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  1. 1. Revista de Asesoría EspecializadaAASESORSESOR EEMPRESARIALMPRESARIALASESOR PRÁCTICOASESOR PRÁCTICOEMPRESA INDUSTRIALPlan Contable General EmpresarialAplicación por Sectores
  2. 2. IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERUQueda terminantemente prohibida la reproducción totalo parcial de esta obra por cualquier método o formaelectrónica, mecánica o química, incluyendo el sistema defotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEASS.R.Ltda.quedandoprotegidoslosderechosdepropiedadintelectual y de autoría por la Legislación Peruana, quesanciona penalmente la violación de los mismos.© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEYASESOR EMPRESARIALwww.asesorempresarial.comventas@asesorempresarial.comDISTRIBUCIÓN NACIONALENTRELÍNEAS S.R.L.Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa BeatrizTeléfonos:(01) 265-6895 / (01) 471-3020 / (01) 471-5592Lima - PerúDISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓNREAL TIME E.I.R.L.Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa BeatrizTeléfonos:(01) 265-6895 / (01) 471-3020Nextel: 98117*4316Lima - PerúEMPRESA INDUSTRIALPlan Contable General EmpresarialAplicación por Sectores
  3. 3. Costos en las Empresas Industriales 31. INTRODUCCIÓNEn las empresas se habla de Costos del Producto,de Costos de Secciones, de transformación, delEstablecimiento, Costos comerciales y Administra-tivos, Costos Directos e Indirectos, Fijos o Variables.Cuando hablamos de Costos debemos establecerclaramente qué Costos se quiere conocer:a) El costo de un producto, de una secciónproductiva, de un ciclo de trabajo, o de uncentro de Costos.b) ¿Qué elementos contribuyen a la formación delCosto de un producto?El costo de un objeto está determinado por lasuma de varios costos elementales. Debemosespecificar qué elementos comprenden y quéelementos se excluyen. Las configuraciones decostos más importantes y utilizados son:• El costo primero.• El costo industrial.• El costo total.• El costo económico-técnico.c) El período de cálculo del costo. Si es un períodopasado, obtendremos costos consecutivos, sies un período futuro, se determinarán costospreventivos o predeterminados.2. CLASIFICACIÓN ATENDIENDO A SU INCOR-PORACIÓN AL PRODUCTO2.1 COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOSCriterios de Distinción:La imputación de gastos con el fin de determinarel Costo es, en ciertos casos, fácil para undeterminado objeto. Por el contrario, se deberánusar criterios de repartos cuando queremos saberel costo para diversos objetos. De aquí veremosdos grandes clases de Costos:Costos Directos o Especiales:Son aquellos que corresponden a la fabricaciónde un determinado producto. Clasificamos en trescategorías:1. Costos directos de materias primas2. Costos directos de mano de obra y3. costos especiales diversos.Costos en lasEMPRESAS INDUSTRIALESCostos Indirectos o comunes o generales:Son por el contrario aquellos sostenidosinseparablemente para varios productos, o paravarias secciones o procesos productivos.La distinción entre Costos Directos y CostosIndirectos puede ser muy diferente, según laorganización técnica de la producción y según elobjeto del costo.Por ejemplo: el gasto realizado para reparar unamáquina, es directo si el objeto de la determinacióndel costo es toda la producción realizada en lasección en que está la máquina , pero es directosi se quiere calcular el costo de cada encargorealizado en la sección.LaimportanciadereconocerlosCOSTOSDIRECTOSproviene de simplificar procedimientos contables,para eliminar repartos arbitrarios o subjetivos.Por lo expuesto, cabe transformar mediante elanálisis y la clasificación, el mayor número decostos indirectos en costos directos.2.2 COSTOS DIRECTOS DE MATERIAS PRIMAS,MANO DE OBRA Y ESPECIALES DIVERSOS2.2.1 Costos Directos de Materias PrimasComprenden costos de materias primas que estánfísicamente incorporadas a un cierto producto, conposibilidad de imputación directa. Ejemplo: materiasprimas brutas y semielaboradas compradas aterceros.Se debería excluir del costo directo todos losmateriales que no son relevantes al producto y quese consideran como costos directos: tales comotornillos, clavos, tuercas, etc.2.2.2 Costos directos de trabajo o Mano de ObraSon aquellos costos relativos al trabajo prestadoexclusivamente para la producción de un producto.Comprende sueldos y jornales, premios de destajo,horas extras, pagos en concepto de presentismo ylas contribuciones sociales.2.2.3 Costos Especiales DiversosComprende los costos que son mantenidos directay únicamente para la producción de un productoy no son materias primas, ni mano de obra, porejemplo: materiales directos, trabajos de terceros,
  4. 4. Asesor EmpresarialStaff Contable4materiales especiales, como equipos utilizadospara fabricar productos como modelos, hormasy utensilios especiales, también se incluyen losrelativos a licencias y patentes.2.3 COSTOS INDIRECTOSEstos costos también llamados comunes ogenerales, son los que no se pueden o no sedeben imputar directamente a cada objeto de costo(producto, sección, proceso, centro de costo).Dichos costos son numerosos y de naturalezasdistintas, por lo que debemos agruparlos encategorías afines, para individualizarlos, analizarlosy controlarlos.La clasificación más utilizada es la funcional (o seasegún la función que cumplen) como ser:1. Gastos Generales de Producción, industriales ode Fábrica.2. Gastos Generales Administrativos.3. Gastos Generales de Comercialización oDistribución.4. Gastos Generales Empresariales.2.3.1 Gastos Generales de Producción, indus-triales o de Fábrica:La primera clasificación comprende los gastosrealizados para las actividades técnico productiva,relativos al sector industrial. Son muchísimos yvarían de empresas a empresas. Ejemplos:a) Trabajo indirecto:Retribuciones abonadas a todo el personalobrero o administrativo que no se ha incluidocomo Mano de obra directa. Ejemplo, costosdel personal del Almacén de Entrada de materiaprima, expedición, porterías, vigilancias,transporte interno, limpieza y de serviciosgenerales.b) Materiales indirectos:Son los que no son incluidos como materiasprimas. Ejemplos: lubricantes, piezas derecambios, aceites, combustibles, etc.c) Servicios:Son los que adquirimos a terceros (EnergíaEléctrica, gas, aire comprimido, agua, etc.d) Mantenimiento Ordinario:Comprende costos de limpieza, mantenimiento,reparación, que no se considere mejoras demáquinas y de equipos de la empresa.e) Gastos para oficina técnicas:Gastos para el funcionamiento de estas oficinas(Ej: estudios, experiencias, proyectos, dibujos,etc).f) Gastos de Dirección Técnica:Sueldos del personal técnico.g) Cargas y Servicios Sociales:Son los costos sociales de comedores,dormitorios, enfermería, instrucciónprofesional.h) Amortizaciones o Depreciaciones:Comprende los importes que se deben deducirpor el uso o deterioro de las máquinas einstalaciones.i) Varios:Comprende a otras partidas que no se incluyenen las categorías precedentes.2.3.2 Los Gastos Generales de Administración:son los referidos a:a) Sueldos Personal Jerárquico, son los que seabonan a los dirigentes administrativos.b) Sueldos de Empleadosc) Contribuciones Sociales: los obligados por ley,que corresponden a las categorías anteriores.d) Gastos de papelerías.e) Gastos de correo y de teléfonosf) Gastos profesionales y legales: los deAbogados, Contadores y asesores.g) Gastos Bancariosh) Créditos Incobrables, se cargan comogastos Administrativos y no como gastoscomerciales.i) Varios: son los que no se incluyen en lascategorías anteriores (Ej.: tasas escolares afavor de los empleados).2.3.3 Gastos Generales de Comercialización:Son las erogaciones del sector de comercialización,como ser:a) Sueldos de Directivos y empleadosb) Retribuciones fijas de vendedoresc) Publicidad, promoción y marketingd) Gastos de Depósitos y Albacease) Movilidadf) Gastos de estudios e investigación deMercados
  5. 5. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial5g) Gastos varios.No incluimos las comisiones ya que sonconsideradas como costos directos y no2.3.4 Los Gastos Generales de las Empresas:Se refieren a los gastos mantenidos indistintamentepara todo el conjunto empresarial, como ser:a) Emolumentos al Director General y al Consejode Administración.b) Costos de Promoción Socialc) Costos de secretaría generald) Gastos del departamento de Personale) Cargas financierasf) Impuestos y Tasasg) Servicios Sociales, como ser: bar, bibliotecas ypublicaciones h) Gastos de Asociaciónh) Gastos de Representación ) Varios3. COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOSSegún el sentido común podemos clasificar a loscostos en Costos Variables y Costos Fijos.Estos los analizamos teniendo en cuenta lavariabilidad con relación al volumen de Producción.Así encontramos:a) Costos Variables:Son aquellos que varían en función de lasunidades producidas, también llamados cargasoperativas, (ejemplo: gastos de materiasprimas).b) Costos Fijos:Aquellos que no varían con el volumen deproducción, por lo menos dentro de ciertoslímites, o también llamados cargas deestructuras (ejemplo: seguros, alquileres,gastos de instalaciones).c) Costos Semivariables:Aquellos que no varían totalmente con elvolumendeproducción.Estoscostospresentanuna parte fija, independientemente del volumende producción, y una parte variable. Ejemplo:retribución a los vendedores.d) Costos Semifijos:Son los que, aunque no varían directamentecon el nivel de producción, varían en su importeglobal al alcanzarse determinados niveles deproducción (ejemplo: Gastos de personal deun jefe supervisor).Esta clasificación de los costos es de sumaimportancia para:a) El CONTROL de los costos, en cuanto permiteconcentrar el trabajo de control sobre loselementos variables.b) La PROGRAMACIÓN Y EL CONTROLPRESUPUESTARIO, ya que podemos construirun presupuesto Flexible (en el que paracada volumen de producción se indica elcosto correspondiente) y separar los costoscontrolables de los no controlables.c) La ELECCIÓN ENTRE ALTERNATIVASECONÓMICAS, en cuanto la identificación deelementosvariablespermiteladeterminacióndelas condiciones que aumentan los beneficios.4. LOS COSTOS ESTÁNDAR4.1 CONCEPTO Y NOCIONES DE COSTOS STANDARDEn sentido vulgar, standard es todo aquello que esadmitido y considerado como típico. Este métodode costos se caracteriza por estar planteado entérminos provisionales. Se puede definir al COSTOSTANDARD como una técnica que compara el costoconsiderado normal de cada producto, servicio oelemento, con su costo real, con la finalidad dedeterminar la eficiencia de la gestión, de tal modoque pueda ponerse, inmediatamente, alguna accióncorrectiva.A través de este método se obtienen Costos queson calculados previamente por aplicación deuna técnica adecuada, costos preestablecidoso predeterminados, antes de comenzar lasoperaciones de producción y venta, y donde secomparanlosdatosrealescon los predeterminadosparaobtenerlasdesviacionesyadoptarlasaccionescorrectivas.Debemos atender a las determinaciones de losstandard de materias primas y de mano de obra,ya que representan casi dos tercios del costo deproducción, en la mayoría de los casos.4.2 OBJETIVOS DE LOS COSTOS STANDARDPodemos establecer que estos Costos sirven para:Objetivos de control, para medir la eficiencia de laempresa y para preparar los presupuestos.Para fijar los Costos Standard debemos distinguir:1. Condiciones idealesStandard ideales.2. Condiciones previstas esperadosStandard corrientes.
  6. 6. Asesor EmpresarialStaff Contable63. Condiciones de baseStandard de Base.También existe por último un Standard Normal,basado en las condiciones que prevalecen sobrela duración de un ciclo económico. Estos reflejanlas variaciones de la producción de un ciclo a otro,es decir es una media que incluye condicionesfavorables y condiciones adversas.4.2.1 Costos Standard IdealesRepresentan los costos en las condiciones deproducción más favorables: máximo rendimientode máquinas, de instalaciones, de materias primasy de mano de obra calificada.Raramente se pueden alcanzar, y para determinarlo,debemos conocer el mercado exterior y lascondiciones interiores de la empresa.Sabemos que la máquina puede dar un 100% derendimiento, pero en el caso de la mano de obra, esdifícil alcanzar el máximo por determinados factoresque influyen en su comportamiento, (cansancio,enfermedades, ausencias etc.).No se obtienen en la práctica las condicionesideales, ya que si aplicamos este métodolograremos desviaciones desfavorables, debidoa que los costos efectivos serán superiores a loscostos standard.No por esto debemos excluir a los costosstandard ideales, ya que se pueden aplicar acasos particulares, por ejemplo, en una fábricaautomatizada provista de un control eficientede la producción, que incluya la manutenciónpreventiva y el personal especializado. Con estose podrán alcanzar costos standard relativos afactores controlables, como las horas de mano deobra y cantidades de materias primas a emplear,pero no con los precios, ya que no se ajustarán alas medidas fijadas.4.2.2 Costos Standard EsperadosEstán determinados sobre las condiciones efectivasde funcionamiento. Se trata de lograr en rendimientosatisfactorio y no el máximo rendimiento.Por cada elemento de costo se incluye uncierto margen de gasto que tenga en cuenta lascondiciones reales de desarrollo de la actividad.Por ejemplo: una máquina de un cierto tipo,después de poco meses de vida, en un ciertorendimiento- muy cercano al máximo-, pero si lamisma máquina está al final de su vida útil, o siestá confiada a aprendices, no se puede esperar elrendimiento máximo.Por lo tanto, al fijar el standard, será necesario teneren cuenta estas ciertas circunstancias.Estos Standard son revisados continuamentey puestos al día en relación a la variación decantidades técnicas y económicas a que hacenreferencias.Son los más empleados como medidores deeficiencia o eficiencia de la Empresa.4.2.3 Costos Standard de BaseDichos costos, a diferencia de los ideales oesperados, que son continuamente revisados,permanecen en vigencia cuando hay cambiostecnológicos sustanciales.5. COSTO DE FABRICACIÓN O PRODUCCIÓNLos tres elementos del costo de fabricación son:a) Materias Primas:Todos aquellos elementos físicos que esimprescindible consumir durante el proceso deelaboración de un producto, de sus accesoriosy de su envase. Esto con la condición de queel consumo del insumo debe guardar relaciónproporcional con la cantidad de unidadesproducidas.b) Mano de Obra Directa:Valor del trabajo realizado por los operarios quecontribuyen al proceso productivo.c) Carga Fabril:Son todos los costos en que necesita incurrirun centro para el logro de sus fines; costos que,salvo casos de excepción, son de asignaciónindirecta, por lo tanto precisa de bases dedistribución.La suma de las materias primas y la mano de obradirecta constituyen el costo primo.La combinación de la mano de obra directa y lacarga fabril constituye el costo de conversión,llamado así porque es el costo de convertir lasmaterias primas en productos terminados.
  7. 7. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial75.1 CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:El flujo de los costos de producción siguen elmovimiento físico de las materias primas a medidaque se reciben, almacenan, gastan y se conviertenen artículos terminados. El flujo de los costosde producción da lugar a estados de resultados,de costos de ventas y de costo de artículosfabricados.5.2 SISTEMAS DE COSTOS:Un sistema de costos es un conjunto deprocedimientos y técnicas para calcular el costo delas distintas actividades.Según el tratamiento de los costos fijos:• Costo por absorción:Todos los costos de fabricación se incluyen enel costo del producto, así como se excluyentodos los costos que no son de fabricación.La característica básica de este sistema es ladistinción que se hace entre el producto y loscostos del período, es decir los costos que sonde fabricación y los que no lo son.• Costo variable:Los costos de fabricación se asignan a losproductos fabricados. La principal distinciónbajo este sistema es la que existe entre loscostos fijos y los variables.. Los costosvariables son los únicos en que se incurre demanera directa en la fabricación de un producto.Los costos fijos representan la capacidad paraproducir o vender, e independientemente delhecho de que se fabriquen o no los productosy se lleven al período, no se inventarían. Loscostos de fabricación fijos totales permanecenconstantes a cualquier volumen de producción.Los costos variables totales aumentan enproporción directa con los cambios queocurren en la producción.La cantidad y presentación de las utilidadesvaría bajo los dos métodos. Si se utiliza elmétodo de costo variable, los costos variablesdeben deducirse de las ventas, puesto que losmismos son costos en los que normalmente nose incurriría si no se produjeran los artículos.Según la forma de concentración de los costos:• Costo por órdenes:Se emplea cuando se fabrica de acuerdo apedidos especiales de los clientes.• Costeo por procesos:Se utiliza cuando la producción es repetitiva ydiversificada, aunque los artículos son bastanteuniformes entre sí.Según el método de costeo:• Costo histórico o resultante:Primero se consume y luego se determinan elcosto en virtud de los insumos reales. Puedeutilizarse tanto en costos por órdenes como encostos por procesos.• Costo predeterminado:Los costos se calculan de acuerdo conconsumos estimados. Dentro de estos costospredeterminados podemos identificar 2 sistemas:ESQUEMA DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOSElemento del Costo Centro de CostosUso de Instalaciones, Equipos e IntangiblesRecursos HumanosBienes y Servicios GeneralesMaterialesApoyo a la OperaciónApoyo GeneralComparativosCentro deServiciosCentro deProducciónProductosP1 P2 P3 P4Uso de Instalaciones, Equipos e Intangibles
  8. 8. Asesor EmpresarialStaff Contable8• Costo estimado o presupuesto:Sólo se aplica cuando se trabaja porórdenes. Son costos que se fijan deacuerdo con experiencias anteriores. Suobjetivo básico es la fijación de precios deventa.• Costo estándar:Se aplica en caso de trabajos por procesos.Los costos estándares pueden tener basecientífica (si se pretende medir la eficienciaoperativa) o empírica (si su objetivo es lafijación de precios de venta). En amboscasos las variaciones se consideranineficiencias y se saldan por ganancias ypérdidas.6. COSTOS POR ÓRDENES6.1 CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA. CLASES: DEPRODUCCIÓN, DE ENSAMBLE, DE MEJORAS DECAPITAL, PERMANENTES. PROGRAMACIÓN DELAS ÓRDENES.Características del sistema:En este sistema de contabilidad de costos, losgastos o costos se acumulan por órdenes o lotes.El método de costeo por órdenes de trabajo se usa,por lo general, por los fabricantes que producenpor orden de clientes, o por pedidos especialesde clientes (como impresoras, fabricantes debarcos y otras industrias similares de productosespecializados).Una característica es que por lo general:1. Las unidades se fabrican en grupos o lotes.2. Y los productos pueden ser iniciados yterminados en distintos momentos a lo largodel período fiscal (contable).3. Las unidades producidas en un lote puedendiferir, y de hecho difieren, en cuanto a estilos,terminaciones y otras características de lasunidades producidas en otros lotes.4. Iguales órdenes fabriles pueden tener distintoscostos.Los sistemas de costos por órdenes pertenecen alsistema de costos por absorción y dentro de estea un sistema histórico. Entonces este sistema esutilizado en aquellos casos en los que el procesoproductivo no es repetitivo o en los que el productose puede diferenciar de acuerdo a las característicasque solicite el cliente.Requiere un inventario permanente de materialesy no es requisito indispensable que estedepartamentalizada la fábrica.Clases de órdenes:• Órdenes de Producción:Son las órdenes dedicadas a la elaboración dealgún producto o a la realización, prestación deun servicio.• Órdenes de Mejora:Son las dedicadas a acumular los insumos deconstrucción de Bienes de Uso, instalación debienes de uso, y otras obras de capital.• Órdenes de Ensamble:Utilizada en la organización cuyo procesoproductivo consiste en ensamblar partesque forman un subensamble, ensamblarsubensámbles que forman el productoterminado. Ejemplo: empresa automotriz.• Órdenes Permanentes:Se utiliza para identificar la utilización de losdistintos insumos porque los números conque se identifican estos insumos presentanel siguiente mecanismo: durante el períodoacumulan importes, al final del período secancelan contra la producción y en el períodosiguiente se vuelve a reabrir.Procedimiento:Las operaciones de fabricación comienzan con laorden de producción que autoriza el capataz dela fábrica para comenzar la fabricación de un lotedeterminado de artículo. Estas órdenes puedenestar destinadas a surtir el almacén o para cumplircon el pedido hecho por un cliente.Una vez emitida la orden de producción, eldepartamento de contabilidad de costos preparauna forma de resumen del costo conocido como“Hoja de costos por orden de trabajo”, las que a losefectos del control se enumeran correlativamente,para identificar cada tarea o lote. Luego de esto,comienzan a acumularse los costos de cadaelemento del costo de cada orden en esa “hoja decostos”:
  9. 9. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial9Están junto la orden de producción y la hoja decosto. La parte referida a la orden de producciónen la que se detalla el nº de orden, el cliente que lasolicito, fecha para la venta, principalmente la clasede producto solicitado, etcétera.Nº BonoDetalle : 50 Unidades Orden NºComienzo :Fecha MaterialesMano deObrraC.FabrilesSubtotal TotalEn esta hoja se anota el nº de trabajo, la orden, otrasespecificaciones tales como las que aparecen en laorden de producción. Existen columnas separadasen las que se registra el costo de los materiales,los cargos por MOD y la cantidad estimada delos gastos indirectos de fabricación aplicadosa trabajos específicos. El diseño de la hoja ycaracterísticas es adaptable según las necesidadesde las operaciones de producción de negocio.Lo esencial es que la agrupación de los treselementos del costo se realiza por separado en trescolumnas separadas.Por lo general, la hoja incluirá espacios para hallarel costo total del costo y de la orden. El uso de estostotales permite comparar los costos reales con losque fueron estimados para un trabajo en particulary valuar las variaciones que se producen.Además cuando se incluyen datos sobre lahoja de costos, se puede preparar con facilidadla información que muestra a la gerencia laredituabilidad de los trabajos.Acumulación de Materiales:Los materiales que se usan en la fabricación de unproducto se clasifican como materiales directosy materiales indirectos (o suministro de fábrica).Los primeros se cargan directamente al trabajo enque se cumplen y los segundos forman parte de lacarga fabril y son aplicados a los distintos trabajosde órdenes.El departamento de planeación, suministrosy programación es el encargado de planear,suministrar y programar lo que se va a hacer,incluido el suministro y entrega de materialespara la producción de la orden y emitir el bono demateriales o solicitud de materiales al almacén,el que contendrá: cantidad y características delmaterial solicitado, código, nº de orden a la queserá cargado, etc., el costo unitario y total.Esta forma de acumular el costo de materialesse llama solicitud individual de materiales. Puedetambién realizarse a través de una lista estándarde materiales según la cual sólo los materiales quese necesitan (según especificaciones previas porestudios realizados) para el trabajo son entregadosen el área de producción. Si estos materiales fueroninsuficientes y se necesitarán otros adicionales(desperdicios, errores de producción en otrascausas) se prepara una solicitud especial. Alcontrolar a éstos últimos la gerencia puede controlarmejor la entrega de materiales y las causas de lasvariaciones.Cualquiera sea la forma adoptada, se utilizaun número de tres copias de cada forma desolicitud (bono de material o lista estándar) unase entrega a almacenes para que respalde susregistros de material entregado, otra la conserva elOrden de Producción y Hoja de Costos por órdenes específicasOrden Nº xxxxxxxFecha : xx/xx/xxCosto Materiales Costo MO Costo C. Fabriles ResumenFecha Importe Fecha Importe Fecha Importe Elemento del Costo ImporteCosto MaterialesCosto MOCosto C.F.TotalXxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxTotal Total Total
  10. 10. Asesor EmpresarialStaff Contable10departamento que autoriza la entrega (el que solicitaa Planeamiento, Suministro y Programación) yotra es enviada a contabilidad para que realice laacumulación y registro en la hoja – resumen deContabilidad de Costos.El encargado del almacén llevará registros quepermitan registrar cuáles fueron los materialesentregados y su cantidad y precio. El departamentode Contabilidad generalmente cada mes (o dependeen cada caso) recopila la solicitud de materialesa su disposición y las agrupa según la orden deproducción correspondiente, realiza una Hoja deRecapitulación.Solicitud Orden Nº 762 Orden Nº 7631.0811.082Acumulación de Mano de Obra:La mano de obra puede ser directa, que sonlos salarios pagados si quienes se encuentranrealizando trabajos de fabricación, o indirecta, querepresenta todos los demás costos de MO de lafábrica.El costo de la MOD en una orden específica (o envarias) se va asegurando a ésta o éstas en funciónde varios sistemas que constituyen las fichas detiempo de trabajo. Estas fichas de tiempo puedenser:1) Por operario:En cuyo caso la ficha estará encabezada por laidentificación del operario, el departamento, elnúmero de orden en la que trabajó, el tiempo deiniciación y de terminación de su trabajo en ella,tiempo, costo horario (cuota) y el jornal total. Siel empleado trabajo en más de un horario esconveniente que le operario tenga una ficha detiempo por cada orden de fabricación.Operador NºDatos:Trabajo Día Entrada(Hora)Salida(Hora)Tiempo Cuotax HoraTotalesCada día se revisan estas fichas del operario aldepartamento de costos (contabilidad) dondese clasifican los boletos por trabajos, se hallanlos totales que luego se registran en la Hoja deCostos.2) Por orden de fabricación:En cuyo caso el tiempo del trabajo realizadopor todos los operarios que intervienen en unaorden determinada quedan registrados en laficha. Habrá tantas fichas como órdenes defabricación existan.Orden NºOperario Entrada Salida Tiempo3) La información puede obtenerse también através de tomadores de tiempo.En un sistema de costos por órdenes de trabajose hacen dos tipos de asientos para registrarlos costos de MOD:• los asientos de la contabilidad financieraque representan el cálculo de los ingresosmenos las deducciones requeridas por laley o autorizados por los empleados.• los asientos para distribuir los costos deMOD determinados en el inciso anterior alas diversas órdenes de fabricación.Asignación de los costos de fabricación:El término carga fabril incluye costos o gastosde fabricación que no pueden ser identificadoscon una orden de fabricación específica (o condepartamentos o procesos determinados).La asignación de los materiales y MOD a las Hojasde costos puede efectuarse diariamente. Pero nosucede lo mismo con los costos de fabricaciónpues éstos no fluyen en la corriente de los costoscon tanta flexibilidad. Algunos de sus rubros segeneran diariamente, otros con frecuencia mensual,y unos pocos se desembolsan una o algunasveces al año, por lo que deben contabilizarse lascorrespondiente cuotas mensuales que faculten sutotal absorción.1.- Partiendo del supuesto de que la dimensión delsector de la producción n justifica su divisiónen departamentos para determinar el montode gastos o costos en el que ha de imputarsea cada orden es necesario ir reuniéndolosen mayores auxiliares, planillas especiales.Así, por ejemplo, se podrá saber a cuantoascenderá en el mes lo gastado en concepto defuerza motriz, depreciación, seguros, sueldos,etcétera.
  11. 11. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial11Conocido el gasto total sobreviene la tareade distribuirlo entre los trabajos realizadosen proporción a un factor que resulte comúna ellos como ser MOD, materiales, horas-hombre, horas-máquina, etc. La aseguraciónde este elemento del costo no se realiza con lamisma precisión que los dos anteriores.Pero la realidad muestra, que el total del costode estos elementos (C.F.) no se conoce hastatiempo después de que el último no ha sidocontabilizado, bastante después de terminadoel período de las operaciones.Se hace necesario entonces, calcular conanticipación la CF de un período para aplicarparte de ello a cada producto que sale defábrica. Para ello se prepara un estimado de CFo presupuestado de lo que la empresa esperaserán estos costos indirectos.Este presupuesto mostrará los costos demateriales indirectos que se esperan, losde MOI incluyendo suspensión y los otrosgastos de fábrica como alquiler seguros sobrefábrica, impuestos, amortizaciones, etcétera.También se hace necesario para cumplir conel objetivo de la distribución de la CF, estimar elvolumen de producción que se espera para elperíodo considerado. Este volumen puede serexpresado en base a: unidades de producto (sila empresa produce un único producto), horasde MOD, horas-máquina, o S/. MOD.La relación entre la CF total presupuestada yel volumen de producción estimado expresadoen función de alguna base dará como resultadouna cuota predeterminada de gastos indirectosde fabricación que se utilizará para cargar acada orden de fabricación una parte de la CF.Estos costos indirectos cargados a las órdenesen base a la cuota predeterminada se conocenen el nombre de CF o gastos indirectos defabricación aplicados.Cuota prede-terminadaCF Presupuestada= --------------------------------------------------Nivel de actividad estimado(en hs. MOD, hs-máq, etc.)Luego la cuota se aplica a la base elegidapara su calcula que presenta cada orden defabricación. Es decir, si la cuota es100.000 / 2.000 hs-hombre = 50Luego OF1Mat: S/. 3MOD S/. 5MOD 2 Hs.CF: 2 Hs. x 50 = S/. 100  así es la asignación.Los costos así determinados correspondientesa la CF se asignan a las Hojas de costoscompletándose el trabajo.Cuando los resultados reales de CF difierende los estimados entonces los CIF cargadosa la producción variarán de la cantidad real(aplicada = real  sub o sobreabsorción).Estas variaciones pueden ser analizadaspara ver si se produjeron por cambios en elelemento. CF por cambios en el volumen deproducción estimada:• Variación gastos o presupuesto =CF presupuestada – CF real• Variación volumen o capacidad =(Hs reales – hs presup) x CAP.2.- En una empresa en la que se halla practicadala división departamental el costo histórico pororden se desarrolla por centro. Cada uno de losque intervienen en el proceso de la orden defabricación que se costea se debita entonces,por los materiales, salarios y gastos que lecorresponda absorber.La asignación de la CF cuando se trata deuna fábrica departamentalizada mejora ensu exactitud pues, es posible que esto seaasignado en cada departamento en función deuna base distinta por la mayor concurrencia yaceptabilidad de cada caso.Terminada una orden y determinado su costototal se acredita la cuenta “Productos enproceso” con débitos a la cuenta “ProductosTerminados”.6.2 VALUACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE LOSPRODUCTOS EN PROCESO Y DE LOS PRODUCTOSTERMINADOSEn los costos históricos por órdenes la valuaciónde las existencias en fabricación es muy simple.Las sumas que diaria, semanal o mensualmente seacumulan en las órdenes la señalan con precisión (ya que los cargos a la orden se realizan con datosreales).Unavezterminadoslaorden,loscostosacumuladoscorrespondientes a la misma son traspasados a lacuenta Productos Terminados.Nota:Cuando la CF se presupuesta y se aplica lavaluación de los productos llega a su exactitudcuando se obtienen los datos reales se corrigen lasdiferencias.
  12. 12. Asesor EmpresarialStaff Contable127. COSTOS POR PROCESOS7.1 CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA. TIPO DEPRODUCCIÓN: SECUENCIAL, PARALELA YMEZCLA:• La contabilidad de costos por procesos seutiliza en empresas que fabrican productosmediante un flujo más o menos continuo(proceso continuo).• Se pone énfasis en la producción de un períododeterminado (mes, semana, día).• La naturaleza continua de la producción porlo general implica, la existencia de inventariosde productos en proceso al inicio y al finaldel período determinado (esto da lugar ala necesidad de considerar la producciónequivalente).• Lanaturalezacontinuadelaproducciónsignificaque los costos unitarios son en realidad costospromedios diarios, semanales y mensuales.• Dada esa continuidad en la producción, éstaproducción por lo general es para existenciasde almacenes y no para clientes específicos.• Las empresas en las que puede aplicarse estesistema varían ampliamente en elementostales como: el nº de productos, la duracióndel ciclo de producción, el nº de operarioso departamentos involucrados, el nº dedepartamentos en los que tienen que añadirsemateriales y si estos materiales aumentan el nºde unidades que se producen, o si sólo alteranlas unidades ya en producción, el monto dela disminución o merma y si al finalizar elperíodo existen productos en proceso. Estoselementos determinan la complejidad de losprocedimientos.• El sistema de contabilidad de costos porprocesosesmuyusadaenlasempresastextiles,azucareras y panaderías, refinerías de petróleoe industrias químicas. Además por fabricantesque utilizan líneas de montaje de produccióncomo fabricantes de electrodomésticos yutensilios plásticos.Las industrias de flujo continuo pueden produciruno o más artículos. Esto a fin de la contabilidad decostos da lugar a la clasificación en:1.- En la empresa que produce un producto sepueden dar las siguientes alternativas:a) Los materiales se introducen solamente enelprimerdepartamentoylosdepartamentosposteriores sólo agregan MO y gastos defabricación (costos de conversión: todoslos necesarios para transformar la materiaprima).b) En los departamentos posteriores al primerdepartamento pueden añadirse materialesadicionales, los cuales pueden elevar o no enº de unidades que se están produciendo.c) No existen inventarios de producción enproceso al final del período.En este caso es necesario cuantificar talesunidades a efectos de hallar el costo unitario, ypara ello las unidades en proceso se traducenen unidades equivalentes o producciónequivalente de unidades.2.- En las empresas que fabrican más de unproducto se pueden presentar alguno de lossiguientes casos:• Se producen artículos por separado encada departamento, los cuales no guardanninguna relación entre sí: (producciónparalela).A Producto TerminadoB Producto TerminadoC Producto Terminado• El producto terminado del primerdepartamento constituye materia prima delsegundo (siguiente) y así sucesivamentehasta obtener el producto final (producciónsecuencial).A B C Producto Terminado• La producción de cada departamentopuede venderse en ese estado, entonces se laconsideraproductoterminadoosinosepuedeservir de materia prima para el departamentosiguiente (producción mezcla).A Producto TerminadoB Producto TerminadoC Producto Terminado7.2 PROCEDIMIENTO: DOCUMENTACIÓN; HOJA DECOSTOS, APROPIACIÓN DE LOS ELEMENTOSDEL COSTO: MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA YCARGASFABRILHISTÓRICAOPREDETERMINADA,CON O SIN DIVISIÓN EN CENTROS DE COSTOS:Procedimientos de costos bajo sistema de costospor proceso:
  13. 13. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial13Aquí, a diferencia del sistema de contabilidad porórdenes de fabricación, la atención del esfuerzode acumulación de costos está dirigida hacia losdepartamentos o centros de costos que haciaórdenes específicas.Los costos de materiales son pedidos a la zona dealmacenamiento central por los departamentos,en base a un uso estimado para un determinadoperíodo de tiempo. Se efectúan asientos de resumencada día, mes o sobre otras bases periódicas conel fin de registrar los materiales usados por cadadepartamento.Producción en Procesoa Departamento A mat. Directosa Departamento B mat. DirectosCarga Fabrila Departamento A mat. Indirectosa Departamento B mat. IndirectosSe establecen “informes de consumo” en vez desolicitudes de materiales, ya que los departamentosutilizan siempre iguales materiales.Los materiales directos e indirectos van cargadosa la producción sobre una base departamental ypor lo general la cuenta de carga fabril (CIF) sellevan sobre una base departamental para separarlos gastos indirectos que se han incurrido en cadadepartamento.Los costos de MO son cargados en la producciónsobre bases similares y al registrar el tiempo demano de obra no es necesario llevar fichas detiempo. Sin embargo, si los empleados realizanfunciones en distintos departamentos, entoncesdebenllevarseregistrosquemuestrenladistribuciónreal del tiempo del empleado. Esto permitirá asignara cada departamento la correspondiente porción deMO que le corresponde:Producción en ProcesoDepartamento A MODDepartamento B MODCarga FabrilDepartamento A MOIDepartamento A MOADepartamento B MOIDepartamento B MOADepartamento B tiempos ociososDepartamento B etcéteraPor lo general los gastos indirectos de fabricación(CF)soncargadosalosdepartamentosindividuales.Este prorrateo se debe efectuar sobre la base de lacapacidad normal de producción.ElregistroauxiliardeloscostosindirectosdeFábricaaplicados para cada departamento se mantiene demodo de que sea posible la comparación entre losCIF reales y los aplicados. La producción de cadadepartamento se analiza en:• Unidades terminadas y traspasadas aldepartamento siguiente.• Unidades terminadas pero que aún permanecenen el departamento.• Unidades aún en proceso, para las cuales esnecesario determinar el grado de terminación oavance que poseen.A partir de este análisis se pueden determinar loscostos por unidad.Traspaso de costos a los departamentossiguientes:En la contabilidad de costos por procesos, loscostos de las unidades terminadas se trasponensobre la base del costo total de producciónde unidades mientras que las unidades quepermanecen en el inventario departamental deproducción en proceso, se costean sobre la basede los costos acumulados hasta la fecha (de losque les fueron incorporados).Los costos se distribuyen de acuerdo al nºequivalente de unidades de producto o producciónequivalente (que se define como el número deunidades completas que hubieran podido serproducidas durante el período). Las unidadesparcialmente terminadas son atendidas a lasunidades terminadas por completo sobre la basedel porcentaje de terminación de las primeras.Por ejemplo: si un proceso químico necesita 5horas de cerrado por cada producto, una unidadque haya permanecido sólo 2 horas se consideraráque está terminada en un 40% (2/5 = 0,40). En elproceso 1.000 unidades fueron cerradas 5 horasy 1.000 sólo a 2 horas, entonces la producciónequivalente total será de 8.400 unidades.Una vez que se han determinado las unidadesequivalentes es posible averiguar los costos enque ha incurrido el departamento a su inventariofinal y a las mercaderías que fueron traspasadas aldepartamento siguiente o a P.T. La distribución delos costos se realiza de acuerdo con las unidadesequivalentes traspasadas que permanezcan en el
  14. 14. Asesor EmpresarialStaff Contable14departamento. Estos costos totales se registranpara los materiales directos y para los costos deconversión. Los costos totales se dividen entre lasunidades equivalentes producidas para obtener elcosto por unidad.Resumen:El método de acumulación de costos por procesospuede resumirse así:1. Distribuir los costos a los departamentos: loscostos de MP y MOD se cargan directamentea cada departamento, mientras que los gastosindirectos de fabricación por lo general seaplican en base a una cuota predeterminada(luego el departamento a sus productosaplicará una base de distribución que más leconvenga).2. Determinar los costos totales que tienen que serconsiderados: es el total del costo del inventarioinicial y los costos que en la actualidad hansido distribuidos a los departamentos (pasoanterior).3. Seguir el flujo físico de la producción: este pasorequiere considerar todas las unidades quepasaron a ser parte de la responsabilidad deldepartamento en ese período (que son los quetenía el inventario inicial más las iniciadas enel período a que les transfirió el departamentoanterior). El total de esta unidad debe asignarseal siguiente departamento, al inventario final oa unidades pérdidas o dañados.4. Calcular las unidades equivalentes: se realizatomando el total de unidades traspasadas aotro departamento y del trabajo equivalentellevado a cabo en las unidades perdidas yen el inventario final. Se necesitan cálculospor separado de los costos recibidos portraspaso, los materiales directos y los costosde conversión.5. Distribuir los costos totales: esta distribuciónse realiza sobre la base de la proporción de lasunidadesequivalentesquehansidotraspasadasal siguiente departamento, las pérdidas o quepermanecen en el inventario final.6. Preparar los escritos para transferir los costos:por lo general el total recibido por materialesdirectos y costos de conversión se combinanen el cargo al siguiente departamento.Documentación: Hoja de Costos:Las características de este informe son:• Cubre el costo de los materiales y los costos deMO y gastos de fabricación durante un períodode tiempo determinado.• Presenta los elementos del costo sobre unabase departamental.• Tiene que presentar en el informe propiamentedicho o en uno suplementario: la cantidad onúmero de unidades puestas en fabricación,las trasladadas y percibidas en cadadepartamento.• El costo unitario puede determinarse para cadadepartamento.En la contabilidad de costos por proceso, se carganlos materiales, MO y gastos de fabricación a losdepartamentos en los cuales se usan. El saldoen cada cuenta departamental representa losproductos en proceso en ese departamento.Forma sencilla del informe del costo deproducción:• Pueden utilizarlo empresas que fabriquen unsolo producto.• Al final del período quedan pocos o ningúnproducto en proceso (ejemplo: pan, papel,etcétera).• Es en realidad, resumen estadístico de laproducción durante un período determinado detiempo.• Los asientos son muy sencillos.Forma más complicada del informe:Las condiciones para usar este informe son:• Hay un gran número de departamentos en losque existen al final del período trabajos sinterminar y en los que el grado de terminaciónno es necesariamente el mismo.• De las operaciones de fabricación resulta másde un producto.Este informe expondrá: los costos totales yunitarios por departamentos y por elementos delcosto, las cifras que indiquen cantidad de unidadespuestas en producción, terminadas, en proceso,perdidas.7.3 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE. MÉTODOSPARA LA DETERMINACIÓN DE LAS UNIDADESPROCESADAS.La producción equivalente ya fue tratada en parteen el capítulo II. El problema principal al quererdeterminar la producción equivalente (o sea elnúmero de unidades que se hubiera obtenido
  15. 15. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial15(terminado) si el costo incurrido durante elperíodo se hubiera aplicado solamente a unidadescompletamente terminadas). Se plantea al calcularel grado de terminación al que se encuentrala producción en proceso. Este cálculo esaproximado.La práctica corriente impone que los productos enproceso se encuentran en un 50% terminados (otrosusan un 25%). Por lo tanto, los costos unitariosresultantes sólo pueden ser cifras aproximadas porno utilizarse un porcentaje de terminación para eldepartamento.La equivalencia la determinan los departamentostécnicos y en el caso de los materiales, segúnlas características del proceso productivo. Si elproceso define que los materiales se incorporan alinicio en el Departamento 1, eso quiere decir quelas unidades en proceso ya tienen incorporado en100% de materiales.Si el comienzo del período hubiera un inventarioinicial su producto en proceso, se promedian loscostos y las unidades iniciales con los costos ylas unidades puestas en la producción durante elperíodo.El objetivo de la producción equivalente es calcularcostos unitarios cuando se fabrica un solo productoy este se mueve de un departamento a otro. Cuandola producción equivalente para cada elemento delcosto no es la misma entonces se deben calcularcostos unitarios para cada elemento del costo ysumar estos para averiguar los costos unitarios deldepartamento.Determinación de los costos unitarios a través delos cinco pasos:1. Determinar el volumen al inicio: existenciainicial de Producción en Proceso + unidadesque se inician en el período.2. Determinar el volumen de producción: almomento del informe de costo habrá unidadesterminadas, unidades en proceso lasquedeberán identificarse en qué grado de avance delos distintos elementos del costo en porcentajede producción equivalente y además existenmermas.3. Determinar el volumen en S/. de la totalidadconsumida en el período: total de S/. delinventarioinicial,S/. dematerialesincorporadosen el período y S/. de costo de conversión(totales).4. Determinación de los costos unitarios deMateriales y costos de conversión.5. Valorizar inventarios finales.7.4 TRATAMIENTO DE LAS MERMAS NORMALES YEXTRAORDINARIAS. MATERIALES AGREGADOS.INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO.Si se pierden unidades por mermas o desperdiciosen el primer departamento, el costo de esasunidades perdidas, tienen que aumentar los costosunitarios de las unidades buenas producidas. Porconsiguiente en el departamento inicial el costo,por el trabajo ejecutado en las unidades perdidaso absorbidas automáticamente por las demásunidades que quedan de la producción de eseproducto o metiendo las unidades perdidas en elcálculo de la producción equivalente, ésta es sólopara el departamento inicial.Existen dos tipos de mermas: las normales y lasanormales o extraordinarias• Normales:- Unidades que se pierden por lascaracterísticas propias del procesoproductivo, por ejemplo cuando se empiezaautilizarunamáquinalasprimerasunidadesson defectuosas. Puede originarse poroperación, por ejemplo procesos con altastemperaturas.- Estas normas están preestablecidas en losmanuales operativos de la empresa.- Al final de cada período de costos éstasvalen cero y el valor de las mismasincrementa el valor de la producciónrestante.• Anormales o Extraordinarias:- Se producen por una eventualidad en elproceso productivo (mala tarea de unoperario, siniestros, etcétera). A fin de noafectar el costo del resto de la producción,a estas mermas se les asigno el mismovalor que las unidades determinadas ydicho importe se traslado al cuadro deresultados.- En el volumen de producción al finalizarel período había Productos Terminados,Productos en Proceso y Mermasanormales.Materiales Agregados:Procedimiento: cuando se agrupan materiales enun departamento posterior al primero: con muchas
  16. 16. Asesor EmpresarialStaff Contable16empresas los materiales necesarios son añadidosen el primer departamento de producción y sólohay que agregar MO y CF en los departamentosrestantes entonces no son necesarios materialesen los departamentos posteriores.Cuando se incorporan materiales puedenpresentarse dos posibles situaciones:• Que los materiales adicionales solo cambien lanaturaleza del producto pero no aumentarán elnúmero de unidades que se están produciendo.Por ejemplo fábrica de juguetes.• Los materiales que se adicionan, elevanel número de unidades que se estánproduciendo.Si la adición de materiales aumenta el número deunidades de los departamentos siguientes, loscostos unitarios correspondientes a los costospercibidos como traspasos deben ser aumentados,para reflejar las incorporaciones, los costos totalesrecibidos por traspasos permanecen iguales sinoque ahora deben ser distribuidos entre un númeromayor de unidades.Efectos de las unidades perdidas: las unidadesperdidas o dañadas se producen en algunasindustrias por concentraciones, las operacioneso trabajos defectuosos. Las unidades perdidas odañadasnoafectanloscostostotalesdeproduccióndurante un período determinado, pero sí elevan loscostos unitarios.El problema de estas unidades consiste en dosfases:a) El costo del trabajo realizado en las unidadesperdidas, en el departamento donde ocurrenlas pérdidas.b) El costo de los trabajos realizados en losdepartamentos anteriores a las unidadesperdidas.En el caso a), es lo que explique anteriormentede mermas: el costo del trabajo de las unidadesperdidas es absorbido por la producción buenarestante del departamento (se disminuye laproducción equivalente), obteniendo un costounitario más alto para cada elemento.En el caso b) se calcula de la siguiente manera:1º) Se determina el costo transferido del trabajoanterior a éste, incluyendo los que después seperdieran por mermas o daños.2º) Se olvida este costo entre las unidadesrestantes (luego de disminuir las pérdidas).Esto da el costo por unidad corregida por losdepartamentos anteriores.3º) La diferencia entre este último y el primero dael costo por unidad perdida.Costo por unidad perdida = costo corregido –costo unitario que se recibe como traspaso.Cuando hay un inventario de producción en procesoal inicio del período, no es posible determinar si lasunidades perdidas provenían de este inventario o delas unidades recibidas por el departamento duranteel período.Por lo tanto, todas las unidades deben ser tomadaspor el cálculo del costo de unidades perdidas. Estorepresenta calcular un costo promedio por unidadpor el trabajo realizado en los departamentosanteriores, antes de calcular el costo por unidadperdida.Inventarios de Productos en Proceso:Cada departamento incorpora los costos demateriales directos, MOD y costos indirectos que eneste departamento se agregan, luego se incorporael costo de los productos que le fueron transferidospor el departamento anterior (y el inventario inicialsi tuviera).El saldo de la cuenta departamental de productosen proceso de fabricación debe representarel inventario de productos en proceso de esedepartamento.Esta cifra se debe verificar aumentando lassiguientes partidas para ese departamento costode los materiales de los P.T. pero no trasladados+ materiales en producción en procesoMo en producción en procesoCF en producción en procesoTotal de productos en proceso para ese departamentoEsto porque en inventario de Producción en Procesoestán los PT no trasladados. Para mí habría quediferenciar el inventario final de cada departamentoconjunto por los PT de aquellos que están enproceso.7.5 VALUACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE LOSPRODUCTOS EN PROCESO Y DE LOS PRODUCTOSTERMINADOS:Es posible registrar la producción puesta en procesocargando las cuentas usuales de producción enproceso:Materiales – Producción en ProcesoMO – Producción en ProcesoCF – Producción en Proceso
  17. 17. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial17Sin tener en cuenta los departamentos.La información departamental aparecerá sóloen los informes departamentales. Pero tambiénen posibles registros, los costos una cuenta deProducción en Proceso, para cada departamentode producción. Es el proceso más común y másfácil.Los productos terminados en un departamentosucesivo por medio de asientos diarios:Productos en Proceso – Departamento AMaterialesCosto de ConversiónProductos en Proceso – Departamento Ba Producción en Proceso – Departamento Aa Costos de ConversiónLos costos de MP, MO y CF se traspasandirectamente con cada PT al final del período decontabilización.Valuación cuando existen unidades de Existenciainicial:1. Sistema de valuación del promedio ponderado:se suman a los costos del períodos los costosdel inventario inicial y se determina un solocosto unitario para las unidades terminadas yen proceso.2. Sistema PEPS: aquí al finalizar el período decostos se tendrán a costos diferentes ya quelas unidades terminadas sean del inventarioinicial o sean las iniciadas en el período.Método PEPS: para costear inventarioinicial: existen tres tipos de situación conprobabilidades prácticas de usar este método.a) El lote de producción, representadopor producción en proceso al inicio semantienen por separado durante lasoperaciones de fabricación siempre,no cuando en el departamento en queestá localizado sino en el traspaso de undepartamento a otro.Es práctico solo si no se agregan materialesen los departamentos posteriores al primery si no hay unidades perdidas en ellos.Podría llamarse “PEPS” puro por laseparación de cada costo de inventarioinicial.b) Cuando hay unidades perdidas endepartamentos posteriores al primero,se debe seguir un procedimiento “PEPSmodificado”, los costos del departamentoanterior deben promediarse entre los delinventario inicial y los recibidos por aquela pesar de que están por separado, parahallar luego el costo por unidad vendida.3. Cuando existen materiales agregados en undepartamento posterior al primero y cuyomaterial incorporado aumenta el número deunidades, es aconsejable usar el procedimientoexplicado en 2).Es decir que con PEPS es necesario mantenercostos por unidad por separado para el inventarioinicial y para la producción actual. Por lo tanto laproducción equivalente para el período actual tieneque ser definida excluyendo lo siguiente:a) El trabajo o materiales que se necesiten paraterminar el inventario inicial.b) Los materiales y costos de conversión en quese ha incurrido para el inventario final.c) Y los costos incurridos para las unidadesfabricadas por completo durante el período.7.6 PRODUCTOS CONJUNTOS O CONEXOS:DEFINICIÓN; INDUSTRIAS DONDE SEPRESENTA; CARACTERÍSTICAS; VALUACIÓN YCONTABILIZACIÓN. COSTOS INVERSOS.Producción conjunta: productos conexos ocoproductos o productos múltiples son productosobtenidos a partir de la misma materia prima através de uno o varios procesos, en proporcióntal que ninguno de ellos puede ser consideradocomo principal. Al citar en este tema la palabra“producto”, se hace referencia a aquellos bienesque reúnen las siguientes características:- Su venta origina la porción más significativa delos ingresos;- Su producción origina la porción mássignificativa de los costos;- Su comercialización es el objeto de la empresa,o de uno o de algunos de sus centros de costos.Producto BlancoProducto AzulProducto NegroMateriaPrimaProcesoConjuntoIndustrias donde se presenta la producción conjunta:La producción conjunta ocurre en procesos dedesintegración, la mayor parte de los cuales segeneran por el tratamiento de materias primas
  18. 18. Asesor EmpresarialStaff Contable18básicas procedentes de actividades extractivas oprimarias, como también en industrias químicasfarmacoquímicas.Los tipos de industrias en que se presenta laproducción conjunta son:- Extractivas: mineras, petroleras, forestales,etcétera.- Agrícolas; carnes, leche, azúcar, etcétera.- Químicas: colorantes, solventes, fertilizantes.Características de la producción conjunta:Del proceso conjunto no sólo se obtienencoproductos sino también subproductos ydesperdicios.Producto XProducto YSubproducto/sMateria/sPrima/sProcesoConjuntoCargasFabrilesDesperdicio/sMODPara poder afirmar que tal esquema es propiode la producción múltiple hay que saber si comoresultado de la operatoria fabril se obtiene más deun producto principal.Algunos autores extranjeros opinan que ladeterminación del costo de la producción conjuntase realiza en el llamado “punto de separación”.Algunos centros pueden ser fraccionados en“operaciones” en cada una de las cuales deberealizarse, por lo menos, una operación, que es launidad productiva mínima en condiciones de recibirlos cargos que origina.El punto de separación no es más que el límitede una operación; es el lugar donde se verifica elfraccionamiento de la materia prima que da origena la aparición de la producción conjunta.En una industria farmacoquímica nacional ocurre losiguiente:- Mediante la mezcla y el calentamiento dedos materias primas (sustancias orgánicas yenzimas), se obtienen tres productos: droga,proteína y grasa.- El proceso se realiza en un solo equipo quemezcla ambas materias primas durante algunashoras.Luego, al aplicarle un golpe de calor, provoca unareacción química que separa los tres elementos. Ladroga se precipita al fondo del recipiente; la proteínaqueda en suspensión en el líquido formado; la grasacrea una capa en su superficie.Encuadrando este ejemplo con el caso de la relaciónentre centro de costos y punto de separación senota que al centro lo forma el equipo; que existeuna operación (aplicar un golpe de calor) dondese obtiene la producción conjunta, operación queconstituye el punto de separación. Pero el centro nonecesariamente termina en el punto de separación.Su ámbito puede continuar a partir de allí.Si bien en teoría es posible determinar los costos enel punto de separación mediante algún mecanismocomo puede ser la departamentalización teórica,en la práctica lograr ese objetivo es complejo,porque la operación se realiza en una máquina quees indivisible y de ella se obtiene tanta producciónconjunta como producción simple.Valuación de la producción conjunta:Un pequeño empresario norteamericano amasófortuna fraccionando huevos y vendiendo, porseparado, las claras y las yemas. Supóngase unprecio de compra de S/. 1,20 la docena de huevosy que pretende ganar el 25% sobre el costo de esamateria prima.La primera idea que se le puede ocurrir al lectores realizar el siguiente razonamiento: “si cadahuevo cuesta S/. 0,10 y de él se obtiene una claray una yema, lo lógico es asignarle la mitad a cadauno. Por tanto, el costo de una clara será igualal de una yema (S/. 0,05) y el precio de ventade ambos equivaldrá a S/. 0,0625 (S/. 0,05 +25%).Otro ejemplo ilustra sobre el particular. Si losfrigoríficos emplearan el criterio de las unidadesfísicas para determinar los costos de sus derivadosy utilizan estos guarismos para fijar los precios deventa, un kilo de lomo costaría lo mismo que unode hueso de caracú.Retomando el ejemplo de los huevos, supóngaseque por alguna causa comience a acrecentarse elritmo de ventas de las yemas y que, a la inversa,disminuya el de las claras. En función de la teoríaeconómica aparece un segundo criterio que permiteasignar los costos a cada derivado: basarse en elprecio de mercado de cada coproducto.Esta metodología parte del supuesto de que larelación “ingresos totales - costos totales” de la
  19. 19. Costos en las Empresas IndustrialesAplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial19producción conjunta es válida para cada productoindependiente.El método del precio de mercado es superior al delas unidades físicas, ya que disipa el peligro de queel costo de un producto múltiple supere su valor demercado.Se analizaron hasta el momento los dos métodosmás usuales para valuar los productos conexos:el de las unidades físicas y el que se basa enlos precios de mercado. Restan otros tantos, deutilización más restringida.En la industria farmacoquímica se emplea, enalgunos casos, “el índice de utilidad técnica”.La obtención de derivados orgánicos, comopor ejemplo la heparina – anticoagulante -,tiene las siguientes características: del intestinovacuno, mediante un proceso conjunto, se extraeexclusivamente heparina en distintas calidadesdadas por la cantidad de unidades internacionales(U.I.) de heparina por miligramo de producto. LaU.I. es la unidad de compra, de venta y de utilizacióndel producto, tal como sucede en otros, como lasvitaminas.Otro método, habitualmente denominado “inverso”.Cuando el producto múltiple se vende despuésdel punto de separación su costos unitario sóloincluye, obviamente, la porción del valor que sele ha asignado. Si se procesa luego de ese puntocontiene esa parte y también los costos de losinsumos agregados en el proceso adicional.Debido a esto puede suceder que no haya unprecio de mercado en el punto de separación.Entonces hay que establecerlo partiendo del preciode venta del artículo, menos los costos de losprocesos posteriores al punto de separación, losgastos de comercialización y la eventual porciónproporcional de la utilidad correspondiente a losprocesos posteriores. Se deduce así, en teoría, elvalor de mercado de cada uno de los productosmúltiples.Para finalizar con este tema es útil hacer tresaclaraciones:• El proceso conjunto incluye los tres elementosdel costo de fabricación.• Los costos de la producción conjunta puedenser históricos o estándares.• Cuando una empresa adopta un método, salvocausas especiales, le conviene continuar conél.7.7 SUBPRODUCTOS: CONTROL, VALUACIÓN YCONTABILIZACIÓN.Subproductos:Producto incidental obtenido durante el procesodel producto principal, por el cual se ha logrado unvalor relativo de venta en el mercado.Por ejemplo, las desmotadoras de algodón, cuyalimpieza da origen a semillas, alimento paraganado, etcétera; en las hilanderías de algodón,de donde se extraen diversos subproductos quese usan en la fabricación de trapos de piso; en laindustria azucarera, donde el bagazo de la caña seemplea como materia prima del papel.Control de los desperdicios y de lossubproductos:Una industria argentina – usa costos estándares– dispone de un departamento. Control deRendimientos que no sólo realiza aquellas tareas,sino que mensualmente informa a Costos de losrendimientos de las más importantes materiasprimas que utiliza la empresa.Toda modificación de un porcentaje de desperdicioso de subproductos estándar, como consecuenciade la repetición de esos estudios, consecuenciade la repetición de esos estudios, debe tener laprevia aprobación del jefe del centro afectado. Escomún que se produzcan discrepancias respectodel rendimiento real de una materia prima, dadoque el responsable de la fabricación se esforzarápor lograr oficializar las cifras que lo pongan acubierto de probables ineficiencias y que, al mismotiempo, brinden resultados positivos cuando losprocedimientos se efectúen normalmente.Valuación de subproductos:Muchas veces se usan alternativas arbitrarias,sea porque los subproductos tienen pocasignificación económica, o porque los inventariosde subproductos son normalmente bajos o semenoscaba su importancia, o porque podránser comercializados o porque se quiere evitarcomplicaciones administrativas.8. LAS CUENTAS REQUERIDAS EN EL MÉTODO DECONTABILIZACIÓNPORINVENTARIOSPERPETUOSY SU SECUENCIA CONTABLE.En una Empresa Comercial las funcionesesenciales son comprar artículos terminados yvenderlos tal como se compraron, en este casolas cuentas específicas requeridas para contabilizarestas funciones dentro del método de inventariosperpetuos son:
  20. 20. Asesor EmpresarialStaff Contable20En una Empresa de Transformación las funciones esenciales son comprar materiales, transformarlos enartículos terminados en el área de producción y venderlos:Las cuentas específicas requeridas para contabilizar estas funciones dentro del método de inventariosperpetuos son:Dentro de la cuenta de “Producción en Proceso” se acumulan en un solo total, los costos incurridos en lostres elementos de la producción por lo que para un mejor control e información de los mismos se utiliza unacuenta puente o transitoria para cada elemento, estas tres cuentas son puente o transitorias porque al finalizarel ejercicio, el costo que cada una haya acumulado se transferirá a la cuenta que debe integrar el costo deproducción, que es: “Producción en Proceso”, quedando así saldadas las cuentas puente.Por lo anterior, la nomenclatura de las cuentas en una empresa de Transformación y de las cuentas puente deproducción en proceso y su secuencia contable es como sigue:
  21. 21. Caso Práctico Integral 21La empresa “INDUSTRIAL LIMA” S.A. , contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, se dedica ala fabricación de un Producto para el sector industrial, en dos departamentos productivos. Sobre el particular noscomenta lo siguiente:1. Al inicio del Ejercicio 2011, la empresa cuenta los siguientes, activos, pasivos y patrimonio:ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/.ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1353,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportesal Sistema de Pensiones y de Salud porPagar1734,250.0012 Cuentas por Cobrar Comerciales -Terceros1062,500.00 41 Remuneraciones y Participacionespor Pagar1960,250.0014 Ctas.porCobraralPersonal,alosAccionistas(socios), Directores y Gerentes132,500.00 42 Cuentas por Pagar Comerciales -Terceros2575,000.0018 Servicios y Otros Contratados porAnticipado185,000.00 6269,500.0021 Productos Terminados 5786,250.002311 Productos en Proceso - Dpto. A 2695,000.002312 Productos en Proceso - Dpto. B 801,500.0024 Materias Primas 1908,750.0025 Materiales Auxiliares, Suministros yRepuestos704,750.0014629,250.00ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO33 Inmuebles Maquinaria y Equipos 7250,000.00 50 Capital 10992,500.0039 Depreciación, Amortización yAgotamiento Acumulados(975,000.00) 59 Resultados acumulados 3642,250.006275,000.00 14634,750.00TOTAL ACTIVO S/. 20904,250.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 20904,250.002. La producción en proceso al inicio del ejercicio fue la siguiente:Productos en Proceso - Dpto. A S/. 2695,000.00Productos en Proceso - Dpto. B S/. 801,500.003. Compra de Activos Financieros disponibles para la venta (AFDPV):El 2 de enero de 2011, la empresa ha comprado acciones de la empresa “REAL“ S.A por el importe deS/. 3,755,000.00.La empresa decide clasificar esta inversión como Disponible para la venta. Las acciones de “REAL“ S.A. nolistan en la Bolsa de Valores de Lima; al 31.12.2011 el valor de la inversión en las acciones tienen un valor deS/. 4,185,500.00Con esta información contabilizar la ganancia por los AFDPV.4. Compra de materias primas según lo siguiente:Productos en Proceso - Dpto. A S/. 9765,000.00 más el IGV.Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2047,000.00 más el IGV.5. Pago a proveedores por compra de materias primas para los Procesos de Producción A y B.6. Consumo de materias primas:Productos en Proceso - Dpto. A S/. 10500,000.00Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2225,000.007. Los Sueldos y salarios de la producción se asignaron según siguiente detalle:Productos en Proceso - Dpto. A S/. 7500,000.00Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2450,000.00Empresa IndustrialCASO PRÁCTICO INTEGRAL
  22. 22. Asesor EmpresarialStaff Contable228. Se realizó el pago de sueldos y salarios incurridos en los Procesos A y B.9. Los servicios consumidos en la producción se asignó de la siguiente forma:Detalles Productos en Proceso - Dpto. A Productos en Proceso - Dpto. BAlquileres S/. 3125,000.00 S/. 1187,750.00Energía S/. 2392,500.00 S/. 975,300.00Agua S/. 450,000.00 S/. 442,500.00Teléfono S/. 882,500.00 S/. 562,625.00Los alquileres y los servicios públicos están gravados con el IGV.10. El pago de los servicios públicos ascendieron a S/.Productos en Proceso - Dpto. A S/. 8151,500.00Productos en Proceso - Dpto. B S/. 3770,128.2511. La depreciación del ejercicio fue de S/. 362,500.00.12. Traslado de los productos del proceso A al proceso B por S/. 27798,750.00.13. Los Productos terminados del período fueron S/. 31880,560.57.14. Los Productos en proceso al final del período fueron S/. 4047,979.23.15. Los Desechos y desperdicios del período ascendieron a S/. 623,635.20.16. Las Ventas de productos terminados del período fueron de S/. 47517,827.50 más IGV.17. El Costo de ventas de productos terminados ascendió a S/. 32504,195.77.18. El Cobro a clientes por venta de productos terminados fue de S/. 49195,206.81.19. El pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) fue de S/. 6319,871.06.20. Los sueldos del período del Personal Ventas y Administración ascendieron a S/. 1008,904.00.21. Pago de Tributos y Remuneraciones al Personal de Ventas y Administración por S/. 1008,904.00.22. Los servicios públicos de oficinas administrativas y de ventas fueron:Energía eléctrica S/. 72,600.00Agua S/. 92,320.00Seguros S/. 18,520.00Los pagos de servicios y seguros están afectos al IGV.23. Se pagó los servicios públicos de oficinas administrativas y ventas por S/. 218,293.60.24. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio fueron de S/. 1817,081.72.25. La tasa de Impuesto a la Renta es del 30%. Tiene menos de 20 trabajadores, por lo que no tiene obligación dedistribuir participaciones a los trabajadores en las utilidades.26. Los informes del departamento de costos presentan los siguientes resultados:DEPARTAMENTO "A"a) Inventario inicial de proceso 27,000 KgsContenido de materias primas S/. 1450,000.00Sueldos y salarios directos S/. 315,000.00Costos indirectos de fabricación S/. 930,000.00 S/. 2695,000.00b) Costo incurrido de producciónMaterias primas S/. 10500,000.00Sueldos y salarios S/. 7500,000.00Costos indirectos de fabricación S/. 7103,750.00 S/. 25103,750.00Depreciación S/. 253,750.00Alquileres S/. 3125,000.00Electricidad S/. 2392,500.00Agua S/. 450,000.00Teléfono S/. 882,500.00
  23. 23. Caso Práctico Integral 23Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrialc) Producción terminada que pasó al siguiente proceso 700,000 Kgs.La que quedó en proceso 42,500 Ggs al 50% de avance. 21,500 Kgs.Pérdida normal 18,750 Kgs.S/. 27798,750.00DEPARTAMENTO "B"a) Inventario inicial de proceso 8,200 Kgs.Costo proveniente de "A" S/. 474,000.00Costo puro de "B"(Costo contenido en el inventario)Materias primas 200,000.00Sueldos y salarios 65,000.00Costos indirectos de fabricación 62,500.00 327,500.00 S/. 801,500.00b) Informe de producciónProducción terminada 440,000 Kgs.Producción en proceso 63,750 Kgs.Materia prima al 100%Sueldos y salarios y costos indirectos al 60% de avanceProducción de mala calidad 11,250 Kgs. 515,000 Kgs.c) Costo incurridoMaterias primas S/. 2225,000.00Sueldos y salarios S/. 2450,000.00Costos indirectos de fabricación S/. 3276,925.00 S/. 7951,925.00Depreciación S/. 108,750.00Alquileres S/. 1187,750.00Electricidad S/. 975,300.00Agua S/. 442,500.00Teléfono S/. 562,625.0027. La empresa obtiene un préstamo en una entidad financiera con las siguientes características:• Nominal del préstamo : S/. 100,000.00• Comisión de estudio y apertura : 1% del nominal• Tipo de interés : 7% del nominal• Fecha de concesión : 2 de enero de 2011• Amortización en 4 anualidades constantes, pagaderas el día 31 de diciembreCálculo del cuadro de amortización y cuotas devengadas en función desde la perspectiva financieraEl equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el préstamo es el siguiente:99,000.00 =Pago------------------- +(1 + 7%)^1Pago------------------- +(1 + 7%)^2Pago------------------- +(1 + 7%)^3Pago-------------------(1 + 7%)^4Donde Cuota = Pago = S/. 29,522.81A partir de la anualidad, el cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:CUADRO DE AMORTIZACIÓN LEGALPeriodo Capital vivo inicio período Intereses Pago Amortización Capital vivo final período2011 100,000.00 7,000.00 29,522.81 22,522.81 77,477.192012 77,477.19 5,423.40 29,522.81 24,099.41 53,377.782013 53,377.78 3,736.44 29,522.81 25,786.37 27,591.412014 27,591.41 1,931.40 29,522.81 27,591.41 0.00
  24. 24. Asesor EmpresarialStaff Contable24DESARROLLO: DEPARTAMENTO "A"Secuencia:(1) Traspaso del inventario en proceso(2) Compra de materiales directos S/. 11812,000- Materia Prima A 9765,000- Materia Prima B 2047,000(3) Consumo de materias primas(4) Aplicación de sueldos y salarios directos(5) Costos indirectos de producción incurridosI. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE:Terminada al siguiente proceso "B" 700,000 Kgs.En proceso al 50% de avance, 42,500 Kgs. 21,250 Kgs.Pérdida normal de producción(No se considera, la absorbe la producción buena)18,750 Kgs. 0————TOTAL 721,250 Kgs.COSTOS ACUMULADOSDel inventario inicial Costo incurrido Total Producción Equivalente Costo UnitarioS/. 2695,000 S/. 25103,750 S/. 27798,750 721,250 S/. 38.54II. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓNTerminada y transferida al Dpto. B.700,000 Kgs. a S/. 38.54 S/. 26979,722.70En proceso 21,250 Kgs. a S/. 38.54 819,027.30TOTAL S/. 27798,750.00 DEPARTAMENTO "B"Secuencia:(6) Saldo inicial del inventario de producción en proceso.(7) Traspaso del valor de los 700,000 Kgs a S/. 38.54 provenientes del Proceso “A” S/. 26979,722.70.- Traspaso del valor del inventario de proceso en el Dpto. “A” 21,250 Kgs. a S/. 819,027.30.(8) (7) y (8) Costo incurrido en el departamento “B”.(9) Venta de productos terminados por: S/. 47,517,828I. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE:Detalles Materia Prima Sueldos y Salarios Costos IndirectosTerminada 440,000 Kgs. 440,000.00 440,000.00 440,000.00Proceso 63,750 Kgs. 63,750.00Materia prima al 100%Sueldos y salarios y costos indirectos al 60% 38,250.00 38,250.00Producción de mala calidad 11,250.00 11,250.00 11,250.00TOTAL 515,000.00 489,500.00 489,500.00NOTA: La producción de mala calidad (defectuosa) se valúa al mismo costo de la producción de primera.
  25. 25. Caso Práctico Integral 25Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa IndustrialCOSTOS ACUMULADOSCosto unitario procedente de "A" en "B" Unidades ValoresInventario inicial de "A" en "B" 8,200.00 474,000.00Producción transferida de "A" en B 700,000.00 26979,722.70708,200.00 Kgs. S/. 27453,722.70Costo unitario procedente de "A" en "B"S/. 27,453,723-----------------------708,200 kgs= S/. 38.77Costo puro departamento "B"DetallesInventarioInicialCosto incurrido TotalProducciónequivalenteCostoUnitarioMateria prima 200,000.00 2225,000.00 2425,000.00 515,000.00 4.71Sueldos y salarios 65,000.00 2450,000.00 2515,000.00 489,500.00 5.14Costos indirectos de fabricación 62,500.00 3276,925.00 3339,425.00 489,500.00 6.82Totales 327,500.00 7951,925.00 8279,425.00 16.67Costo de A en "B" 474,000.00 26979,722.70 27453,722.70 708,200.00 38.77801,500.00 34931,647.70 35733,147.70 S/. 55.43II. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓNa) Terminada y transferida al almacén de productos terminados.440,000 Kgs. a S/. 55.43 = S/. 31880,560.57b) En proceso.Costo de "A" S/. 819,027.30Costo de A en "B" 63,750 Kgs. x 38.77 = S/. 2471,299.38Costo de "B"Materia prima 63,750 Kgs. x 4.71 = S/. 300,182.18Sueldos y salarios 38,250 Kgs. x 5.14 = S/. 196,524.68Costos indirectos de fabricación 38,250 Kgs. x 6.82 = S/. 260,945.70Costo de "B" S/. 3228,951.94Costo total en proceso S/. 4047,979.23c) Producción de mala calidad11,250 Kgs. a S/. 55.43 = S/. 623,635.00COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN S/. 36552,175.009) Por la valuación de la producción terminada10) Por la valuación de la producción en proceso11) Por la valuación de la producción de mala calidadCONTABILIZACIÓN:
  26. 26. Asesor EmpresarialStaff Contable26"LIBRO DIARIO"1.- Activo, Pasivo y Patrimonio al Inicio del Ejercicio1 DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1353,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1062,500.00121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES132,500.00141 Personal1411 Préstamos1412 Adelanto de remuneraciones18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 185,000.00181 Costos financieros21 PRODUCTOS TERMINADOS 5786,250.00211 Productos manufacturados2112 Producto B23 PRODUCTOS EN PROCESO 3496,500.002311 Productos en Proceso - Dpto. A 2695,000.002312 Productos en Proceso - Dpto. B 801,500.0024 MATERIAS PRIMAS 1908,750.00241 Materias primas para productos manufacturados25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 704,750.00251 Materiales auxiliares252 Suministros33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 7250,000.00331 Terrenos332 Edificaciones333 Maquinarias y equipos de explotación334 Equipo de transporte335 Muebles y Enseres336 Equipos diversos39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 975,000.00391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo39131 Edificaciones39132 Maquinarias y equipos de explotación39133 Equipo de transporte39134 Muebles y enseres39135 Equipos diversos40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR1734,250.00401 Gobierno Central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV - Cuenta propia41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1960,250.00411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2575,000.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas50 CAPITAL 10992,500.00501 Capital social5011 AccionesVAN... S/. 21879,250.00 S/. 18237,000.00
  27. 27. “Libro Diario” 27Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial1 DEBE HABERVIENEN... S/. 21879,250.00 S/. 18237,000.0059 RESULTADOS ACUMULADOS 3642,250.00591 Utilidades no Distribuidas5911 Utilidades acumuladasx/x Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del período. S/. 21879,250.00 S/. 21879,250.002.- Producción en Proceso al Inicio del Ejercicio (Departamento A)2 DEBE HABER71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 2695,000.00713 Variación de productos en proceso7131 Productos en proceso de manufactura92 COSTO DE PRODUCCIÓN 2695,000.009291 Proceso A23 A PRODUCTOS EN PROCESO 2695,000.00231 Productos en proceso de manufactura231.1 Proceso A79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2695,000.00791 Cargas Imputables a cuenta de Costos y Gastosx/x Por la Transferencia de Productos en proceso la producción al inicio del ejercicio. S/. 5390,000.00 S/. 5390,000.003.- Compra de Acciones Disponibles para la Venta3 DEBE HABER11 INVERSIONES FINANCIERAS112 Inversiones disponibles para la venta 3755,000.001123 Valores emitidos por empresas11232 Valor razonable10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3755,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la compra de acciones disponibles para la venta. S/. 3755,000.00 S/. 3755,000.004.- Compra de Materias Primas para el Departamento A4 DEBE HABER60 COMPRAS 9765,000.00602 Materias primas6021 Materias primas para productos manufacturados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR1855,350.00401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11620,350.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidasx/x Por la compra de materiales directos. S/. 11620,350.00 S/. 11620,350.005.- Destino de la Compra de Materias Primas del Departamento A5 DEBE HABER24 MATERIAS PRIMAS 9765,000.00241 Materias primas para productos manufacturados2411 Materia Prima A61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9765,000.00613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6132 Suministrosx/x Destino de la adquisición de existencias. S/. 9765,000.00 S/. 9765,000.00
  28. 28. Asesor EmpresarialStaff Contable286.- Pago por la Compra de Materias Primas del Departamento A6 DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11620,350.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11620,350.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de facturas de proveedores. S/. 11620,350.00 S/. 11620,350.007.- Consumo de Materias Primas en el Departamento A7 DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10500,000.00612 Materias primas6121 Materias primas para productos manufacturados92 COSTO DE PRODUCCIÓN 10500,000.009291 Proceso A24 MATERIAS PRIMAS 10500,000.00241 Materias primas para productos manufacturados79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 10500,000.00791 Cargas Imputables a cuenta de Costos y Gastosx/x Por el consumo de Materia Prima. S/. 21000,000.00 S/. 21000,000.008.- Sueldos y Salarios del Departamento A8 DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7500,000.00621 Remuneraciones 6678,539.636211 Sueldos y salarios627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud 601,068.576273 SCRT 170,302.766277 Contribución al SENATI 50,089.0592 COSTO DE PRODUCCIÓN 7500,000.009291 Proceso A40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR1689,670.53403 Instituciones públicas4031 ESSALUD 771,371.334033 Contribución al SENATI 50,089.05407 Administradoras de fondos de pensiones 868,210.1541 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5810,329.47411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 7500,000.00792 Centro de Costosx/x Por el reconocimiento de los sueldos. S/. 15000,000.00 S/. 15000,000.009.- Pago de Sueldos, Salarios y Tributos incurridos en el Departamento A9 DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR1689,670.53403 Instituciones públicas4031 ESSALUD 771,371.334033 Contribución al SENATI 50,089.05407 Administradoras de fondos de pensiones 868,210.1541 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5810,329.47411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagarVAN... S/. 7500,000.00 S. 0.00
  29. 29. “Libro Diario” 29Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial9 DEBE HABERVIENEN... S/. 7500,000.00 S. 0.0010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7500,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras104 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de planilla. S/. 7500,000.00 S/. 7500,000.0010.- Por los Servicios consumidos en el Departamento A10 DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6850,000.00635 Alquileres6352 Edificaciones 3125,000.00636 Servicios básicos6361 Energía 2392,500.006363 Agua 450,000.006364 Teléfono 882,500.0092 COSTO DE PRODUCCIÓN 6850,000.009291 Proceso A40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR1301,500.00401 Gobierno Central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8151,500.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 6850,000.0079 Cargas Imputables a cuenta de Costos y Gastosx/x Por los servicios obtenidos y transferidos al centro de costos. S/. 15001,500.00 S/. 15001,500.0011.- Por el Pago de los Servicios incurridos en el Departamento A11 DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8151,500.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8151,500.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras104 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de los servicios. S/. 8151,500.00 S/. 8151,500.0012.- Depreciación del Ejercicio12 DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 362,500.00681 Depreciación6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo68141 Edificaciones 72,500.0068142 Maquinarias y equipos de explotación 290,000.0039 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 362,500.00391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo39131 Edificaciones 72,500.0039132 Maquinarias y equipos de explotación 290,000.0092 COSTO DE PRODUCCIÓN 362,500.00925 Depreciaciones78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 362,500.00781 Cargas Cubiertas por Provisionesx/x Por la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo. S/. 725,000.00 S/. 725,000.00
  30. 30. Asesor EmpresarialStaff Contable3013.- Traslado de los Productos del Departamento A al Departamento B13 DEBE HABER23 PRODUCTOS EN PROCESO 27798,750.00231 Productos en proceso de manufactura23.1 Proceso A 819,027.3023.2 Proceso B 26979,722.7092 COSTO DE PRODUCCIÓN 801,500.009291 Proceso B71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 801,500.00713 Variación de productos en proceso7131 Productos en proceso de manufactura23 A PRODUCTOS EN PROCESO 27798,750.00231 Productos en proceso de manufactura23.1 Proceso A23 PRODUCTOS EN PROCESO 801,500.00231 Productos en proceso de manufactura23.2 Proceso B79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 801,500.00791 Cargas Imputables a cuenta de Costos y Gastosx/x Por el traslado de los productos al proceso B y la producción en proceso delproceso A a producción almacenada.S/. 29401,750.00 S/. 29401,750.0014.- Compra de Materias Primas para el Departamento B14 DEBE HABER60 COMPRAS 2047,000.00602 Materias primas6021 Materias primas para productos manufacturados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR388,930.00401 Gobierno Central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2435,930.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidasx/x Por la compra de materiales directos. S/. 2435,930.00 S/. 2435,930.0015.- Destino de Compras Materias Primas Departamento B15 DEBE HABER24 MATERIAS PRIMAS 2047,000.00241 Materias primas para productos manufacturados2411 Materia Prima A61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2047,000.00613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6132 Suministrosx/x Destino de la adquisición de existencias. S/. 2047,000.00 S/. 2047,000.0016.- Pago de Compra Materia Prima Departamento B16 DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2435,930.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2435,930.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de facturas de proveedores. S/. 2435,930.00 S/. 2435,930.00
  31. 31. “Libro Diario” 31Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial17.- Consumo de Materia Prima en Departamento B17 DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2225,000.00612 Materias primas6121 Materias primas para productos manufacturados92 CENTRO DE COSTOS 2225,000.009291 Proceso B24 MATERIAS PRIMAS 2225,000.00241 Materias primas para productos manufacturados79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2225,000.00791 Cargas Imputables a cuenta de Costos y Gastosx/x Por el consumo de Materia Prima. S/. 4450,000.00 S/. 4450,000.0018.- Sueldos y Salarios incurridos en el Departamento B18 DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2450,000.00621 Remuneraciones 2181,656.286211 Sueldos y salarios627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud 196,349.076273 SCRT 55,632.246277 Contribución al SENATI 16,362.4292 CENTRO DE COSTOS 2450,000.009291 Proceso B40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR551,959.04403 Instituciones públicas4031 ESSALUD 251,981.304033 Contribución al SENATI 16,362.42407 Administradoras de fondos de pensiones 283,615.3241 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1898,040.96411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2450,000.00791 Cargas Imputables a cuenta de Costos y Gastosx/x Por el reconocimiento de los sueldos y salarios. S/. 4900,000.00 S/. 4900,000.0019.- Pago de Salarios incurridos en el Departamento B19 DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR551,959.04403 Instituciones públicas4031 ESSALUD 251,981.304033 Contribución al SENATI 16,362.42407 Administradoras de fondos de pensiones 283,615.3241 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1898,040.96411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2450,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras104 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de planilla S/. 2450,000.00 S/. 2450,000.00
  32. 32. Asesor EmpresarialStaff Contable3220.- Consumo de Servicios en el Departamento B20 DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3168,175.00635 Alquileres6352 Edificaciones 1187,750.00636 Servicios básicos6361 Energía 975,300.006363 Agua 442,500.006364 Teléfono 562,625.0092 CENTRO DE COSTOS 3168,175.009291 Proceso B40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR601,953.25401 Gobierno Central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3770,128.25421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 3168,175.00791 Cargas Imputables a cuenta de Costos y Gastosx/x Por los servicios obtenidos y transferidos al centro de costos. S/. 6938,303.25 S/. 6938,303.2521.- Pago Servicios incurridos en el Departamento B21 DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3770,128.25421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3770,128.25104 Cuentas corrientes en instituciones financieras104 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de los servicios incurridos en el Departamento B. S/. 3770,128.25 S/. 3770,128.2522.- Productos Terminados del Período22 DEBE HABER21 PRODUCTOS TERMINADOS 31880,560.57211 Productos manufacturados2112 Producto B71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 31880,560.57711 Variación de productos terminados7111 Productos manufacturadosx/x Por la valuación de productos terminados. S/. 31880,560.57 S/. 31880,560.5723.- Productos en Proceso al Final del Período23 DEBE HABER23 PRODUCTOS EN PROCESO 4047,979.23231 Productos en proceso de manufactura2312 Proceso B71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 4047,979.23713 Variación de productos en proceso7131 Productos en proceso de manufacturax/x Por la valuación de los productos en proceso. S/. 4047,979.23 S/. 4047,979.23
  33. 33. “Libro Diario” 33Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Industrial24.- Desechos y Desperdicios del Período24 DEBE HABER22 SUBPRODUCTOS DESHECHOS Y DESPERDICIOS 623,635.20222 Desechos y desperdicios71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 623,635.20712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios7122 Desechos y desperdiciosx/x Por los desechos de desperdicios del período. S/. 623,635.20 S/. 623,635.2025.- Ventas de Productos Terminados del Periodo25 DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 56546,214.72121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR9028,387.22401 Gobierno Central4011 Impuesto General a la Ventas40111 IGV - Cuenta Propia70 VENTAS 47517,827.50702 Productos terminados7021 Productos manufacturados70211 Tercerosx/x Por la Venta de los productos terminados. S/. 56546,214.72 S/. 56546,214.7226.- Costo de Ventas de Productos Terminados26 DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS 32504,195.77692 Productos terminados6921 Productos manufacturados21 PRODUCTOS TERMINADOS 32504,195.77211 Productos manufacturados2111 Muebles de oficinax/x Por el costo del producto terminado vendido. S/. 32504,195.77 S/. 32504,195.7727.- Cobro a Clientes por Venta de Productos Terminados27 DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 49195,206.81104 Cuentas corrientes en instituciones financieras104 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 49195,206.81121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en carterax/x Por el pago de las facturas de clientes. S/. 49195,206.81 S/. 49195,206.8128.- Pago del IGV28 DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR6319,871.06401 Gobierno Central4011 Impuesto General a la Ventas40111 IGV - Cuenta Propia 6319,871.0610 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Cuentas corrientes en instituciones financieras104 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago del IGV. S/. 6319,871.06 S/. 6319,871.06
  34. 34. Asesor EmpresarialStaff Contable3429.- Sueldos del Periodo del Personal Ventas y Administración29 DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1008,904.00621 Remuneraciones 898,400.716211 Sueldos y salarios627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud 80,856.066273 SCRT 22,909.226277 Contribución al SENATI 6,738.0140 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR243,745.38401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40175 Renta 5ta Categoría 16,450.00403 Contribuciones a Instituciones Públicas4031 ESSALUD 103,765.284033 Contribución al SENATI 6,738.01407 Administradoras de fondos de pensiones 116,792.094071 SNP41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 765,158.62411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Por la planilla de personal administrativo y de ventas. S/. 1008,904.00 S/. 1008,904.0030.- Destino de Sueldos Personal de Ventas y Administración30 DEBE HABER94 GASTOS ADMINISTRACIÓN 403,562.0095 GASTOS DE VENTAS 605,342.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1008,904.00791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosx/x Por el destino de la planilla personal administrativo y ventas. S/. 1008,904.00 S/. 1008,904.0031.- Pago de Tributos y Remuneraciones Personal de Ventas y Administración31 DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR243,745.38401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta 16,450.0040175 Renta 5ta Categoría403 Contribuciones a Instituciones Públicas4031 ESSALUD 103,765.284033 Contribución al SENATI 6,738.01407 Administradoras de fondos de pensiones 116,792.094071 SNP41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 765,158.62411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1008,904.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de los tributos y remuneraciones. S/. 1008,904.00 S/. 1008,904.0032.- Servicios de Oficinas Administrativas y de Ventas32 DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 164,920.00636 Servicios básicos6361 Energía eléctrica 72,600.006363 Agua 92,320.00VAN... S/. 164,920.00 S. 0.00

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