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Presentación en el activo circulante de la porción a utilizar en el corto plazo de inmuebles,maquinaria y equipo e intangi...
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Ciertamente, la actual NIC 1, en la sección Balance general, La distinción entre corriente y nocorriente señala que: cada ...
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Ahora bien sentimos incongruente el no revelar al inicio del ejercico la porción a utilizar del inmueble,y cuya recuperaci...
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Por otra parte, al finalizar el periodo contable, coreremos un asiento de reclasificación, para volver areconocer la porci...
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Propuesta de cambio a los pcga

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  1. 1. DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS O DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA A continuación presentamos a la opinión de nuestros lectores, alumnos, maestros, profesionales enejercicio, administradores o directores de empresa y profesión formal organizada en el Insituto Mexicano deContadores Públicos, así como al Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para laInvestigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), la carta que en su momento, haceya más de dos años, enviamos a la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del propio IMCP,respecto de Dos propuestas de cambio o modificación a los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados (PCGA), ahora diríamos, Dos propuestas de cambio o modificación a las Normas de InformaciónFinanciera (NIF); una de ellas de manera un tanto cuanto particular, pues tratará de una cuenta específica, yla otra un poco más grande, púes se refiere a la presentación de todo un grupo de cuentas. Le pedimos al lector, que tenga presente que actualmente hablamos en México de NIF y a nivelinternacional ya no habalmos de NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), sino de NIIF (NormasInternacionales de Información Financiera) –IFRS, International Financial Resporting standards) y que éstasson, emitidas por el IASB, pero que por respeto a la primera propuesta, decidimos reproducir la carta tal ycomo fue enviada en su momento a la CPC del IMCP. En primer lugar permítaseme decir que los dos cambios que sometemos a su consideración son lossiguientes: en primer lugar, hemos de proponer que los terrenos se deprecien; y posteriormente que dentrodel grupo del activo circulante, inmediatamente después de los pagos anticipados, se puedan incluir cuentascomo terrenos, edificios, en fin, cuentas del grupo inmuebles, maquinaria y equipo, además, tambiéncuentas tales como derechos de autor, patentes y marcas, es decir, cuentas del activo intangible. Desde luego que en este momento, usted lector, con toda razón ha de estar pensando y afirmando¡Qué locuras son estas! Y formulándose preguntas del tenor siguiente ¿Cómo se le habrá ocurridosemejante idea? ¿Será acaso que ya se le olvidaron o tal vez no conoce los PCGA? ¿Pero en qué cabezacabe depreciar los terrenos? ¿Depreciar los terrenos que normalmente no disminuyen su valor y ademástienen vida ilimitada? Por otra parte, tal vez afirme nuevamente ¡Ciertamente es una tontería o tal vez unaestupidez mostrar dentro del circulante cuentas tradicionalmente clasificadas como no circulantes! Además,interrogará algo como lo siguiente ¿Cómo es posible mostrar dentro del activo circulante cuentas cuyobeneficio económico futuro fundadamente esperado es mayor a un año? Y pensando ya no solamente en lainformación en si misma, sino en su fin principal, su utilización en la toma de decisiones, previo su análisis einterpretación, entonces cuestionará ¿Qué sucederá con las razones financieras, en el supuesto, en elremoto caso de que estas tonteria pudieran fructificar, o tal vez tuvieran alguna justificación lógica y racionalque las hiciera válidas? ¿Qué sucederá con todo el análisis financiero que tenga relación con estoscambios? Y finalmente exclamarán ¡Válgame Dios, que clase de disparates! Por el momento, quiero confesarles que cuando vinieron a mi mente estas locuras, ideas del mismotipo a las antes expuestas, y otras más, rondaron por mi cabeza, pero luego, poco a poco, se fuerondesvaneciendo, déjenme decirles que cuando lo comentaba y discutía con compañeros y amigos de mimisma formación profesional, y mis alumnos tanto de licienciarura como de posgrado, esas fueron en
  2. 2. general las mismas interrogantes, y otras exclamaciones que incluían otras más fuertes que en este textono se pueden reproducir, pero que para darse una idea dicen más o menos así, ¡Esas son ...! Ahora bien,cuando estas mismas ideas fueron propuestas a otro tipo de profesionales, tales como ingenieros endiversas ramas, industriales, civiles, mecánicos, en sistemas, administradores, abogados, incluidosmédicos, sociólogos, sicólogos, y no se diga economístas, mismos que como yo diría que en lo referente acuestiones contables más o menos tienen solamente ciertas nociones y no se encuentran prejuiciados, esdecir, no prejuzgaron las ideas al amparo de normas previamente aprendidas. La comprensión y aceptaciónde tales ideas fue más fácil y digerible, y no se diga cuando dichas locuras fueron expuestas a propietariosde empresa, quienes no tan sólo entienden bien de negocios, sino que son los ususarios de la información,estos empresarios, no tan solo entendieron con prontitud las ideas expuestas, sino que me preguntaban¿Tú crees que sean aceptadas por la profesión? ¿Oye y en caso de aceptación, cuando entrarán envigencia? Y una pregunta que denota su carácter de empresarios ¿Las aceptará hacienda para efectosfiscales? Pues bien, a continuación expondré los argumentos y sobre todos los fundamentos tanto lógicos yracionales, como técnicos que he utilizado para llegar a las conclusiones que en este momento lespresento, aclarando con toda precisión que como siempre he sido respetuoso de la inteligencia de todos mislectores, en ningún momento enfatizo de manera categórica que esta sea la verdad absoluta, vaya nisiquiera la verdad, ni siquiera mi verdad, tan sólo es una propuesta seria, formal, derivada de un trabajointelectual metodológico, pero sobre todo espero sea una propuesta creativa, producto de mi razonamiento,la experiencia y los conocimientos adquiridos en la práctica profesional y actualmente en la investigación;por ello, lo aquí expuesto, de lo cual asumo la total responsabilidad, no se les propone como algo que debeo debería ser aceptado, un cambio que tiene que ser adoptado forzosamente, no, ni mucho menos, yo tansólo presento a su consideración estas propuestas, y si las mismas son válidas, veraces, lógicas,racionales y cuentan con argumentos y fundamentos lo suficientemente sólidos, entonces, serán ustedes,estudiantes y maestros, estudiosos de la contabilidad, profesionales en ejercicio, empresarios, y laprofesión contable organizada en el IMCP y las normas contenidas en los PCGA, quienes con surazonamiento, apoyados en las necesidades de información de los usuarios, y el tiempo quienes dirán ydecidirán si estas ideas son válidas o no. Ahora bien, dispongámonos a leer estas dos propuestas, pero antes de ello, me permito pedirles dosfavores; el primero de ellos, conviene que nos armemos con la normatividad, para lo cual les pido tengan ala mano toda la información normativa emanada tanto del IMCP como de la Comisión de NormasInternacionales de Contabilidad (IASC) y toda la que dispongan de autores o cualquier otra fuente deinformación, así como de todo su conocimiento y experiencia profesional, esto nos permitirá defendernuestra norma profesional; y ahora el segundo favor, no prejuiciemos, abramos nuestra mente, nuestrorazonamiento, el pensamiento lógico pero sobre todo, dejemos fluir las ideas, y escuchemos las que hemosde exponer, sin prejuicios, tan sólo objetivamente y después,..., despues juzguemos y concluyamos.Depreciación de terrenos La manera en que llevaremos a efecto el desarrollo de nuestra propuesta, será como a continuaciónenunciamos: para efecto de no perdernos en la secuencia, mantendremos exactamente el mismo ordenseguido para el estudio de inmuebles, maquinaria y equipo, para ello, en primer lugar, citaremos losconceptos normativos generalmente aceptados por la profesión, mismos que fueron debidamente
  3. 3. estudiados y desarrollados a lo largo de este capítulo, escritos con estilo de letra normal y en fondo blanco,a continuación para hacerlo fácilmente distinguible, y facilitar su comparación, escribiremos nuestroscomentarios, críticas y propuestas, según sea el caso, en letra cursiva y en fondo amarillo. Tal y como se expuso, el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente paradesignar a las inversiones permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de laentidad, en sus procesos productivos o para la atención a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidoscon la intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo. Así mismo, expresamos que cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidaddeterminada de servicios que se recibirán en un periodo futuro de X años. Por ejemplo, cuando se compraequipo de reparto, el cual está en condiciones de servir digamos durante aproximadamente 16 000kilómetros, la adquisición se carga a inmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, lacual representa un pago anticipado por años futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren losaños de su vida útil y los servicios son utilizados por la entidad, el costo de la adquisición deberá irseaplicando gradualmente contra los resultados de operación mediante cargos a los gastos, subcuentadepreciación de equipo de reparto. Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodode beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor a un año; es decir, su recuperación yaplicación a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva. Su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, secontabiliza mediante un proceso de distribución denominado depreciación, la cual se cargasistemáticamente a los resultados de operación de cada ejercicio. En los dos párrafos anteriores, notamos una incongruencia, ya que por una parte señala que surecuperación y aplicación a resultados es en varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva, es decir ,la intención de la entidad, diríamos la sustancia de las transacciones en la adquisición de inmuebles,maquinaria y equipo, es la adquisición de bienes que le brinden beneficios futuros fundadamenteesperados inversiones que la empresa espera recuperar , y recupera de hecho, o sea, la entidad esperarecuperar el costo de todas sus inversiones, de absolutamente todas, no importando que tipo de activo dehaya adquirido, pudiendo ser mercancías, pagos anticipados, inmuebles, intangibles o cualesquiera otros, elpropósito sustancial de la empresa al invertir en activos por una parte es recuperar su inversión y , por ot ra lageneración de utilidades, ya sea por su venta, consumo, uso, etcétera, y según la norma, por el hecho detratarse de un terreno, en el cual ciertamente se realizó una inversión, ésta no se puede recuperar , lo cualcoloca al inversionista ante una desventaja financiera significativa, situación de la que surge una incógnita yuna pregunta obligada, por parte del propietario o administrador , ¿Por qué no recupero el costo de unainversión que ciertamente efectué? ya que desde otra perspectiva, resultaría más benéfico, por ejemplo,rentar los terrenos, ya que esa renta, si es cargada a los resultados de operación, es decir , la renta de unterreno, por el uso del mismo, si se considera como un gasto, y por lo tanto, dicho pago, se recupera, perocuando se compra, cuando se posee el terreno, y también se usa, resulta que dicha inversión, no se puederecuperar. Posteriormente se dice que su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmenteincrementan su valor , se contabiliza mediante un proceso de distribución denominado depreciación,expresión que nos parece un tanto desafortunada, toda vez que parece ser que una vez más se olvida quela sustancia de la transacción es la adquisición de un bien que se pueda usar para lograr los objetivos de la
  4. 4. empresa, es decir , la inversión en terrenos se hace con la intención de obtener un beneficio futurofundadamente esperado, por o mediante su uso, independientemente de que el bien aumente o disminuyasu valor, o sea, el hecho de que el terreno aumente de valor , si es que lo hace, ya que pueden darse casosen que por situaciones de índole económico, derivadas de acciones gubernamentales nacionales, estataleso regionales, hacen que ciertas zonas, o corredores industriales, lejos de crecer , son abandonados,situación que haría que el valor de los terrenos viniera a menos, pero, independientemente de esta situaciónque es importante considerar , enfocándonos en la sustancia de la transacción podemos decir que por elhecho de que un terreno aumento su valor , no debe ser causa o motivo que impida la recuperación de lainversión, ya que además de injusto o inadecuado desde el punto de vista financiero, desde el punto devista lógico, resulta incongruente pensar que por el hecho de efectuar una inversión que aumente de valor ,entonces no debemos recuperarla, si esto es así, preguntamos ¿que sucedería en el caso de que ciertasmercancías, equipos, porque no, algunos edificios o intangibles incrementaran su valor? por ejemplo porcausas de inflación o de avances tecnológicos o por cuales quiera otros motivos o circunstancias, entoncesdiríamos, ¡bueno, como estos bienes incrementaron su valor , entonces, no los recuperaremos! lasmercancías no se cargarán al costo de producción o ventas, ni las depreciaciones o amortizacionestampoco se cargarán a los gastos del periodo, ya que el bien, no disminuyó su valor , sino que lo incrementó,como que si la depreciación fuese un proceso de registro de la baja de valor , y no de la recuperación odistribución del costo de las inversiones. Por su parte, la CPC del IMCP los define en el boletín C-6 de la siguiente manera: “Inmuebles,maquinaria y equipo son bienes tangibles que tiene por objeto; a) el uso o usufructo de los mismos enbeneficio de la entidad; b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) laprestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienesdenota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad” Analizando detalladamente la definición, del último párrafo se desprende la característica principal delos inmuebles, maquinaria y equipo que es su uso durante su vida útil o de servicio y no la venta. La NIC-16 “Propiedades, Planta y Equipo” en la sección de definiciones menciona que: “Propiedades,planta y equipo son los Activos tangibles que. a) posee una empresa para su uso en la producción osuministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) seesperan usar durante más de un periodo económico.” Observemos detenidamente ambas normas, tanto la nacional como la internacional al definir elconcepto, de manera sustancial, expresan que la finalidad es su uso durante su vida útil, la cual abarca másde un periodo contable, en este sentido, comulgamos completamente con lo dicho, es decir , la intención dela entidad es la inversión en bienes de larga duración que pueda utilizar , o sea usar en la producción, o laprestación de servicios, o su arrendamiento, etcétera, más no invertir en bienes que aumenten o disminuyansu valor. NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo pertenecientes a la categoría de activos tangibles, denaturaleza corpóreas; Inversiones no sujetas a depreciación, como terrenos, que tienen una existenciailimitada y normalmente no disminuye su valor. A este respecto queremos expresar nuestro desacuerdo por dos razones, mismas que consideramosde mucho peso: En primer lugar la NIC 16 expresa que los terrenos no son sujetos a depreciación porque tienen unaexistencia ilimitada, situación que a todas luces se nos hace inadecuada y absurda, de conformidad con
  5. 5. principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que la expresión tienen una existencia ilimitada,parece ser que da a entender que lo que estamos contabilizando es la vida de los terrenos como unaentidad independiente, y no es así, lo que estamos contabilizando son las transacciones realizadas,celebradas por una entidad, que si bien es cierto, es un negocio en marcha, con vida indeterminada oindefinida, aparentemente, y decimos aparentemente, ya que si hablamos de una sociedad, su vida nopuede extenderse más allá del contrato social, pensemos por ejemplo, 99 años, luego entonces, la vida dela entidad si está determinada de antemano, o en una persona física, no se podrá extender más allá de suvida física, por lo tanto, no podemos decir o pensar contablemente que los terrenos tengan una vidailimitada, su vida contable, no física, es limitada en función de la vida de la entidad, y es precisamente de laentidad de la que hablamos contablemente y de la que registramos sus transacciones, no de los terrenos,ya que los terrenos, para efectos contables existen y tienen importancia en función de la entidad, y no en símismos. Por lo que hace a la expresión “y normalmente no disminuye su valor”, vemos que aún y cuando lapropia norma, a pesar de empezar a vislumbrar el caso de que los terrenos disminuyan su valor , y la darlecabida a esta posibilidad, tal vez por la costumbre -la mala costumbre, diríamos nosotros- se aferra a latradición para decir que los terrenos no se deprecian. Igualmente desde el punto de vista contable, resulta inconcebible que los terrenos, por las razonesque expone la tradición en el sentido de que su vida es ilimitada y de que su valor se incrementa, sean laúnica inversión cuyo costo no recuperen las entidades, para ilustrar lo anterior , es pertinente recordar loexpresado al estudiar los inventarios, decíamos que los costos asociados a los inventarios realizan un flujoa través de los estados financieros, en la medida que incurrimos en costos de inventarios, es decir , cadaocasión que adquirimos o compramos inventarios, o mientras están en el proceso de producción, loscontabilizamos como activos, permaneciendo en el balance general, en virtud de que “representanbeneficios económicos futuros fundadamente esperados” y a medida en que son vendidos, o sea, cuando elactivo nos ha brindado ese beneficio a través de la realización del ingreso por medio de la venta, el costodel inventario se convierten en un gasto (costo de ventas), y es en ese momento que debemos trasladarlosal estado de resultados, para que de conformidad con el principio de periodo contable y la normainternacional de devengación (antes acumulación), se enfrentan contra los ingresos y nos permitandeterminar la utilidad bruta, lo anterior podemos representarlo de manera esquemática en la figurasiguiente: Costo de adquisición a medida en que Balance general Estado de resultados se incurre: Activo Activo circulante Ventas netas Almacén Conforme los bienes Costo de ventas se venden Utilidad bruta Almacén Costo de ventas Flujo de costos de inventarios a través de los estados financieros.
  6. 6. Salvo su mejor opinión, todos los activos, incluidas las mercancías que ya mencionamos, los pagosanticipados, edificios, maquinaria y equipo en general, intangibles, comparten este mismo flujo, es decir,permanecen en el balance general como activo mientras “representan beneficios económicos futurosfundadamente esperados” y a medida en que son vendidos, usados o consumidos, o sea, cuando el activonos ha brindado ese beneficio a través de la realización del ingreso por medio de la venta, el costo delinventario, de los pagos anticipados, de los inmuebles, maquinaria y equipo, así como los intangibles, seconvierten en un gasto, ya sea costo de producción o de ventas, o gasto de operación y es en esemomento que debemos trasladarlos al estado de resultados, para que de conformidad con el principio deperiodo contable y la norma internacional de devengación (antes acumulación), se enfrentan contra losingresos y nos permitan determinar la utilidad bruta, la utilidad de operación o la neta del ejercicio. Costo de adquisición producción a medida Balance general Estado de resultados en que se incurre: Activo Activo circulante Ventas netas Almacén Conforme los bienes Costo de ventas Utilidad bruta Costo de adquisición se venden A medida en que se Activo circulante Gastos de operación Incurre: Pagos anticipados Parte devengada en el Activo Conforme los pagos ejercicio. Anticipados se Costo de adquisición devengan A medida en que se Activo no circulante Incurre: Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación del Activo. Conforme los Ejercicio. Inmuebles, maquinaria y equipo se deprecia. Costo de adquisición A medida en que se Activo no circulante Intangibles Amortización del Incurre: Conforme los ejercicio Activo. Intangibles se amortizan Utilidad neta del ejercicio A Almacén Costo de ventas Pagos anticipados Gastos de operación devengado Inmuebles, maquinaria y equipo depreciación Intangibles amortización Flujo de costos de activos a través de los estados financieros.
  7. 7. Por favor, apreciable lector, le pedimos que juzgue si no es ilógico e irracional pensar que por elhecho de que los terrenos aumenten de valor, o de que tengan una vida aparentemente ilimitada, seanrazones suficientes para no recuperar la inversión, para no distribuir o derramar su costo a través de losdistintos periodos contable en que es usado, al igual que todos los demás activos.Depreciación Hemos dicho que cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad está adquiriendo una“cantidad de utilidad” que habrá de coadyuvar a la producción y/o a los servicios durante toda su vida útil.Debido a que la vida de los inmuebles, planta y equipo, excepción hecha de los terrenos, tienen una vidalimitada, también lo será la cantidad de utilidad y se consumirá al momento de que el activo termine su vidaútil. Por ello, contablemente la depreciación es el registro de la “cantidad de utilidad” del activo fijo. Por loanterior, el registro de la depreciación constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costode esta “utilidad” a los periodos contables que resulten beneficiados con el uso del activo. La depreciación es un proceso de distribución del costo entre los distintos periodos contables que sebeneficiaron con el uso del activo, y no un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico, ni la bajade valor de marcado del activo. En los párrafos que anteceden, notamos una vez más la incongruencia, se dice que los inmuebles,maquinaria y equipo, excepción de los terrenos, tienen una vida limitada, insistimos, la vida del terreno eslimitada en función a la vida de la entidad; ahora bien, si lo dicho en el sentido de que la depreciaciónconstituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo de esta utilidad a los periodoscontables que resulten beneficiados con el uso del activo, entonces como la norma indica que los terrenosno se deprecian, no podemos registrar la cantidad de utilidad del activo al periodo contable que resultóbeneficiado con su uso, vaya pues, entonces ahora resulta que en el periodo contable presente, ni enningún periodo contable futuro se hizo o se hará uso de terreno, ya que como no se deprecia, el peridocontable, ni resulta beneficiado del uso del activo. Notemos que se dice que la depreciación es un proceso de distribución del costo entre los distintosperiodos contables que se benefician con su uso, entonces, permítasenos insistir, los terrenos si se usan enbeneficio de la empresa en cada periodo contable, por lo tanto, su costo debe ser recuperado víadepreciación; veamos que la depreciación no es un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico,ni la baja de valor de mercado del activo, entonces, para efectos de la depreciación, no tiene que ver si elactivo aumenta o disminuye de valor, sino tan sólo cual es la cantidad del costo de la inversión original quedebe ser derramado o distribuido en los periodos contables que se beneficien de él, en el transcurso de suvida útil, productiva, en función de la entidad, y no en función de la vida física da cada activo. El boletín C-6 establece que: “La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como findistribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor dedesecho (si lo tienen), entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es unproceso de distribución y no de valuación. La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en queempiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos y/o gastos.
  8. 8. Notemos que la esencia de la norma, es que la depreciación es un proceso de distribución, y no devaluación, es decir, lo que se está distribuyendo o recuperando es el precio de costo original de la inversión,entre la vida útil del bien, lo cual quiere decir, pensamos, la vida en que el bien proporcionará beneficioseconómicos futuros fundadamente esperados a la entidad, en función de la propia vida de la entidad;apreciemos que la norma dice que la depreciación debe calcularse a partir de la fecha en que los activos seempiecen a utilizar y cargarse a costos y/o gastos, lo que equivale a decir que toda vez que los inmuebles,maquinaria y equipo se adquirieron para su uso, independientemente de que aumenten o disminuyan suvalor, ya que se adquieren para su uso y no para su especulación, en virtud de que no son mercancías,entonces comulgamos con la idea de que la depreciación es la distribución del costo de los bienes de activofijo, a través de su uso en los diversos periodos contables, y creemos, salvo su mejor opinión, que losterrenos, también son inversiones que en el transcurso del tiempo proporcionarán beneficios futurosfundadamente esperados por medio de su uso, en el tiempo de vida útil , en función de la vida de la entidad. El Comité Sobre Procedimientos Contables del Instituto Americano de Contadores Públicos 5, definela depreciación como sigue: El costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los serviciosque presta durante su vida útil. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que estecosto se derrame durante la vida útil esperada de dicho activo, de tal manera que su asignación sedistribuya lo más equitativamente posible entre los periodos durante los cuales se obtuvieron sus servicios.Este procedimiento constituye la contabilidad de la depreciación; el sistema de contabilidad que trata de ladistribución del costo de los bienes físicos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tuviera), durante suvida útil estimada, de manera sistemática y racional. Se trata de un proceso de asignación, no de valuación. Leyendo cuidadosamente esta norma apreciaremos elementos de extraordinaria claridad, en primerlugar señala que el costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los servicios que prestadurante su vida, por lo que, si no depreciamos los terrenos como cualquier otro inmueble, entonces, ¿querrádecir esto que los terrenos no prestan ningún servicio útil a la entidad, además leemos que la depreciaciónconsiste en derramar el costo de la manera más equitativa durante los periodos contables que obtuvieronlos servicios del bien, es decir, en los cuales el activo se usó, por lo tanto, si no depreciamos los terrenos,equivale a decir que no los estamos usando, que invertimos en terrenos cantidades significativas y deimportancia relativa, y que dichos terrenos no los usamos en el presente periodo contable, ni en ningún otroposterior de su vida, situación que nos parece absurda y contraria a la esencia de la contabilidad de ladepreciación; toda vez que todas las demás inversiones, si se deprecian, y no lo es por el simple hecho deque se dice que no aumentan de valor y que su vida útil no es ilimitada, sino porque producen beneficiosfuturos fundadamente esperados, cuyo costo es derramado, distribuido, recuperado a lo largo de esa vidaen varios periodos contables. La NIC 16 en la sección de definiciones dice: “Depreciación es la distribución sistemática del importedepreciable de un activo a lo largo de su vida útil.” Define asimismo el concepto de importe depreciable en los términos siguientes: “Importe depreciablees el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se hadeducido el valor residual.” Posteriormente en la sección específica donde trata la depreciación reglamenta: “La base depreciablede cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de formasistemática, sobre los años que componen su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar elpatrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpora. El cargo
  9. 9. por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluyacomo componente del importe en libros de otro activo. A medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo , se reduciráel importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados pordepreciación. Los beneficios económicos incorporados a un elemento de las propiedades, planta y equipo, seconsumen, por parte de la empresa, principalmente a través del uso del activo.” Con relación a los primeros tres párrafos anteriores, no haremos ningún otro comentario adicional, envirtud de que la norma es coincidente con la nacional, entonces, también le serán aplicables en este sentidolos comentarios realizados anteriormente, ahora bien, concentrémonos en los dos últimos párrafos cuyaextraordinaria nitidez nos permitirá fortalecer nuestra propuesta: en el antepenúltimo párrafo leemos que amedida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados en un activo,..,con el fin dereflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciación; y el último párrafo nos dice que losbeneficios económicos incorporados a un elemento de propiedades, planta y equipo, se consumen, porparte de la empresa, principalmente a través del uso del activo. Veamos con toda objetividad que ladepreciación es la distribución o recuperación de los beneficios económicos incorporados en un activo, (elcosto de la inversión) los cuales se han consumido mediante el uso del mismo activo, entoncespreguntamos lo siguiente: ¿acaso no realizamos una inversión en terrenos? ¿no es cierto que utilizamos losterrenos? Nosotros creemos que sí, entonces volvemos a interrogar ¿si se realizó una inversión en terrenosy éstos son utilizados por la empresa, entonces porqué no reconocer su recuperación o distribución pormedio de la depreciación? Si finalmente eso es la depreciación.Vida útil “Es su periodo de servicio para la entidad particular de negocios, no necesariamente su vida totalesperada” Esta vida útil se determina teniendo en consideración periodos que sean justificados y ademásqur sean relevantes para la entidad.En la determinación de la vida útil estimada, se toman en cuenta ciertos factores como los siguientes:“1. Limitaciones físicas sobre la vida:a. Intensidad de uso (uso y consumo)b. Acción de los elementos (decaimiento y deterioro)c. Adecuación del mantenimiento.d. El simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los derechos legales protegidos por la ley duranteun periodo limitado.2. Limitaciones económicas sobre la vida:a. Desarrollo tecnológico o cambios en la demanda del producto, que vuelven obsoleto al activo.b. Crecimiento o expansión de negocios para los cuales el activo es inadecuado.” Por su parte la NIC 16 menciona que la Vida útil: a) el periodo durante el cual se espera utilizar elactivo depreciable por parte de la empresa; o bien b) el número de unidades de producción o similares quese espera obtener del mismo por parte de la empresa. Posteriormente indica que “La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se esperaque aporte a la empresa. La política de gestión de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar laventa de los elementos de las propiedades, planta y equipo después de un periodo específico de uso, o trashaber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto,
  10. 10. la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un elementode las propiedades, planta y equipo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la empresatenga con sus activos similares. No obstante, otros factores tales como la obsolescencia técnica y el deterioro natural producido por lafalta de utilización del bien, a menudo producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicosque cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil de laspropiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes: a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a lacapacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo; b) el deterioro natural esperado, que depende de factores opertivos tales como el número de turnosde trabajo en los que será usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, asícomo el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el acivo no stá siéndo dedicado a tareas productivas; a) la obsoescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, o bién de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y b) los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicios relacionados con el bien.” Si bien es cierto, con respecto a la vida de los terrenos ya hicimos un comentario anteriormente,ahora solamente nos preguntamos que inconveniente existe en aplicar a los terrenos la normatividadestablecida para la vida útil, desde luego, la que el sea aplicable, usted lector, analice detenidamente lospárrafos anteriores y piense por qué no le serían aplicables esta mismas a los terrenos.Recuperación del costo de inmuebles, planta y equipo Como hemos expresado, la depreciación es la distribución o asignación del costo de los activos fijos ymediante este proceso, las empresas recuperan el costo de esos activos, con la venta de sus productos. Esto se confirmó con el ejemplo que analizaremos en el texto, en el cual la empresa se mantiene en elpunto en que no obtiene utilidades o pérdidas, es decir, logra su punto de equilibrio, correspondiente alestado de resultados de Alpha y Omega, S.A., observamos que a pesar de que la empresa no obtuvoutilidades, ni pérdidas, en este ejercicio pudo recuperar $ 20 000.00 del costo de adquisición (inversión enactivos fijos) a través de la venta de sus mercancías. Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 20x1 (Estado de resultados del origen y aplicación de recursos ) Ventas netas $ 200 000.00 Costo de ventas 100 000.00 Utilidad bruta $ 100 000.00 Gastos de operación $ 80 000.00 Depreciación 20 000.00 100 000.00 Resultado neto del ejercicio $ 0.00 ====================== ========== Decímos que logró recuperar esos $ 20 000.00 porque de los $ 200 000.00 que recibió comoingresos, producto de la venta de mercancías, tan sólo $ 180 000.00 corresponden al costo de ventas y alos gastos de operación; es decir, no hubo una salida ni un cheque a favor de la depreciación,consecuentemente, la empresa recuperó esos $ 20 000.00 del costo de sus activos fijos.
  11. 11. Por ello, si la empresa continúa trabajando como un negocio en marcha, independientemente de queobtenga ganancias o logre su punto de equilibrio, podemos entender por lógica que será capaz de recuperarel costo total de su inversión en activos fijos. Permítasenos demostrar lo anterior con un ejemplo: Supongamos en una primera instancia que Alpha y Omega, S.A. en el ejercicio 20x1, no posee ningúnactivo perteneciente al renglón de inmuebles, maquinaria y equipo, por lo tanto, para realizar susactividades, realizará operaciones de arendamiento puro de terrenos, edificios, maquinaria y equipo dereparto. En todos los casos para facilitar los cálculos, y darle comparabilidad al ejemplo, supondremos queel imprte de los gastos de arrendamiento de cada uno de los conceptos invilucrados importa $ 1 000 000.00,si bien es cierto, los pagos se realizaron mensualmente,e incluyen IVA, para facilitar la comprensión, tansolo mostraremos el asiento al 31 de diciembre, suponiendo que el pago lo efectuamos en esa fecha sinregistrar el IVA respectivo.. ----------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del terreno. ----------------------------------------------------------------- 2 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del edificio. ----------------------------------------------------------------- 3 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta de la maquinaria. ----------------------------------------------------------------- 4 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del equipo de reparto. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Apreciemos que en todos los casos, se registra el gasto de operación, es decir, cuando realizamosuna erogación por el uso de inmuebles, maquinaria y equipo, independientemente de la vida del mismo, entodos los casos, se recupera la inversión efectuada, en todos, absolutamente en todos el gasto se registracomo tal y la inversión es recuperada. Ahora bien, supongamos que al 1 de enero de 20x1, Alpa y Omega, es propietaria de un terreno, unedificio, maquinaria y equipo de repato, cada uno de ellos con un valor histórico original de $ 10 000 000.00,y todos ellos son utilizados durante el periodo contable, como ya habíamos señalado, para efectos decomparabilitad, supondremos que todos ellos tienen una vida útil de 10 años, no se les asigna valor dedesecho y la depreciación se calcula por el método de línea recta, por lo que la depreciación del ejercicio,ascenderá a la cantidad de $ 1000 000.00. Suponiendo el registro tradicional los asientos para registrar la depreciaicón a diciembre será: ----------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición Depreciación acumulada de edificios $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio. ----------------------------------------------------------------- 2 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición
  12. 12. Depreciación acumulada de maquinaria $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio. ----------------------------------------------------------------- 3 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición Depreciación acumulada de equipo de reparto $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Ahora nosotros preguntamos una vez más, ¿por qué no se reconoce que la empresa Alpha y Omega,S.A. utilizó el terreno en el presente ejercicio? ¿por qué no se reconoce la recuperación de la inversión?Independientementie de que la vida del terreno sea indefinida, para efectos financieros esta empresa, segúnla norma le estableció una vida útil de 10 años, así mismo, independientemente de que el terreno puedaaumentar o disminuir su valor, lo cierto es que la empresa realizó una inversión, y que utilizó el terreno, porlo tanto, nosotros creemos que la lógica y la razón nos dicen que la empresa deberá registrar ladepreciación del terreno, tal y como lo hizo con los demán inmuebles, maquinaria y equipo, y desde luego,el registro será en los mismos términos, como se muestra a continuación. ----------------------------------------------------------------- 4 -------------------------------------------------------------------- Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición Depreciación acumulada de terrenos. $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Reglas de presentación Boletín C-6 “En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en laproducción de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un año, su costo se recuperaráprecisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o delos servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. Todos estos activoscon excepción de los terrenos, están sujetos a depreciación o amortización. Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los terrenos, pues soninversiones que no sufren ningún demérito y desgaste, y por el contrario, su valor aumenta con el transcursodel tiempo, debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos. Finalmente, notamos una incongruencia entre los dos prárrafos que anteceden, por una parte, elprimer párrafo, en su primera parte, la cual nosotros creemos es la adecuada, señala que el costo de losinmuebles se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos oproductos manufacturados o de los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito devenderlos, idea que expresa la sustancia de la depreciación . En base a esta sustancialidad es por la quedecimos que los terrenos también deben depreciarse. Pensamos que no es acertado el señalar que todos estos activos con excepción de los terenos, estánsujetos a depreciación o amortización, ya que también los terrenos son adquiridos con la finalidad deutilizarlos. El útlimo párrafo parece contradecir el concepto financiero de la depreciación, en el sentido de que ladepreciación es la recuperación de la inversión, la distribución o derrama del costo del activo en los años devida útil del mismo, y no el concepto gramatical tradicional de la depreciación como sinónimo de demérito ydesgaste, o del aumento de su valor.
  13. 13. Presentación en el activo circulante de la porción a utilizar en el corto plazo de inmuebles,maquinaria y equipo e intangibles.Si bien es cierto, en el apartado anterior expusimos los conceptos de inmuebles, maquinaria y equipo,cuando hicimos nuestra propuesta de depreciación de terrenos, en este momento, suplicamos al lector nospermita en los casos que sea pertinente retomar algunas definiciones o términos que creemos sonciertamente necesarios para nuestros propósitos, por ello, en primer lugar volvemos a recordar que el rubrode inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente para designar a las inversionespermanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la entidad, en sus procesosproductivos o para la atención a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos con la intención deutilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo. Cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad determinada de serviciosque se recibirán en un periodo futuro de X años. Por ejemplo, cuando se compra equipo de reparto, el cualestá en condiciones de servir digamos durante aproximadamente X kilómetros, la adquisición se carga ainmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, la cual representa un pago anticipadopor años futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren los años de su vida útil y los servicios sonutilizados por la entidad, el costo de la adquisición deberá irse aplicando gradualmente contra losresultados de operación mediante cargos a los gastos, subcuenta depreciación de equipo de reparto. Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodode beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor a un año; es decir, su recuperación yaplicación a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva. En los párrafos que anteceden notamos dos aspectos que juzgamos de suma importancia, uno deellos, el cual consideramos sea el causante directo de clasificar a los inmuebles, planta y equipo como hastala fecha lo hacemos, es la parte que dice que son inversiones permanentes y que son adquiridos con laintención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo, ahora bien, pensemos que si por elhecho de que un bien nos vaya a servir , que lo vayamos a utilizar a largo plazo, es decir , que nosproporcionará un beneficio futuro fundadamente esperado por varios periodos contables, creemos que noquiere decir que no lo vayamos a usar en el presente periodo contable, o sea, que la situación cierta de suuso a largo plazo, no creemos que sea razón suficiente como para pensar que en el presente periodocontable no lo vayamos a utilizar; el que un bien nos brinde beneficios durante varios ejercicio, no implicaque no nos los brinde en el presente, en el corto plazo. Por otra parte, un elemento importante en nuestra propuesta que sometemos a su consideración loconstituye el hecho de que al adquirir un activo fijo, esta compra representa un pago anticipado por añosfuturos de servicios y , conforme transcurren los años de su vida útil y los servicios son utilizados por laentidad, el costo de la adquisición deberá irse aplicando gradualmente contra los resultados de operaciónmediante cargos a los gastos. Notemos que ciertamente, que sin lugar a dudas, en cada periodo contableque transcurre, que también efectivamente se trata en cada caso, del periodo contable presente, pensemospara efectos de suposición del 1 de enero al 31 de diciembre, el activo se utilizó en los fines del negocio,siendo aquí precisamente donde surge en primer lugar nuestra interrogante: ¿Si al inicio de cada ejercicio,espero obtener beneficios futuros fundadamente esperados, y este beneficio lo obtendré precisamente eneste mismo periodo contable, por qué no mostrarlo como circulante?, desde luego, los beneficios quesobrepasen este periodo, claramente observamos que pertenecen al largo plazo, ya que sus beneficios sonposteriores al corto plazo; supongamos un edificio adquirido el 1 de enero del año 1, con una vida útil
  14. 14. estimada de 10 años, si la lógica y la razón prevalecen, creemos que en el primer periodo contable, en elaño 1, se obtendrá un beneficio y este corresponde sin lugar a dudas a un beneficio a corto plazo, y losrestantes 9 periodos serán un benéfico a largo plazo, entonces, ¿por qué no mostrar como activo circulantela porción a corto plazo de aquellos beneficios económicos a recibir precisamente en el corto plazo? Comoatinadamente expresa el C.P. Alberto García Mendoza “Al fin y al cabo, el largo plazo no es sino la suma decortos plazos”, por lo que pensamos y proponemos que si el bien nos brindará un beneficio económicofuturo fundadamente esperado en el corto plazo, en el presente periodo contable, porqué no mostrarlo comorazonablemente pudiera ser, como un activo circulante.Reglas de presentación Boletín C-6 “En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en laproducción de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un año, su costo se recuperaráprecisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o delos servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. Todoas estos activoscon excepción de los terrenos, están sujetos a depreciación o amortización. La presentación de los activos fijos en el balance general es después del activo circulante deduciendodel total de activos fijos el importe total de la depreciaicón acumulada. La integración del activo fijo eninmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en notas por sepaado. Ahora bien, aún y cuando entendemos el concepto en lo general, en el sentido de que el beneficio quenos proporciona este tipo de activos se prolonga más allá del presete periodo contable, pensamos que esarazón, tampoco invalida otro hecho cierto, que el bien nos brinda también beneficios económicos en elperiodo contable presente, en el corto plazo. Permítanme fundamentar un poco más la idea, si analizamosdetenida y cuidadosamente los boletines del C-1 al C-5, observamos claramente que todos ellos, sinexcepción, que cuando el activo de referencia, ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar,inventarios y pagos anticipados, son efectivo, se convertirán en flujos de efectivo, representen derechos, sevendan, devengan o consumen en el corto plazo, todos ellos se presentan en el activo circulante, y laporción que excede al corto plazo se presenta dentro del activo no circulante. Boletín C-1 Efectivo: El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primerapartida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad ofin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante,según proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con laadquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentarán fueradel ativo circulante. Boletín C-2 Instrumentos financieros: Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivadosque constituyen inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados devalores, así como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación opara mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarseen el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en en el activo circulante la porción correspondiente avencimientos menores a un año, de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento. Eben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en:
  15. 15. a) Instrumentos fiancieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores, cuyo destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo. b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento, cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros. c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no exista evidencia de su realizción a corto plazo. d) Instrumentos financieros derivados no cotizados enmercados de valores reconocidos, con un plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo. Boletín C-3 Cuentas por cobrar: Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden serclasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo , y a largo plazo. Se consideran como cuentas porcobrar a corto plazo , aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un añoposterior a la fecha del balance, con excepción de aquéllos casos en que el ciclo de operaciones exceda deeste periodo, debiendo en este caso hacerse la revelación correspóndiente en el cuerpo del balance generalo en una nota a los estados financieros. Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulanteinmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer amás de un año o del ciclo normal de las operaciones, deberá presentarse fuera del activo circulante. Boletín C-4 Inventarios: El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados ala venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o lasrefacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los quese utiliarán en la construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante. Boletín C-5 pagos anticipados: Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando elperiodo de beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo. Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero acorto plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificará como activo no circulante. Creemos pertinente citar igualmente el Boletín C-9 Pasivo: El pasivo se clasifica de acuerdo con sufecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal delas operaciones. Se hace excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de laempresa sea mayor de un año y se haga excepción similar en la clasificación del activo circulante. En estecaso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de lasoperaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento seaposterior a un año o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazoque por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclonormal de las operaciones si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debeclasificarse como tal . Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa,se clasifican comúnmente como pasivo a corto plazo.
  16. 16. Ciertamente, la actual NIC 1, en la sección Balance general, La distinción entre corriente y nocorriente señala que: cada empresa deberá determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, sipresenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categorías separadas dentro del balancegeneral. Los párrafos 57 a 65 de esta Norma serán de aplicación sólo cuando la anterior distinción tengalugar. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificación mencionada, los activos y pasivos debenpresentarse utilizando como criterio genérico su grado de liquidez. Sea cual fuere el método de presentación adoptado, la empresa deberá revelar, para cada activo opasivo, en el que se combinen cantidades que se espera recuperar o pagar antes y después de los docemeses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente,después de ese periodo Conviene aclarar que la norma mexicana no hace referencia a la clasificación de corriente y nocorriente, por lo tanto, no le serían aplicables dichos párrafos 57 a 65, como la misma establece, sino comolo notamos en los párrafos citados anteriormenmte, el criterio de liquidez. Hecha la aclaración, en este momento centremos nuestra atención tanto en el último párrafo citado dela NIC 1 y todos de los transcritos del C-1, C-2, C-3, C-4, C-5 y C-9, donde notamos que uno de losobjetivos fundamentales es relacionar, identificar nítidamente la porción circulante y no circulante de losactivos y pasivos, pero por favor no perdamos de vista la definición del activo en los términos del boletín A-11 que expresa que el activo es el conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios económicos futurosfundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes oservicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. Y en los elementos de la definición dice que: El concepto se refiere al activo total, como a cualquierpartida individual o a determinado conjunto de partidas. Posteriormente agrega: De acuerdo con sunaturaleza y finalidad, los activos de la empresa quedan comprendidos, fundamentalmente, en alguna delas siguientes categorías: a) Aquéllos que son dinero. b) Aquéllos que representan un derecho a recibir un flujo de dinero. c) Aquéllos que se tiene para ser vendidos (o para ser transformados y posteriormente venderse) d) Aquéllos que se tienen para usar. e) Aquéllos que representan un derecho a recibir un servicio. Decíamos que al tratar de relacionar la porción circulante del activo con la del pasivo, se refiere aaquellos activos que proporcionarán a la empresa un beneficio futuro fundadamente esperado en el cortoplazo, en un plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo, si este es menor, no solamente de aquellosque circulen o se conviertan en efectivo, ya sea por cobro o venta, ya que si esto fuera así, entoncestendríamos que dejar fuera a los pagos anticipados. Por ello pensamos que si la norma es cuidadosa al clasificar el balance general y mostrar en el activocirculante la porción a corto plazo de los beneficios futuros fundadamente esperados del efectivo,instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios y pagos anticipados, y señalar que se debepresentar en el activo no circulante la porción que excede el año o el ciclo financiero a corto plazo de todos,absolutamente todos los activos , ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventariosy pagos anticIpados, y que utiliza igual criterio para el pasivo, como vimos anteriormente, entonces,interrogamos ¿por qué no tratar equitativamente a los inmuebles, maquinaria y equipo y a los intangibles,?¿Por qué no emplear el mismo criterio que el utilizado para los activos mencionados anteriormente? ¿Por
  17. 17. qué no reconocer que una porción de ellos, nos brindará beneficios en el corto plazo? No en el sentido deque se conviertan directamente en flujos de efectivo, sino en el sentido de que nos brindan un beneficioeconómico futuro fundadamente esperado en el año, o en el ciclo financiero a corto plazo a través de suuso, consumo o aprovechamiento en las actividades del negocio. Otro aspecto que a la luz de la lógica de lo que dicen o tratan de decir, de lo que revelan o tratan derevelar los estados financieros, se desprende de lo siguiente: supongamos que el 1 de enero del año 1, laempresa es propietaria de un edificio cuyo precio de costo es de $ 10 000 000.00 y se le estima una vida útilde 10 años, no se le considera valor de desecho y se deprecia por el método de línea recta al 10% anual, yque su periodo contable es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, finalmente suponganmos que elajuste por la depreciaicón lo realiza al finalizar el ejercicio. Aplicando los PCGA, el balance general al 1 de enero del año 1 mostraría lo siguiente: Alpha y Omega, S.A. Balance general al 1 de enero del año 1 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacén Pagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios $ 10 000 000.00 Al 31 de diciembre, al finazlizar el periodo contable, el asiento de ajuste para regiostra la depreciaicónserá: ------------------------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------------------- Gastos de operación $ 1 000 000.00 Depreciaión Depreciación acumulada de edificios $ 1 000 000.00 Registro de la depreciación del ejercicio. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Después de registrar este asiento, si observamos cuidadosamente, la empresa ha reconocido queefectivamente, se benefició en este periodo 1, es decir, que ciertamente en el corto plazo, comprendido del1 de enero al 31 de diciembre, obtubo un beneficio económico, representado por la recuperación del costodel edificio, recuperado pór la vía de la depreciación, entonces, si la empresa de manera cierta, clara y sinexcusa alguna mediante este asiento reconoce que efectivamente usó el activo, y que derivado de dichouso, recuperó en este ejercicio, en este corto plazo, una porción del costo de adquiisción, entonces,volvemos una vez más a cuestionar, ¿Por qué no revelar desde inicio de año que una porción de losinmuebles, le hiba a proporcionar un beneficio?, aún y cuando si lo reconoce al finalizar el mismo; parecieraser como si al inicio del año dijésemos “no, este año no obtendremos ningún beneficio de los inmuebles”, yal fin del mismo, expresáramos, ¡perdón, no es cierto, si esperábamos obtener ese beneficio!, y por favor,que lo expresado anteriormente, no se considere broma, burla o ironía, no, ni mucho menos, sino que másbien, como una exclamación que pretende magnificarse al amparo del principio de revelación suficiente.
  18. 18. Ahora bien sentimos incongruente el no revelar al inicio del ejercico la porción a utilizar del inmueble,y cuya recuperación por la vía de la depreciaicón nos beneficiará en el corto plazo, lo anterior equivaldría adecir que nunca utilizaremos los inmuebles, maquinaria y equipo, ni los intangibles, ya que siempre seemplearán en el futuro y nunca en el presente, aún y cuando pareza exagerado, esto no es cierto , ya que alfinalizar el ejercico, sí aceptamos que dicho bien o derecho, nos proporcionó tal benefico, cuando hacemosel traslado del activo a resultados por la vía de la depreciación o la amortización. Los estados financieros al 31 de diciembre, preparados de la manera convencional mostrarían lasiguiente información: Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1 Ventas netas $ Costo de ventas Utilidad bruta $ Gastos de operación Depreciación 1 000 000.00 Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre del año 1 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacén Pagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios $ 10 000 000.00 Depreciación acumulada 1 000 000.00 $ 9 000000.00 Por supuesto que esta misma información constituiría el balance general al 1 de enero del año 2, y alfinalizar dicho periodo, el balance mostraría lo siguiente: Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre del año 2 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacén Pagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios $ 10 000 000.00 Depreciación acumulada 2 000 000.00 $ 8 000000.00 Desde la perspectiva de la propuesta que sometemos a su consideración, al inicio del año 1,reconoceremos en el balance general la porción a corto plazo del edificio que nos brindará un beneficioeconómico futuro fundadamente esperado durante este periodo contable, mismo importe que corresponde ala recuperación del costo de adquisición vía depreciación, cuyo reconocimiento, al igual que en el modelo
  19. 19. tradicional, lo haremos al finalizar el ejercicio, y lo cargaremos a los resultados de operación. Y la porción alargo plazo, cuyos beneficios económicos futuros fundadamente esperados excede el corto plazo, lamostraremos dentro del activo no circulante dentro de los inmuebles,maquinaria y equipo. Por lo que hace al nombre de la cuenta que corresponde a la porción a utilizar en el corto plazo, enprimera instancia proponemos que se llame precisamente así, “Edificios, a corto plazo”, la cual representa elbeneficio que obtendremos en este ejercicio por su uso, y que recuperaremos por la vía de la depreciación;y por lo que respecta a la proción a largo plazo, podemos seguir denominándola como tradiconalmente lohacemos , “Edificios”. Edificios a corto plazo Edificios $ 1 000 000.00 $ 9 000 000.00 Nuestro balance propuesto revelaría lo siguiente: Alpha y Omega, S.A. Balance general al 1 de enero del año 1 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacén Pagos anticipados Edificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $ No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios (2) $ 9 000 000.00 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Notas: 1) Este importe corresponde a la porción a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperación del costo de la inversión, que se cargará a los resultados de operación, vía depreciación. 2) Este importe corresponde a la porción a largo plazo, que nos beneficiará en los próximos 9 años. El edificio se adquirió el 1 de enero del año 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida útil de 10 años, no se le asigna valor de desecho y se depreciará por el método de línea recta al 10% anual, a la fecha, aún no se deprecia. Al finalizar el ejercicio, el asiento de ajuste será el siguiente: ------------------------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------------------- Gastos de operación $ 1 000 000.00 Depreciaión Edificios a corto plazo $ 1 000 000.00 Depreciación Registro de la depreciación del ejercicio. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Notemos que sustancialmente no decimos algo diferente a lo que efectiva y ciertamente sucedió, queen este periodo contable recuperamos $ 1 000 000.00 del costo de la inversión del edificio, y que estarecuperación corresponde a la depreciación del ejercicio, por lo tanto, nuestro estado de resultados revelarála siguiente información: Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1 Ventas netas $ Costo de ventas Utilidad bruta $ Gastos de operación Depreciación 1 000 000.00
  20. 20. Por otra parte, al finalizar el periodo contable, coreremos un asiento de reclasificación, para volver areconocer la porción a coto plazo de dicho edificio, que nos brindará su benefico en el año 2. Edificios a corto plazo Edificios 1) $ 1 000 000.00 $ 9 000 000.00 $ 1 000 000.00 (1 $ 8 000 000.00 Por lo que el balance general al inicio del segundo periodo contable indica: Alpha y Omega, S.A. Balance general al 1 de enero del año 2 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacén Pagos anticipados Edificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $ No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios (2) $ 8 000 000.00 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Notas: 1) Este importe corresponde a la porción a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperación del costo de la inversión, que se cargará a los resultados de operación, vía depreciación. 2) Este importe corresponde a la porción a largo plazo, que nos beneficiará en los próximos 8 años. El edificio se adquirió el 1 de enero del año 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida útil de 10 años, no se le asigna valor de desecho y se depreciará por el método de línea recta al 10% anual, a la fecha se ha depreciado $ 1 000 000.00 Hagamos una aclaración pertinente, esta presentación no se contrapone a lo que actualmentereconoce la NIC 1, que en su párrafo 55 señala: Cuando una empresa suministre al mercado bienes oservicios, dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la separación entre partidas corrientesy no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance general, supone una información útil aldistinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados aplazo más largo por parte de la entidad. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto losactivos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos que sedeben liquidar en el mismo periodo de tiempo. Decimos que no se contrapone en el entendido de que para nosotros a la relación que existe entre losactivos circulantes, incluida la porción a corto plazo de los inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, ylos pasivos circulantes, la denominaríamos “Razón circulante”, y representa todos los recursos, todos losbeneficios económicos futuros, es decir todos los activos que en el corto plazo, nos servirán no solamentepara liquidar los pasivos circulantes, sino que son aquellos que nos permitirán obtener o generar la utilidadprecisamente del presente ejercicio, ya que hay que tener presente, que la finalidad de los activoscirculantes, incluido el efectivo, no es solamente ser instrumentos de pago, sino un recurso mediante el cualobtendremos uitlidades, mismas que constituyen el objetivo de toda entidad. Activo circulante Razón circulante = --------------------- Pasivo circulante
  21. 21. Y para la determinación del capital de trabajo, tan sólo debemos restar del activo circulante, la porcióna corto plazo de inmuebles e intangibles, con lo que, el significado del capital de trabajo, se mantendráexactamente igual. Finalmente, para las demás razones financieras, tales como la severa y la de liquidez, tanto su cálculocomo significado serán exáctamente los mismos que los utilizados a la fecha.

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