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TODO SOBRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

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TODO SOBRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

  1. 1. INSTITUTO PANAMERICANO DE EMPRESAS Y NEGOCIOS NIC 17 – Arrendamientos Leases 1 Armando Villacorta Cavero
  2. 2. I - NIC 17 ARRENDAMIENTOS 2Armando Villacorta Cavero
  3. 3. OBJETIVOPrescribir, para arrendatarios y arrendadores, laspolíticas contables adecuadas para contabilizar yrevelar la información relativa a los arrendamientos.(Párrafo 1) 3 Armando Villacorta Cavero
  4. 4. DEFINICIONESArrendamiento: acuerdo por el que un arrendador cedea un arrendatario, a cambio de una serie de pagos o cuotas,el derecho a usar un activo por un tiempo determinado.Arrendamiento financiero: transfiere sustancialmenteriesgos y beneficios inherentes a la propiedad (la propiedadpuede transferirse o no).Arrendamiento operativo: cualquier arrendamientodistinto al financiero.(Párrafo 4) 4 Armando Villacorta Cavero
  5. 5. INDICADORES PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIEROLo central es la TRANSFERENCIA DE RIESGOS YBENEFICIOS INHERENTES AL USO DEL ACTIVO(Párrafo 8)Por ejemplo, no se considerarían como arrendamiento financierolos siguientes casos:• La opción de compra es por el valor razonable del activo• Existen pagos contingentes por los que el arrendatario no asume los riesgos y beneficios. 5 Armando Villacorta Cavero
  6. 6. CAMBIOS EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOSLa clasificación de un arrendamiento como financierou operativo depende de:– La esencia económica y naturaleza de la transacción, no de la forma del contrato (SIC 27).– Debe hacerse al inicio del arrendamiento.• Si hay modificaciones posteriores al contrato (excepto por renovación) que produzcan un cambio en la clasificación, se considera como un nuevo arrendamiento para el plazo restante.(Párrafo 9) 6 Armando Villacorta Cavero
  7. 7. CAMBIOS EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS• Cambios en estimaciones no cambian clasificación para efectos contables. Ejemplos: – Variaciones en la vida económica del activo. – Variación en el valor residual del activo. – Clasificación crediticia del arrendatario. 7 Armando Villacorta Cavero
  8. 8. INDICADORES PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIEROPueden tenerse en cuenta uno o varios de los siguientescriterios:1. Se transfiere la propiedad al final del contrato.2. El arrendatario puede ejercer una opción de compra por un valor bastante inferior al valor razonable del momento en que se ejerza. Se espera ejecutar la opción al inicio del contrato.3. El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida económica del activo (período productivo o de uso económico).4. Al inicio del contrato, el valor presente de los pagos mínimos es equivalente al valor razonable del activo.(Párrafo 10) 8 Armando Villacorta Cavero
  9. 9. INDICADORES PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO5. Los activos arrendados son tan especializados que sólo el arrendatario puede usarlos.6. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y asume las pérdidas que ello ocasiona al arrendador.7. Las pérdidas o ganancias por fluctuación en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.8. El arrendatario puede ampliar el plazo del contrato por otro período y los nuevos pagos por arrendamiento son sustancialmente menores a los del mercado.(Párrafo 10) 9 Armando Villacorta Cavero
  10. 10. ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS• Clasificación sigue los mismos criterios que para otros activos, excepto en el caso de terrenos porque tienen una vida económica indefinida• Si no se espera transferir la propiedad de los terrenos al término del contrato y considerando que no se estarían transfiriendo riesgos y beneficios, se clasifican como operativos (sólo por el valor del terreno).• Los pagos mínimos se distribuyen en función al valor razonable de cada componente.(Párrafos 14 a 16) 10 Armando Villacorta Cavero
  11. 11. ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS– Si el terreno e inmueble se clasifican como propiedad de inversión (NIC 40) y se adopta el modelo del valor razonable no es necesaria la medición por separado.– Según la NIC 40, un derecho sobre una propiedad que mantenga un arrendatario en régimen de arrendamiento operativo puede clasificarse, como propiedad de inversión; si ello sucede, debe contabilizarse los derechos como un arrendamiento financiero bajo el modelo del valor razonable siempre que:(Párrafos 18 y 19) 11 Armando Villacorta Cavero
  12. 12. ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS– Se cumpla con la definición de propiedad de inversión.• El arrendamiento operativo se registre como si fuera un arrendamiento financiero.• Se use el modelo de valor razonable.(Párrafos 18 y 19) 12Armando Villacorta Cavero
  13. 13. RECONOCIMIENTO INICIAL ARRENDATARIO Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, estese reconocerá en los estados financieros del arrendatario,como un activo y pasivo por el mismo importe, igual alvalor razonable del bien arrendado, o bien el valorpresente de los pagos mínimos por el arrendamiento sieste fuese menor. Para calcular el valor mínimo, setomará como factor de descuento la tasa de interésimplícita del arrendamiento, siempre que sea práctico, delo contrario se tomará la tasa incremental de lospréstamos del arrendatario.Los costos directos iniciales del arrendatario se reconocencomo activo (ejemplo: negociación de contratos,honorarios legales o asesoría). 13(Párrafos 20Cavero Armando Villacorta a 24)
  14. 14. MEDICIÓN POSTERIOR ARRENDATARIO– Se reconocen cargas financieras a distribuir en el plazo del contrato.– Se deprecia el activo de acuerdo a la NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo y NIC 38 Activos Intangibles.– Si no hay certeza razonable del ejercicio de la opción de compra, se depreciará en función a la vida útil o en el plazo del arrendamiento, el menor.– Debe evaluarse si hay indicios de deterioro, de acuerdo a la NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos(Párrafos 25 a 30). 14 Armando Villacorta Cavero
  15. 15. EJEMPLO: VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MÍNIMOSI Determinación del valor presente a) VP = F_ (1+ i)n VP = Valor presente F = Flujos futuros i = Tasa de interés implícita (descuento) n = número de períodos Valor total cuota anual: 10,000 x 5 años = 50,000 Opción de compra 2,000 Tasa de descuento 15% 15 Armando Villacorta Cavero
  16. 16. EJEMPLO: VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MÍNIMOS Tasa deAño Valor descuento Valor presente1 10,000 1.15 8,6962 10,000 1.3225 7,5613 10,000 1.5208 6,5754. 10,000 1.7490 5,7185. 10,000 2.0113 4,972Opción 2,000 2.0113 994 34,516 ===== 16 Armando Villacorta Cavero
  17. 17. CONTABILIZACIÓN POR EL ARRENDATARIOArrendamientos operativos – Las cuotas se registran como gasto, de forma lineal, durante el plazo del contrato, a no ser que haya otra distribución más representativa que refleje los beneficios del arrendatario (SIC 15 – Arrendamientos Operativos – Incentivos). (Párrafo 33 y 34) 17 Armando Villacorta Cavero
  18. 18. CASOSII ¿Cómo se registra el arrendamiento financiero? Nro de Interese Se adquiere mediante contrato de arrendamiento cuota Capital s Cuota una planta de harina de pescado, cuyo valor 1 3 147 150 razonable es de S/. 2,940 mil. 2 6 144 150 3 12 138 150 4 18 132 150 5 26 124 150 6 36 114 150 7 46 104 150 8 56 94 150 9 68 82 150 10 77 73 150 11 89 61 150 12 95 55 150 …. …. …. …. 24 149 1 150 Opcio n 10 10 2,110 1,500 18 3,610 Armando Villacorta Cavero
  19. 19. CASOS¿Cómo se registra el arrendamiento financiero?Cabe señalar que el capital, los intereses y las cuotas a corto y largoplazo ascienden a: Capital Intereses Cuota Corto plazo 532 1,268 1,800 Largo plazo 1,578 232 1,810 2,110 1,500 3,610 19 Armando Villacorta Cavero
  20. 20. CASOS ¿Cómo se registra el arrendamiento financiero? (1)Una vez verificado el cumplimiento de los criterios para ser AF,contabilizamos de la siguiente manera: ----------------- 1 ----------- Activo fijo 2,110 Intereses pagados por adelantado 1,500 Cuentas por pagar 3,610 Por el registro del arrendamiento financiero 20 Armando Villacorta Cavero
  21. 21. CASOS Presentación del arrendamiento financiero en los estados financierosBalance general (activo o pasivo) / corto – largo plazoEstado de resultados (gasto por intereses)Estado de flujos de efectivo (Solo el capital pagado) 21 Armando Villacorta Cavero
  22. 22. CASOSNotas a los estados financieros relacionadas con elarrendamiento financiero • Principios y prácticas contables (revelación del método utilizado para su contabilización) • Nota de activos fijos, deudas a largo plazo y (gastos) ingresos financieros 22 Armando Villacorta Cavero
  23. 23. CONTABILIZACIÓN POR EL ARRENDADOR – RECONOCIMIENTO INICIAL– Cuentas por cobrar, por el valor de la inversión neta en el arrendamiento.– Los costos directos iniciales que incurra (honorarios jurídicos y otros de negociación) se incluyen como parte de los derechos de cobro. La tasa de interés implícita incluye directamente estos costos, por lo que no se agregan de forma independiente– Se reconocen ingresos financieros en cada período para reflejar el rendimiento sobre la inversión.(Párrafos 36 a 39) 23Armando Villacorta Cavero
  24. 24. CONTABILIZACIÓN POR EL ARRENDADORArrendamientos operativos – Los activos arrendados se registran en el Balance General y se deprecian (amortizan) según NIC 16 y NIC 38. – Los ingresos por arrendamiento se contabilizan en forma lineal, a no ser que exista otra base más representativa para reflejar el consumo de los beneficios derivados del uso del activo. – Los costos directos iniciales incurridos en la negociación se agregan al valor en libros del activo y se reconocen como gasto a lo largo del contrato, sobre la misma base que los ingresos. – Evaluar periódicamente el deterioro (NIC 36). (Párrafos 49 a 55) 24 Armando Villacorta Cavero
  25. 25. TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR• El arrendatario vende el activo al arrendador y luego lo recibe en arrendamiento. a) Si el arrendamiento posterior es financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el valor en libros del activo no será reconocido como resultado inmediato por el vendedor (arrendatario). El exceso se difiere y amortiza a lo largo del contrato ya que es un financiamiento con el activo como garantía. b) Si el arrendamiento posterior es operativo y la venta se ha hecho a valor razonable, cualquier resultado se reconoce inmediatamente. (Párrafos 58 a 66) 25 Armando Villacorta Cavero
  26. 26. TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR• Si el precio de venta es menor al valor razonable, la pérdida se reconoce en el momento, salvo que sea compensada por cuotas futuras menores a valores de mercado. Se difiere y amortiza en el plazo del contrato.• Si el valor razonable del bien es menor al valor en libros al momento de la venta, la pérdida se reconocerá inmediatamente.(Párrafos 58 a 66) 26 Armando Villacorta Cavero
  27. 27. CASOSIII ¿Cómo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior? a) Cuando el valor de venta es mayor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados La Compañía ABC es propietaria de un telar cuyo costo y depreciación es el siguiente: Costo antes del lease back 2,000,000 Dep. acumulada (800,000) -------------- Valor neto en libros 1,200,000Se pacta con la Compañía Arrendadora una operación de venta de estamaquinaria por S/. 1,500,000 con arrendamiento financiero posterior(leaseback). 27Armando Villacorta Cavero
  28. 28. CASOS ¿Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior? Efectuamos los siguientes registros contables:----------------- 1 -----------Activos fijos 300,000 Ingresos diferidos 300,000Por el registro del exceso del valor de venta sobre el costo neto del bien vendido yposteriormente arrendado.----------------- 2 -----------Caja y bancos 1,500,000 Deudas a largo plazo 1,500,000Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero. 28 Armando Villacorta Cavero
  29. 29. CASOS¿Cómo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior? b) Cuando el valor de venta es menor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados La Compañía Aceros Lima S.A. es propietaria de una maquinaria cuyo costo y depreciación es el siguiente: Costo antes del lease back 2,000,000 Dep. acumulada (800,000) -------------- Valor neto en libros 1,200,000 Se pacta con la Compañía Arrendadora una operación de venta de esta maquinaria por S/. 1,000,000 con arrendamiento financiero posterior (leaseback). 29Armando Villacorta Cavero
  30. 30. CASOS¿Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior?En este caso:a) No debe darse de baja el activo por 1,200,000 e ingresarse al valor de 1,000,000, generando una pérdida. Debe evaluarse si el valor razonable del activo es 1,000,000 o si el valor del financiamiento es éste debido a las necesidades de financiamiento.b) Si el valor razonable es 1,000,000, debe reconocerse una provisión para desvalorización y el registro sería el siguiente: ----------------- 1 ----------- Provisión por desvalorización 200,000 Activos fijos 200,000 Por el registro de la provisión por desvalorización de una maquinaria ----------------- 2 ----------- Caja y bancos 1,000,000 Deudas a largo plazo 1,000,000 Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.
  31. 31. CASOS¿Cómo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior?c) Si el valor razonable es S/. 1,200,000 y solamente se recibió financiamiento por S/. 1,000,000, solo registramos lo siguiente:. ----------------- 1 ----------- Caja y bancos 1,000,000 Deudas a largo plazo 1,000,000 Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero. 31 Armando Villacorta Cavero
  32. 32. SIC 15 - ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS - INCENTIVOS• Al renovar o negociar un contrato, el arrendador puede ofrecer incentivos al arrendatario. Ejemplo: asumir costos de reubicación, mejoras en los activos arrendados, disminución de cuotas iniciales, etc.• Estos incentivos deben netearse del precio por arrendamiento acordado; el diferencial se distribuye inicialmente a lo largo del contrato, a menos que otro método de distribución sea más representativo. 32 Armando Villacorta Cavero
  33. 33. SIC 15 - ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS - INCENTIVOSEjemplo:• Arrendador renueva contrato y asume costos de traslado por 1,000• El nuevo contrato tiene vigencia de 10 años y las cuotas son de 2,000 por año.• El arrendador debe reconocer un ingreso de 1,900 por cada año : ((2,000 x 10) – 1,000)/10 = 1,900 33 Armando Villacorta Cavero

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