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aplicacion normas tributarias

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aplicacion normas tributarias

  1. 1. La aplicación de las normas tributarias Luis Malvárez Pascual
  2. 2. El proceso de aplicación de las normas <ul><li>En el plano lógico (silogismo) </li></ul><ul><li>Fijación de presupuesto normativo (interpretación) </li></ul><ul><li>Fijación de hechos o actos de realidad </li></ul><ul><li>Subsunción y aplicación de consecuencia </li></ul><ul><li>En el plano real </li></ul><ul><li>… es un proceso único </li></ul>
  3. 3. Interpretación de las normas tributarias <ul><li>Determinar el sentido de las normas. </li></ul><ul><li>No reglas especiales. Remisión a los criterios del art. 3.1 CC. </li></ul><ul><li>Tener en cuenta principios constitucionales en interpretación </li></ul><ul><li>Interpretación razonable evita sanciones [art. 179.2.d) LGT] </li></ul><ul><li>Criterios interpretativos obligatorios para la Administración tributaria </li></ul><ul><ul><li>Ordenes interpretativas o aclaratorias. </li></ul></ul><ul><ul><li>Resoluciones de los tribunales económico-administrativos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Consultas de la DGT. </li></ul></ul>
  4. 4. Determinación del sentido de los términos empleados <ul><li>El sentido de un concepto puede determinarse en la propia norma (normas de definición). </li></ul><ul><li>Si no es así, sentido jurídico, técnico o usual, según proceda. </li></ul><ul><ul><li>Sentido jurídico: resulta de las demás ramas del OJ. Existe autonomía para calificar conceptos nacidos en otras ramas jurídicas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Sentido técnico: resulta del lenguaje propio de un arte, ciencia u oficio. </li></ul></ul><ul><ul><li>Sentido usual: el que de manera común se usa por la generalidad de las personas. </li></ul></ul>
  5. 5. Tesis sobre criterios de interpretacion específicos <ul><li>Interpretación restrictiva </li></ul><ul><ul><li>Con carácter general y de las exenciones </li></ul></ul><ul><li>Interpretación económica y funcional </li></ul><ul><li>En la actualidad se reconducen a criterio teleológico. El limite es el texto de la norma </li></ul>
  6. 6. La calificación <ul><li>Principio tradicional propio de los impuestos sobre derechos reales. </li></ul><ul><li>Se califica el hecho, acto o negocio realizado. </li></ul><ul><li>La calificación se realiza con criterios jurídicos, no en función de las relaciones económicas. </li></ul><ul><li>Calificación no es suficiente para evitar casos de simulación y fraude de ley. </li></ul>Se debe buscar la verdadera intención de contratantes al margen de la denominación
  7. 7. La calificación <ul><li>El obligado debe pagar el tributo que grave el negocio, a pesar de los vicios. </li></ul><ul><li>Cuando se declare el vicio por sentencia firme, se producirá la rectificación. </li></ul><ul><li>En otro caso, sería fácil de eludir la tributación </li></ul>Se prescinden de vicios que afecten a validez de negocios
  8. 8. La analogía <ul><li>Concepto: integración de lagunas del ordenamiento. </li></ul><ul><li>Constatación de laguna es proceso valorativo. </li></ul><ul><li>Razonamiento por semejanza. </li></ul><ul><li>Diferencia con la interpretación. </li></ul>
  9. 9. La analogía en materia tributaria <ul><li>Se regula en el art. 14 LGT </li></ul><ul><li>Dos tesis en la doctrina: </li></ul><ul><ul><li>Relación con el principio de legalidad: no es posible analogía en elementos esenciales del tributo. </li></ul></ul><ul><ul><li>Límite es el principio de seguridad jurídica. Consecuencias: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Art. 14 debe ser entendido en sus propios términos. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Si se permite analogía en hecho imponible: interpretación económica </li></ul></ul></ul>
  10. 10. El fraude a la ley tributaria <ul><li>Consecución del mismo resultado por medios jurídicos atípicos que supone menor carga fiscal que medio normal. </li></ul><ul><li>No vulneración del OJ, pues se utiliza una norma de cobertura. </li></ul><ul><li>Importancia en ámbito tributario: </li></ul><ul><ul><li>Por consecuencia asociada a la realización del presupuesto. </li></ul></ul><ul><ul><li>Por especial configuración de algunas normas tributarias. </li></ul></ul>
  11. 11. El conflicto en la aplicación de las normas tributarias <ul><li>Superación del concepto de fraude de ley, e incorporación de norma antiabuso. </li></ul><ul><li>Se centra en características objetivas de los negocios realizados. </li></ul><ul><li>Se evita prueba de elemento intencional. </li></ul><ul><li>En procedimiento, se evita expediente especial. </li></ul><ul><li>Crítica: </li></ul><ul><ul><li>Se utilizan numerosos conceptos jurídicos indeterminados. </li></ul></ul><ul><ul><li>En realidad, características negociales son elementos indiciarios de voluntad elusiva. </li></ul></ul><ul><ul><li>Nuevo procedimiento ante Comisión Consultiva. </li></ul></ul>
  12. 12. El conflicto en la aplicación de las normas tributarias <ul><li>Resultado: se evita total o parcialmente realización del hecho imponible o se minora base o deuda. </li></ul><ul><li>Características de los negocios anómalos: </li></ul><ul><ul><li>Notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. </li></ul></ul><ul><ul><li>No supongan efectos jurídicos o económicos relevantes distintos del ahorro fiscal. </li></ul></ul><ul><ul><li>Efectos equivalentes a los que se hubieran obtenido con el negocio usual o propio. </li></ul></ul>
  13. 13. Corrección del fraude de ley <ul><li>En vía administrativa (fase aplicativa): reacción a posteriori </li></ul><ul><li>A través de la función normativa : el legislador se adelanta a la comisión del fraude. </li></ul>
  14. 14. Corrección en fase aplicativa Consecuencias <ul><li>Aplicación de la norma que corresponda a negocios usuales (norma que se ha pretendido eludir). </li></ul><ul><li>No se imponen sanciones: Se realiza el presupuesto de hecho de la norma de cobertura. </li></ul><ul><li>Sí proceden intereses de demora. </li></ul>
  15. 15. Corrección en fase aplicativa Procedimiento <ul><li>Se corrige en procedimiento de inspección. </li></ul><ul><li>Necesidad de Informe previo favorable de la Comisión Consultiva del art. 159 LGT </li></ul><ul><ul><li>Composición de la Comisión: art. 159.1. </li></ul></ul><ul><ul><li>Procedimiento: actuario comunica al interesado, concediendo plazo para alegaciones y pruebas de 15 días. Remisión expediente a Comisión. </li></ul></ul><ul><ul><li>Carácter vinculante </li></ul></ul><ul><ul><li>Plazo de tres meses para emitir el informe. </li></ul></ul><ul><ul><li>Tramitación del informe es supuesto de suspensión justificada de las actuaciones. </li></ul></ul><ul><ul><li>No es susceptible de recurso. </li></ul></ul>
  16. 16. Corrección en la función normativa <ul><li>Definición genérica del hecho imponible. </li></ul><ul><li>Tipificación de hechos imponibles complementarios o subrogatorios. </li></ul><ul><li>Normas antielusión destinadas a evitar la ventaja que se obtiene mediante la operación. Utilización de presunciones legales. </li></ul>
  17. 17. Corrección en la función normativa <ul><li>Problemas: </li></ul><ul><ul><li>Constantes modificaciones del ordenamiento </li></ul></ul><ul><ul><li>Se incrementa la complejidad de normas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Legislador va detrás del contribuyente. </li></ul></ul><ul><ul><li>Normas antifraude abren a veces nuevas vías de elusión. </li></ul></ul>
  18. 18. La economía de opción <ul><li>Elección de la vía fiscal más ventajosa, sin desnaturalizar causa del negocio. </li></ul><ul><li>El resultado es el típico del negocio. No se atenta al espíritu de la norma. </li></ul><ul><li>Diferencia con fraude: elemento intencional. </li></ul><ul><li>Pueden ser expresas o tácitas. </li></ul><ul><li>En nueva LGT, cuando no se den condiciones del art. 15.1. </li></ul>
  19. 19. Evasión o defraudación <ul><li>Incumplimiento directo de normas jurídicas. Vulneración del OJ. </li></ul><ul><li>Se incurre en infracción tributaria o delito fiscal. </li></ul>
  20. 20. La simulación <ul><li>Contradicción entre voluntad interna y declarada: verdadera voluntad se deduce de elementos ocultos. </li></ul><ul><li>Se crea una apariencia jurídica simulada para encubrir realidad disimulada. </li></ul><ul><li>Se da a conocer a terceros una realidad distinta de la realmente querida. </li></ul>
  21. 21. La simulación. Clases <ul><li>Simulación absoluta </li></ul><ul><ul><li>Tras la apariencia negocial no hay ningún negocio. </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 1275 CC establece que los contratos sin causa no producen efecto. </li></ul></ul><ul><li>Simulación relativa </li></ul><ul><ul><li>El negocio aparente encubre otro. </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 1276 CC: aplicación de las normas que regulan el negocio disimulado, si se apoya en causa verdadera y lícita. </li></ul></ul><ul><ul><li>La simulación puede referirse al objeto del negocio, la identidad de las partes, el precio o la fecha. </li></ul></ul>
  22. 22. La simulación en la LGT <ul><li>Consecuencias de su declaración: </li></ul><ul><ul><li>El hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes. </li></ul></ul><ul><ul><li>En simulación absoluta, podrá considerar los negocios inexistentes a efectos de regularizar. </li></ul></ul><ul><ul><li>Es una calificación cualificada , una vez que se prueba el elemento oculto. </li></ul></ul><ul><li>Procedimiento: </li></ul><ul><ul><li>Será declarada en acto de liquidación por Administración Tributaria (autotutela). </li></ul></ul><ul><ul><li>Sólo produce efectos en ámbito tributario. </li></ul></ul><ul><ul><li>La Administración deberá probar el elemento oculto. </li></ul></ul>
  23. 23. La simulación en la LGT <ul><li>Imposición de sanciones: </li></ul><ul><ul><li>Puede dar lugar a infracción (se deberá encuadrar en tipos previstos), con imposición de sanciones. </li></ul></ul><ul><ul><li>Normalmente sanción será agravada por empleo de medios fraudulentos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Se puede dar lugar a responsabilidad en contratante no contribuyente (art. 42.1.a) </li></ul></ul>

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