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14. unidad iv. tema 14.- el impuesto al valor agregado

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14. unidad iv. tema 14.- el impuesto al valor agregado

  1. 1. Impuesto al Valor Agregado (Tema: 14) Esta presentación fue elaborada sólo con fines didácticos y sin fines de lucro por parte de su autor por lo que, su utilización para fines comerciales no es aconsejable ya que violaría principios elementales de propiedad intelectual, generando conflictos innecesarios en tu persona en el grado intelectual superior llamado “Conciencia”.el grado intelectual superior llamado “Conciencia”. Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  2. 2. El iva en venezuela - El IVA se establece en Venezuela a partir de 1993. - El ICSVM sustituye al IVA a partir de agosto de 1994. - Un nuevo IVA sustituye en junio de 1999 al ICSVM. - El IVA sufre diversas modificaciones a lo largo de su vigencia, manteniéndose la esencia de su determinación. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  3. 3. El iva en venezuela - La tendencia a sido ampliar la base de contribuyentes del impuesto y de la reducción de exenciones. - La Administración Tributaria ha logrado ampliar facultades para designar agentes de retención en el tributo. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  4. 4. El iva en venezuela - Las sanciones por el incumplimiento de deberes formales son severas, y dentro de ellas se incluye a la clausura del establecimiento del contribuyente infractor. - Constituye el tributo de mayor participación en la recaudación del poder público nacional. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  5. 5. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 El iva en venezuela Base Legal: - Ley del IVA Vigente: Publicada en la GO# 38.632 DE FECHA 26/02/2007 - Reglamento de la Ley del IVA: Publicada en GO# 5.363 del 12/07/1999
  6. 6. Objeto del impuesto al valor agregado Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, … (…) aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,(…) Art. 1 Ley IVA Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  7. 7. (…) que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. Objeto delObjeto del Impuesto al Valor Agregado - Continuaciónal Valor Agregado - Continuación Art. 1 Ley IVA Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  8. 8. La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional. Administración del impuestodel impuesto Art. 2 Ley IVA Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  9. 9. - Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles. - De los Sujetos Pasivos. - De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. - De la Territorialidad de los Hechos Imponibles. Hechos imponibles del impuesto Art. 3 al 13 de la Ley IVA Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  10. 10. Del aspecto material de los hechos imponibles Art. 3 de la Ley IVA Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones: Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 11.. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizado por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importación definitiva de bienes muebles.
  11. 11. 3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley. Del aspecto material de los hechos imponibles - Continuación Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 4. La venta de exportación de bienes muebles corporales. 5. La exportación de servicios.
  12. 12. Definiciones inherentes a los hechos imponibles Art. 4 de la Ley IVA • Ventas • Bienes muebles • Retiro o desincorporación de bienes muebles • Servicios • Importación definitiva de bienes • Venta de exportación de bienes muebles corporales • Exportación de servicios Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 (Vid. Articulo 1.474 C.C)
  13. 13. Contribuyentes ordinarios del impuesto Art. 5 de la Ley IVA Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  14. 14. Contribuyentes ordinarios del impuesto: Continuaciónordinarios del impuesto: Continuación Art. 5 de la Ley IVA A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  15. 15. Contribuyentes ordinarios del impuesto: Continuación Art. 5 de la Ley IVA Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por el Decreto N° 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, serán contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo sobre la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  16. 16. Contribuyentes ordinarios del impuesto : Continuación Art. 5 de la Ley IVA Parágrafo Segundo: Los almacenes generales de depósito serán contribuyentes ordinarios sólo por la prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emita con la garantía de los bienes objeto del depósito. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  17. 17. Contribuyentes ordinarios del impuesto Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA Los sujetos pasivos adquieren el carácter de contribuyentes del impuesto al valor agregado, debiendo inscribirse en el Registro de Contribuyentes, cuando concurran las circunstancias siguientes: Realizar las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles del impuesto.Realizar las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles del impuesto. Para este efecto, el giro o actividad habitual de una sociedad no se entiende limitado al objeto social expresado en su documento constitutivo sino que comprende las operaciones que efectivamente realice. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  18. 18. Contribuyentes del impuesto Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA : Continuación Desarrollar dichas actividades en calidad de: 1. Importadores habituales u ocasionales de bienes o mercancías. 2. Exportadores. Se entenderá por exportador la persona propietaria de los bienes exportados, que realice la exportación directamente, o por medio de representante legal o apoderado. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  19. 19. Contribuyentes del impuesto Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA: Continuación 3. Industriales. Se entenderá por industrial la persona que desarrolla actividades como propietario o responsable en establecimientos, plantas o talleres destinados a la elaboración, transformación, confección de productos o artículos en estado natural, semielaborados o ya elaborados; así como los productores y fabricantes de bienes; los ensambladores que unen o juntan piezas que integran bienes; los envasadores de productos o bienes para conservarlos o transportarlos; y otros que realicen actividades de transformación de bienes. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  20. 20. Contribuyentes del impuesto Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA: Continuación 4. Comerciantes. 5. Prestadores habituales de servicios independientes. 6. Empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, por las operaciones de arrendamiento financiero o "leasing" sobre todo pago por arrendamiento o cuota de amortización del precio del bien, excluidos los intereses en ella contenidos. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 7. Los Almacenes Generales de Depósito, pero solamente por la prestación del servicio de almacenamiento, excluidos los títulos valores emitidos con la garantía de los bienes objeto del depósito.
  21. 21. Contribuyentes ocasionales Art. 6 de la Ley IVA Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  22. 22. Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados , como contribuyentes del IVA Art. 7 de la Ley IVA Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  23. 23. Contribuyentes del impuesto Art. 2 Reglamento General de la Ley IVA Tratamiento de los entes públicos Las entidades citadas en este artículo, son contribuyentes ordinarios u ocasionales cuando realicen los hechos imponibles contemplados en la Ley, aun en el caso en que otras leyes u ordenanzas las hayan declarado no sujetas a sus disposiciones o beneficiadas con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo: a) Los institutos autónomos y demás entes descentralizados o desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así como las entidades que puedan crear. b) Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  24. 24. PARAGRAFO UNICO: Las entidades y organismos citados en los literales precedentes, así como la Administración Pública Nacional Centralizada y cualquier otro ente perteneciente a la República, los Estados y los Municipios deberán soportar el impuesto, en todos los casos en que adquieran bienes y servicios gravados; sin perjuicio de lo previsto en los artículos 63 y 64 de la Ley. Contribuyentes del impuesto Art. 2 Reglamento General de la Ley IVA: Continuación Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  25. 25. Contribuyentes Formales del IVA Art. 8 de la Ley IVA Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinación de la obligación tributaria. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  26. 26. Contribuyentes del IVA: Contribuyentes ordinarios Contribuyentes ocasionales Contribuyentes formales Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  27. 27. Responsables, agentes de retención y de percepción (Art. 9, 11 y 12 de la Ley; Art. 3, 4, 5, 6 y 7 Reglamento) - Providencia Administrativa mediante el cual se designan agentes de retención del IVA – SNAT/2013 #30, DE FECHA 20/05/2013. (Derogo la P.A/SNAT/2005/0056 DEL 27/09/2005) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  28. 28. • Un agente de percepción es aquel encargado de recibir o percibir el tributo o el anticipo del mismo, actuando como órgano auxiliar de la Tesorería Nacional • Un agente de retención es aquel que tiene el deber de retener el anticipo de impuesto al contribuyente y enterarlo al fisco AGENTE DE RETENCIÓNAGENTE DE RETENCIÓNAGENTE DE RETENCIÓNAGENTE DE RETENCIÓN AGENTE DE PERCEPCIÓNAGENTE DE PERCEPCIÓNAGENTE DE PERCEPCIÓNAGENTE DE PERCEPCIÓN Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  29. 29. IMPORTADORIMPORTADORIMPORTADORIMPORTADOR Valor Importación: 1.000 Impuesto pagado (12 %): 120 Valor Importación: 1.000 Impuesto pagado (12 %): 120 Crédito Fiscal 120 Crédito Fiscal 120 •El importador paga el IVA por el valor de la mercancía importada directamente ante el fisco nacional. •El monto pagado por el IVA constituye un créditocrédito fiscalfiscal Impuesto al Valor Agregado Dinámica del impuesto Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  30. 30. IMPORTADOR VENDE A DISTRIBUIDORIMPORTADOR VENDE A DISTRIBUIDORIMPORTADOR VENDE A DISTRIBUIDORIMPORTADOR VENDE A DISTRIBUIDOR Valor Importación: 1.000 Impuesto pagado (12 %): 120 Valor Importación: 1.000 Impuesto pagado (12 %): 120 Crédito Fiscal 120 Crédito Fiscal 120 Precio de Venta: 1.200 Impuesto cobrado (12 %): 144 Precio de Venta: 1.200 Impuesto cobrado (12 %): 144 Débito Fiscal 144 Débito Fiscal 144 Impuesto a pagar en declaración 24 CUOTA TRIBUTARIACUOTA TRIBUTARIA Impuesto a pagar en declaración 24 CUOTA TRIBUTARIACUOTA TRIBUTARIA Diferencia entre Débitos y Créditos 144 – 120 = 24 •El impuesto es cobrado (trasladado) al cliente. •El impuesto cobrado constituye un débito fiscal, correspondiente a una deuda con el fisco. •A este débito fiscal se aplican los crédito fiscales soportados y la diferencia debe ser pagada al fisco en la declaración del impuesto. VENTA Impuesto al Valor Agregado Dinámica del impuesto expresado en bolívares Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  31. 31. DISTRIBUIDOR VENDE A CONSUMIDOR FINALDISTRIBUIDOR VENDE A CONSUMIDOR FINAL Precio de Compra: 1.200 Impuesto pagado (12 %): 144 Precio de Compra: 1.200 Impuesto pagado (12 %): 144 Crédito Fiscal 144 Crédito Fiscal 144 Precio de Venta: 2000 Impuesto cobrado (12%): 240 Precio de Venta: 2000 Impuesto cobrado (12%): 240 Débito Fiscal 240 Débito Fiscal 240 Diferencia entre Débitos y Créditos 240 - 144 = 96 Impuesto a pagar en declaración 96Impuesto a pagar en declaración 96 VENTA Impuesto al Valor Agregado Dinámica del impuesto expresado en bolívares Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  32. 32. DISTRIBUIDOR EXPORTA EL PRODUCTODISTRIBUIDOR EXPORTA EL PRODUCTO Precio de Compra: 1.200 Impuesto pagado (12 %): 144 Precio de Compra: 1.200 Impuesto pagado (12 %): 144 Crédito Fiscal 144 Crédito Fiscal 144 Precio de Venta: 2000 Impuesto cobrado (0%): 0 Precio de Venta: 2000 Impuesto cobrado (0%): 0 Débito Fiscal 0 Débito Fiscal 0 Diferencia entre Débitos y Créditos 0 - 168 = -168 Impuesto a pagar en declaración 0Impuesto a pagar en declaración 0 VENTA Impuesto al Valor Agregado Dinámica del impuesto expresado en bolívares Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  33. 33. Responsables adquirentes de bienes o contratación de servicios a no domiciliados . Art. 9 de la Ley IVA, Art. 3 Reglamento General de la Ley Adquirente del bien o receptor del servicio Tiene la obligación de pagar el IVA originado en la operación gravada, por cuenta del vendedor y/o prestador del servicio no domiciliado El IVA pagado por cuenta del tercero, constituye un crédito fiscal para el sujeto responsable Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  34. 34. Responsables, en el caso del cambio de destino en bienes y servicios exentos o exonerados. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio esté condicionado por la específica destinación que se le debe dar a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin distinto. (Art. 9 Ley IVA) Numeral 2. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  35. 35. Temporalidad de los hechos imponibles (Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  36. 36. En la venta de bienes muebles corporales Temporalidad de los hechos imponibles (Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  37. 37. En la importación definitiva de bienes muebles Temporalidad de los hechos imponibles (Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  38. 38. En la prestación de servicios Temporalidad de los hechos imponibles (Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  39. 39. Territorialidad de los hechos imponibles (Art. 14 y 15 Ley; Art. 36 al 37 Reglamento.) Artículo 14 Ley IVA Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables cuando los bienes se encuentren situados en el país y en los casos de importación cuando haya nacido la obligación. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  40. 40. Territorialidad de los hechos imponibles (Art. 14 y 15 Ley; Art. 36 al 37 Reglamento.) Artículo 15 Ley IVA La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela. Parágrafo Único: Se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto establecido en esta Ley, será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parta de Venezuela. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  41. 41. No sujeción al impuesto, ventas y prestaciones de servicios exentas del impuesto (Art. 16, 17 , 18 y 19 Ley) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  42. 42. Base imponible del impuesto Venta de bienes muebles (Art. 20 Ley; Art. 38 al 44 Reglamento.) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  43. 43. Base imponible del impuesto Venta de bienes muebles (Art. 20 Ley; Art. 38 al 44 Reglamento.) Precio corriente de mercado Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  44. 44. Base imponible del impuesto Importación de bienes muebles (Art. 21 Ley; Art. 38 y 39, 45 al 47 Reglamento.) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  45. 45. Base imponible del impuesto Prestación de servicios (Art. 22 Ley; Art. 38 y 39, 48 al 50 Reglamento.) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  46. 46. Ajustes a la base imponible Adiciones (Art. 23 y 25 Ley; Art. 51 y 52 Reglamento.) PRECIOPRECIO ADICIONES ALADICIONES AL PRECIOPRECIO BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  47. 47. Ajustes a la base imponible Disminuciones (Art. 24 y 25 Ley; Art. 51, 53 y 54 Reglamento.) PRECIOPRECIO REBAJASREBAJAS ALAL PRECIOPRECIO BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  48. 48. Base imponible del impuesto Importación de bienes muebles (Art. 21 Ley; Art. 38 y 39, 45 al 47 Reglamento.) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  49. 49. Base imponible del impuesto Prestación de servicios (Art. 22 Ley; Art. 38 y 39, 48 al 50 Reglamento.) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  50. 50. Ajustes a la base imponible Adiciones (Art. 23 y 25 Ley; Art. 51 y 52 Reglamento.) PRECIOPRECIO ADICIONES ALADICIONES AL PRECIOPRECIO BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  51. 51. Ajustes a la base imponible Disminuciones (Art. 24 y 25 Ley; Art. 51, 53 y 54 Reglamento.) PRECIOPRECIO REBAJASREBAJAS ALAL PRECIOPRECIO BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  52. 52. Base Imponible expresada en moneda extranjera (Art. 25 y 51 del Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  53. 53. Determinación de oficio (Art. 26 y 49 Ley) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  54. 54. Alícuota del impuestoAlícuota del impuesto (Art. 27 y 62(Art. 27 y 62 ReformadoReformado Ley)Ley) 0%0% 10 %10 % 8% a 16,5%8% a 16,5% Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 i) Alícuota Impositiva General ii) Alícuota impositiva a las notas de exponer iii) Alícuota adicional (consumo suntuario)
  55. 55. La obligación tributaria del impuesto DÉBITO FISCAL DEL IVA (Art. 28 y 36 Ley) Base imponible * Alícuota del impuesto = Débito fiscalBase imponible * Alícuota del impuesto = Débito fiscal Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  56. 56. CRÉDITO FISCAL DEL IVA (Art. 29, 31, 33, 35, 37, 40, 41, 42 Ley) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  57. 57. CRÉDITO DEDUCIBLE (Art. 34 Ley; Art. 55 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  58. 58. Crédito fiscal asociado a insumos incorporados a procesos que derivan en bienes y servicios correspondientes a operaciones gravadas Crédito fiscal asociado a insumos incorporados a procesos que derivan en bienes y servicios correspondientes a operaciones no gravadas Crédito fiscal asociado a insumos incorporados a procesos que derivan en bienes y servicios correspondientes a operaciones gravadas y no gravadas Deducible 100% No deducible Objeto a Prorrata Art. 34 Ley Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  59. 59. CRÉDITO DEDUCIBLE (Art. 34 Ley) Crédito fiscal asociado a insumos incorporados a procesos que derivan en bienes y servicios correspondientes a operaciones gravadas y no gravadas Objeto a Prorrata Art. 34 Ley % operaciones gravadas del mes en que se determine el prorrateo == % de créditos fiscales deducibles del período impositivo Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  60. 60. Ventas gravadas del mes : Bs. 1.000.000,00 Ventas no gravadas del mes Bs. 600.000,00 Créditos Fiscales del período impositivo actual: Bs. 180.000,00 Prorrateo Artículo. 34 1.000.000,00 / 1.600.000,00 * 100 = 62,5 % Esto implica que el Contribuyente en el Período impositivo actual, tendrá derecho al reconocimiento del 62,5 % de los Créditos Fiscales soportados en dicho período ( Bs. 112.500,00 ), mientras que el 37,5 % restante ( Bs. 67.500,00 ) deberá ser cargado al costo. Impuesto al Valor Agregado Contribuyentes con ventas no gravadas Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  61. 61. CRÉDITO ATRIBUIDO Operaciones de compra y recepción de servicios por cuanta de terceros (Art. 39 Ley; Art. 56 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  62. 62. Facturación de un débito mayor al legalmente procedente (Art. 30 Ley) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  63. 63. Crédito fiscal Facturas no fidedignas (Art. 30 Ley; Art. 57 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  64. 64. • Debe ser un Contribuyente Ordinario del Impuesto, debidamente inscrito el el respectivo registro y debe estar indicado en la factura en forma separada del precio (Artículo 29 Ley) • Debe estar amparado en facturas que cumplan los requisitos Legales y Reglamentarios (Artículo 57 Ley y los Artículos 55, 62 y 63 del Reglamento). • Deben corresponder a costos o egresos propios de la actividad económica habitual del Contribuyente (Artículo 33 Ley y 54 Regl.) • Las operaciones deben estar debidamente documentada y registradas conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados (Artículo 35 Ley y los Artículos 54 y 55 del Regl.) • Debe estar debidamente registrado en el Libro de Compras. (Artículo 56 Ley y 78 del Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Aspectos relativos sobre el credito fiscal deducible para los contribuyentes ordinarios. Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  65. 65. Cuota Tributaria (Art. 32 Ley) Débitos fiscales - Créditos fiscales del período impositivoDébitos fiscales - Créditos fiscales del período impositivo Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  66. 66. Débito Fiscal Periodo Impuesto a pagar Crédito Fiscal Disponible o excedente Crédito Fiscal Periodo 0 100.000 150.000 50.000 0 200.000 80.000 0 70.000 100.000 190.000 20.000 120.000 100.000 150.000 0 Impuesto al Valor Agregado Determinación del impuesto (Cadena IVA) Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  67. 67. Regímenes de recuperación de créditos fiscales Contribuyentes en etapa pre operativa (art. 45, Regla. Parcial Nro 2) Contribuyentes exportadores (art. 43 y 44 Ley, Regl. Parcial Nro 1) Agentes diplomáticos (art. 46 Ley, Regl. Parcial Nro 3) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  68. 68. Registro de contribuyentes (Art. 51 al 53 Ley; Art. 79 al 81 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  69. 69. Emisión de documentos (Art. 54 al 58 Ley; Art. 62 al 69 Reglamento; SNAT/2011/00071, de Fecha 08/11/2011; Deroga la P.A. 0257 del 19/08/2008) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  70. 70. Registros contables y especiales (Art. 56 Ley; Art. 70 al 78 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  71. 71. Libro de compras (Art. 56; Art. 75 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  72. 72. Libro de Ventas (general) (Art. 56; Art. 76 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  73. 73. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Libro de Ventas (Máquinas fiscales) (Art. 56; Art. 77 Reglamento) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  74. 74. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Disposiciones transitorias y finales (Art. 62 al 74 Ley) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  75. 75. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Retención del IVARetención del IVA Providencias SNAT/ 0030 y 0029, de Fecha 02/05/2013Providencias SNAT/ 0030 y 0029, de Fecha 02/05/2013 Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  76. 76. Agente de Retención del IVA Proveedor Bienes o servicios gravados con IVA Factura (base imponible + IVA) FACTURA Base: 1.000.000 IVA: 120.000 Total: 1.120.000 El PROVEEDOR entrega bienes y/o servicios al cliente que es designado AGENTE DE RETENCION en virtud de su condición de CONTRIBUYENTE ESPECIAL y emite factura por dicha operación. Procedimiento aplicable para las retenciones del IVA conforme lo previsto en la Providencia 0030 del SENIAT Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  77. 77. Base legal aplicable a la materia de retenciones del IVA Art. 42 COT: Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepción o retención en la fuente prevista en el artículo 27 de este Código. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  78. 78. Base legal aplicable a la materia de retenciones del IVA Ley de Impuesto al Valor Agregado Artículo 11 Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  79. 79. Base legal aplicable a la materia de retenciones del IVA Art. 11 Ley IVA: La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  80. 80. Base legal aplicable a la materia de retenciones del IVA Art. 11 Ley IVA: … Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisión administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación o cesión de los excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo nacional, inclusoLa compensación procederá contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  81. 81. Base legal aplicable a la materia de retenciones del IVA Reglamento General de la Ley de Impuesto al Valor Agregado Artículo 5 Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  82. 82. Base legal aplicable a la materia de retenciones del IVA Providencia(s) Administrativa(s) SNAT/2013/30 y 2013/29 A mediante la cual se designan Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado a los Sujetos Pasivos Especiales y a los Entes Públicos Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  83. 83. Designación de los agentes de retención del IVA Sujetos pasivos especiales (Providencia 296 14/06/2004) Art. 1 de la Providencia Administrativa SNAT/2013/0030, publicada en la G.O # 401.571, de fecha 20/05/2013. Sujetos compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas (Art. 2 de la Providencia Administrativa SNAT/2013/0030 (SPE) Entes públicos, nacionales, estadales y municipales (Art. 1, 2, 3 y 4 de la Prov. Adm. SNAT/2013/0029 de fecha 20/05/2013, publicada en la G.O # 401.566 Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  84. 84. Exclusiones, no sujetas a retención del IVA Prov. SNAT/2013/0030, Art. 3 (SPE), Art. 5 (EP) de las Prov, SNAT/2013/0029 No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia cuando: 1.1. Las operaciones no se encuentren sujetas al impuesto al valor agregado o estén exentas o exoneradas del mismo. 2.2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto. 3.3. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada del impuesto al valor agregado, con ocasión de la importación de los bienes. En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente de retención la percepción soportada. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  85. 85. No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia cuando: 4.4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticosviáticos. 5.5. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsablesgastos reembolsables, por cuenta del agente de retención, y siempre que el monto de cada operación no excedano exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). 6.6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chicacargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributadas (20 U.T.). Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 Exclusiones, no sujetas a retención del IVA Prov. SNAT/2013/0030, Art. 3 (SPE), Art. 5 (EP) de las Prov, SNAT/2013/0029
  86. 86. No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia cuando: 7.7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de débito o crédito, cuyo titular sea el agente de retención. 8.8. Se trate de servicios de electricidad, agua; aseo y telefonía, pagados mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de retención. 9.9. El proveedor de bienes y servicios gravados estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores y tenga derechoy tenga derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su actividad de exportación. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 Exclusiones, no sujetas a retención del IVA Prov. SNAT/2013/0030, Art. 3 (SPE), Art. 5 (EP) de las Prov, SNAT/2013/0029
  87. 87. No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia cuando: 10.10. Las compras sean efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). 11.11. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin fines empresariales, creados por la República, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Parágrafo Único:Parágrafo Único: En los casos establecidos en los numerales 2 y 9 de este artículo, el agente de retención deberá consultar la Página Web http://www.seniat.gov.ve. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 Exclusiones, no sujetas a retención del IVA Prov. SNAT/2013/0030, Art. 3 (SPE), Art. 5 (EP) de las Prov, SNAT/2013/0029
  88. 88. Porcentajes de retención del IVA Prov. 0030, Art. 4 y Prov. 0029, Art. 5 (SPE) 75 %75 % 100 %100 % Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  89. 89. Descuento de la cuota tributaria del importe de retención de IVA Prov. 0030, Art. 7 (SPE) Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el comprobante de retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artículo 18 de esta Providencia Administrativa. Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el cual se practicó la retención, el Impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de imposición que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, el proveedor puede descontado en períodos posteriores. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  90. 90. Descuento de la cuota tributaria del importe de retención de IVA Prov. 0030, Art. 8 (SPE) En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes períodos de imposición hasta su descuento total. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  91. 91. Descuento de la cuota tributaria del importe de retención de IVA Prov. 0030, Art. 8 (SPE) - Continuación Las retenciones acumuladas pendientes por descontar deberán reflejarse en la “forma IVA 30 declaración y pago del Impuesto al valor agregado”, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al período de imposición, se descontarán de la cuota tributaria hasta su concurrencia. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014 El saldo restante, si lo hubiere, deberá reflejarse corno retenciones acumuladas pendientes por descontar. Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme al artículo siguiente, el saldo restante deberá reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del período.
  92. 92. Descuento de la cuota tributaria del importe de retención de IVA Prov. 0030, Art. 8 (SPE) Débito fiscal del período: Bs. (150.000.000,00) Crédito Fiscal deducible disponible: Bs. 100.000.000,00 Cuota tributaria: Bs. (50.000.000,00) Menos: Monto del impuesto retenido: Bs. 112.500.000,00 Excedente de retenciones no descontadas: Bs. 62.500.000,00 Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  93. 93. Demostración de los efectos de la retención del IVA en la determinación del tributo Débito fiscal del período Crédito fiscal del período Crédito fiscal deducible del período Cuota Tributaria Excedente de Crédito fiscal trasladable al próx. Mes Retención IVA del mes Retención IVA descontada Saldo Retención IVA no descontad o (1.000.000) 600.000 600.000 (400.000) 0 750.000 400.000 350.000 (2.000.000) 1.900.000 1.900.000 (100.000) 0 1.500.000 100.000 1.750.000 (1.000.000) 100.000 100.000 (900.000) 0 750.000 900.000 1.600.000 (3.000.000) 0 0 (3.000.000) 0 2.250.000 3.000.000 850.000 (1.000.000) 3.000.000 3.000.000 0 2.000.000 750.000 0 1.600.000 Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  94. 94. Ajustes de precio Prov. 0030, Art. 12 (SPE) Para los ajustes de precio se mantienen las condiciones previstas en las normas precedentes, en el sentido de no admitir ajustes de los agentes de retención sobre retenciones que ya han sido enteradas al fisco nacional, donde el agente de retención solo es responsable de la percepción y enteramiento del tributo, mas no de la administración de compensaciones o ajustes sobre las cantidades ya enteradas. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  95. 95. Ajustes de precio y retenciones mayores a las legalmente establecidas Prov. 0030, Art. 12 y 13 (SPE) Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 9 y 10 de esta Providencia. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  96. 96. Retenciones mayores a las legalmente establecidas o ajustes por reducción de precio. Prov. 0030, Art. 12 y 13 (SPE) Retención mayor a la debida o ajuste por disminución del precio Enterada al fisco por el agente de retención No enterada al fisco por el agente de retención Es responsable el fisco Es responsable el agente de retención Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  97. 97. Oportunidad en que debe enterarse el monto retenido Prov. 0030, Art. 15 (SPE) Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  98. 98. Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido Prov. 0030, Art. 16 (SPE) Se requiere el registro previo del agente de retención en el Portal http://www.seniat.gob.ve, para solicitar la asignación de clave de acceso Una declaración informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el periodo correspondiente, incluso si en el período no hay retenciones efectuadas. Una vez procesadas las retenciones se debe proceder al pago por medios electrónicos con el Banco del Tesoro o imprimir la planilla generada por el sistema denominada “Planilla 99035”. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  99. 99. Emisión del comprobante de retención Prov. 0030, Art. 17 (SPE)El pagador por concepto de operaciones sujetas a retención, realiza el abono en cuenta o pago al sujeto objeto de la retención efectuando la retención del IVA Bs. 1.150.000,00 El beneficiario del pago percibe el neto luego de deducírsele la retención del I.S.L.R. y un comprobante de retencióny un comprobante de retención Bs. 1.037.500,00 El fisco nacional (acreedor del impuesto retenido), recibe el importe de la retención efectuada por el agente de retención Bs. 112.500,00 Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  100. 100. Emisión del comprobante de retención Prov. 0030, Art. 18 (SPE)) Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce (14) caracteres Formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial el cual deberá reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  101. 101. Registros contables y en los libros especiales del IVARegistros contables y en los libros especiales del IVA Prov. 0030, Art. 19, 20 y 21 (SPE) El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente deEl comprobante debe registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente,retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o entrega, segúnen el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o entrega, según correspondacorresponda. Impuesto al Valor Agregado Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014
  102. 102. Julio César Díaz Valdez Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociado Correo: juliodiaztributos@gmail.com http://apuntesdetributo.blogspot.com La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro. Julio César Díaz Valdez/UGMA/2013-2014

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