.Sin embargo, no limitan ni reducen la responsabilidad de la firma de aplicar y cumplircon los requerimientos de esta NICC.9. Esta NICC incluye, bajo el título "Definiciones," una descripción de los significadosatribuidos a ciertos términos para fines de esta NICC. Se proporcionan para ayudar a laaplicación e interpretación uniformes de esta NICC, y no pretenden sobrepasardefiniciones que puedan establecerse para otros fines, ya sea en la ley, en regulaciones oen algún otro medio. El Glosario de Términos relativo a las Normas Internacionales,emitido por el IAASB en el Manual de Normas Internacionales de Auditoría y Control
  5. 5. de Calidad publicado por IFAC incluye los términos definidos en esta NICC. Tambiénincluye descripciones de otros términos que se incluyen en esta NICC para ayudar a lainterpretación y traducción común y consistente.Fecha de vigencia10. Se requiere que los sistemas de control de calidad para dar cumplimiento a esta NICC seestablezcan en diciembre 15 de 2009 o antes ,57 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSObjetivo11. El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad que leproporcione una seguridad razonable de que:a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legalesy regulatorios aplicables; yb) Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en lascircunstancias.Definiciones12. En esta NICC, los siguientes términos tienen los significados que se indican acontinuación:a) Fecha del informe. El momento determinado por el profesionista para fechar elinforme.b) Documentación del trabajo. El registro del trabajo desarrollado, resultadosobtenidos, y conclusiones del profesionista (en ocasiones referido como "papeles detrabajo").c) Socio responsable del trabajo.2 El socio u otra persona de la firma que esresponsable del trabajo y su desempeño, y del informe que se emite a nombre de lafirma, y quien, cuando se requiera, tiene la autoridad apropiada de un órgano
  6. 6. profesional, legal o regulador.d) Revisión de control de calidad del trabajo. Un proceso diseñado para dar unaevaluación objetiva, en o antes de la fecha del informe, de los juicios significativosque haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones que alcanzó para formular elinforme. El proceso de revisión de control de calidad del trabajo es para auditoríasde estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los otros trabajos, si loshay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisión de controlde calidad del trabajo.e) Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, personaexterna con la calificación adecuada, o un equipo compuesto de dichas personas,ninguna de las cuales es parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridadsuficiente y apropiada para evaluar de manera2 "Socio responsable del trabajo", "socio" y "firma", deberán entenderse como susequivalentes del sector público cuando sea relevante.NICC 58CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSobjetiva los juicios significativos que haya hecho el equipo del trabajo y lasconclusiones a que llegó para formular el informe.f) Equipo del trabajo. Todos los socios y personal que desempeñe el trabajo, ycualesquier persona asignada por la firma o por una firma de la red para quedesempeñe procedimientos en el trabajo. Esto excluye a expertos externoscontratados por la firma o por una firma de la red.g) Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporación u otra entidadde contadores públicos profesionales.h) Inspección. En relación con trabajos terminados, los procedimientos diseñadospara proporcionar evidencia de cumplimiento por parte de los equipos de
  7. 7. trabajo de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.i) Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda secotizan o están listados en una reconocida bolsa de valores, o se negocianbajo las regulaciones de una bolsa reconocida u otro organismo equivalente.j) Monitoreo. Un proceso que comprende una consideración y evaluación continuadel sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspecciónperiódica de una selección de trabajos terminados, diseñado para brindar a lafirma una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad estáoperando de manera efectiva.k) Firma miembro de una red. Una firma o entidad que pertenece a una red.l) Red. Una mayor estructura:i) Con un objetivo de cooperación, yii) Con un objetivo claro de compartir utilidades o costos o que comparte propiedadcontrol o administración comunes, políticas y procedimientos decontrol de calidad comunes, estrategia común de negocios, uso de un nombrede marca común, o una parte importante de recursos profesionales.m) Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto aldesempeño de un trabajo de servicios profesionales.n) Personal. Socios y personal profesional asistente (equipo de trabajo).o) Normas profesionales. Normas para trabajos de IAASB, según se definen enelPrefacio a las normas internacionales de control de calidad, auditoría,59 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSrevisión, otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados, yrequisitos éticos relevantes.p) Seguridad razonable. En el contexto de esta NICC, un nivel de seguridad alto, pero
  8. 8. no absoluto.q) Requisitos éticos relevantes. Se refieren a los que están sujetos el equipo del trabajoy el revisor de control de calidad del trabajo, que, ordinariamente, comprenden laspartes A y B, del Código de Ética para Contadores Profesionales de la FederaciónInternacional de Contadores (el Código de IFAC), junto con los requisitosnacionales que sean más estrictos.r) Personal profesional asistente (staff). Profesionales, que no sean socios, incluyendocualesquier expertos que contrate la firma.s) Persona externa con calificación adecuada. Una persona fuera de la firma con lacompetencia y capacidades para actuar como socio responsable del trabajo, porejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya seade un organismo contable profesional cuyos miembros desempeñen auditorías yrevisiones de información financiera histórica, u otros trabajos para atestiguar o deotros servicios relacionados, o de una organización que preste servicios relevantesde control de calidad.RequerimientosAplicación y cumplimiento de requerimientos relevantes13. El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de control decalidad de la firma, deberá haber obtenido un entendimiento completo del texto de estaNICC, incluyendo su material de aplicación y otro material explicativo, para entender suobjetivo y aplicar los requerimientos de manera apropiada.14. La firma deberá cumplir con cada requisito de esta NICC a menos de que, en lascircunstancias de la firma, el requerimiento no sea relevante a los servicios prestadosrespecto de auditorías y revisiones de estados financieros, y otros trabajos paraatestiguar y de otros servicios relacionados. (Ref. Al.)15. Los requerimientos están planeados para permitir a la firma lograr el objetivo declaradoen esta NICC. Se espera, por lo tanto, que la aplicación apropiada de los requerimientos
  9. 9. brinde una base suficiente para el logro del objetivo. Sin embargo, como lascircunstancias varían mucho y no pueden anticiparse todas esas circunstancias, la firmadeberá considerar si hay asuntos oNICC 60CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOScircunstancias particulares que requieran que la firma establezca políticas yprocedimientos adicionales de los que requiere esta NICC para cumplir conel objetivo declarado.Elementos de un sistema de control de calidad16. La firma deberá establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluyapolíticas y procedimientos que traten acerca de cada uno de los siguienteselementos:a) Responsabilidad de los líderes de la firma sobre la calidad dentro de lamisma.b) Requisitos éticos relevantes.c) Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajosespecíficos.d) Recursos humanos.e) Desempeño del trabajo.f) Monitoreo.17. La firma deberá documentar sus políticas y procedimientos, y comunicarlos al personalde la firma. (Ref. A2-A3.)Responsabilidades de los líderes sobre la calidad dentro de la firma18. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para promoveruna cultura interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeño de los trabajos.Dichas
  10. 10. políticas y procedimientos deberán requerir que el director ejecutivo de la firma (o suequivalente) o,si es apropiado, el consejo de administración de socios (o su equivalente) asuma laresponsabilidadfinal del sistema de control de calidad de la firma. (Ref. A4-A5.)19. La firma deberá establecer políticas y procedimientos tales que cualquier persona opersonas a las que el director ejecutivo o el consejo de administración de socios asigneresponsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad, tenga suficiente yapropiada experiencia y capacidad, así como la suficiente autoridad, para asumir dicharesponsabilidad. (Ref. A6.)61 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSRequisitos éticos relevantes20. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle unaseguridad razonable de que la misma y su personal cumplen con los requisitos éticosrelevantes. (Ref. A7-A10.)Independencia21. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle unaseguridad razonable de que ésta, su personal y, cuando sea aplicable, otros sujetos a losrequisitos de independencia (incluyendo personal de una firma de la red) mantengan laindependencia cuando lo requieran los requisitos éticos relevantes. Dichas políticas yprocedimientos permitirán a la firma: (Ref. A10)a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, cuando aplique, a otrosque estén sujetos a los mismos;b) Identificar y evaluar circunstancias y relaciones que originen amenazas a laindependencia, y tomar las acciones apropiadas para eliminar dichas amenazas oreducirlas a un nivel aceptable con la aplicación de salvaguardas, o, si se considera
  11. 11. apropiado, retirarse del trabajo, cuando sea posible retirarse bajo las leyes oregulaciones aplicables.22. Dichas políticas y procedimientos requerirán: (Ref. A10)a) Que los socios responsables del trabajo proporcionen a la firma informaciónrelevante sobre trabajos de clientes, incluyendo el alcance de los servicios, parafacilitar a la firma evaluar el impacto general, si lo hay, sobre los requisitos deindependencia;b) Que el personal notifique oportunamente a la firma las circunstancias y relacionesprofesionales que originen una amenaza a la independencia de modo que puedatomarse la acción apropiada; yc) La recopilación y comunicación de información relevante al personal apropiado demodo que:i) La firma y su personal puedan fácilmente determinar si satisfacen losrequisitos de independencia;ii) La firma pueda mantener y actualizar sus registros relativos a independencia;yNICC 62CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSiii) La firma pueda tomar la acción apropiada respecto de amenazas a laindependencia identificadas, sobre las amenazas que no se encuentren a unnivel aceptable.23. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle conuna seguridad razonable de que le serán notificados los incumplimientos de losrequisitos de independencia, y para permitirle tomar las acciones apropiadas pararesolver estas situaciones. Las políticas y procedimientos incluirán requisitos para: (Ref.A10)
  12. 12. a) Que el personal notifique oportunamente a la firma los incumplimientos sobreindependencia de los que se tenga conocimiento;b) Que la firma comunique oportunamente los incumplimientos identificados de estaspolíticas y procedimientos:i) Al socio responsable del trabajo quien, junto con la firma, necesita atender elincumplimiento; yii) A otro personal relevante de la firma y, cuando sea apropiado, la red de firmas,y aquellos sujetos a requerimientos de independencia que necesitan tomarmedidas necesarias; yc) Oportuna comunicación a la firma, si es necesario, por parte del socio responsabledel trabajo y las otras personas a que se refiere el subpárrafo 23b), ii), de lasacciones tomadas para resolver el asunto, de modo que la firma pueda determinar sidebería tomar una acción adicional.24. Al menos anualmente, la firma deberá obtener confirmación escrita del cumplimiento desus políticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal de lafirma al que los requisitos éticos relevantes requieran que sea independiente. (Ref. A-10-A11.)25. La firma deberá establecer políticas y procedimientos: (Ref.A10)a) Que establezcan criterios para determinar la necesidad de salvaguardas para reducirla amenaza de familiaridad a un nivel aceptable cuando se emplea al mismopersonal en un trabajo de aseguramiento por un largo periodo de tiempo; yb) Que requieran, para las auditorías de estados financieros de entidades que cotizan enbolsa, la rotación del socio responsable del trabajo y de las personas responsables dela revisión de control de calidad del trabajo, y cuando sea aplicable, de otros sujetosa requisitos de rotación, después de un periodo63 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOS
  13. 13. FINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSespecificado, en cumplimiento con requerimientos éticos relevantes. (Ref. A12-A17.)Aceptación y retención de clientes y de trabajos específicos26. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para la aceptación y retención delas relaciones profesionales con clientes y de trabajos específicos, diseñados paraproporcionar a la firma una seguridad razonable de que sólo emprenderá o continuarárelaciones profesionales y trabajos cuando la firma:a) Sea competente para desempeñar el trabajo y tenga las capacidades, incluyendotiempo y recursos, para hacerlo; (Ref. A18, A23)b) Pueda cumplir con los requisitos éticos relevantes; yc) Haya considerado la integridad del cliente, y no tenga información que pueda llevara concluir que el cliente carece de integridad. (Ref. A19-A20, A23)27. Dichas políticas y procedimientos requerirán:a) Que la firma obtenga la información que considere necesaria en las circunstancias,antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, cuando deba decidir si continuarcon un trabajo existente, y cuando considere la aceptación de un nuevo trabajo conun cliente actual. (Ref. A21, A23.)b) Si se identifica un potencial conflicto de intereses al aceptar un trabajo de un clientenuevo o ya existente, que la firma determine si es apropiado aceptar el trabajo.c) Si se han identificado problemas, y la firma decide aceptar o continuar la relaciónprofesional con el cliente o un trabajo específico, que la firme y documente cómo seresolvieron los problemas.28. La firma deberá establecer políticas y procedimientos sobre la continuación de untrabajo y la relación profesional con el cliente, atendiendo a las circunstancias cuando lafirma obtiene información que hubiera causado que declinara el trabajo si dichainformación hubiese estado disponible antes. Dichas políticas y procedimientos deberán
  14. 14. incluir la consideración de:a) Las responsabilidades profesionales y legales aplicables a las circunstancias,incluyendo si existe algún requisito de que la firma informe a la persona o personasque hicieron el nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras; yNICC 64CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSb) La posibilidad de retirarse, tanto del trabajo como de la relación profesional con elcliente. (Ref. A22-23.)Recursos humanos29. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle unaseguridad razonable de que cuenta con el suficiente personal con la competencia,capacidades y compromiso hacia los principios éticos necesarios para:a) Desempeñar trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitoslegales y reglamentarios aplicables; yb) Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en lascircunstancias. (Ref. A24-A29.)Asignación de equipos de trabajo30. La firma deberá asignar responsabilidad por cada trabajo a un socio responsable deltrabajo y deberá establecer políticas y procedimientos que requieran que:a) La identidad y función del socio responsable del trabajo se comuniquen a losmiembros clave de la administración del cliente y a los encargados del gobiernocorporativo;b) El socio responsable del trabajo tenga la competencia, capacidades y autoridadapropiadas para desempeñar la función; yc) Las responsabilidades del socio responsable del trabajo se definan de manera clara yle sean informadas a dicho socio. (Ref. A30.)
  15. 15. 31. La firma deberá establecer también políticas y procedimientos para asignar al personalapropiado con la competencia y capacidades necesarias para:a) Desempeñar los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitoslegales y requerimientos regulatorios; yb) Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en lascircunstancias. (Ref. A31.)Desempeño del trabajo32. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle unaseguridad razonable de que los trabajos se desempeñan de acuerdo con65 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSnormas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables, y que la firma o elsocio responsable del trabajo emiten informes que son apropiados en las circunstancias.Dichas políticas y procedimientos deberán incluir:a) Asuntos que sean relevantes para promover la consistencia en la calidad deldesempeño del trabajo; (Ref. A32-A33)b) Responsabilidades de supervisión; y (Ref. A34)c) Responsabilidades de revisión. (Ref. A35.)33. Las políticas y procedimientos de responsabilidad de la revisión de la firma deberándeterminarse sobre la base de que el trabajo de los miembros del equipo con menosexperiencia es revisado por los miembros del equipo del trabajo con más experiencia.Consultas34. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle unaseguridad razonable de que:a) Se lleven a cabo las consultas apropiadas sobre los asuntos difíciles o controversiales;b) Hay suficientes recursos disponibles para permitir las consultas apropiadas;
  16. 16. c) La naturaleza y alcance, y las conclusiones resultantes de dichas consultas sedocumenten y que están de acuerdo sobre ellas, tanto la persona que realiza laconsulta como la persona consultada; yd) Las conclusiones resultantes de las consultas se implementen. (Ref. A36-A40.)Revisión de control de calidad del trabajo35. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran, para los trabajosapropiados, una revisión de control de calidad del trabajo que brinde una evaluaciónobjetiva de los juicios significativos hechos por el equipo del trabajo y las conclusionesque se alcanzaron al formular el informe. Dichas políticas y procedimientos deberán:a) Requerir una revisión de control de calidad del trabajo para todas las auditorías deestados financieros de entidades que coticen en bolsa;NICC 66CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSb) Establecer criterios contra los que deberán evaluarse todas las otras auditorías yrevisiones de información financiera histórica y otros trabajos para atestiguar yotros servicios relacionados para determinar si debe llevarse a cabo una revisión decontrol de calidad del trabajo; y (Ref. A41)c) Requerir que una revisión de control de calidad del trabajo para todos los trabajos, sila hay, cumpla con los criterios establecidos en cumplimiento con el subpárrafo35b).36. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que fijen la naturaleza,oportunidad y extensión de una revisión de control de calidad del trabajo. Dichaspolíticas y procedimientos deberán requerir que el informe del trabajo no sea fechado,sino hasta la terminación de la revisión de control de calidad del trabajo. (Ref. A42-A43.)37. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran que la revisión de
  17. 17. control de calidad del trabajo incluya:a) Discusión de asuntos importantes con el socio responsable del trabajo;b) Revisión de los estados financieros u otra información sujeta a revisión y el informepropuesto;c) Revisión de cierta documentación del trabajo relativa a juicios significativos quehaya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones a que haya llegado; yd) Evaluación de las conclusiones alcanzadas al formular el informe y consideraciónsobre si el informe propuesto es apropiado. (Ref. A44.)38. Para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, la firma deberáestablecer políticas y procedimientos que requieran que la revisión de control de calidaddel trabajo considere, a su vez, lo siguiente:a) Evaluación del equipo del trabajo sobre la independencia de la firma en relación conel trabajo específico;b) Si se han realizado las consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferenciasde opinión u otros asuntos difíciles o de controversia, y las conclusiones queresultaron de dichas consultas; yc) Si la documentación seleccionada para revisión refleja el trabajo desarrollado enrelación con los juicios significativos y si soporta las conclusiones alcanzadas. (Ref.A45-A46.)67 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSCriterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo39. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que traten del nombramiento delos revisores de control de calidad del trabajo y establezcan su elegibilidad mediante:a) Las calificaciones técnicas que se requieren para desempeñar la función, incluyendola experiencia y autoridad necesarias; y (Ref. A47)
  18. 18. b) El grado al que pueda consultarse a un revisor de control de calidad del trabajosobre el trabajo, sin comprometer la objetividad del revisor. (Ref. A48.)40. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para mantener laobjetividad del revisor de control de calidad del trabajo. (Ref. A49-A51.)41. Las políticas y procedimientos de la firma deberán establecer el reemplazo del revisorde control de calidad del trabajo cuando la capacidad profesional del revisor," paradesempeñar una revisión objetiva, pueda estar deteriorada.Documentación de la revisión del control de la calidad del trabajo42. La firma deberá establecer políticas y procedimientos sobre la documentación de larevisión del control de la calidad del trabajo que requiera documentación de que:a) Se han desarrollado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma sobrerevisión de control de calidad del trabajo;b) Se ha completado la revisión de control de calidad del trabajo en o antes de la fechadel informe; yc) El revisor no tiene conocimiento de algún asunto sin resolver que pudiera causarque el revisor creyera que no fueron apropiados los juicios significativos que hizo elequipo del trabajo o las conclusiones a las que llegó.Diferencias de opinión43. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para tratar y resolver lasdiferencias de opinión dentro del equipo del trabajo, con quienes se hacen consultas y,cuando aplique, entre el socio responsable del trabajo y el revisor de control de calidaddel trabajo. (Ref. A52-A53.)NICC 6844. Dichas políticas y procedimientos deberán requerir que:a) Se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas; yb) No se feche el informe, sino hasta que se resuelva el asunto.Documentación del trabajo
  19. 19. Terminación de la integración de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo)45. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para que los equipos detrabajo completen en forma oportuna la integración de los archivos finales deltrabajo (papeles de trabajo) después de que los informes del trabajo se hayanemitido. (Ref. A54-A55.)Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de ladocumentación del trabajo46. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para mantener laconfidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de ladocumentación del trabajo. (Ref. A56-A59.)Retención de la documentación del trabajo47. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para la retención de ladocumentación del trabajo (papeles de trabajo) por un periodo suficiente paracumplir las necesidades de la firma o requerimientos legales o regulatorios. (Ref.A60-A63.).Monitoreo48. La firma deberá establecer un proceso de monitoreo diseñado para darle una seguridadrazonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control decalidad son relevantes y adecuadas, y que se encuentran operando de manera efectivaEste proceso deberá:a) Incluir la consideración y evaluación continua del sistema de control de calidad de lafirma incluyendo, de manera cíclica, la inspección de cuando menos un trabajoterminado por cada socio responsable del trabajo;CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSMonitoreo de políticas y procedimientos de control de calidad de la firma69 NICC
  20. 20. CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSb) Requerir que se asigne la responsabilidad sobre el proceso de monitoreo a un socioo socios, u otras personas con la experiencia y autoridad, suficientes y apropiadasen la firma, para asumir dicha responsabilidad; yc) Requerir que quienes desempeñen el trabajo o la revisión de control de calidad deltrabajo no estén involucrados en la inspección de los trabajos. (Ref. A64-A68.)Evaluación, comunicación y solución de deficiencias identificadas49. La firma deberá evaluar el efecto de las deficiencias identificadas como resultado delproceso de monitoreo y determinar si son:a) Situaciones que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de lafirma es insuficiente para darle una seguridad razonable de que cumple con lasnormas profesionales y con los requisitos legales y regula- torios aplicables, y quelos informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en lascircunstancias; ob) Deficiencias sistémicas, repetitivas, u otras deficiencias importantes que requierenuna acción correctiva inmediata.50. La firma deberá comunicar a los socios del trabajo relevantes y a otro personalapropiado las deficiencias identificadas como resultado del proceso de monitoreo y lasrecomendaciones para establecer una acción correctiva apropiada. (Ref. A69.)51. Las recomendaciones para acciones correctivas apropiadas para las deficienciasidentificadas deberán incluir uno o más de las siguientes puntos:a) Tomar la acción correctiva apropiada en relación con un trabajo particular o con unmiembro del personal;b) La comunicación de los resultados a los responsables del entrenamiento y desarrolloprofesional;c) Cambios a las políticas y procedimientos de control de calidad; y
  21. 21. d) Acción disciplinaria contra quienes dejen de cumplir con las políticas y procedimientosde la firma, especialmente quienes lo hagan en forma recurrente.52. La firma deberá establecer políticas y procedimientos para tratar los casos cuando losresultados del proceso de monitoreo indiquen que un informe puede ser inapropiado oque durante el desempeño del trabajo se omitieron los procedimientos. Dichas políticasy procedimientos requerirán que la firma determineNICC 70CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSqué acción adicional es apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantesy con los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que se consideresi será necesario buscar asesoría legal.53. La firma deberá comunicar cuando menos anualmente los resultados del monitoreode su sistema de control de calidad a los socios del trabajo y otras personasapropiadas dentro de la firma, incluyendo al director ejecutivo de la firma o, ensu caso, a su consejo de administración de socios. Esta comunicación deberá sersuficiente para permitir a la firma y a estas personas tomar la acción inmediata yapropiada, cuando sea necesario, de acuerdo con sus funciones y responsabilidadesdefinidas. La información que se comunique deberá incluir lo siguiente:a) Una descripción de los procedimientos de monitoreo realizados.b) Las conclusiones obtenidas de los procedimientos de monitoreo.c) Cuando sea relevante, una descripción de deficiencias sistémicas, recurrentesu otras de importancia y de las acciones emprendidas para resolver omodificar dichas deficiencias.54. Algunas firmas operan como parte de una red y, consistentemente, pueden implementaralgunos de sus procedimientos de monitoreo como una red. Cuandolas firmas dentro de una red operan bajo políticas y procedimientos de monitoreo
  22. 22. comunes diseñados para cumplir con esta NICC, y tales firmas se apoyan eneste sistema de monitoreo, las políticas y los procedimientos de la firma deberánrequerir que:a) Al menos anualmente, la red comunique el alcance, la extensión y los resultadosgenerales del proceso de monitoreo a las personas apropiadas dentro delas firmas de la red; yb) La red comunique oportunamente cualquier deficiencia identificada en elsistema de control de calidad a las personas apropiadas dentro de la firma ofirmas relevantes de la red, de modo que pueda tomarse la acción necesaria,Lo anterior para que los socios del trabajo en las firmas de la red puedan apoyarsede los resultados del proceso de monitoreo implementado dentro de la red, amenos de que las firmas o la red recomienden lo contrario.71 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSQuejas y controversias55. La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle unaseguridad razonable de que maneja, de manera apropiada, las:a) Quejas y controversias de que el trabajo desarrollado por la firma no cumple con lasnormas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; yb) Controversias de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma.Como parte de este proceso, la firma deberá establecer canales claramente definidospara que el personal de la firma presente cualquier preocupación, de un modo que lesfacilite manifestarse sin temor a represalias. (Ref. A70.)56. Si durante las investigaciones de las quejas y controversias, se identifican deficienciasen el diseño u operación de las políticas y los procedimientos de control de calidad de lafirma, o incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma de parte de una
  23. 23. persona o personas, la firma deberá tomar las acciones apropiadas conforme a lo que seestablece en el párrafo 51. (Ref. A71-A72.)Documentación del sistema de control de calidad57. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran documentaciónapropiada para proporcionar evidencia de la operación de cada elemento de su sistemade control de calidad. (Ref. A73-A75.)58. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran retención de ladocumentación por un periodo de tiempo suficiente que permita a quienes desempeñanprocedimientos de monitoreo, evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema decontrol de calidad, o por un periodo de tiempo mayor si lo requiere la ley o regulación.59. La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran documentación delas quejas y controversias, y las respuestas a éstos.NICC 72CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSMaterial de aplicación y otro material explicativoAplicación y cumplimiento de requerimientos relevantesConsideraciones específicas para firmas pequeñas (Ref. Párr. 14)A1. Esta NICC no busca el cumplimiento de requerimientos irrelevantes, por ejemplo,en las circunstancias de un profesionista independiente sin personal asistente.Los requerimientos de esta NICC, como los de políticas y procedimientospara asignación de personal apropiado al equipo del trabajo (párrafo 31), pararesponsabilidades de revisión (párrafo 33), y para la comunicación anual de losresultados del monitoreo a los socios del trabajo dentro de la firma (párrafo 53),no son relevantes al no haber personal (staff) asignado al trabajo.Elementos de un sistema de control de calidad (Ref. Párr. 17)A2. En general, la comunicación de políticas y procedimientos de control de calidad
  24. 24. al personal de la firma incluye una descripción de las políticas y procedimientosde control de calidad y los objetivos que se proponen lograr, y el mensaje de quecada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad y que se esperaque cumpla con estas políticas y procedimientos. Alentar al personal de la firmaa comunicar sus puntos de vista o inquietudes sobre asuntos de control de calidadreconoce la importancia de obtener retroalimentación sobre el sistema de controlde calidad de la firma.Consideraciones específicas para firmas pequeñasA3. La documentación y comunicación de políticas y procedimientos para firmaspequeñas puede ser menos formal y extensa que para firmas grandes.Responsabilidades de los líderes sobre la calidad dentro de la firmaPromover una cultura interna de calidad (Ref. Párr. 18)A4. El liderazgo de la firma y los ejemplos que hacen evidente que influyen de manerasignificativa en la cultura interna de la firma. La promoción de una cultura internacon orientación a la calidad depende de acciones y mensajes claros, uniformesy frecuentes de todos los niveles de administración de la firma que enfaticen laspolíticas y procedimientos de control de calidad de la firma, y el requisito de:a) Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y requisitoslegales y regulatorios aplicables; yb) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.73 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSEstas acciones y mensajes alientan una cultura que reconoce y recompensa el trabajo dealta calidad. Estas acciones y mensajes pueden comunicarse mediante, pero no limitadoa, seminarios de entrenamiento, reuniones, diálogos formales o informales,declaraciones de misión, boletines informativos, o memos de instrucciones. Pueden
  25. 25. incorporarse en la documentación interna y material de entrenamiento de la firma, y enlos procedimientos de evaluación de socios y personal asistente, de modo que soporten yrefuercen el punto de vista de la firma sobre la importancia de la calidad y de cómo, deuna manera práctica, ha de lograrse.A5. De particular importancia en la promoción de una cultura interna que se base en la calidades la necesidad de que la dirección de la firma reconozca: que la estrategia de negociosde la firma está sujeta al requisito absoluto de que la firma logre la calidad en todos lostrabajos que desempeñe la firma. Promover esta cultura interna incluye:a) Establecer políticas y procedimientos que traten de la evaluación del desempeño,compensación, y promoción (incluyendo sistemas de incentivos), respecto a supersonal, para demostrar el compromiso absoluto de la firma con la calidad;b) Asignación de responsabilidad de la administración, de modo que las presioneseconómicas no sobrepasen la calidad del trabajo desarrollado; yc) Proporcionar recursos suficientes para el desarrollo, documentación y soporte de suspolíticas y procedimientos de control de calidad.Asignación de responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad de la firma(Ref. Párr. 19)A6. La experiencia y capacidad, suficientes y apropiadas hacen posible a la persona opersonas responsables del sistema de control de calidad de la firma, identificar yentender los problemas de control de calidad y desarrollar políticas y procedimientosapropiados. La autoridad necesaria permite a la persona o personas implementar dichaspolíticas y procedimientos.Requisitos éticos relevantesCumplimiento de los requisitos éticos relevantes (Ref. Párr. 20)A7. El Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética profesional, queincluyen:a) Integridad;
  26. 26. NICC 14CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSb) Objetividad;c) Competencia profesional y debido cuidado;d) Confidencialidad; ye) Conducta profesional.A8. La parte B del Código de IFAC ilustra cómo se aplica el marco conceptual de referenciaen situaciones específicas. Da ejemplos de salvaguardas que pueden ser apropiadas paramanejar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y tambiénproporciona ejemplos de situaciones cuando no hay disponibles salvaguardas para tratarlas amenazas.A9. Los principios fundamentales se refuerzan en particular por:• Liderazgo en la firma;• Educación y entrenamiento;• Monitoreo; y• Un proceso para el manejo del incumplimiento.Definición de "firma", "red" y "firma de la red" (Ref. Párr. 20-25)A10. Las definiciones de "firma", "red" o "firma de la red", en los requisitos éticos relevantespueden diferir de las expuestas en esta NIA. Por ejemplo, el Código de IFAC,3 define la"firma" como:i) Un profesionista independiente, sociedad o corporación de contadores profesionales;ii) Una entidad que controla a dichas partes mediante la propiedad, administración uotros medios; yiii) Una entidad controlada por dichas partes mediante la propiedad, administración uotros medios.El Código de IFAC también facilita lineamientos en relación con los términos "red" y
  27. 27. "firma de la red".3 Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC.75 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSPara cumplir con los requisitos de los párrafos 20-25, aplican las definiciones que seusan en los requisitos éticos relevantes hasta donde sea necesario interpretar dichosrequisitos éticos.Confirmación escrita (Ref. Párr. 24)A11. La confirmación escrita puede ser en papel o en forma electrónica. Al obtenerconfirmación y tomar la acción apropiada sobre la información que indique incumplimiento,la firma demuestra la importancia que le atribuye a la independencia, yhace actual y visible el asunto a su personal.Amenaza de familiaridad (Ref. Párr. 25)A12. El Código de IFAC analiza la amenaza de familiaridad que puede crearse al emplear almismo personal en un trabajo de aseguramiento durante mucho tiempo y lassalvaguardas que podrían ser apropiadas para manejar dichas amenazas.Al3. Determinar los criterios apropiados para manejar la amenaza de familiaridad puedeincluir asuntos como:• La naturaleza del trabajo, incluyendo el grado en que implique un asunto de interéspúblico; y• La duración de servicio del personal de alto nivel en el trabajo.Los ejemplos de salvaguardas incluyen la rotación del personal de alto nivel o requeriruna revisión de control de calidad del trabajo.A14. El Código de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es relevante en el contextode auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa. Para estasauditorías, el Código de IFAC requiere la rotación del socio clave de la auditoría,4
  28. 28. después de un tiempo predefinido, no más de siete años, y proporciona las normas ylineamientos relacionados. Los requerimientos nacionales pueden establecer periodos derotación más cortos.Consideraciones específicas para organizaciones de auditoría del sector públicoA15. Las medidas estatutarias pueden disponer salvaguardas para la independencia deauditores del sector público. Sin embargo, las amenazas a la independencia puedenseguir existiendo independientemente de cualesquier medida estatutaria diseñada paraprotegerla. Por lo tanto, al establecer las políticas y procedimientos que requieren lospárrafos 20-25, el auditor del sector público puede tomar en4 Código de IFAC, definiciones.NICC 76CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOScuenta las indicaciones del sector público y manejar cualesquier amenazas a la independenciaen ese contexto.Al6. Las entidades que cotizan en bolsa según se refiere en los párrafos 25 y A14 no soncomunes en el sector público. Sin embargo, puede haber otras entidades del sectorpúblico que sean importantes debido a aspectos de tamaño, complejidad o interéspúblico, y que, en consecuencia, tienen una amplia gama de interesados. Por lo tanto,puede haber casos cuando una firma determine, con base en sus políticas yprocedimientos de control de calidad, que una entidad del sector público es importantepara los fines de procedimientos de control de calidad ampliados.A17. En el sector público, la legislación puede establecer el nombramiento y términos delcargodel auditor con responsabilidad de socio responsable del trabajo. Como resultado, puedeno ser posible cumplir estrictamente con los requerimientos de rotación de socioresponsable del trabajo contemplados para las entidades que cotizan en bolsa. No
  29. 29. obstante, para las entidades en el sector público que se consideran importantes, según seanota en el párrafo Al6, puede ser en interés del público que las organizaciones deauditoría del sector público establezcan políticas y procedimientos para promover elcumplimiento con el espíritu de rotación de responsabilidad del socio responsable deltrabajo.Aceptación y retención de clientes y de trabajos específicosCompetencia, capacidades y recursos [Ref. Párr. 26a)]Al 8. La consideración de si la firma tiene la competencia, capacidades y recursospara emprender un trabajo de un cliente nuevo o ya existente, implica revisar losrequerimientos específicos del trabajo, así como los perfiles del cliente existentey del personal asistente en todos los niveles relevantes, incluyendo si es que:• El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias o asuntos principalesrelevantes;• El personal de la firma tiene experiencia sobre los requisitos reguladoreso de información relevantes, o la capacidad para obtener las habilidades y conocimientosnecesarios de manera efectiva;• La firma tiene suficiente personal con la competencia y capacidades necesarias;• Hay expertos disponibles, si se necesitaran;77 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS• Las personas que cumplan con los criterios y requerimientos de elegibilidad paradesempeñar una revisión de control de calidad del trabajo están disponibles, cuandoesto aplique; y• La firma tiene capacidad de concluir con el trabajo dentro del plazo límiteestablecido.Integridad del cliente [Ref. Párr. 26c)]
  30. 30. A19. Respecto a la integridad de un cliente, los asuntos por considerar incluyen, porejemplo:• La identidad y reputación de negocios de los principales dueños, administraciónclave del cliente, y los encargados de su gobierno corporativo.• La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prácticas de negocios.• Información concerniente a la actitud de los principales dueños, administraciónclave del cliente y los encargados de su gobierno corporativo hacia asuntos talescomo la interpretación agresiva de las normas de contabilidad y del ambiente delcontrol interno.• Si el cliente tiene un interés agresivo en mantener los honorarios de la firma tanbajas como sea posible.• Indicaciones de una limitación inapropiada en el alcance del trabajo.• Indicaciones de que el cliente pudiera estar involucrado en lavado de dinero u otrasactividades criminales.• Las razones para el nombramiento propuesta de la firma y el no volver a nombrar ala firma anterior.• La identidad y reputación de negocios de partes relacionadas.El grado de conocimiento que tendrá una firma respecto de la integridad de uncliente aumentará generalmente dentro del contexto de una relación continua condicho cliente.NICC 78CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSA20. Las fuentes de información sobre tales asuntos obtenidas por la firma pueden incluir:• Comunicaciones con proveedores existentes o anteriores de servicios contablesprofesionales al cliente siguiéndose los requisitos éticos relevantes, y discusionescon otros terceros.
  31. 31. • Investigación con otro personal de la firma o terceros como banqueros, asesoreslegales y empresas similares en la industria.• Investigaciones de antecedentes en bases de datos relevantes.Retención de la relación con clientes [Ref. Párr. 27a)]A21. Decidir si continuar la relación profesional con un cliente incluye consideración deasuntos importantes que hayan surgido durante el trabajo actual o los anteriores, y susimplicaciones para continuar la relación profesional. Por ejemplo, un cliente puedehaber comenzado a ampliar las operaciones de su negocio en un área donde la firma noposee la pericia necesaria.Retiro de un trabajo (Ref. Párr. 28)A22. Las políticas y procedimientos sobre retirarse, tanto de un trabajo como de la relaciónprofesional con el cliente se refieren a asuntos que incluyen los siguientes:• Discutir con el nivel apropiado de administración del cliente y con los encargados desu gobierno corporativo la acción apropiada que podría tomar la firma con base enlos hechos y circunstancias relevantes.• Si la firma determina que es apropiado retirarse, discutir con los funcionariosapropiados de la administración del cliente y con los encargados de su gobiernocorporativo el retiro, tanto del trabajo como de la relación profesional con el cliente,y las razones para el retiro.• Considerar si hay un requisito profesional, legal o regulador para que la firmapermanezca, o para que la firma reporte a las autoridades reguladoras el retiro, tantodel trabajo como de la relación profesional con el cliente, junto con las razones parael retiro.• Documentar los asuntos, consultas, conclusiones importantes y la base para lasconclusiones.79 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOS
  32. 32. FINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSConsideraciones específicas a organizaciones de auditoría del sector público (Ref.Párr. 26-28)A23. En el sector público, los auditores pueden ser nombrados de acuerdo con losprocedimientos estatutarios. En consecuencia, pueden no ser aplicables algunos de losrequerimientos y consideraciones respecto a la aceptación y retención de las relacionesprofesionales con clientes y de trabajos específicos, según se expone en los párrafos 26-28 y A18-A22. No obstante, el establecer políticas y procedimientos según se describepuede dar información valiosa a los auditores del sector público al desempeñarevaluaciones del riesgo y al llevar a cabo la generación de reportes.Recursos humanos (Ref. Párr. 29)A24. Los asuntos de personal relevantes a las políticas y procedimientos de la firmarelacionados con recursos humanos incluyen, por ejemplo:• Reclutamiento.• Evaluación del desempeño.• Capacidades, incluyendo tiempo para desempeñar las asignaciones.• Competencia.• Desarrollo de carrera profesional.• Promoción.• Compensación.• Estimación de necesidades del personal.Los procedimientos y procesos de reclutamiento efectivos ayudan a la firma aseleccionar personas de integridad que tengan la capacidad de desarrollar lascompetencias y capacidades necesarias para desempeñar el trabajo de la firma, y queposean las características apropiadas que les faciliten desempeñarse de maneracompetente.A25. La competencia puede desarrollarse mediante una variedad de métodos, incluyendo lo
  33. 33. siguiente:• Educación profesional.NICC 80CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS• Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento.• Experiencia de trabajo.• Entrenamiento de parte del personal profesional con más experiencia, por ejemplo,otros miembros del equipo del trabajo.• Educación sobre independencia para el personal del cual se requiere sea independiente.A26. La competencia continua del personal de la firma depende en un grado importante de unnivel apropiado de desarrollo profesional continuo de modo que el personal mantenga suconocimiento y capacidades. Las políticas y procedimientos efectivos enfatizan lanecesidad del entrenamiento continuo para todos los niveles del personal de la firma, yproporcionan los recursos de entrenamiento y asistencia necesarios para permitir alpersonal desarrollar y mantener la competencia y capacidades requeridas.A27. La firma puede emplear a una persona externa con calificaciones adecuadas, por ejemplo,cuando no haya recursos técnicos disponibles y de entrenamiento internos.A28. Los procedimientos de evaluación del desempeño, compensación y promoción otorgan eldebido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de la competencia ycompromiso hacia los principios éticos. Los pasos que puede tomar una firma paradesarrollar y mantener la competencia y el compromiso hacia los principios éticosincluyen:• Hacer consciente al personal de las expectativas de la firma respecto del desempeñoy los principios éticos;• Dar al personal la evaluación de y asesoría sobre el desempeño, progreso ydesarrollo de carrera; y
  34. 34. • Ayudar al personal a entender que el avance a puestos de mayor responsabilidaddepende, entre otras cosas, de la calidad del desempeño y la adhesión a principioséticos, y que no cumplir con las políticas y los procedimientos de la firma puede darcomo resultado una acción disciplinaria.Consideraciones específicas para firmas pequeñasA29. El tamaño y circunstancias de la firma influirán en la estructura del proceso deevaluación del desempeño de la firma. Las firmas pequeñas, en particu81 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSlar, pueden emplear métodos menos formales para evaluar el desempeño de su personal.Asignación de equipos del trabajoSocios del trabajo (Ref. Párr. 30)A30. Las políticas y los procedimientos pueden incluir sistemas para monitorear la carga detrabajo y disponibilidad de los socios del trabajo a modo de permitir que estas personastengan suficiente tiempo para desempeñar de manera adecuada sus responsabilidades.Equipos del trabajo (Ref. Párr. 31)A31. La asignación de los equipos del trabajo por la firma y la determinación del nivel desupervisión que se requiere, incluyen, por ejemplo, consideración de:• El entendimiento de, y experiencia práctica con, trabajos de una naturaleza ycomplejidad similares mediante entrenamiento y participación apropiados;• El entendimiento de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatoriosaplicables;• El conocimiento técnico y pericia, incluyendo conocimiento de tecnología deinformación relevante;• El conocimiento de las industrias relevantes en que operan los clientes;• La capacidad para aplicar juicio profesional; y
  35. 35. • El entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.Desempeño del trabajoConsistencia en la calidad del trabajo desarrollado [Ref. Párr. 32a)jA32. La firma promueve la consistencia en la calidad del trabajo desarrollado a través de suspolíticas y procedimientos. Esto comúnmente se logra mediante manuales por escrito oen forma electrónica, herramientas de software u otras formasNICC 82CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSde documentación estandarizada, y material de lineamientos específicos a la materiaprincipal. Los asuntos que se tratan pueden ser:• Cómo se instruye sobre el trabajo a los equipos del trabajo para lograr que entiendanlos objetivos de su trabajo.• Procesos para cumplir con las normas para trabajos aplicables.• Procesos de supervisión del trabajo, entrenamientos e instrucción del personalasistente.• Métodos de revisión del trabajo desarrollado, los juicios significativos que se haceny la forma del informe que se emite.• Documentación apropiada del trabajo desarrollado y de la oportunidad y extensiónde la revisión.• Procesos para mantener todas las políticas y procedimientos actualizados.A33. Un apropiado trabajo del equipo y el entrenamiento ayudan a los miembros conmenos experiencia del equipo del trabajo a entender de manera clara los objetivos deltrabajo asignado.Supervisión [Ref. Párr. 32b)]A34. La supervisión del trabajo incluye lo siguiente:• Dar seguimiento al avance del trabajo.
  36. 36. • Considerar la competencia y capacidades de los miembros del equipo del trabajo, sitienen o no suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden o no susinstrucciones y si el trabajo está o no siendo realizado de acuerdo con el enfoqueplaneado para el trabajo;• Manejar los asuntos importantes que surgen durante el trabajo, considerar suimportancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada; e• Identificar asuntos para consultar o para comentar con miembros con másexperiencia en el equipo del trabajo durante el trabajo.83 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSRevisión [Ref. Párr. 32c)]A35. Una revisión consiste en considerar si:• El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con normas profesionales y requisitoslegales y regulatorios aplicables;• Han surgido asuntos importantes para comentarlos ampliamente;• Se han hecho las consultas apropiadas y se han documentado e implementa- do lasconclusiones resultantes;• Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajodesarrollado;• El trabajo desarrollado soporta las conclusiones alcanzadas y está documentado demanera apropiada;• La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para soportar el informe; y• Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo.Consultas (Ref. Párr. 34)A36. La consulta incluye discusión al nivel profesional apropiado, con personas dentro o fuerade la firma que tienen conocimientos especializados.
  37. 37. A37. La consulta utiliza recursos de investigación apropiados, así como la experiencia yconocimientos técnicos de la firma. La consulta ayuda a promover la calidad y enriquecela aplicación del juicio profesional. El reconocimiento apropiado de las consultas en laspolíticas y procedimientos de la firma ayuda a promover una cultura en la que laconsulta se reconoce como una fuerza y alienta al personal a consultar sobre asuntosdifíciles o de controversia.A38. La consulta efectiva sobre importantes asuntos técnicos, éticos, o de otro tipo dentro delafirma o, cuando corresponda, fuera de la firma puede lograrse cuando:• Se informa a quienes se consulta todos los hechos relevantes que les permitirán darun consejo informado; y• Tienen el conocimiento, antigüedad y experiencia apropiados, yNICC 84CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS• Cuando las conclusiones resultantes de las consultas se documentan e implementande manera apropiada.A39. La documentación de las consultas con otros profesionales que implican asuntos difícileso de controversia que sea suficientemente completa y detallada contribuye alentendimiento de:• El asunto sobre el que se hizo la consulta; y• Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisiones que se tomaran, lasbases para dichas decisiones y cómo se implementaron.Consideraciones específicas a firmas pequeñasA40. Una firma que necesita hacer una consulta externa, por ejemplo, una firma sin losrecursos internos apropiados puede obtener ventaja de los servicios de asesoríaprestados por:
  38. 38. • Otras firmas;• Organismos profesionales y reguladores; u• Organizaciones comerciales que prestan servicios relevantes de control de calidad.Antes de contratar dichos servicios, algo que ayuda a la firma es considerar lacompetencia y las capacidades del proveedor externo para determinar si este proveedortiene calificaciones adecuadas para tal propósito.Revisión de control de calidad del trabajoCriterios para una revisión de control de calidad del trabajo [Ref. Párr. 35b)]A41. Los criterios para determinar qué trabajos, que no sean de auditorías de estadosfinancieros de entidades que cotizan en bolsa, han de estar sujetos a una revisión decontrol de calidad del trabajo pueden incluir, por ejemplo:• La naturaleza del trabajo, incluyendo hasta qué grado implica un asunto del interéspúblico.• La identificación de circunstancias o riesgos inusuales en un trabajo o clase detrabajos.85 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS• Si las leyes o regulaciones requieren una revisión de control de calidad del trabajo.Naturaleza, oportunidad y extensión de la revisión de control de calidad del trabajo (Ref.Párr. 36-37)A42. El informe del trabajo no se fecha, sino hasta la terminación de la revisión de control decalidad del trabajo. Sin embargo, la documentación de esta revisión puede completarsedespués de la fecha del informe.A43. Llevar a cabo la revisión de control de calidad del trabajo en una forma oportuna enetapas apropiadas durante el trabajo, permite que los asuntos importantes se resuelvanoportunamente a satisfacción del revisor de control de calidad del trabajo, en la fecha del
  39. 39. informe o antes.A44. El alcance de la revisión de control de calidad del trabajo puede depender, entre otrascosas, de la complejidad del trabajo, de si la entidad es una entidad que cotiza en bolsa ydel riesgo de que el informe pudiera no ser apropiado en las circunstancias. Eldesempeño de una revisión de control de calidad del trabajo no reduce lasresponsabilidades del socio responsable del trabajo.Revisión de control de calidad del trabajo de una entidad que cotiza en bolsa (Ref.Párr. 38)A45. Otros asuntos relevantes al evaluar los juicios significativos hechos por el equipo deltrabajo que pueden considerarse en una revisión de control de calidad del trabajo de unaauditoría de estados financieros de una entidad que cotiza en bolsa incluyen:• Riesgos importantes identificados durante el trabajo y las respuestas a dichosriesgos.• Juicios hechos, particularmente, respecto de la importancia relativa y juiciossignificativos.• La importancia y disposición de las representaciones erróneas corregidas o sincorregir identificadas durante el trabajo.• Los asuntos por comunicar a la administración y a los encargados del gobiernocorporativo y, cuando aplique, a otras partes, como los órganos reguladores.Estos otros asuntos, dependiendo de las circunstancias, pueden también aplicar pararevisiones de control de calidad del trabajo para auditorías de los estadosNICC 86CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSfinancieros de otras entidades, así como revisiones de estados financieros y otrostrabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados.Consideraciones específicas a organizaciones de auditoría del sector público
  40. 40. A46. Aunque no se consideran como entidades que cotizan en bolsa, según se describe en elpárrafo Aló, ciertas entidades del sector público pueden ser de suficiente importanciapara justificar el llevar a cabo una revisión de control de calidad del trabajo.Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajoPericia técnica, experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas [Ref. Párr. 39a)]A47. Determinar qué constituye pericia técnica, experiencia y autoridad, suficientes yapropiadas, depende de las circunstancias del trabajo. Por ejemplo, el revisor de controlde calidad del trabajo para una auditoría de los estados financieros de una entidad quecotiza en bolsa es probable que sea una persona con suficiente y apropiada experiencia yautoridad para actuar como un socio responsable del trabajo en auditorías de estadosfinancieros de entidades que coticen en bolsa.Consultas con el revisor de control de calidad del trabajo [Ref. Párr. 39b)]A48. El socio responsable del trabajo puede consultar con el revisor de control de calidad deltrabajo durante el desarrollo del trabajo, por ejemplo, para establecer si un juicio hechopor el socio responsable del trabajo será aceptable para el revisor del control de calidaddel trabajo. Tal consulta evita la identificación de diferencias de opinión en una etapaavanzada del trabajo y no necesita comprometer la elegibilidad del revisor de control decalidad del trabajo para desempeñar la función. Cuando la naturaleza y extensión de laconsulta se vuelven importantes, la objetividad del revisor puede comprometerse, amenos de que, tanto el equipo del trabajo como el revisor tengan cuidado de mantener laobjetividad del revisor. Cuando esto no sea posible, puede nombrarse a otra persona dela firma o a una persona externa con calificaciones adecuadas para asumir la función, yasea de revisor de control de calidad del trabajo o de la persona a quien se consulta sobreel trabajo.Objetividad del revisor de control de calidad del trabajo (Ref. Párr. 40)A49. Se requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para mantenerla objetividad del revisor de control de calidad del trabajo. En conse
  41. 41. 87 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOScuencia, dichas políticas y procedimientos establecen que el revisor de control decalidad del trabajo:• Cuando sea factible, no sea seleccionado por el socio responsable del trabajo;• No participe de algún otro modo en el trabajo durante el periodo de revisión;• No tome decisiones por el equipo del trabajo; y• No esté sujeto a otras consideraciones que amenazarían la objetividad del revisor.Consideraciones específicas a firmas pequeñasA50. Puede no ser factible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio responsable deltrabajo no esté involucrado en la selección del revisor de control de calidad del trabajo.También, pueden contratarse personas externas con calificaciones adecuadas cuando losprofesionistas independientes o las firmas pequeñas identifican los trabajos querequieren revisiones de control de calidad del trabajo. De modo alterno, algunosprofesionistas independientes o firmas pequeñas pueden usar a otras firmas para facilitarlas revisiones de control de calidad del trabajo. Cuando la firma contrate a personasexternas con calificaciones adecuadas, aplican los requerimientos de los párrafos 39-41y los lineamientos de los párrafos A47-A48.Consideraciones específicas a organizaciones de auditoría del sector públicoA51. En el sector público, un auditor nombrado por estatutos (por ejemplo, un auditor general,u otra persona con calificaciones adecuadas designada en nombre éste) puede actuar enuna función equivalente a la del socio responsable del trabajo con responsabilidadgeneral por las auditorías del sector público. En estas circunstancias, cuando aplique, laselección del revisor de control de calidad del trabajo incluye considerar la necesidad deindependencia respecto a la entidad auditada y la capacidad del revisor de control decalidad del trabajo de emitir una evaluación objetiva.
  42. 42. Diferencias de opinión (Ref. Párr. 43)A52. Los procedimientos efectivos recomiendan la identificación de las diferencias de opiniónen una etapa inicial, dan lineamientos claros en cuanto a los pasos sucesivos que se hande tomar a partir de ahí, y requieren la documentación respecto a la determinación de lasdiferencias y la implementación de las conclusiones alcanzadas.NICC 88CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSA53. Los procedimientos para resolver estas diferencias pueden incluir consultar con otroprofesionista o firma, o con un organismo profesional o regulador.Documentación del trabajoTerminación de la integración de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo) (Ref.Párr. 45)A54. La ley o regulación puede establecer los plazos de tiempo en que debe completarse laintegración de los archivos finales del trabajo para tipos específicos de trabajos. Cuandono se establecen dichos plazos en la ley o regulación, el párrafo 45 requiere que la firmaestablezca límites de tiempo que reflejen la necesidad de completar la integración de losarchivos finales del trabajo con oportunidad. En el caso de una auditoría, por ejemplo,este límite de tiempo ordinariamente no sería de más de 60 días después de la fecha delinforme del auditor.A55. Cuando se emiten dos o más informes diferentes respecto a la información de la mismamateria principal de una entidad, las políticas y los procedimientos de la firma relativosa límites de tiempo para la integración de los archivos finales del trabajo, tratan cadainforme como si fuera para un trabajo por separado. Este puede ser el caso, por ejemplo,cuando la firma emite un informe de auditor sobre información financiera de uncomponente para fines de consolidación de grupo y, en fecha posterior, un informe deauditor sobre la misma información financiera para fines estatutarios.
  43. 43. Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentación deltrabajo (Ref. Párr. 46)A56. Los requisitos éticos relevantes establecen una obligación de que el personal de la firmaobserve en todo tiempo la confidencialidad de la información contenida en ladocumentación del trabajo, a menos de que el cliente haya otorgado autorizaciónespecífica para revelar dicha información, o exista una obligación legal o profesional dehacerlo así. Leyes o regulaciones específicas pueden establecer obligaciones adicionalessobre el personal de la firma para que mantenga la confidencialidad del cliente,particularmente cuando se trata de datos de naturaleza personal.A57. Ya sea que la documentación del trabajo esté en papel, en forma electrónica o en otromedio, puede comprometerse la integridad, accesibilidad o recuperabilidad de lainformación fundamental si la documentación pudiera alterarse, adicionarse o borrarsesin conocimiento de la firma, o si pudiera perderse o dañarse de manera permanente. Enconsecuencia, los controles que89 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSla firma planee e implemente para evitar la alteración no autorizada o la pérdida dedocumentación del trabajo pueden incluir los que:• Faciliten la determinación de cuándo y por quién fue creada, cambiada o revisada ladocumentación del trabajo;• Protejan la integridad de la información en todas las etapas del trabajo, especialmentecuando la información se comparte dentro del equipo del trabajo o setransmite a otras partes vía Internet;• Prevengan cambios no autorizados a la documentación del trabajo; y• Permitan acceso del equipo del trabajo y otras partes autorizadas a la documentacióndel trabajo, según sea necesario para solventar de manera apropiada sus
  44. 44. responsabilidades.A58. Los controles que la firma diseña e implementa para mantener la confidencialidad,custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentación del trabajopueden incluir lo siguiente:• El uso de una contraseña entre los miembros del equipo del trabajo para restringiracceso a la documentación electrónica del trabajo a los usuarios autorizados.• Rutinas de respaldo apropiadas para documentación electrónica del trabajo en lasetapas apropiadas durante el trabajo.• Procedimientos para distribuir de modo apropiado documentación del trabajo a losmiembros del equipo al inicio del trabajo, procesarla durante el trabajo y cotejarla alfinal del trabajo.• Procedimientos para restringir el acceso a, y permitir la distribución apropiada yalmacenamiento confidencial de, documentación del trabajo en copia impresa.A59. Por razones prácticas, la documentación original en papel puede escanearseelectrónicamente para su inclusión en archivos del trabajo. En tal caso, los procedimientosde la firma diseñados para mantener la integridad, accesibilidad yrecuperabilidad de la documentación pueden incluir que se requiera a los equipos deltrabajo que:NICC 90CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS• Generen copias escaneadas que reflejen todo el contenido de la documentaciónoriginal en papel, incluyendo firmas manuscritas, referencias cruzadas yanotaciones;• Integren las copias escaneadas en los archivos del trabajo, incluyendo índices yfirmas de las copias escaneadas según sea necesario, y• Faciliten que las copias escaneadas puedan recuperarse e imprimirse según sea
  45. 45. necesario.Puede haber razones legales, reguladoras o de otro tipo para que una firma retenga ladocumentación original en papel que ha sido escaneada.Retención de la documentación del trabajo (Ref. Párr. 47)A60. La necesidad de la firma de retener la documentación del trabajo (papeles de trabajo), yelperiodo de tal retención, dependerá de la naturaleza del trabajo y de las circunstancias dela firma, por ejemplo, si se necesita o no que la documentación del trabajo proporcioneun registro de los asuntos de importancia continua para los futuros trabajos. El periodode retención puede también depender de otros factores, como si la ley o regulación localestablece periodos específicos de retención para ciertos tipos de trabajo, o si hayperiodos de retención generalmente aceptados en la jurisdicción, en ausencia derequisitos legales o reguladores específicos.A61. En el caso específico de trabajos de auditoría, el periodo de retención seríaordinariamenteno menor a cinco años desde la fecha del informe del auditor, o, si esposterior, la fecha del informe del auditor del grupo.A62. Los procedimientos que la firma adopta para retención de documentación del trabajoincluyen los que facilitan que se cumpla con los requerimientos del párrafo 47 durante elperiodo de retención, por ejemplo para:• Facilitar la recuperación de, y acceso a, la documentación del trabajo durante elperiodo de retención, particularmente en el caso de documentación electrónica, yaque la tecnología puede modernizarse o cambiarse después de un tiempo;• Proveer, cuando sea necesario, un registro de los cambios hechos a la documentacióndel trabajo después de que se han completado los archivos del trabajo;y• Facilitar a las partes externas autorizadas el acceso y revisión de documentaciónespecífica del trabajo para fines de control de calidad u otros.
  46. 46. 91 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSPropiedad de la documentación del trabajoA63. A menos de que se especifique lo contrario en la ley o regulación, la documentación deltrabajo es propiedad de la firma, y ésta puede poner a disposición de clientes, algunaspartes o extractos de la documentación del trabajo, siempre que dicha revelación nodesmerezca la validez del trabajo desarrollado, o, en caso de trabajos de aseguramiento,la independencia de la firma o de su personal.MonitoreoMonitoreo de políticas y procedimientos de control de calidad de la firma(Ref. Párr. 48)A64. El propósito de monitorear el cumplimiento de las políticas y procedimientos de controlde calidad es brindar una evaluación de:• Adhesión a normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables;• Si el sistema de control de calidad ha sido diseñado de manera apropiada eimplementado de manera efectiva; y• Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado demanera apropiada, de modo que los informes que se emitan por la firma o socios deltrabajo sean apropiados en las circunstancias.A65. La consideración y evaluación continuas del sistema de control de calidad incluyenasuntos como los siguientes:• Análisis de:° Nuevos desarrollos de normas profesionales y requisitos legales y regulatoriosaplicables, y cómo se reflejan éstos en las políticas y procedimientos de la firma,cuando sea apropiado;° Confirmación escrita de cumplimiento con políticas y procedimientos sobre
  47. 47. independencia;° Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento; y° Decisiones relacionadas con aceptación y retención de clientes y de trabajosespecíficos.NICC 92CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS• Determinación de acciones correctivas a tomar y mejoras a implementar en elsistema, incluyendo proporcionar retroalimentación a las políticas y procedimientosde la firma relativos a educación y entrenamiento.• Comunicación al personal apropiado de la firma de las debilidades identificadas enel sistema, en el nivel de entendimiento del sistema o en su cumplimiento.• Seguimiento por parte del personal apropiado de la firma, de modo que lasmodificaciones necesarias a las políticas y procedimientos de control de calidad selleven a cabo oportunamente.A66. Las políticas y procedimientos para el ciclo de inspección pueden incluir, por ejemplo,especificar que se extienda tres años. La manera en que el ciclo de inspección seorganiza, incluyendo la programación de la selección de trabajos particulares, dependede muchos factores, como los siguientes:• El tamaño de la firma.• El número y ubicación geográfica de las oficinas.• Los resultados de procedimientos de monitoreo previos.▪ El grado de autoridad que tengan, tanto el personal como las oficinas (por ejemplo, silas oficinas individualmente están autorizadas a conducir sus propias inspecciones osi solo la oficina central puede conducirlas).• La naturaleza y complejidad de la práctica y organización de la firma.• Los riesgos asociados con los clientes y trabajos específicos de la firma.
  48. 48. A67. El proceso de inspección incluye la selección de trabajos particulares, algunos de loscuales pueden seleccionarse sin aviso previo al equipo del trabajo. Para determinar elalcance de las inspecciones, la firma puede tomar en cuenta el alcance o conclusiones deun programa independiente de inspección externa. Sin embargo, un programaindependiente de inspección externa no actúa como sustituto del propio programainterno de monitoreo de la firma.93 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSConsideraciones específicas a firmas pequeñasA68. En el caso de firmas pequeñas, puede necesitarse que los procedimientos de monitoreolosdesempeñen personas que sean responsables del diseño e implementación de laspolíticas y procedimientos de control de calidad de la firma, o que puedan estarinvolucradas en el desempeño de la revisión de control de calidad del trabajo. Una firmacon un número limitado de personas puede decidir emplear a una persona externa u otrafirma con calificaciones adecuadas para llevar a cabo inspecciones del trabajo y otrosprocedimientos de monitoreo. Alternativamente, la firma puede establecer arreglos paracompartir recursos con otras organizaciones apropiadas para facilitar las actividades demonitoreo.Comunicación de las deficiencias identificadas (Ref. Párr. 50)A69. La información de deficiencias identificadas a personas que no sean los socios del trabajorelevantes no necesita incluir una identificación de los trabajos específicos en cuestión,aunque podría haber casos donde esta identificación sea necesaria para el desempeñoapropiado de las responsabilidades de las personas que no sean los socios del trabajo.Quejas y controversiasFuente de quejas y controversias (Ref. Párr. 55)
  49. 49. A70. Las quejas y controversias (que no incluyen los que son claramente superficiales) puedenoriginarse dentro o fuera de la firma. Además, pueden hacerse por personal de la firma,clientes u otros terceros, y quienes pueden recibirlas son los miembros del equipo deltrabajo u otro personal de la firma.Políticas y procedimientos de investigación (Ref. Párr. 56)A71. Las políticas y procedimientos establecidos para la investigación de quejas y controversiaspueden incluir, por ejemplo, que el socio que supervisa la investigación:• Tenga experiencia suficiente y apropiada;• Tenga autoridad dentro de la firma; y• No esté de algún otro modo involucrado en el trabajo.El socio que supervisa la investigación puede utilizar asesoría legal según sea necesario.NICC 94CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSConsideraciones específicas a firmas pequeñasA72. Puede no ser factible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio que supervisa lainvestigación no esté involucrado en el trabajo. Estas firmas pequeñas y profesionistasindependientes pueden usar los servicios de una persona externa con calificacionesadecuadas u otra firma para llevar a cabo la investigación de las quejas y controversias.Documentación del sistema de control de calidad (Ref. Párr. 57)A73. La forma y contenido de la documentación que evidencia la operación de cada uno de loselementos del sistema de control de calidad es una cuestión de juicio y depende de unnúmero de factores, incluyendo los siguientes:• El tamaño de la firma y el número de oficinas.• La naturaleza y complejidad de la práctica y organización de la firma.Por ejemplo, las grandes firmas pueden usar bases electrónicas de datos paradocumentar asuntos como confirmaciones de independencia, evaluaciones de
  50. 50. desempeño y resultados de inspecciones de monitoreo.A74. La documentación apropiada relativa al monitoreo incluye, por ejemplo:• Procedimientos de monitoreo, incluyendo el procedimiento para seleccionar eltrabajo terminado que se va a inspeccionar.• Un registro de la evaluación de:° Seguimiento a normas profesionales y requisitos legales y regulatoriosaplicables;◦ Si el sistema de control de calidad ha sido diseñado de manera apropiada eimplementado de manera efectiva; y° Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma han sidoaplicados de manera apropiada, de modo que los informes que emitan la firma o los socios del trabajo sean apropiados en las circunstancias.• Identificación de las deficiencias identificadas, una evaluación de su efecto y la basepara determinar si es necesaria una acción adicional y cuál será ésta.95 NICCCONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DEESTADOSFINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOSConsideraciones específicas a firmas pequeñasAl5. Las firmas pequeñas pueden usar métodos más informales en la documentación de sussistemas de control de calidad, tales como: notas a mano, listas de verificación yformularios.NICC 96

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