Analisis de Costos

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Introducción al análisis de costos, el estado de fabricación, sistemas de costeo o valuación (directo o variable y de absorción o absorbente), valuación de inventarios (peps, ueps, promedio) y análisis marginal. Si necesita el file en excel con los ejemplos allí descritos escríbame para enviárselo

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Analisis de Costos

  1. 1. Lionel E. Pineda L. Análisis de Costos • Naturaleza y clasificación de los costos • El punto de equilibrio operativo • El estado de Fabricación • Sistemas de costeo o de valuación • Valuación de inventarios • Costo e ingreso marginal
  2. 2. Lionel E. Pineda L. Naturaleza de los Costos • Debido a la variedad de situaciones que se presentan en las operaciones normales de las empresas surge la necesidad de clasificar los recursos que se utilizan: ▫ Costos: son todos los recursos que utiliza la empresa sobre los cuales espera obtener un beneficio futuro ▫ Gastos: son todos los recursos que al incurrirse o erogarse proporcionan un beneficio inmediato a la empresa
  3. 3. Lionel E. Pineda L. Costos y Gastos • Hay algunos gastos que dependiendo de donde se incurren así se consideran costos o gastos ▫ Si se incurren en actividades o procesos de producción se consideran como costo de producción. ▫ Si se incurren en actividades de comercialización (venta o marketing) o de soporte (administración) pueden considerarse por lo general como como Gastos de Marketing o Administración respectivamente.
  4. 4. Lionel E. Pineda L. Clasificación de los Costos • Por patrones de • Por oportunidad de Comportamiento los costos ▫ Variables ▫ Costo del producto ▫ Fijos (costo de venta) ▫ Mixtos ▫ Costo del período ▫ La escala pertinente ▫ Costos escalonados fijos
  5. 5. Análisis del punto de equilibrio operativo • Técnica analítica utilizada para estudiar la relación que existe entre los ingresos por ventas, los costos operativos y las utilidades ▫ Solo se relaciona con la parte operativa del estado de resultados 2008 (e) Ventas en Unidades 110 Ventas (S) [p = $15.00] $1,650.0 Costo de Ventas (V) [v = $12.30] ($1,353.0) Utilidad bruta (GP - gross profit) $297.0 Gastos fijos operativos (F) ($154.0) Utilidad neta operativa (EBIT) $143.0 2008 (e): cifras estimadas para el año 2008
  6. 6. Punto de Equilibrio Operativo – Operating breakeven OpBE • Representa el nivel de producción y ventas en donde las utilidades operativas (EBIT) son cero ▫ Es el punto donde los ingresos por ventas son exactamente igual a los costos operativos Costos Fijos Costos Fijos $154 $154 SOpBE = = = = = $855.6 Margen de utilidad bruta  GP   $297  0.18  S     $1,650    Costos Fijos F $154 $154 QOpBE = = = = = 57.04 unidades Margen de contriución p − v $15.00 − $12.30 $2.70
  7. 7. Gráfica QOpBE y SOpBE Millones (us$) S = p x Q (ventas) CT = F+V (costo total) EBIT = 0 (QOpBE, SOpBE) V = v x Q (costo variable) 855 SOpBE 154 F (costo fijo) 0 20 40 57 80 100 120 Unidades (Q) QOpBE
  8. 8. Usos del Punto de Equilibrio Operativo OpBE • Decisiones de productos nuevos ▫ Nivel de ventas requeridas para alcanzar cierta rentabilidad • Expansión de las operaciones ▫ Incrementar costos fijos y variables ▫ Incrementar ventas • Modernización y automatización ▫ Incrementar costos fijos y reducir costos variables
  9. 9. Lionel E. Pineda L. Usos del OpBE: modernización y automatización • A1: alternativa de mano de obra $ intensiva (poco automatizado) Ventas • A2: alternativa de proceso semi- automatizado • A3: alternativa de capital intensivo (proceso altamente automatizado) CT(A1) • Según el volumen pronosticado de unidades producidas = V CT(A2) ▫ Si V< V1 ⇒ A1 CT(A3)  Riesgo por OpBE: A1< A2, A3  EBIT: A1 > A2, A3 ▫ Si V1<V<V2 ⇒ A2  Riesgo por OpBE: A1<A2< A3  EBIT: A2 >A1, A3 ▫ Si V>V2 ⇒ A3 V1 V2  Riesgo por OpBE: A3>A1, A2  EBIT: A3 > A1, A2 VOLUMEN
  10. 10. Lionel E. Pineda L. Comportamiento de los costos: escalonados fijos y la escala pertinente Costo Total = F+V Millones de us$ V=vxQ F (escalonados) Escala Pertinente 20 40 60 80 90 100% Capacidad instalada
  11. 11. Lionel E. Pineda L. Clasificación de los Costos (cont.) • Por posibilidad de • Otras clasificaciones Identificación ▫ Marginales ▫ Directos ▫ Oportunidad ▫ Indirectos
  12. 12. Lionel E. Pineda L. El Estado de Fabricación • Estado financiero auxiliar que registra y clasifica los insumos organizacionales (costos y gastos) en que incurre una empresa en el proceso de transformación en un periodo determinado. • Su estructura en términos de los elementos principales que lo componen son: Costo primo ó directo [CP] (+) Gastos indirectos de fabricación [GIF] Costo de producción del periodo
  13. 13. Lionel E. Pineda L. Los elementos más comunes del costo primo y de los GIF Mano de obra directa (solo el costo de quienes intervienen directamente en el proceso de transformación o ensamblaje) Materia prima directa (incluye material de empaque del producto) Costo primo ó directo [CP] Mano de obra indirecta (mantenimiento, almacenaje, transporte, etc.) Administración de la producción (gerentes, jefes y/o supervisores de divisiones o departamentos, asistentes, etc.) Materiales indirectos (embalaje, combustible, lubricantes, etc.) Servicios (seguros, agua, comunicaciones, electricidad, seguridad, etc.) Depreciación (edificios, maquinaria y equipo, software, etc.) Gastos indirectos de fabricación [GIF]
  14. 14. Lionel E. Pineda L. Determinación del costo de producción • Debido a que el estado de fabricación o producción refleja todos los costos en que incurrió la empresa en un periodo determinado (mes, trimestre, año, etc.) para la producción de cierto número de unidades, dichos costos incluyen tanto el costo en que se incurrió para concluir las unidades que quedaron semiterminadas del periodo anterior así como el costo de las unidades que quedaron inconclusas en el periodo que es sujeto de reporte. • Al resultado final se le llama costo de producción o costo total de producción y se determina de la siguiente forma: Inventario inicial de producto en proceso ó semiterminado (+) Costo de producción del periodo (–) Inventario final de producto en proceso ó semiterminado Costo de producción
  15. 15. Lionel E. Pineda L. Relación entre costo de producción y costo de ventas • El costo de producción se considera como parte del valor de los inventarios de producto terminado en los activos de la empresa; al venderse los productos terminados, su costo de producción o adquisición se le considera como costo de venta Inventario inicial de producto terminado (+) Costo de producción o Adquisición Disponibilidad para la venta Inventario inicial de producto terminado (+) Costo de producción o Adquisición (–) Inventario final de producto terminado Costo de venta ó de lo vendido
  16. 16. Lionel E. Pineda L. El Estado de Fabricación y el Costo de Venta Costo primo ó directo (+) Gastos indirectos de fabricación Costo de producción del periodo (+) Inventario inicial de producto en proceso ó semiterminado (IIPST) (–) Inventario final de producto en proceso ó semiterminado (IFPST) Costo de producción (+) Inventario inicial de producto terminado (IIPT) (–)Inventario final de producto terminado (IFPT) Costo de venta
  17. 17. Lionel E. Pineda L. Sistemas de Costos y Sistemas de Costeo ó Valuación Sistemas de costeo o Sistemas de costos valuación • Ordenes de producción • Costeo directo ó variable • Procesos • Costeo absorbente o por • Costeo Basado en absorción Actividades (ABC)
  18. 18. Lionel E. Pineda L. Sistemas de Costeo ó Valuación Directo ó Variable Absorbente ó Absorción • En el costo primo solo toma en • En el costo primo la mano de cuenta los insumos de mano obra directa M.O.D.* se toma de obra directa M.O.D.* y de la planilla del departamento materia prima directa M.P.D. de producción y la materia de las unidades producidas, los prima directa M.P.D por la desperdicios los registra en los diferencia de inventarios: GIF IIMPD + ComprasMPD – IFMPD • En los GIF se registran solo los • En los GIF se registran ambos costos variables, los costos costos fijos y variables fijos se registran en el estado de resultados *(más prestaciones y cuotas patronales)
  19. 19. Lionel E. Pineda L. Costos a contabilizar Costos inventariados en el Gasto en el estado de balance general resultados Materias primas Esquema general directo vs absorbentevuelven Sistema de valuación Directo Aplicado Se directas* gastos (costo Mano de obra Conforme se venden inicialmente al los bienes de venta) directa* inventario Gasto cuando se como costos vende el indirecto del producto manufacturan, por lo general a través del uso de costos unitarios variable de inventario * Los costos se aplican al inventario conforme los bienes se fabricación* Se vuelven Gasto gastos del indirecto fijo periodo de de fabricación inmediato Materias Sistema de valuación Absorbente primas directas* Mano de obra directa* Aplicado Conforme Se vuelven Gasto inicialmente al se venden gastos (costo indirecto inventario los bienes de venta) variable de como costos cuando se fabricación* del producto vende el Gasto inventario indirecto fijo de fabricación*
  20. 20. Lionel E. Pineda L. Ejemplo: con los datos que se presentan adelante determinar… • Costo de producción del periodo • Costo de producción • Costo unitario • Utilidad neta • Punto de equilibrio • Balance general Nota: el sistema de inventario es PEPS; el sistema de costeo anterior no se conoce; el sistema de costos es por procesos
  21. 21. Lionel E. Pineda L. Data por producto Información por producto Producto A Producto B Unidades completas producidas en el periodo 7,640 4,719 Tiempo estándar unitario en horas – hombre [H-H] 0.80 1.20 Inventario inicial materia prima directa [IIMPD] us$ 350,000 us$ 450,000 Inventario final materia prima directa [IFMPD] us$ 250,000 us$ 350,000 Compras de materia prima directa [MPD] us$ 100,000 us$ 200,000 Costo MPD asignado us$ 190,000 us$ 250,000 Inventario inicial de producto semiterminado [IIPST] (el inventario 675 405 de semiterminado esta valuado a un 80% de su costo tanto para A como B y todas fueron concluidas en el presente periodo) us$ 19,980 us$ 24,948 Inventario final de producto semiterminado [IFPST] (el inventario de semiterminado estará valuado a un 75% de su costo tanto para 900 800 A como B ya que no se terminaron en el presente periodo) 810 325 Inventario inicial de producto terminado [IIPT] us$ 29,970 us$ 25,025 Inventario final de producto terminado [IFPT] 1350 1100 Costo de mano de obra directa [MOD] asignado us$ 55,000 us$ 35,000 Precio de venta [p] us$ 86.90 us$ 183.86
  22. 22. Lionel E. Pineda L. Información adicional para los estados financieros Materia prima indirecta [MPI] (variable) us$ 500 Embalajes (variable) 2,000 Data para estados financieros Salario gerente control de calidad Salario gerente producción 5,000 5,000 Salario secretaria producción 1,000 Planilla MOD del departamento de Producción 125,000 Mano obra indirecta [MOI] 15,000 Energía eléctrica, agua y comunicaciones utilizados en planta (variable) 10,000 Diversos planta (variables) 500 Depreciación edificio (depto. Producción) 5,000 Depreciación maquinaria 10,000 Depreciación vehículos de ventas 10,000 Depreciación mobiliario administración 5,000 Gastos de administración 70,000 Gastos de mercadeo (variables) 60,000 Gastos de ventas (variables) 72,000 Payout de dividendos (se pagan en efectivo) 50% Tasa marginal de impuestos (se pagan al siguiente periodo) 30% Caja 300,000 Otros activos 3,000,000 Pasivo circulante 900,000
  23. 23. Lionel E. Pineda L. Absorción Directo Estado de Fabricación Parciales Subtotal Total Parciales Subtotal Total MOD producto A 55,000 MOD producto B 35,000 90,000 Estado de fabricación Planilla MOD 125,000 MPD producto A 200,000 190,000 MPD producto B 300,000 500,000 250,000 440,000 Costo Primo [CP] 625,000 530,000 MOI 15,000 MOD improductiva 35,000 Salario gerente control de calidad 5,000 Salario gerente producción 5,000 Salario secretaria producción 1,000 11,000 MPI 500 500 Embalajes 2,000 2,500 2,000 MPD desperdicio producto A 10,000 MPD desperdicio producto B 50,000 62,500 Energía eléctrica, agua y comunicaciones 10,000 10,000 Diversos planta 500 10,500 500 10,500 Depreciación edificio 5,000 Depreciación maquinaria 10,000 15,000 Gastos Indirectos de Fabricación [GIF] 54,000 108,000 Costo de Producción del periodo 679,000 638,000
  24. 24. Lionel E. Pineda L. Unidades Equivalentes • Para el costeo unitario necesitamos el total Porción del Unidades de unidades producidas en el periodo. Nos Unidades costo equivalentes proporcionan las cifras de unidades que se producidas concluido en producidas en iniciaron y terminaron en el periodo actual en el periodo el actual el periodo periodo pero… 7,640 100% 7,640 • hay unidades que se iniciaron en el periodo anterior y se terminaron en el actual 675 20% (1-0.80) 135 (IIPST), 900 75% 675 • también hay unidades que se iniciaron en Producto A 8,450 este período y que se quedaron inconclusas al finalizar el mismo (IFPST). 4,719 100% 4,719 • No las podemos sumar directamente!! 405 20% (1-0.8) 81 • Por lo tanto para estimar el total de 800 75% 600 unidades usamos como base los costos consumidos en el periodo, al resultado le Producto B 5,400 Data llamamos unidades equivalentes.
  25. 25. Lionel E. Pineda L. Costo unitario y factor de asignación de los GIF Producto A Producto B Total Unidades equivalentes 8,450 5,400 H-H/unidad 0.80 1.20 H-H totales 6,760 6,480 13,240 Factor de asignación de GIF 51.06% 48.94% 100% Absorción Directo Costo unitario A B A B MOD* 7.55 11.33 6.51 6.48 MPD 23.67 55.56 22.49 46.30 CP 31.22 66.88 28.99 52.78 GIF 3.26 4.89 6.53 9.79 Costo de producción del periodo 34.48 71.78 35.52 62.57 Costo total de producción del periodo 291,393 387,607 300,142 337,858 Proporción del costo total de producción del periodo 42.91% 57.09% 47.04% 52.96% EF * La MOD para el costeo absorbente se obtiene con el factor de asignación de los GIF
  26. 26. Lionel E. Pineda L. A B A B A B Determinación delunitario Costo unitario Unidades Absorción Costo Total costo de venta Costo total Costo Unidades equivalentes Costo de producción del periodo 291,393 34.48 87,607 71.78 7,640 4,719 8,450 5,400 (+) IIPST (al 80%) 19,980 37.00 24,948 77.00 675 405 540 324 (–) IFPST (al 75%) 23,277 34.48 43,067 71.78 900 800 675 600 Costo de producción 288,096 34.65 369,488 72.11 8,315 5,124 (+) IIPT 29,970 37.00 25,025 77.00 810 325 (–) IFPT 46,554 34.48 78,957 71.78 1,350 1,100 Costo de venta 271,512 34.92 315,556 72.56 7,775 4,349 A B A B A B Directo Costo Costo Costo Costo Unidades Unidades total unitario total unitario equivalentes Costo de producción del periodo 300,142 35.52 337,858 62.57 7,640 4,719 8,450 5,400 (+) IIPST (al 80%) 19,980 37.00 24,948 77.00 675 405 540 324 (–) IFPST (al 75%) 23,976 35.52 37,540 62.57 900 800 675 600 Costo de producción 296,146 35.62 325,266 63.48 8,315 5,124 (+) IIPT 29,970 37.00 25,025 77.00 810 325 (–) IFPT 47,952 35.52 68,823 62.57 1,350 1,100 Costo de venta 278,164 35.78 281,468 64.72 7,775 4,349
  27. 27. Lionel E. Pineda L. Estado de Resultados Parcial Absorción Directo ∆ Ventas producto A 675,648 45.8% 675,648 45.8% Ventas producto B 799,607 54.2% 799,607 54.2% Estado de resultados Ventas Costo de venta A 271,512 1,475,255 100% 18.4% 278,164 1,475,255 100% 18.8% (6,653) Costo de venta B 315,556 21.4% 281,468 19.1% 34,087 Costo de venta 587,068 39.8% 559,633 37.9% Utilidad bruta 888,187 60.2% 915,622 62.1% (27,435) Gastos de administración 70,000 70,000 Dep. mobiliario administración 5,000 75,000 5.1% 5,000 75,000 5.1% Gastos de mercadeo 60,000 4.1% 60,000 4.1% Gastos ventas 72,000 72,000 Dep. vehículos ventas 10,000 82,000 5.6% 10,000 82,000 5.6% Gastos de producción Mano obra indirecta 15,000 Salario gerente control de calidad 5,000 Salario gerente producción 5,000 Salario secretaria producción 1,000 Dep. edificio 5,000 Dep. maquinaria 10,000 41,000 2.8% Gastos de operación 217,000 14.7% 258,000 17.5% (41,000) Utilidad antes de impuestos 671,187 45.5% 657,622 44.6% 13,565
  28. 28. Lionel E. Pineda L. Comparando el punto de equilibrio de las ventas SOpBE para los dos sistemas de costeo Absorción ∆ Directo Ventas 1,475,255 1,475,255 Costos variables 719,068 27,435 691,633 Costos fijos 85,000 (41,000) 126,000 Utilidad antes de impuestos 671,187 13,565 657,622 SOpBE 165,828 (71,381) 237,209
  29. 29. Lionel E. Pineda L. de Resultados Condensado Estado Absorción Directo ∆ Ventas 1,475,255 100% 1,475,255 100% Costo de venta 587,068 39.8% 559,633 37.9% 27,435 Utilidad bruta 888,187 60.2% 915,622 62.1% (27,435) Comparación de estados financieros Gastos de operación 217,000 14.7% 258,000 17.5% (41,000) Utilidad antes de impuestos 671,187 45.5% 657,622 44.6% 13,565 Impuestos 201,356 13.6% 197,287 13.4% 4,070 Utilidad neta 469,831 31.8% 460,335 31.2% 9,496 Dividendos 234,915 15.9% 230,168 15.6% 4,748 Utilidad retenida 234,915 15.9% 230,168 15.6% 4,748 Balance General Condensado Absorción ∆ Directo Caja 65,085 -4,748 69,832 Inventarios (IFMP+IFPST+IFPT) 791,855 13,565 778,290 Otros activos 3,000,000 0 3,000,000 Activo total 3,856,940 8,817 3,848,123 Pasivo circulante 900,000 0 900,000 Impuestos por pagar 201,356 4,070 197,287 Capital 2,755,584 4,748 2,750,836 Total pasivo y capital 3,856,940 8,817 3,848,123 ROE 17.05% 0.32% 16.73% ROA 12.18% 0.22% 11.96% Rotación de inventarios 0.74 0.02 0.72 Prueba ácida 0.78 0.01 0.77
  30. 30. Lionel E. Pineda L. Valuación de inventarios • Ejemplo ▫ Suponga que la empresa ABC tiene en existencias 13 unidades del producto X al finalizar el periodo y durante ese lapso se vendieron 70 unidades a un precio de us$300 c/u  Valúe el inventario por los métodos  Primero que entra primero que sale, PEPS  Ultimo que entra primero que sale, UEPS  Promedio ponderado Fecha Transacción Unidades Costo/u Enero-01 Inventario inicial 10 100 Abril-18 Compra 15 120 Agosto-27 Compra 20 150 Octubre-12 Compra 18 175 Diciembre-10 Compra 20 190
  31. 31. Lionel E. Pineda L. Valuación de inventarios Fecha Transacción Unidades Costo/u Costo total Enero-01 Inventario inicial 10 100 1,000 Abril-18 Compra 15 120 1,800 Agosto-27 Compra 20 150 3,000 Octubre-12 Compra 18 175 3,150 Diciembre-10 Compra 20 190 3,800 Disponibilidad para la venta 83 12,750 PEPS UEPS Promedio Inventario final 2,470 1,360 1,997 Inventario promedio 1,735 1,180 1,498 Ventas 21,000 21,000 21,000 Costo de venta 10,280 11,390 10,753 Utilidad bruta 10,720 9,610 10,247 Rendimiento bruto 51% 46% 49% Rotacion inventario 5.93 9.65 7.18 Periodo promedio de inventario 62 38 51
  32. 32. Lionel E. Pineda L. Costo marginal • Ejemplo ▫ La empresa XYZ estimó sus Unidades Costos Costos costos fijos totales los cuales a fijos variables producirse totales totales se mantendrán hasta su 0 256 0 capacidad máxima de 6 1 256 84 unidades, y sus costos 2 256 112 variables totales de acuerdo 3 256 144 al nivel de producción 4 256 224 estimado, (todos en us$) 5 256 400  De acuerdo al costo 6 256 675 marginal y costo total promedio, ¿cuál sería el nivel apropiado de producción que debería tener la empresa?
  33. 33. Lionel E. Pineda L. Unidades Costos Costos Costo Costo Costos Costo Costo fijo a fijos variables variable total totales marginal promedio producirse totales totales promedio promedio 0 256 0 256 Análisis de costo marginal 1 256 84 340 84 256 84 340 2 256 112 368 28 128 56 184 3 256 144 400 32 85 48 133 4 256 224 480 80 64 56 120 5 256 400 656 176 51 80 131 6 256 675 931 275 43 113 155 400 350 300 Costo marginal 250 costo us$ 200 Costo fijo promedio 150 Costo variable 100 promedio 50 Costo total promedio 0 1 2 3 4 5 6 En teoría, una empresa producirá en la medida que su costo marginal sea menor a su cantidad producida costo total promedio
  34. 34. Lionel E. Pineda L. Ingreso marginal • Ejemplo (cont.) ▫ Luego de que la empresa Unidades Ingreso Ingreso Ingreso XYZ analizó su costo a venderse promedio total marginal marginal, hizo un 0 0 pronóstico de ventas 1 800 800 800 estimando los precios 2 720 1,440 640 unitarios para cada nivel de 3 630 1,890 450 unidades a venderse y su 4 530 2,120 230 respectivo ingreso marginal. 5 420 2,100 (20) 6 340 2,040 (60)  Sobre la base del análisis de costo e ingreso marginal, ¿Cuál sería el nivel de ventas que optimiza la utilidad de la empresa?
  35. 35. Lionel E. Pineda L. Análisis marginal (us$) En teoría, una empresa producirá (venderá) en la medida que su ingreso marginal supere su costo marginal. Ingreso promedio Costo Marginal Precio Costo Utilidad Total Promedio Costo El volumen óptimo de producción (venta) se da Ingreso cuando el costo marginal es Marginal igual al ingreso marginal. 0 Q Unidades
  36. 36. Lionel E. Pineda Costos Unidades L. Costo Costo total Ingreso Ingreso Ingreso Utilidad Utilidad Utilidad a venderse totales marginal promedio total marginal promedio total marginal promedio 0 256 0 (256) 1 340 84 340 800 800 800 460 716 460 2Análisis marginal 368 28 184 1,440 640 720 1,072 612 536 3 400 32 133 1,890 450 630 1,490 418 497 4 480 80 120 2,120 230 530 1,640 150 410 5 656 176 131 2,100 (20) 420 1,444 (196) 289 6 931 275 155 2,040 (60) 340 1,109 (335) 185 900 800 700 600 500 400 Costo marginal us$ 300 Costo total promedio 200 100 Ingreso promedio 0 Ingreso marginal (100) (200) 1 2 3 4 5 6 cantidad a venderse
  37. 37. Lionel E. Pineda L. Ley de los Costos Beneficios rendimientos marginales decrecientes El hecho de que los beneficios crezcan a Costo tasas marginalmente marginal decrecientes, mientras que los costos se Beneficio incrementan a tasas marginal marginalmente crecientes, determina que en algún punto los beneficios se incrementan menos Beneficio neto que los costos.

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