Revision af mindre virksomheder Obligatorisk efteruddannelse 9. november 2011 Faglig konsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesp...
Kursusindhold <ul><li>Velkommen og afstemning af forventninger </li></ul><ul><li>Særligt om mindre virksomheder </li></ul>...
Hvem er vi?  (1:2) <ul><li>Cand.merc.aud. 2004 </li></ul><ul><ul><li>Aalborg Universitet </li></ul></ul><ul><ul><li>Danica...
Hvem er vi?  (2:2) <ul><li>HD (R) 2002 </li></ul><ul><ul><li>Aalborg Universitet </li></ul></ul><ul><li>Cand.merc.aud. 200...
Særligt om mindre virksomheder
Revisorloven
Anvendelsesområdet  (1:3) <ul><li>Sikkerhed </li></ul><ul><ul><li>Høj eller begrænset </li></ul></ul><ul><ul><li>Erklæring...
Anvendelsesområdet  (2:3) Ja Ja Tavshedspligt Ja Ja Underretning, økonomiske forbrydelser Andre  erklæringer Erklæringer m...
Anvendelsesområdet  (3:3) Nej Ja Erklæring skal afgives gennem revisionsvirksomhed Nej  (men oplysningskrav) Ja Uafhængigh...
Efteruddannelse, godkendt revisor, deponering <ul><li>Fagligt indhold </li></ul><ul><ul><li>Revisions- og erklæringsområde...
Underskriftsforhold (§§ 11 & 12) <ul><li>Kun SR og RR (godkendt revisor) må underskrive revisionspåtegninger </li></ul><ul...
Etik og god revisorskik (§ 16) <ul><li>Etik skrevet ind i revisorloven </li></ul><ul><ul><li>§ 16, stk. 1: Integritet, obj...
Revisorskifte generelt (§ 18) <ul><li>Henvendelse til fratrædende revisor og pligt til at oplyse grundene til fratræden op...
Revisorskifte i utide (§ 18) <ul><li>Revisor kan fratræde i utide, hvis det ikke strider mod god revisorskik </li></ul><ul...
Revisionsprotokol (§§ 20 & 21) <ul><li>Ved lovpligtig og frivillig revision </li></ul><ul><li>Ophør af krav om omtale af d...
Arbejdspapirer (§ 23) <ul><li>Krav om udarbejdelse af arbejdspapirer, der dokumenterer grundlaget for den afgivne erklærin...
Uafhængighed (§ 24) <ul><li>Uafhængighedsbestemmelser skrevet om </li></ul><ul><ul><li>Revisorlovens §§ 24-26 og uafhængig...
Rapport om gennemsigtighed (§ 27) <ul><li>Beskrivelse af den juridiske struktur og ejerskabet, revisionsvirksomhedens lede...
Kvalitetskontrol (§§ 28 & 29) <ul><li>Revisortilsynet udfører tilsynet på vegne af E&S </li></ul><ul><li>Tilsynet ansvarli...
Kvalitetskontrol (§§ 28 & 29) <ul><li>Kontrollen udføres med højst 6 års mellemrum, dog højst 3 år, hvis kunder omfatter P...
Finanskrise
Overvejelser som følge af finanskrisen <ul><li>Notat fra FSR, dateret 28.01.09 ”Udfordringer i forbindelse med årsrapporte...
Overordnede overvejelser <ul><li>Going concern </li></ul><ul><ul><li>Er der indikationer på at virksomheden har vanskeligh...
Ledelsesberetningen <ul><li>Eventuel usikkerhed ved indregning og måling skal beskrives (note…) </li></ul><ul><li>Usædvanl...
Anlægsaktiver <ul><li>Nedskrivningstest (ÅRL § 42) </li></ul><ul><ul><li>Har virksomheden væsentlige goodwill-beløb? </li>...
Omsætningsaktiver <ul><li>Værdiforringelsesindikatorer på varelagre </li></ul><ul><ul><li>Ukurans som følge af manglende e...
Gæld, hensatte forpligtelse og eventualforpligtelser <ul><li>Gældsforpligtelser </li></ul><ul><ul><li>Refinansiering </li>...
Begivenheder efter statusdagen <ul><li>Gennemgang af forretningsgange, som ledelsen har etableret eller tilrettelagt for a...
Begivenheder efter statusdagen <ul><li>Ledelsen forespørges til om der er indtruffet begivenheder efter balancedagen, som ...
Årsregnskabet og ledelsesberetningen Regnskabs- og revisionsmæssigt
Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt  (1:3) <ul><li>Årsrapportens bestanddele </li></ul><ul><ul><li>Års...
Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt  (2:3) <ul><li>Ledelsesberetning – regnskabsklasse B </li></ul><ul...
Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt  (3:3) <ul><li>Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C </li></ul><...
FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v.  (1:2) <ul><li>Usikkerhed om going concern </li></ul><ul><li>Usikkerhed ved ...
FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v.  (2:2)
Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt  (1:2) <ul><li>Revision af årsregnskabet </li></ul><ul><ul><li>En ...
Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt  (2:2) <ul><li>Udtalelse om ledelsesberetningen </li></ul><ul><ul>...
Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen  (1:3) Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for at udar...
Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen  (2:3) Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for … Revis...
Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen  (3:3) Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for … Revis...
Fravalg af revision
Hvordan fravælger man revision?  (1:3) <ul><li>SL </li></ul><ul><ul><li>På den ordinære generalforsamling skal der træffes...
Hvordan fravælger man revision?  (2:3) <ul><ul><li>Det skal i tilknytning til ledelsespåtegningen oplyses, hvis generalfor...
Hvordan fravælger man revision?  (3:3) <ul><li>RS (ISRS) 4410 </li></ul><ul><ul><li>I alle tilfælde, hvor revisors navn as...
Ledelsens pligter i forbindelse med revisorskifte Ja (kun ved revision) Nej  Give en fyldestgørende forklaring til Erhverv...
Fratrædende revisors pligter i forbindelse med revisorskifte  (1:2) Ja (kun ved revision)   Ja (kun ved revision)   Hurtig...
Fratrædende revisors pligter i forbindelse med revisorskifte   (2:2) RS 265 – udgår, men … Ja (kun ved revision) Ja, hvis ...
Eksempel på formulering i ledelsespåtegningen
Eksempel på formulering i fratrædelsesprotokollatet
Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside
Etiske regler og uafhængighed
Overblik over reguleringen
Overblik over seneste års udvikling i regler <ul><li>2005 – 1. udgave af danske Etiske regler – baseret på IFAC Code of   ...
<ul><li>Den samlede danske regulering af revisors uafhængighed sker i følgende to søjler: </li></ul>Samlet dansk regulerin...
Revisorloven af 2008/2009 - etik og uafhængighed
Etik og god revisorskik <ul><li>Etik skrevet ind i revisorloven </li></ul><ul><ul><li>§ 16, stk. 1: Integritet, objektivit...
Uafhængighed og netværksrelationer <ul><li>Definition af netværk er indarbejdet i RL § 24, stk. 2 og bekg. § 7 </li></ul><...
Uafhængighed - revisorlovens §§ 24 - 26 og uafhængighedsbekg. OPGAVETYPE Omfattet af § 1, stk. 2 Foreligger   der   omstæn...
Etiske regler for revisorer
Hvorfor regler? <ul><li>Udgangspunkt </li></ul><ul><ul><li>Medlemmernes forpligtelse over for deres profession og over for...
Nye Etiske regler 2011 fra IFAC - ændringer i hovedpunkter  (1:3) <ul><li>Ikrafttræden 01.01.11 internationalt og i Danmar...
Nye Etiske regler 2011 fra IFAC - ændringer i hovedpunkter  (2:3) <ul><li>Rotationskrav skærpes/tydeliggøres </li></ul><ul...
Nye Etiske regler 2011 fra IFAC - ændringer i hovedpunkter  (3:3) <ul><li>Uafhængighedstrusler opstår ved udførelse af ska...
Regelsættet <ul><li>Del A – Alle revisorer </li></ul><ul><li>Principbaseret begrebsramme  </li></ul><ul><li>Trusler og sik...
5 grundlæggende etiske principper <ul><li>Integritet  </li></ul><ul><ul><li>At være redelig og ærlig i alle professionelle...
Løsning af etiske konflikter <ul><li>Til løsning af en konflikt skal følgende overvejes </li></ul><ul><ul><li>Relevante fa...
Uafhængighed <ul><li>Uafhængig </li></ul><ul><ul><li>I opfattelse (independence of mind) </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Re...
Trusler <ul><li>Hovedparten vedr. revisors objektivitet, dog også de andre etiske principper </li></ul><ul><li>Klassificer...
Rødt og gult lys <ul><li>Rødt lys-situationer </li></ul><ul><ul><li>Vedrører oftest trusler mod revisors uafhængighed og d...
Fremgangsmåde ved vurde-ring af revisors uafhængighed Angrebsvinkel til etiske regler for revisorer, Sektion 290/291  Form...
Sikkerhedsforanstaltninger (SF)  (1:2) <ul><li>2 hovedkategorier – eksterne og interne </li></ul><ul><li>Eksterne SF  er s...
Sikkerhedsforanstaltninger (SF)  (2:2) <ul><li>Interne SF  skabes i det miljø, hvori arbejdet udføres  </li></ul><ul><ul><...
” Clarity”-projektet og -standarderne
” Clarity”-projektet <ul><li>Ny struktur i de enkelte standarder </li></ul><ul><ul><li>Indledning </li></ul></ul><ul><ul><...
Ikrafttræden <ul><li>IAASB’s standarder træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2...
Ændret struktur af standarder  (1:2) <ul><li>Særlige danske standarder udgår, men er stadig en del af god skik </li></ul><...
Ændret struktur af standarder  (2:2) <ul><li>RS 701 – modifikationer af den uafhængige revisors påtegning udgår og erstatt...
Betegnelser for standarder ISRS 4000-4699 ISAE 3000-3699 ISRE 2000-2699 ISA 100-999 ISQC 1-99 Standarder International sta...
” Clarity”-standarderne  (1:10) Kvalitetsstyring Clarificeret Ajourført Ny ISQC 1: Kvalitetsstyring i firmaer, som udfører...
” Clarity”-standarderne  (2:10)  ISA 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglig...
” Clarity”-standarderne  (3:10)  ISA 330: Revisors reaktion på vurderede risici  ISA 320: Væsentlighed ved planlægning o...
” Clarity”-standarderne  (4:10)  ISA 450: Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen Risikovurdering og re...
” Clarity”-standarderne  (5:10)  ISA 550: Nærtstående parter  ISA 540: Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regns...
” Clarity”-standarderne  (6:10)  ISA 580: Skriftlige udtalelser  ISA 570: Fortsat drift (going concern) Revisionsbevis (...
” Clarity”-standarderne  (7:10)  ISA 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts arbejde  ISA 610: Anvendelse af inte...
” Clarity”-standarderne  (8:10)  ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oply...
” Clarity”-standarderne  (9:10)  ISA 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag  ISA 805: Sær...
” Clarity”-standarderne  (10:10) Andet Clarificeret Ajourført Ny Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til...
Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til internationale standarder om revision) <ul><li>Indledning </li><...
Revisionsteknisk Udvalgs notat om de væsentligste nyheder i ”clarity”-standarderne <ul><li>Ikrafttrædelse </li></ul><ul><l...
Artikler i Revision & Regnskabsvæsen <ul><li>RR.11.2011.26  · Karl Aage Brasted og Jon Bech: Implementering af internation...
Væsentlighed
Væsentlighed i ISA m.v. <ul><li>ISA 320 omhandler revisors ansvar for at anvende væsentlighed ved planlægning og udførelse...
Væsentlighedsniveauer  (1:2) <ul><li>Væsentlighedsniveau for regnskabet som helhed </li></ul><ul><ul><li>Beregning uændret...
Væsentlighedsniveauer  (2:2) <ul><li>Bagatelgrænse </li></ul><ul><ul><li>Niveau, hvorunder fejlinformation er klart ubetyd...
Beregning af væsentlighedsniveau ved konklusion  (1:2) <ul><li>Væsentlighed fastlægges som udgangspunkt i regnskabsmæssig ...
Beregning af væsentlighedsniveau ved konklusion  (2:2) <ul><li>Data kan være tidligere perioder eller prognose for indevær...
Revisionsprocessen
Revisionsrisikomodellen ikke ændret i clarity-projektet Forståelse af virksomheden og dens omgivelser,  herunder intern ko...
Forståelse af virksomheden
Forståelse som led i planlægningen <ul><li>Revisionsprocessen er i dag mere ”risiko-styret” </li></ul><ul><li>Revisor skal...
RS 315 - Forståelse af virksomheden og dens omgivelser <ul><li>Eksternt </li></ul><ul><ul><li>Branche, lovgivning og andre...
Reducerede krav til selskaber i regnskabsklasse B <ul><li>Revisionspligt </li></ul><ul><ul><li>Kan fritages for mindre sel...
Reducerede krav til selskaber i regnskabsklasse B <ul><li>Noter og oplysninger i det officielle regnskab udgår og er ikke ...
RS 315 - Intern kontrol i den mindre virksomhed <ul><li>Karakteristika for den mindre virksomhed (SMV) </li></ul><ul><ul><...
Planlægningsnotat
Planlægningsnotat <ul><li>Planlægningsnotat opsummerer de enkelte punkter i planlægnings-processen helt frem til udarbejde...
RS 315 - Vurdering af risiciene for væsentlig fejlinformation <ul><li>Identifikation og vurdering på </li></ul><ul><ul><li...
RS 315 - (Væsentlige) Risici på regnskabsniveau <ul><li>I mindre virksomheder </li></ul><ul><ul><li>Going concern-probleme...
Betydelige risici kræver særlige revisionshandlinger <ul><li>Revisor  skal  vurdere tilknyttede kontroller og fastlægge, o...
RS 315 - Betydelige risici (eksempler) <ul><li>Risicienes karakter </li></ul><ul><li>Hvis risikoen er en besvigelsesrisiko...
RS 315 - Betydelige risici <ul><li>Revisor skal vurdere tilknyttede kontroller og fastlægge, om de er implementeret </li><...
Eksempler på  ”Regnskabets udsathed for væsentlig fejlinformation” <ul><li>Going concern </li></ul><ul><ul><li>Skal overve...
Revisionsstrategi <ul><li>I princippet skal der fastlægges en revisionsstrategi for hver enkelt begivenhed, transaktionsty...
Revisionsstrategi i den mindre virksomhed <ul><li>Art </li></ul><ul><ul><li>Primært substansrevision, da svært at basere r...
Revisionsplan for udvalgte områder
RS 300 - Revisionsplan <ul><li>Reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau </li></ul><ul><li>Oplistning af p...
RS 500 - Revisionsmål for kategorierne X X Værdiansættelse  (og fordeling) X X Rettigheder  og forpligtelser X Tilstedevær...
RS 500 - Revisionshandlinger Risiko- vurderings- handlinger Undersøgelse af  registreringer eller  dokumenter Undersøgelse...
RS 500 - Pålidelighed af revisionsbevis Stærkere Svagere Uafhængig person  uden for virksomheden Effektiv Direkte, fx  obs...
Opbygning af arbejdsplaner Strategiskema - Områdespecifik Planlægningsnotat - Generelle forhold Områdeplan Områdeplan Områ...
Arbejdsplaner (instrukser) <ul><li>Handlinger for særlige risici skal medtages i arbejdsplan </li></ul><ul><li>Standardarb...
Tilstedeværelse ved fysisk lageroptælling - RS 501 <ul><li>Vurdér først, om der er tale om en  væsentlig  post for regnska...
Varebeholdninger hos tredjemand - RS 501 <ul><li>Revisor indhenter normalt bekræftelse direkte fra tredjemand om mængder o...
Konkluderende notat
Konklusionsnotat <ul><li>Rød tråd fra planlægning og udførelse </li></ul><ul><li>Oplister opgavens omfang i henhold til af...
Revisionspåtegninger og andre erklæringer
Revisortilsynets kvalitetskontrol
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol  (1:4)
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol  (2:4)
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol  (3:4)
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol  (4:4)
Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
Erklæringsbekendtgørelsens indhold <ul><li>Kapitel 1 </li></ul><ul><ul><li>Indledende bestemmelser (§§ 1-2) </li></ul></ul...
Erklæringsvejledningens indhold <ul><li>Indledning </li></ul><ul><li>Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen </li></ul><...
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber  (1:2)   <ul><li>Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende ...
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber  (2:2) <ul><li>Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold el...
Forbehold i revisionspåtegninger  (1:2) <ul><li>Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis: </li></ul><ul><u...
Forbehold i revisionspåtegninger  (2:2) <ul><ul><li>Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for ...
Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger  (1:2) <ul><li>Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysni...
Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger  (2:2) <ul><li>Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt af...
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold –overtrædelse af bogføringsloven <ul><li>Hvis lovgivningen om bogføring o...
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold –ledelsesansvar  (1:2) <ul><li>Erklæringsvejledningen </li></ul><ul><ul><...
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold –ledelsesansvar  (2:2) <ul><li>Lovbemærkningerne </li></ul><ul><ul><li>Pl...
Væsentlighed og betydningen for revisionspåtegningen Ja Ja Ja Væsentlige og afgørende forhold Ja Nej Ja Væsentlige, men ik...
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber <ul><li>En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste inde...
Forbehold i reviewerklæringer <ul><li>Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af § 6, stk. 1, ...
Supplerende oplysninger i reviewerklæringer <ul><li>Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhol...
Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer Nej Nej Ja Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelse...
Erklæringsstandarderne
Erklæringsstandarderne – før ”clarity” Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Revision og...
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
Upcoming SlideShare
Loading in …5
×

Revision af mindre virksomheder

4,552 views

Published on

0 Comments
2 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

No Downloads
Views
Total views
4,552
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
2
Actions
Shares
0
Downloads
83
Comments
0
Likes
2
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Revision af mindre virksomheder

  1. 1. Revision af mindre virksomheder Obligatorisk efteruddannelse 9. november 2011 Faglig konsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen Statsautoriseret revisor Thomas Nic. Nielsen
  2. 2. Kursusindhold <ul><li>Velkommen og afstemning af forventninger </li></ul><ul><li>Særligt om mindre virksomheder </li></ul><ul><li>Årsregnskabet og ledelsesberetningen </li></ul><ul><li>Fravalg af revision </li></ul><ul><li>Etiske regler og uafhængighed </li></ul><ul><li>” Clarity”-projektet og -standarderne </li></ul><ul><li>Revisionsprocessen </li></ul><ul><li>Revisionspåtegninger og andre erklæringer </li></ul><ul><li>Revisionsprotokollen </li></ul><ul><li>Dokumentation </li></ul><ul><li>(U)lovlige ”kapitalejerlån” </li></ul><ul><li>Afslutning og opfølgning på forventninger </li></ul>
  3. 3. Hvem er vi? (1:2) <ul><li>Cand.merc.aud. 2004 </li></ul><ul><ul><li>Aalborg Universitet </li></ul></ul><ul><ul><li>Danica-prisen for bedste kandidatafhandling </li></ul></ul><ul><li>Ph.d. 2010 </li></ul><ul><ul><li>Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv” </li></ul></ul><ul><ul><li>Udgivet af Karnov Group (Thomson Reuters) </li></ul></ul><ul><li>Aalborg Universitet 2004-2008 </li></ul><ul><ul><li>Ph.d.-stipendiat </li></ul></ul><ul><ul><li>Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris </li></ul></ul><ul><li>Beierholm 2009- </li></ul><ul><ul><li>Faglig udviklingsafdeling </li></ul></ul><ul><ul><li>Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold </li></ul></ul><ul><li>Aalborg Universitet 2011- </li></ul><ul><ul><li>Ekstern lektor </li></ul></ul><ul><li>Underviser internt og eksternt </li></ul><ul><li>Artikler i Revision & Regnskabsvæsen samt INSPI </li></ul>
  4. 4. Hvem er vi? (2:2) <ul><li>HD (R) 2002 </li></ul><ul><ul><li>Aalborg Universitet </li></ul></ul><ul><li>Cand.merc.aud. 2007 </li></ul><ul><ul><li>Aalborg Universitet </li></ul></ul><ul><li>Statsaut. revisor 2009 </li></ul><ul><ul><li>SR-Akademi </li></ul></ul><ul><li>Beierholm 1998- </li></ul><ul><ul><li>Kundebetjening på ledelsesniveau af en række erhvervsvirksomheder </li></ul></ul><ul><ul><li>Ansvarlig revisor på egne opgaver </li></ul></ul><ul><ul><li>Stor interesse for iværksættere </li></ul></ul><ul><li>Underviser internt og eksternt </li></ul>
  5. 5. Særligt om mindre virksomheder
  6. 6. Revisorloven
  7. 7. Anvendelsesområdet (1:3) <ul><li>Sikkerhed </li></ul><ul><ul><li>Høj eller begrænset </li></ul></ul><ul><ul><li>Erklæringer uden sikkerhed må ikke indeholde udtalelse, der øger brugeres tillid til erklæringsemnet </li></ul></ul><ul><li>Hvervgiver </li></ul><ul><ul><li>Erklæring omfattet, hvis revisor indser eller burde indse, at erklæringen vil blive brugt over for tredjemand </li></ul></ul><ul><li>Regnskab </li></ul><ul><ul><li>Indsnævres - fx udgår skatteregnskaber, åbningsbalancer, likvidationsregnskaber, fusionsregnskaber, projektregnskaber af definition </li></ul></ul><ul><ul><li>” Rapporter” udgår af anvendelsesområde </li></ul></ul>Erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivning eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug § 1, stk. 3 Andre erklæringer Revisionspåtegninger på regnskaber samt erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hverv-giverens eget brug § 1, stk. 2 Erklæringer med sikkerhed
  8. 8. Anvendelsesområdet (2:3) Ja Ja Tavshedspligt Ja Ja Underretning, økonomiske forbrydelser Andre erklæringer Erklæringer med sikkerhed Ja Ja Disciplinære sanktioner Ja Ja Lovpligtig forsikring Professionel kompetence og fornøden omhu God revisorskik Krav til revisors arbejde
  9. 9. Anvendelsesområdet (3:3) Nej Ja Erklæring skal afgives gennem revisionsvirksomhed Nej (men oplysningskrav) Ja Uafhængighed Nej Ja Kvalitetskontrol Andre erklæringer Erklæringer med sikkerhed Nej Ja En række andre krav til revisor og revisions-virksomhed Nej Ja Offentlighedens tillidsrepræsentant
  10. 10. Efteruddannelse, godkendt revisor, deponering <ul><li>Fagligt indhold </li></ul><ul><ul><li>Revisions- og erklæringsområdet samt etik, regnskabsvæsen og økonomistyring, direkte og indirekte skatter samt andre mere valgfri områder relateret til revisionsvirksomheden, herunder selskabsret og virksomhedsledelse </li></ul></ul><ul><ul><li>Efteruddannelse skal være på et passende fagligt niveau </li></ul></ul><ul><li>Krav om dokumentation </li></ul><ul><ul><li>Indberetning til Revireg </li></ul></ul><ul><ul><li>Mindre del kan indhentes inden for frist fastsat af E&S (20 timer) </li></ul></ul><ul><li>Deponering (§6) </li></ul><ul><ul><li>Godkendelse kan fås igen, hvis efteruddannelseskrav er opfyldt </li></ul></ul><ul><ul><li>Efteruddannelseskrav ej opfyldt => særlig prøve </li></ul></ul><ul><ul><li>Særlig prøve kan kun bruges, hvor der har været deponeret </li></ul></ul><ul><ul><li>Alternativ er fratagelse af godkendelse (§8) </li></ul></ul><ul><li>Omfattet af kvalitetskontrol </li></ul>
  11. 11. Underskriftsforhold (§§ 11 & 12) <ul><li>Kun SR og RR (godkendt revisor) må underskrive revisionspåtegninger </li></ul><ul><ul><li>Valgt til at udføre opgaven </li></ul></ul><ul><ul><li>Forestået og har det endelige ansvar for opgaven </li></ul></ul><ul><ul><li>Evt. sammen med rigsrevisor </li></ul></ul><ul><ul><li>Revisors navn og titel + revisionsfirmaets navn og titel skal fremgå </li></ul></ul><ul><li>Fortsat krav om mindst 1 SR på børsnoterede selskaber </li></ul><ul><li>Udenlandske revisorer kan ikke afgive revisionspåtegning på årsrapporter - men kan dog afgive erklæringer med eller uden sikkerhed om andre forhold </li></ul><ul><li>Medarbejdere og ikke-revisorer må medunderskrive andre erklæringer med sikkerhed </li></ul>
  12. 12. Etik og god revisorskik (§ 16) <ul><li>Etik skrevet ind i revisorloven </li></ul><ul><ul><li>§ 16, stk. 1: Integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd samt professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne for § 1, stk. 2-erklæringer </li></ul></ul><ul><ul><li>§16, stk. 3: Professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne for § 1, stk. 3-erklæringer </li></ul></ul><ul><li>Grundlæggende principper </li></ul><ul><ul><li>Integritet </li></ul></ul><ul><ul><li>Objektivitet </li></ul></ul><ul><ul><li>Professionel kompetence og fornøden omhu </li></ul></ul><ul><ul><li>Fortrolighed </li></ul></ul><ul><ul><li>Professionel adfærd </li></ul></ul>
  13. 13. Revisorskifte generelt (§ 18) <ul><li>Henvendelse til fratrædende revisor og pligt til at oplyse grundene til fratræden opretholdt uændret </li></ul><ul><li>Meddelelsespligt ved både revision og review </li></ul><ul><ul><li>Året før + indeværende år </li></ul></ul><ul><li>Fratrædende revisor har pligt til at give tiltrædende revisor adgang til alle relevante oplysninger om revisionskunden </li></ul><ul><ul><li>Formål at sikre smidige revisorskifter og undgå eventuelle forbehold </li></ul></ul><ul><ul><li>Ikke generelt, men konkret angivelse af oplysninger, der ønskes adgang til eller udleveret - dvs. mundtligt eller skriftligt </li></ul></ul><ul><ul><li>Tiltrædende revisor vurderer relevans </li></ul></ul><ul><ul><li>Ikke information, der kan fremskaffes på anden måde </li></ul></ul><ul><ul><li>Udelukkende for årsrapporter, dvs. ikke andre opgørelser </li></ul></ul><ul><ul><li>Behov for præcisering af pligter og retsstilling </li></ul></ul>
  14. 14. Revisorskifte i utide (§ 18) <ul><li>Revisor kan fratræde i utide, hvis det ikke strider mod god revisorskik </li></ul><ul><li>Virksomheden kan kun udskifte revisor i utide, hvis et begrundet forhold giver anledning hertil </li></ul><ul><ul><li>Revisors underretningspligt over for E&S suppleres med krav om redegørelse fra revisor – forøget risiko ved revisionen? </li></ul></ul><ul><ul><li>Selskabets pligt til at anmelde ændringer af registrerede forhold suppleres med krav om redegørelse om selskabets forklaring på skifte </li></ul></ul><ul><li>Begrundelse for fratræden fra lovbemærkninger </li></ul><ul><ul><li>OK ved uafhængighedskonflikt, manglende betaling </li></ul></ul><ul><ul><li>Ikke OK, hvis kunde ikke giver adgang til nødvendige oplysninger eller ved uenighed om indhold af regnskabet – medmindre forholdet bliver så belastet, at revisors eneste udvej er at opsige aftalen </li></ul></ul>
  15. 15. Revisionsprotokol (§§ 20 & 21) <ul><li>Ved lovpligtig og frivillig revision </li></ul><ul><li>Ophør af krav om omtale af detaljeret kontrol eller afgivelse af rapporter/erklæringer ved rådgivning og assistance </li></ul><ul><li>Særlige krav til revisionsprotokol for virksomheder oplistet i RL § 21, stk. 3 </li></ul><ul><ul><li>Andre ydelser end revision leveret til kunden af revisionsvirksomheden og dens dattervirksomheder </li></ul></ul><ul><ul><li>Foranstaltninger iværksat for at mindske eventuelle trusler mod revisors uafhængighed, som dokumenteret af revisor </li></ul></ul><ul><li>Også til revisionsudvalgets brug </li></ul>
  16. 16. Arbejdspapirer (§ 23) <ul><li>Krav om udarbejdelse af arbejdspapirer, der dokumenterer grundlaget for den afgivne erklæring </li></ul><ul><li>Opbevaring i 5 år </li></ul><ul><li>Ved revision af modervirksomheder skal arbejdspapirerne tillige dokumentere den gennemgang, der er foretaget af det revisions-arbejde, der er udført af andre revisorer med henblik på koncern-revisionen </li></ul><ul><li>Særligt opbevaringskrav for revision udført af revisorer uden for EU </li></ul><ul><ul><li>Moderrevisor skal opbevare eksemplar af dokumentation </li></ul></ul><ul><ul><li>Dattervirksomheder af betydning for koncernregnskabet </li></ul></ul><ul><ul><li>Undtagelser </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Aftale om fyldestgørende og ubegrænset adgang eller andre passende foranstaltninger </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Hindringer, der skal dokumenteres </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Aftale med pågældende tredjeland </li></ul></ul></ul>
  17. 17. Uafhængighed (§ 24) <ul><li>Uafhængighedsbestemmelser skrevet om </li></ul><ul><ul><li>Revisorlovens §§ 24-26 og uafhængighedsbekendtgørelsen </li></ul></ul><ul><ul><li>Ikke tiltænkt væsentlige materielle ændringer i forhold til revisorlov af 01.09.03 </li></ul></ul><ul><li>Følgende er indarbejdet i RL </li></ul><ul><ul><li>Definition af netværk </li></ul></ul><ul><ul><li>Sikkerhedsforanstaltninger </li></ul></ul><ul><li>Skal ses i sammenhæng med reglerne om intern rotation, ejerskab, vederlag og kvalitetssikring </li></ul><ul><li>Uafhængighed i revisorloven alene krav til RL § 1, stk. 2 erklæringer </li></ul>
  18. 18. Rapport om gennemsigtighed (§ 27) <ul><li>Beskrivelse af den juridiske struktur og ejerskabet, revisionsvirksomhedens ledelsesstruktur, beskrivelse af netværk og aftaler hermed </li></ul><ul><li>Oplysninger om grundlaget for partnernes vederlag </li></ul><ul><li>Kvalitetsstyringssystem, herunder politikkerne for uafhængighed og efteruddannelse, </li></ul><ul><li>Angivelse af seneste kvalitetskontrol </li></ul><ul><li>En erklæring fra revisionsvirksomhedens øverste ansvarlige ledelse om, at kvalitetsstyringssystemet fungerer effektivt og uafhængighedspolitikken overholdes </li></ul><ul><li>Regnskabsoplysninger, der viser revisionsvirksomhedens størrelse, herunder samlet omsætning fordelt på honorar for revision af regnskaber, honorar for andre erklæringsopgaver med sikkerhed, skatterådgivning og andre ydelser, og </li></ul><ul><li>En liste over PIE-virksomheder hvor der er afgivet erklæringer med sikkerhed. </li></ul><ul><li>KUN relevant for revisionsvirksomheder, der udfører opgaver efter RL § 1, stk. 2, i virksomheder omfattet af RL § 21, stk. 3. </li></ul>
  19. 19. Kvalitetskontrol (§§ 28 & 29) <ul><li>Revisortilsynet udfører tilsynet på vegne af E&S </li></ul><ul><li>Tilsynet ansvarlig for udvælgelse af kontrollanter </li></ul><ul><ul><li>Godkendelse af kontrollanter sker for en 5-årig periode </li></ul></ul><ul><ul><li>Kontrollanten skal have den fornødne kompetence </li></ul></ul><ul><ul><li>Krav at kontrollantens revisionsfirma ikke ved den seneste kontrol har modtaget sanktioner fra Revisortilsynets side </li></ul></ul><ul><ul><li>Godkendelsen kan tilbagekaldes </li></ul></ul><ul><li>Revisortilsynet vil fastsætte og stå for betaling, dog den kontrollerende virksomhed, der betaler </li></ul><ul><li>For nuværende vil det være SR’er, der er kontrollanter, men mulighed for andre </li></ul>
  20. 20. Kvalitetskontrol (§§ 28 & 29) <ul><li>Kontrollen udføres med højst 6 års mellemrum, dog højst 3 år, hvis kunder omfatter PIE-virksomheder </li></ul><ul><li>Nægtelse af kontrol medfører fratagelse af godkendelse </li></ul><ul><li>Rådgivning og ”andre erklæringer” (RL § 1, stk. 3) er ikke omfattet af offentlig kvalitetskontrol </li></ul><ul><li>Revisorer for PIE-virksomheder skal på hjemmesiden beskrive: </li></ul><ul><ul><li>Kvalitetsstyringssystem </li></ul></ul><ul><ul><li>Politikker for uafhængighed og (fortsat) kundeaccept </li></ul></ul>
  21. 21. Finanskrise
  22. 22. Overvejelser som følge af finanskrisen <ul><li>Notat fra FSR, dateret 28.01.09 ”Udfordringer i forbindelse med årsrapporten” </li></ul><ul><li>Notat fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, dateret 06.03.09 ”Udvalgte revisionsmæssige forhold, som revisor skal overveje i lyset af de ændrede markedsforhold” </li></ul><ul><li>Artikler i Revision og Regnskabsvæsen og INSPI </li></ul>
  23. 23. Overordnede overvejelser <ul><li>Going concern </li></ul><ul><ul><li>Er der indikationer på at virksomheden har vanskeligheder med at overholde låneaftaler? </li></ul></ul><ul><ul><li>Har virksomheden behov for refinansiering af gæld, herunder risiko for forøgende finansieringsomkostninger? </li></ul></ul><ul><ul><li>Fungerer virksomhedens forretningsplan under nye markedsforhold? </li></ul></ul><ul><ul><li>Har virksomheden manglende eller reduceret evne til at betale kreditorer ved forfald, herunder for sen afregning til det offentlige? </li></ul></ul><ul><ul><li>Er virksomhedens drift afhængighed af enkelte kunder? </li></ul></ul><ul><ul><li>Er virksomhedens drift afhængighed af enkelte leverandører? </li></ul></ul><ul><li>Kapitaltab </li></ul><ul><ul><li>Har ledelsen reageret herpå? </li></ul></ul>
  24. 24. Ledelsesberetningen <ul><li>Eventuel usikkerhed ved indregning og måling skal beskrives (note…) </li></ul><ul><li>Usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregning eller måling skal beskrives </li></ul><ul><li>Væsentlige begivenheder efter balancedagen skal beskrives </li></ul><ul><li>(fx efterfølgende kursudsving på aktiver målt til dagsværdi) </li></ul><ul><li>Særlige risici skal beskrives </li></ul><ul><li>Forventet udvikling skal beskrives </li></ul><ul><li>Klasse B-virksomheder skal medtage en ledelsesberetning, hvis der er </li></ul><ul><li>sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske </li></ul><ul><li>forhold (ÅRL § 77) </li></ul>
  25. 25. Anlægsaktiver <ul><li>Nedskrivningstest (ÅRL § 42) </li></ul><ul><ul><li>Har virksomheden væsentlige goodwill-beløb? </li></ul></ul><ul><ul><li>Forventede fremtidige pengestrømme skal estimeres under hensyntagen til virksomhedens forretningsplan under nye markedsforhold </li></ul></ul><ul><ul><li>Diskonteringssatser må, alt andet lige, forventes at være steget </li></ul></ul><ul><li>Revurdering af brugstider </li></ul><ul><li>Revurdering af restværdier (scrapværdi) </li></ul><ul><li>Værdiansættelse af investeringsejendomme til dagsværdi </li></ul><ul><ul><li>Forventede fremtidige pengestrømme </li></ul></ul><ul><ul><li>Sikkerhed for lejeindbetalinger </li></ul></ul><ul><ul><li>Afkastkrav </li></ul></ul><ul><li>Værdiansættelse af finansielle aktiver til dagsværdi </li></ul><ul><ul><li>Definition af dagsværdi </li></ul></ul><ul><ul><li>Konsekvenser af ineffektive markeder </li></ul></ul>
  26. 26. Omsætningsaktiver <ul><li>Værdiforringelsesindikatorer på varelagre </li></ul><ul><ul><li>Ukurans som følge af manglende efterspørgsel </li></ul></ul><ul><ul><li>Lavere omsætningshastighed </li></ul></ul><ul><ul><li>Manglende nedskrivning til nettorealisationsværdi </li></ul></ul><ul><li>Værdiforringelsesindikatorer på debitorer </li></ul><ul><ul><li>Mulige incitamenter til regnskabsmanipulation </li></ul></ul><ul><ul><li>Eksponering i kritiske brancher </li></ul></ul><ul><ul><li>Nedskrivning til imødegåelse af tab </li></ul></ul><ul><li>Skatteaktiver </li></ul><ul><ul><li>Sandsynlighed for fremtidigt overskud </li></ul></ul><ul><ul><li>Skærpede betingelser for indregning ved historiske underskud </li></ul></ul>
  27. 27. Gæld, hensatte forpligtelse og eventualforpligtelser <ul><li>Gældsforpligtelser </li></ul><ul><ul><li>Refinansiering </li></ul></ul><ul><ul><li>Brud på ”debt covenants” m.v. (overholdelse af lånebetingelser) </li></ul></ul><ul><ul><li>Klassifikation langfristet/kortfristet </li></ul></ul><ul><li>Hensatte forpligtelser </li></ul><ul><ul><li>Omstrukturerings-/nedlukningsforpligtelser </li></ul></ul><ul><ul><li>Udskudte skatteforpligtelser </li></ul></ul><ul><li>Eventualforpligtelser </li></ul><ul><ul><li>Kautioner og afgivne garantier </li></ul></ul><ul><ul><li>Tilsagn om kapitaltilførsel </li></ul></ul><ul><ul><li>Tabsgivende kontrakter </li></ul></ul><ul><ul><li>Erstatningskrav som følge af opsagte aftaler </li></ul></ul>
  28. 28. Begivenheder efter statusdagen <ul><li>Gennemgang af forretningsgange, som ledelsen har etableret eller tilrettelagt for at sikre, at efterfølgende begivenheder identificeres </li></ul><ul><li>Konklusioner på revisionsområderne skal undersøges med henblik på at afdække forhold vedrørende efterfølgende periode </li></ul><ul><li>Referater af bestyrelses- og direktionsmøder afholdt efter balancedagen skal gennemgås </li></ul><ul><li>Månedsbalance og eventuelle perioderegnskaber skal gennemgås </li></ul><ul><li>Drifts- og likviditetsbudgetter gennemgås samt der foretages budgetopfølgning </li></ul><ul><li>Besvarelse af advokatbrev vurderes, herunder tidspunktet for besvarelsen </li></ul><ul><li>Der foretages vurdering af finansielle kontrakter herunder købs- og salgskontrakter </li></ul><ul><li>Det undersøges om der er sket væsentlige ændringer i ejerforhold eller organisationen, herunder om der er sket tilkøb eller frasalg af dele af virksomheden </li></ul>
  29. 29. Begivenheder efter statusdagen <ul><li>Ledelsen forespørges til om der er indtruffet begivenheder efter balancedagen, som kan påvirke regnskabet </li></ul><ul><li>Det vurderes med udgangspunkt i den overordnende risikovurdering, om begivenheder udenfor virksomheden i den efterfølgende periode kan få væsentlig indflydelse på virksomhedens forhold </li></ul><ul><li>Indhentelse af underskrift på ledelsens regnskabserklæring </li></ul><ul><li>Ved revision af mindre virksomheder er bogføringen ikke altid blevet opdateret for efterfølgende periode, og der er formentligt heller ikke afholdt bestyrelsesmøder. Det er vigtigt i den forbindelse at revisor udfører relevante handlinger, såsom </li></ul><ul><li>forespørgsler til ledelsen </li></ul><ul><li>gennemgang af kontoudtog </li></ul><ul><li>indhentelse af kreditaftale i virksomhedens bank </li></ul><ul><li>indhentelse af skriftlig udtalelse fra ledelsen </li></ul>
  30. 30. Årsregnskabet og ledelsesberetningen Regnskabs- og revisionsmæssigt
  31. 31. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (1:3) <ul><li>Årsrapportens bestanddele </li></ul><ul><ul><li>Årsregnskab </li></ul></ul><ul><ul><li>Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab) </li></ul></ul><ul><ul><li>Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern (frivillig for regnskabsklasse B) </li></ul></ul><ul><ul><li>Ledelsespåtegning </li></ul></ul><ul><ul><li>Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2) </li></ul></ul><ul><li>Retvisende billede og retvisende redegørelse </li></ul><ul><ul><li>Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet (§ 11, stk. 1, 1. pkt.) </li></ul></ul><ul><ul><li>Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.) </li></ul></ul>
  32. 32. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (2:3) <ul><li>Ledelsesberetning – regnskabsklasse B </li></ul><ul><ul><li>Virksomhedens væsentligste aktiviteter </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse placeres i ledelsesberetningen (§ 76a) </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><li>Ledelsesberetning </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Er der sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77) </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold” </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Going concern-problemer </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering af årsrapporten </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.) </li></ul></ul></ul>
  33. 33. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (3:3) <ul><li>Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C </li></ul><ul><ul><li>Ledelsesberetningen skal bl.a.: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med angivelse af beløb </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for beskrivelsen </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1) </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Yderligere regler i §§ 100-101 </li></ul></ul><ul><ul><li>Særlige regler for store virksomheder i § 99, stk. 2 og § 99a </li></ul></ul><ul><li>Ledelsesberetningen – regnskabsklasse D </li></ul><ul><ul><li>Særlige regler i §§ 107-107b </li></ul></ul>
  34. 34. FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (1:2) <ul><li>Usikkerhed om going concern </li></ul><ul><li>Usikkerhed ved indregning og måling </li></ul><ul><li>Andre usædvanlige forhold i årsrapporten </li></ul><ul><li>Efterfølgende begivenheder </li></ul>
  35. 35. FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (2:2)
  36. 36. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt (1:2) <ul><li>Revision af årsregnskabet </li></ul><ul><ul><li>En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et evt. koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk. 1, 1. pkt.) </li></ul></ul><ul><ul><li>En virksomhed, som er omfattet af regnskabsklasse B, kan dog undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>En balancesum på DKK 4 mio. (tidligere DKK 1,5 mio.) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>En nettoomsætning på DKK 8 mio. (tidligere DKK 3 mio.) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12 (§ 135, stk. 1, 2. pkt.) </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Undtagelser </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Holdingvirksomheder – virksomheder, der besidder kapitalandele i andre virksomheder, og som udøver betydeleg indflydelse over en eller flere af disse virksomheders driftsmæssige eller finansielle ledelse (§ 135, stk. 3) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Strafbare forhold – virksomheden eller dens eneejer (§ 135, stk. 6) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Erhvervs- og Selskabsstyrelsens undersøgelser (§ 135, stk. 7) </li></ul></ul></ul>
  37. 37. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt (2:2) <ul><li>Udtalelse om ledelsesberetningen </li></ul><ul><ul><li>Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende beretninger, som indgår i årsrapporten </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab (§ 135, stk. 5) </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele heraf </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor (erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2) </li></ul></ul></ul><ul><li>Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet </li></ul><ul><ul><li>Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7) </li></ul></ul></ul>
  38. 38. Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (1:3) Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for at udarbejde en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Revisionen har ikke omfattet ledelsesberetningen, men vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet – ingen væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen
  39. 39. Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (2:3) Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for … Revisionen har ikke omfattet … Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet bortset fra, at [oplysning om, hvori uoverensstemmelsen består] . Uoverensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet
  40. 40. Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (3:3) Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for … Revisionen har ikke omfattet … Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen mangler oplysninger om [beskrivelse af den konstaterede fejl eller mangel] , som er krævet efter årsregnskabsloven. Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet, men væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen
  41. 41. Fravalg af revision
  42. 42. Hvordan fravælger man revision? (1:3) <ul><li>SL </li></ul><ul><ul><li>På den ordinære generalforsamling skal der træffes afgørelse om: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>… </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Evt. ændring af beslutning om revision af selskabets kommende årsrapporter [årsregnskaber], hvis selskabet ikke er omfattet af revisionspligt efter ÅRL eller anden lovgivning </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>… (§ 88, stk. 1, nr. 3) </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Beslutningen om fravalg af revision af selskabets kommende årsregnskaber skal således træffes på den ordinære generalforsamling </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Det er derimod ikke tilstrækkeligt med en ekstraordinær generalforsamling </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Det er ikke nødvendigt at bekræfte beslutningen på de kommende ordinære generalforsamlinger </li></ul></ul></ul><ul><li>ÅRL </li></ul><ul><ul><li>Hvis årsregnskabet ikke er revideret, skal medlemmerne af de ansvarlige ledelsesorganer i ledelsespåtegningen erklære, hvorvidt virksomheden opfylder betingelserne herfor (§ 9, stk. 4) </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Denne oplysning skal gives hvert år </li></ul></ul></ul>
  43. 43. Hvordan fravælger man revision? (2:3) <ul><ul><li>Det skal i tilknytning til ledelsespåtegningen oplyses, hvis generalforsamlingen eller det tilsvarende godkendelsesorgan i en virksomhed, der opfylder betingelserne for fravalg af revision, har truffet beslutning, om, at årsregnskabet for det kommende regnskabsår ikke skal revideres (§ 10a) </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Denne oplysning skal gives hvert år </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Oplysningen skal også gives, selv om virksomheden frivilligt vælger at lade revisor udføre review (gennemgang) eller assistance med regnskabsopstilling og afgive erklæring herom </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Der skal dog kun gives oplysning om fravalg af revisor til revision, hvorimod der ikke stilles krav om oplysning af et evt. tilvalg af andre ydelser fra revisor </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Hvis revisor har afgivet en revisionspåtegning eller anden erklæring til årsrapporten, dvs. en review- eller assistanceerklæring, skal revisionspåtegningen eller erklæringen indgå i årsrapporten (§ 22, stk. 1, 2. pkt.) </li></ul></ul><ul><ul><li>Kun statsautoriserede og registrerede revisorer kan revidere årsregnskaber og koncernregnskaber, som er omfattet af revisionspligt, og afgive en udtalelse om ledelsesberetningen </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>1. pkt. finder tilsvarende anvendelse, hvis en virksomhed, som er fritaget for revisionspligt, vælger at lade sit årsregnskab revidere eller at lade revisor udføre andet arbejde, som medfører afgivelse af en erklring på årsrapporten (§ 135a) </li></ul></ul></ul>
  44. 44. Hvordan fravælger man revision? (3:3) <ul><li>RS (ISRS) 4410 </li></ul><ul><ul><li>I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6) </li></ul></ul><ul><ul><li>De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som f.eks. ”Urevideret”, ”Opstillet uden revision eller review” eller ”Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling” på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19) </li></ul></ul><ul><li>Husk også … </li></ul><ul><ul><li>Tilpasning af vedtægterne </li></ul></ul><ul><ul><li>Evt. afgivelse af fratrædelsesprotokollat </li></ul></ul>
  45. 45. Ledelsens pligter i forbindelse med revisorskifte Ja (kun ved revision) Nej Give en fyldestgørende forklaring til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen på årsagen til hvervets ophør Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision) Registrere eller anmelde revisorskiftet hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen senest 2 uger efter, at beslutningen er truffet Revisorskifte inden hvervets udløb Revisorskifte i forbindelse med hvervets udløb
  46. 46. Fratrædende revisors pligter i forbindelse med revisorskifte (1:2) Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision) Hurtigst muligt give meddelelse til et evt. reguleret marked om hvervets ophør Ja (kun ved revision) Nej Give en fyldestgørende forklaring til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen på årsagen til hvervets ophør Ja (kun ved revision) Ja (kun ved revision) Hurtigst muligt give meddelelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om hvervets ophør Revisorskifte inden hvervets udløb Revisorskifte i forbindelse med hvervets udløb
  47. 47. Fratrædende revisors pligter i forbindelse med revisorskifte (2:2) RS 265 – udgår, men … Ja (kun ved revision) Ja, hvis revisor ikke ønsker genvalg (kun ved revision) Afgive fratrædelsesprotokollat Ja (både ved revision og review) Ja (både ved revision og review) Give den tiltrædende revisor adgang til alle relevante oplysninger om den virksomhed, som revisors erklæring vedrører Ja (både ved revision og review) Ja (både ved revision og review) Oplyse grundene til fratrædelsen til den tiltrædende revisor, der har pligt til at rette henvendelse til den fratrædende revisor Revisorskifte inden hvervets udløb Revisorskifte i forbindelse med hvervets udløb
  48. 48. Eksempel på formulering i ledelsespåtegningen
  49. 49. Eksempel på formulering i fratrædelsesprotokollatet
  50. 50. Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside
  51. 51. Etiske regler og uafhængighed
  52. 52. Overblik over reguleringen
  53. 53. Overblik over seneste års udvikling i regler <ul><li>2005 – 1. udgave af danske Etiske regler – baseret på IFAC Code of Ethics 2001 </li></ul><ul><li>2006 – EU’s 8. direktiv – indeholder krav om etiske regler </li></ul><ul><li>2006 – revideret udgave af IFAC Code of Ethics </li></ul><ul><li>2007 – Ajourført Etiske regler – baseret på IFAC Code of Ethics 2006 </li></ul><ul><li>2008 – Revisorloven (RL) – indførte bestemmelser om etik (§ 16) </li></ul><ul><li>2008 – Bekendtgørelsen om uafhængighed (uafhængighedsbekg.) </li></ul><ul><li>2008 – Nye afsnit i Etiske Regler om netværk og netværksfirmaer </li></ul><ul><li>2009 – Uafhægighedsvejledningen </li></ul><ul><li>2009 – Ajourført Etiske regler – opdateret med RL 2008 og uafhængighedsbekg. </li></ul><ul><li>2009 – Ny udgave af IFAC Code of Ethics udsendt med ikrafttrædelse 1. januar 2011 </li></ul><ul><li>2010 – Ny udgave af Etiske regler sendt i høring og vedtaget – baseret på IFAC Code of Ethics 2009 </li></ul><ul><li>2011 – Ny udgave af Etiske regler – ikrafttrædelse 1. januar 2011 </li></ul>
  54. 54. <ul><li>Den samlede danske regulering af revisors uafhængighed sker i følgende to søjler: </li></ul>Samlet dansk regulering af etik og uafhængighed fra 2011 <ul><li>Revisorslovens § 16 og 24 </li></ul><ul><li>Uafhængighedsbekg. – fastsætter regler om forhold omfattet af RL § 24, stk. 2, 3 og 4 </li></ul><ul><li>Uafhængighedsvejlednin-gen – vejledning til RL § 24 og uafhængigheds-bekg. </li></ul><ul><li>Etiske regler for revisorer 2011 </li></ul>
  55. 55. Revisorloven af 2008/2009 - etik og uafhængighed
  56. 56. Etik og god revisorskik <ul><li>Etik skrevet ind i revisorloven </li></ul><ul><ul><li>§ 16, stk. 1: Integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd samt professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne for § 1, stk. 2-erklæringer </li></ul></ul><ul><ul><li>§ 16, stk. 3: Professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelse af opgaverne for § 1, stk. 3-erklæringer </li></ul></ul>
  57. 57. Uafhængighed og netværksrelationer <ul><li>Definition af netværk er indarbejdet i RL § 24, stk. 2 og bekg. § 7 </li></ul><ul><li>Bekg. § 7, stk. 3 - Et netværk er en større struktur </li></ul><ul><ul><li>1) der tager sigte på samarbejde, og som en revisor eller revisionsvirksomhed deltager i, og </li></ul></ul><ul><ul><li>2) som klart tager sigte på overskuds- eller omkostningsdeling eller har fælles ejerskab, kontrol eller ledelse, fælles kvalitetspolitik og –procedurer, en fælles forretningsstrategi, anvender fælles firmanavn, eller er fælles om en betydelig del af de faglige ressourcer. </li></ul></ul><ul><li>Uafhængighedsbekg. definition og definition i Etiske regler er ens </li></ul><ul><li>Uafhængighedsbestemmelserne i RL § 24 og i uafhængighedsbekg. gælder også for personer i revisors eller revisionsfirmaets netværk </li></ul><ul><li>I Etiske regler er det eksplicit nævnt i kapitel 290, når netværk er omfattet </li></ul><ul><li>Evt. netværksrelationer skal derfor altid tages i betragtning, når et uafhængighedsspørgsmål skal vurderes </li></ul><ul><ul><li>Eksempel: Revisionsfirmaet udfører revision, mens en netværks-forbunden person/firma yder assistance for samme kunde -> evt. rødt/gult lys! </li></ul></ul>
  58. 58. Uafhængighed - revisorlovens §§ 24 - 26 og uafhængighedsbekg. OPGAVETYPE Omfattet af § 1, stk. 2 Foreligger der omstændigheder, der er egnet til at vække tvivl hos velin- formeret tredjemand, § 24, stk. 1-2 Foreligger der konkret konflikt, § 24, stk. 4, § 25, § 26 og uafhæn- gighedsbekg. Foreligger der omstændigheder, der kan udgøre en trussel mod revisors uafhængighed, § 24, stk. 3 og uafhængighedsbekg. Uafhængighed intakt (Obs på Etiske regler) Kan afhængighed undgås ved at udskifte personer *) knyttet til opgaven Kan afhængighed undgås ved at udskifte personer *) knyttet til opgaven Overvej betydning **), herunder at udskifte personer *) eller etablere sikkerhedsforanstaltninger Accept fra kunde- ansvarlig revisor Afstå fra opgave Ja Ja Ja Ja Nej Nej Nej Nej Nej Nej Ja *) Personer, der er i stand til at påvirke resultatet af revisionen (medlem af opgaveteamet) **) Regnskabsklasse påvirker, således at A + B er lettere acceptabel, mens C + D er sværere acceptabel Ja - (Erklærings- opgave m. sikkerhed) Nej - (Rådgivnings-/ ass. opgave) Opgave kan accepteres Obs på Etiske Regler Obs på oplysning Hvis ikke uafhæn- gighed ved § 1, stk. 3-opgaver, jf. § 16, stk. 3 Ja Acceptabel Ikke acceptabel
  59. 59. Etiske regler for revisorer
  60. 60. Hvorfor regler? <ul><li>Udgangspunkt </li></ul><ul><ul><li>Medlemmernes forpligtelse over for deres profession og over for samfundet kan til tider se ud til at være i strid med deres umiddelbare egeninteresse eller deres loyalitetspligt over for deres arbejdsgiver </li></ul></ul><ul><ul><li>Et karakteristisk træk ved revisorprofessionen er professionens accept af det ansvar, den har for at optræde i offentlighedens interesse. En revisors ansvar er derfor ikke alene at tilfredsstille den enkelte kundes eller arbejdsgivers behov. For at optræde i offentlighedens interesse skal revisor iagttage og overholde de etiske krav i Etiske regler </li></ul></ul><ul><li>Målsætninger </li></ul><ul><ul><li>Troværdighed </li></ul></ul><ul><ul><li>Professionalisme </li></ul></ul><ul><ul><li>Ydelsernes kvalitet </li></ul></ul><ul><ul><li>Tillid </li></ul></ul>
  61. 61. Nye Etiske regler 2011 fra IFAC - ændringer i hovedpunkter (1:3) <ul><li>Ikrafttræden 01.01.11 internationalt og i Danmark </li></ul><ul><li>Sektion 290 om uafhængighed er blevet opdelt i to sektioner </li></ul><ul><ul><li>Sektion 290, der omhandler revisors uafhængighed ved revisions- og review-opgaver, og </li></ul></ul><ul><ul><li>Sektion 291, der omhandler revisors uafhængighed ved andre erklæringsopgaver med sikkerhed </li></ul></ul><ul><li>Opdateret og mere konsistent sprogbrug </li></ul><ul><ul><li>” Skal/må ikke” anvendes konsistent til præcisering af krav </li></ul></ul><ul><ul><li>” Overvej”, ”vurder” og ”fastslå” anvendes mere konsistent til præcisering af hvad revisor skal i den pågældende situation </li></ul></ul><ul><li>Kriteriet for, hvornår sikkerhedsforanstaltninger skal anvendes, er ændret fra når en trussel ikke er ”klart ubetydelig”, til når en trussel ikke er på et ”acceptabelt niveau” </li></ul><ul><li>Review bliver i sektion 290 sidestillet med revision </li></ul><ul><ul><li>Medfører skærpelser for reviewkunder på en række områder, som tidligere kun har været gældende for revisionskunder </li></ul></ul><ul><ul><li>Begreberne ”revision”, ”revisionsteam”, ”revisionsopgave”, ”revisionskunde” og ”revisionserklæring” omfatter også ”review”, ”reviewteam”, ”reviewopgave”, ”reviewkunde” og ”reviewerklæring” </li></ul></ul><ul><li>Alle virksomheder omfattet af RL § 21, stk. 3 betragtes som virksomheder af interesse for offentligheden </li></ul>
  62. 62. Nye Etiske regler 2011 fra IFAC - ændringer i hovedpunkter (2:3) <ul><li>Rotationskrav skærpes/tydeliggøres </li></ul><ul><li>Hvilke andre opgaver end erklæringsopgaver med sikkerhed, revisor må udføre for virksomheder af offentlig interesse udbygges og præciseres </li></ul><ul><li>Nøglerevisionspartnere omfattes af regler om rotation </li></ul><ul><ul><li>Nyt begreb = den opgaveansvarlige partner, personer med ansvar for kvalitetssikringsgennemgangen og andre revisionspartnere i opgaveteamet , som træffer væsentlige beslutninger eller vurderinger om betydelige forhold vedrørende revision af regnskabet, hvorom revisionsfirmaet udtrykker en konklusion </li></ul></ul><ul><li>Nye regler vedrørende revisors brug af betingede honorarer </li></ul><ul><ul><li>Nye forbud mod brug af betinget honorar for andre opgaver til revisionskunde </li></ul></ul><ul><li>Loft over den procent, det samlede honorar fra en kunde må udgøre af revisionsfirmaets samlede honorarindtægter (efter revisorloven 20%) </li></ul><ul><ul><li>Ved revisionskunder omfattet af RL § 21, stk. 3 skal det oplyses til øverste ledelse + etableres sikkerhedsforanstaltninger, hvis honoraret overstiger mere end 15% </li></ul></ul><ul><li>Nyt afsnit om aflønnings- og bedømmelsespolitik </li></ul><ul><ul><li>Nyt herunder er, at nøglerevisionspartnere ikke må vurderes eller aflønnes på grundlag af deres succes med at sælge andre ydelser end erklæringsydelser med sikkerhed til deres egne revisions- eller reviewkunder </li></ul></ul>
  63. 63. Nye Etiske regler 2011 fra IFAC - ændringer i hovedpunkter (3:3) <ul><li>Uafhængighedstrusler opstår ved udførelse af skatteassistance </li></ul><ul><ul><li>Udarbejdelse af selvangivelser </li></ul></ul><ul><ul><li>Beregning af skat med henblik på udarbejdelse af posteringer i regnskabet </li></ul></ul><ul><ul><li>Skatteplanlægning og andre skatterådgivningsydelser </li></ul></ul><ul><ul><li>Bistand med løsning af skattesager </li></ul></ul><ul><li>Forbud mod at yde skatterådgivning i forhold af væsentlighed for regnskabet, hvor formålet er at opnå en bestemt regnskabsmæssig behandling eller præsentation, og der er rimelig tvivl om, hvorvidt den forbundne regnskabs-mæssige behandling er passende </li></ul><ul><li>Ledelsesansvar </li></ul><ul><ul><li>Udvidede retningslinjer for, hvordan revisor undgår at påtage sig ledelsesansvar i forbindelse med andre opgaver end erklæringsopgaver med sikkerhed </li></ul></ul><ul><ul><li>Ny beskrivelse af aktiviteter, der generelt vil eller ikke vil blive betragtet som udøvelse af ledelsesansvar </li></ul></ul><ul><li>Fusioner og overtagelse </li></ul><ul><ul><li>Særlige retningslinjer omkring uafhængighedstrusler, som kan opstå ved kundevirksomhedens opkøb eller fusion </li></ul></ul><ul><li>Dokumentation </li></ul><ul><ul><li>Udvidet vejledning om, hvilke forhold der skal dokumenteres som grundlag for revisionsfirmaets konklusion om overholdelse af uafhængighedskravene </li></ul></ul>
  64. 64. Regelsættet <ul><li>Del A – Alle revisorer </li></ul><ul><li>Principbaseret begrebsramme </li></ul><ul><li>Trusler og sikkerhedsforanstaltninger </li></ul><ul><li>Løsning af etiske konflikter </li></ul><ul><li>Grundlæggende principper </li></ul><ul><ul><li>- Integritet, objektivitet, professionel kompetence og </li></ul></ul><ul><ul><li>fornøden omhu, fortrolighed, professionel adfærd </li></ul></ul><ul><li>Del C - Ikke-praktiserende revisorer </li></ul><ul><li>Potentielle konflikter </li></ul><ul><li>Udarbejdelse og rapportering af oplysninger </li></ul><ul><li>Optræden med tilstrækkelig ekspertise </li></ul><ul><li>Økonomiske interesser </li></ul><ul><li>Overtalelsesmidler </li></ul><ul><li>Del B – Praktiserende revisorer </li></ul><ul><li>Professionelle aftaler </li></ul><ul><li>Interessekonflikt </li></ul><ul><li>Afgivelse af udtalelser </li></ul><ul><li>Honorarer og andre vederlag </li></ul><ul><li>Markedsføring af professionelle ydelser </li></ul><ul><li>Forvaltning af en kundes aktiver </li></ul><ul><li>Uafhængighed (290/291) </li></ul>
  65. 65. 5 grundlæggende etiske principper <ul><li>Integritet </li></ul><ul><ul><li>At være redelig og ærlig i alle professionelle og forretningsmæssige forbindelser </li></ul></ul><ul><li>Objektivitet </li></ul><ul><ul><li>Ikke at være forudindtaget, have interessekonflikter eller være under utilbørlig påvirkning af andre </li></ul></ul><ul><li>Professionel kompetence og fornøden omhu </li></ul><ul><ul><li>At vedligeholde sin faglige viden og færdigheder på et nødvendigt niveau </li></ul></ul><ul><li>Fortrolighed </li></ul><ul><ul><li>At behandle og respektere informationer opnået i professionelle og forretningsmæssige forbindelser på fortrolig vis </li></ul></ul><ul><li>Professionel adfærd </li></ul><ul><ul><li>At overholde relevante love og øvrige reguleringer og undgå enhver handling, som kan miskreditere revisorstanden </li></ul></ul>
  66. 66. Løsning af etiske konflikter <ul><li>Til løsning af en konflikt skal følgende overvejes </li></ul><ul><ul><li>Relevante fakta </li></ul></ul><ul><ul><li>Implicerede etiske forhold </li></ul></ul><ul><ul><li>Grundlægende principper af betydning for spørgsmålet </li></ul></ul><ul><ul><li>Fastlagte interne procedurer </li></ul></ul><ul><ul><li>Alternative fremgangsmåder </li></ul></ul><ul><li>Herefter besluttes egnede fremgangsmåde i forhold til overholdelse af de grundlæggende principper, og konsekvensen heraf overvejes </li></ul><ul><li>Forbliver forholdet uløst - søg hjælp hos egnede personer i revisionsfirmaet </li></ul><ul><li>Søg fortrolig rådgivning hos uafhængig rådgiver eller FSR - Danske Revisorer </li></ul><ul><li>Kan forholdet ikke løses - afvis opgaven </li></ul><ul><li>Dokumenter forholdet og trufne beslutninger </li></ul><ul><li>Husk revisorlovens krav om indberetning til SØK </li></ul><ul><ul><li>Grov økonomisk ledelseskriminalitet, § 22 </li></ul></ul><ul><ul><li>Hvidvask og sortvask </li></ul></ul>
  67. 67. Uafhængighed <ul><li>Uafhængig </li></ul><ul><ul><li>I opfattelse (independence of mind) </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisor ikke påvirket af nogen form for indflydelse </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>I fremtoning ( independence of appearance ) </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Velinformeret tredjemand vurderer revisor som uafhængig </li></ul></ul></ul><ul><li>Principbaseret tilgang </li></ul><ul><ul><li>Overholdelse af de 5 grundlæggende etiske principper </li></ul></ul><ul><ul><li>Trusler og sikkerhedsforanstaltninger overvejes </li></ul></ul><ul><li>Konceptuel vejledning i sektion 290 (revision/review) og 291 (andre erklæringsopgaver med sikkerhed) </li></ul><ul><ul><li>Eksempler som beskriver konkrete omstændigheder og forbindelser, der kan skabe trusler mod uafhængigheden </li></ul></ul><ul><ul><li>Eksemplerne er ikke udtømmende </li></ul></ul>
  68. 68. Trusler <ul><li>Hovedparten vedr. revisors objektivitet, dog også de andre etiske principper </li></ul><ul><li>Klassificering af trusler </li></ul><ul><ul><li>Egeninteresse </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisors egen eller familiemedlems økonomiske eller andre interesser </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Egenkontrol </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Tidligere vurdering revurderes af revisor </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Advokering </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Støtte en indstilling så langt, at objektiviteten kompromitteres </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Familiaritet </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Tæt tilknytning gør revisor for velvilligt indstillet over for andres interesser </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Intimidering </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisor afskrækkes fra at optræde objektivt pga. trusler </li></ul></ul></ul>
  69. 69. Rødt og gult lys <ul><li>Rødt lys-situationer </li></ul><ul><ul><li>Vedrører oftest trusler mod revisors uafhængighed og dermed primært objektiviteten ved udførelse af opgaver </li></ul></ul><ul><ul><li>Er trusler, der er så gennemgribende, at ingen sikkerhedsforanstalt-ninger kan anvendes, eller hvor obligatoriske specifikke sikkerheds-foranstaltninger kræves </li></ul></ul><ul><ul><li>Er positivt oplistede detailregler reguleret i </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisorlovens §§ 24-26 </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Uafhængighedsbekendtgørelsen </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Etiske regler sektion 290 og 291 </li></ul></ul></ul><ul><li>Gult lys-situationer </li></ul><ul><ul><li>Vedrører situationer, hvor trusler mod de etiske principper kan overvejes imødegået med sikkerhedsforanstaltninger </li></ul></ul><ul><ul><li>Er trusler, der er mindre gennemgribende, men ikke helt ubetydelige </li></ul></ul><ul><ul><li>Er reguleret i </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisorlovens § 24, stk. 3 </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Uafhængighedsbekendtgørelsen § 6 </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Etiske regler sektion 290 og 291 </li></ul></ul></ul>
  70. 70. Fremgangsmåde ved vurde-ring af revisors uafhængighed Angrebsvinkel til etiske regler for revisorer, Sektion 290/291 Formålet med sektion 290 og 291 er at støtte revisionsfirmaet og med-lemmer af erklæringsteams med at: 1. Identificere trusler mod uafhæn- gigheden 2. Vurdere betydeligheden af disse trusler 3. Anvende sikkerhedsforanstaltnin- ger, når det er nødvendigt for at eliminere eller reducere truslerne til et acceptabelt niveau. (ER 290.7 og 291.6) Kilde: FSR notat 2006
  71. 71. Sikkerhedsforanstaltninger (SF) (1:2) <ul><li>2 hovedkategorier – eksterne og interne </li></ul><ul><li>Eksterne SF er skabt af professionen, lovgivningen eller anden regulering </li></ul><ul><ul><li>Revisorlovgivningen og revisorprofessionens egne krav til uddannelse og erfaring </li></ul></ul><ul><ul><li>Krav vedrørende efterlevelse af RL 2008, RS’erne og ER </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>RS 1, afsnit 23 – Revisionsfirmaet skal mindst en gang årligt tilvejebringe skriftlig bekræftelse på overholdelse af politikker og procedurer om uafhængighed fra alt personalet, som skal være uafhængig efter Etiske regler </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Den lovregulerede kvalitetskontrol sikret gennem Revisortilsynet </li></ul></ul><ul><ul><li>De disciplinære sanktionsmuligheder </li></ul></ul><ul><ul><li>Den mulige klageadgang til bl.a. Disciplinærnævnet og øvrige myndigheder </li></ul></ul>
  72. 72. Sikkerhedsforanstaltninger (SF) (2:2) <ul><li>Interne SF skabes i det miljø, hvori arbejdet udføres </li></ul><ul><ul><li>Inddragelse af en yderligere revisor til at gennemgå det udførte arbejde </li></ul></ul><ul><ul><li>Inddragelse af et andet revisionsfirma til at genudføre dele af arbejdet </li></ul></ul><ul><ul><li>Drøftelse med kundens øverste ledelse om etiske spørgsmål </li></ul></ul><ul><ul><li>Rotation af seniorpersonalet i de respektive erklæringsteams </li></ul></ul><ul><ul><li>Konsultation med uafhængig tredjemand om det etiske spørgsmål </li></ul></ul><ul><ul><li>Oplysning til kundens øverste ledelse om arten af de leverede ydelser, og hvad honoraret for disse er </li></ul></ul><ul><ul><li>Fjerne et evt. berørt medlem fra erklæringsteamet </li></ul></ul><ul><ul><li>Udelukkelse af et evt. berørt medlem af erklæringsteamet fra selvstændig beslutningstagning </li></ul></ul><ul><ul><li>Sikre at assistancen ikke udføres af et medlem af erklæringsteamet </li></ul></ul><ul><ul><li>Dokumenterede politikker i revisionsfirmaet, der sikrer at både kvalitet, uafhængighed og de etiske principper overholdes </li></ul></ul><ul><ul><li>Disciplinære mekanismer, der tilskynder til overholdelse af revisionsfirmaets politikker </li></ul></ul>
  73. 73. ” Clarity”-projektet og -standarderne
  74. 74. ” Clarity”-projektet <ul><li>Ny struktur i de enkelte standarder </li></ul><ul><ul><li>Indledning </li></ul></ul><ul><ul><li>Mål </li></ul></ul><ul><ul><li>Definitioner (evt.) </li></ul></ul><ul><ul><li>Krav (de gamle ”fede” afsnit) </li></ul></ul><ul><ul><li>Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit) </li></ul></ul><ul><ul><li>Bilag (evt.) </li></ul></ul><ul><li>Indledning, mål, definitioner og krav i afsnit 1-n </li></ul><ul><ul><li>Vejledning og andre forklarende materiale i afsnit A1-An </li></ul></ul><ul><li>Fra ”revisor gør” til ”revisor skal” (krav) </li></ul><ul><li>Clarificerede (redrafted) samt ajourførte (revised and redrafted) standarder </li></ul>
  75. 75. Ikrafttræden <ul><li>IAASB’s standarder træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere </li></ul><ul><ul><li>Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2010 </li></ul></ul><ul><li>Revisionsteknisk Udvalg har besluttet at udskyde ikrafttrædelsen af standarderne et år </li></ul><ul><li>Standarderne træder først derfor i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2010 eller senere </li></ul><ul><ul><li>Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2011 og dermed status 2012 </li></ul></ul><ul><li>Revisionsteknisk Udvalg har dog besluttet at give mulighed for førtidsimplementering af standarderne </li></ul><ul><ul><li>Dette gælder dog ikke ISA 700, ISA 705 og ISA 706 og dermed revisionspåtegningen </li></ul></ul>
  76. 76. Ændret struktur af standarder (1:2) <ul><li>Særlige danske standarder udgår, men er stadig en del af god skik </li></ul><ul><ul><li>RS 265 – Revisionsprotokollen </li></ul></ul><ul><ul><li>RS 585 – revision af ledelsesberetningen (indgår i bilaget med yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning) </li></ul></ul><ul><ul><li>RS 635 – samarbejde mellem to valgte revisorer </li></ul></ul><ul><li>RS 260 – kommunikation af revisionsmæssige forhold til virksomhedens øverste ledelse suppleres med ny ISA 265 – kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse </li></ul><ul><li>RS 320 – væsentlighed ved revision opdeles i to standarder </li></ul><ul><ul><li>ISA 320 – væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision </li></ul></ul><ul><ul><li>Ny ISA 450 – vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen </li></ul></ul><ul><li>RS 545 – revision af målinger til og oplysninger om dagsværdi ”fusioneres” ind i ISA 540 – revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger </li></ul>
  77. 77. Ændret struktur af standarder (2:2) <ul><li>RS 701 – modifikationer af den uafhængige revisors påtegning udgår og erstattes af to standarder </li></ul><ul><ul><li>ISA 705 – Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring </li></ul></ul><ul><ul><li>ISA 706 – supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring </li></ul></ul><ul><li>RS 800 – den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål opdeles i tre standarder </li></ul><ul><ul><li>ISA 800 – særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål </li></ul></ul><ul><ul><li>ISA 805 – særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab </li></ul></ul><ul><ul><li>ISA 810 – opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag </li></ul></ul><ul><li>RS 3411 – erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller m.v. erstattes af ISAE 3402 – erklæringsopgaver med sikkerhed om kontroller hos en serviceorganisation, men ikke som led i ”clarity”-projektet </li></ul>
  78. 78. Betegnelser for standarder ISRS 4000-4699 ISAE 3000-3699 ISRE 2000-2699 ISA 100-999 ISQC 1-99 Standarder International standard om kvalitetsstyring ISQC International Standard on Quality Control ISQC IAASB Revisionsteknisk Udvalg ISA International Standard on Auditing ISA International standard om revision ISRE International Standard on Review Engagements ISRE International standard om review ISAE International Standard on Assurance Engagements ISAE International standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed ISRS International Standard on Related Services ISRS International standard om beslægtede opgaver
  79. 79. ” Clarity”-standarderne (1:10) Kvalitetsstyring Clarificeret Ajourført Ny ISQC 1: Kvalitetsstyring i firmaer, som udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver 
  80. 80. ” Clarity”-standarderne (2:10)  ISA 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse  ISA 260: Kommunikation med den øverste ledelse  ISA 250: Overvejelser vedrørende love og øvrig regulering ved revision af regnskaber  ISA 240: Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber  ISA 230: Revisionsdokumentation  ISA 220: Kvalitetsstyring ved revision af regnskaber  ISA 210: Aftale om revisionsopgavers vilkår Indledende forhold Clarificeret Ajourført Ny ISA 200: Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med internationale standarder om revision 
  81. 81. ” Clarity”-standarderne (3:10)  ISA 330: Revisors reaktion på vurderede risici  ISA 320: Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision  ISA 315: Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser Generelle principper og pligter Clarificeret Ajourført Ny ISA 300: Planlægning af revision af regnskaber 
  82. 82. ” Clarity”-standarderne (4:10)  ISA 450: Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen Risikovurdering og reaktion på vurderede risici Clarificeret Ajourført Ny ISA 402: Revisionsmæssige overvejelser vedrørende en virksomhed, der anvender serviceleverandører 
  83. 83. ” Clarity”-standarderne (5:10)  ISA 550: Nærtstående parter  ISA 540: Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger  ISA 530: Revision ved brug af stikprøver  ISA 520: Analytiske handlinger  ISA 510: Førstegangsrevisionsopgaver – primobalancer  ISA 505: Eksterne bekræftelser  ISA 501: Revisionsbevis – specifikke overvejelser for udvalgte områder Revisionsbevis Clarificeret Ajourført Ny ISA 500: Revisionsbevis 
  84. 84. ” Clarity”-standarderne (6:10)  ISA 580: Skriftlige udtalelser  ISA 570: Fortsat drift (going concern) Revisionsbevis (fortsat) Clarificeret Ajourført Ny ISA 560: Efterfølgende begivenheder 
  85. 85. ” Clarity”-standarderne (7:10)  ISA 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts arbejde  ISA 610: Anvendelse af interne revisorers arbejde Anvendelse af andres arbejde Clarificeret Ajourført Ny ISA 600: Særlige overvejelser – revision af koncernregnskaber (herunder komponentrevisors arbejde) 
  86. 86. ” Clarity”-standarderne (8:10)  ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring  ISA 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber  ISA 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og regnskab til sammenligning  ISA 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring Revisionsmæssige konklusioner og rapportering Clarificeret Ajourført Ny ISA 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab 
  87. 87. ” Clarity”-standarderne (9:10)  ISA 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag  ISA 805: Særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab Særlige områder Clarificeret Ajourført Ny ISA 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål 
  88. 88. ” Clarity”-standarderne (10:10) Andet Clarificeret Ajourført Ny Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til internationale standarder om revision) 
  89. 89. Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til internationale standarder om revision) <ul><li>Indledning </li></ul><ul><li>Erklæring på et fuldstændigt regnskab med generelt formål </li></ul><ul><li>Krav til udformning og indhold af revisors påtegning med modifikationer </li></ul><ul><li>Supplerende oplysninger </li></ul><ul><li>Kommunikation med virksomhedens øverste ledelse – revisionsprotokol </li></ul><ul><li>Revisors fratræden </li></ul><ul><li>Rapportering om økonomiske forbrydelser </li></ul><ul><li>Revisors ansvar for andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber </li></ul><ul><li>Revision af ledelsesberetningen </li></ul>
  90. 90. Revisionsteknisk Udvalgs notat om de væsentligste nyheder i ”clarity”-standarderne <ul><li>Ikrafttrædelse </li></ul><ul><li>Navngivning </li></ul><ul><li>” Clarity”-standarderne </li></ul><ul><li>Efterfølgende begivenheder </li></ul><ul><li>Centrale nyskabelser </li></ul><ul><li>Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning </li></ul><ul><li>Implementeringshjælp </li></ul>
  91. 91. Artikler i Revision & Regnskabsvæsen <ul><li>RR.11.2011.26 · Karl Aage Brasted og Jon Bech: Implementering af internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning </li></ul><ul><li>RR.11.2011.36 · Ole Fabricius og Lars Kiertzner: Ajourføring af ISA 610 om anvendelse af interne revisorers arbejde og samtidig delvis ajourføring af ISA 315 – status i en igangværende proces </li></ul><ul><li>RR.11.2011.42 · Lisbeth Kjersgaard og Lars Kiertzner: Revisionsklienters anvendelse af serviceleverandører </li></ul><ul><li>RR.6.2010.12 · Lars Kiertzner: ”Clarity”-standarderne </li></ul><ul><li>RR.5.2010.62 · Jan Bo Hansen og Berit Steenstrup Damm: RS [ISA] 600 - revision af koncernregnskaber (den første internationale standard om koncernrevision) </li></ul><ul><li>RR.2.2010.10 · Anders Stig Lauritsen og Peter Gath: Væsentlighed og fejlinformation </li></ul>
  92. 92. Væsentlighed
  93. 93. Væsentlighed i ISA m.v. <ul><li>ISA 320 omhandler revisors ansvar for at anvende væsentlighed ved planlægning og udførelse af revision af et regnskab </li></ul><ul><li>ISA 450 omhandler revisors vurdering af </li></ul><ul><ul><li>Indvirkning på revisionen af konstaterede fejlinformationer </li></ul></ul><ul><ul><li>Indvirkning på regnskabet af ikke-korrigerede fejlinformationer </li></ul></ul><ul><li>ISA 700 og 705 omhandler revisors formulering af sin revisionskonklusion baseret på, om regnskabet som en helhed indeholder væsentlig fejlinformation </li></ul><ul><li>Definition af fejlinformation </li></ul><ul><ul><li>En unøjagtighed ved indsamlingen eller behandlingen af de data, der danner grundlag for udarbejdelsen af regnskabet </li></ul></ul><ul><ul><li>Udeladelse af et beløb eller en oplysning </li></ul></ul><ul><ul><li>Den daglige ledelses bedømmelser vedrørende regnskabsmæssige skøn, som revisor anser som urimelige, eller valget og anvendelsen af regnskabspraksis, som revisor anser for uhensigtsmæssig </li></ul></ul><ul><li>Fejlinformation kan skyldes besvigelser </li></ul><ul><li>NB! Erklæringsbekendtgørelse, -vejledning og Fondsrådets notat </li></ul>
  94. 94. Væsentlighedsniveauer (1:2) <ul><li>Væsentlighedsniveau for regnskabet som helhed </li></ul><ul><ul><li>Beregning uændret, kriterium for forbehold eller ej </li></ul></ul><ul><ul><li>Særlige poster og kvalitativt væsentlighedsniveau </li></ul></ul><ul><ul><li>Bemærk: Er der tale om en første-års revision, sættes niveauet i den lave ende af skalaen </li></ul></ul><ul><li>Væsentlighedsniveau ved udførelse </li></ul><ul><ul><li>50 - 75% af væsentlighed for regnskabet som helhed </li></ul></ul><ul><ul><li>Udgangspunktet er 50% </li></ul></ul><ul><ul><li>Hvis korrigerede og ikke-korrigerede fejl forventes at være få og af mindre væsentlig størrelse, kan niveauet hæves til 75% </li></ul></ul><ul><ul><li>I relation til grupper af transaktioner, balanceposter eller oplysninger, hvor fejlinformation (beløbsmæssigt under det fastsatte væsentlig-hedsniveau for regnskabet som helhed) med rimelighed kan forventes at påvirke brugernes økonomiske beslutninger </li></ul></ul>
  95. 95. Væsentlighedsniveauer (2:2) <ul><li>Bagatelgrænse </li></ul><ul><ul><li>Niveau, hvorunder fejlinformation er klart ubetydelig og derfor ikke skal medtages på oversigten over fejlinformation (2 – 5% af væsentlighed for regnskabet som helhed) </li></ul></ul><ul><ul><li>Faktorer der påvirker bagatelgrænse-niveauet </li></ul></ul><ul><ul><li>- Omfanget af tidligere års revisionsdifferencer </li></ul></ul><ul><ul><li>- Antallet af væsentlige regnskabsposter </li></ul></ul><ul><ul><li>- Kundens forventning til niveauet </li></ul></ul>
  96. 96. Beregning af væsentlighedsniveau ved konklusion (1:2) <ul><li>Væsentlighed fastlægges som udgangspunkt i regnskabsmæssig begrebs-ramme </li></ul><ul><ul><li>Dvs. revisionens væsentlighedsniveau = regnskabets væsentlighedsniveau </li></ul></ul><ul><ul><li>Alternativt må revisor vurdere, hvad der påvirker en regnskabsbrugers (gene-relle) økonomiske beslutninger </li></ul></ul><ul><ul><li>ISA 320 indeholder ingen formler eller metoder for beregning; fastsættelse af væsentlighed er en faglig vurdering </li></ul></ul><ul><li>Overvejelser om benchmark </li></ul><ul><ul><li>Elementerne i regnskabet - fx aktiver, forpligtelser, egenkapital, omsætning og omkostninger </li></ul></ul><ul><ul><li>Om der er forhold, som brugerne af den pågældende virksomheds regnskab ofte er fokuseret på, (fx fokus ofte på overskud, omsætning eller nettoaktiver) </li></ul></ul><ul><ul><li>Virksomhedens art, hvor virksomheden befinder sig i sin livscyklus, og den branche og det økonomiske miljø, som virksomheden driver forretning i </li></ul></ul><ul><ul><li>Ejerforhold i virksomheden og den måde, hvorpå den er finansieret (hvis en virksomhed fx udelukkende finansieres ved hjælp af gæld i stedet for egenkapital, kan brugerne lægge mere vægt på aktiver og sikkerhed i aktiverne end på virksomhedens indtjening) </li></ul></ul><ul><ul><li>De pågældende benchmarks forholdsmæssige volatilitet – udsving i fx resultat før skat </li></ul></ul>
  97. 97. Beregning af væsentlighedsniveau ved konklusion (2:2) <ul><li>Data kan være tidligere perioder eller prognose for indeværende periode </li></ul><ul><ul><li>Genovervejelse skal ske til faktiske data for aktuel periode </li></ul></ul><ul><li>Nuværende model til beregning af væsentlighedsniveau for regnskabet som en helhed er uændret </li></ul><ul><ul><li>Overvejelser om benchmark kan indgå i revisors subjektive fastlæggelse af niveau </li></ul></ul>
  98. 98. Revisionsprocessen
  99. 99. Revisionsrisikomodellen ikke ændret i clarity-projektet Forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder intern kontrol Vurdering af bevis - Oprindelig risikovurdering stadig gældende? - Konklusion om opnået bevis Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation Substans- baseret strategi Kombineret strategi (Test af kontroller supple- ret med substans- handlinger) <ul><li>Kernestandarder omskrevet, men ikke ajourført: </li></ul><ul><li>ISA 300 + 315 + 330 </li></ul><ul><li>ISA 500 </li></ul><ul><li>ISA 240 </li></ul>• Generelle reaktioner, der adresserer risici for væsent- lig fejlinformation på regn- skabsniveau • Revisionshandlinger, som reaktion på risici for væsent- lig fejlinformation på revi- sionsmålsniveau på transak- tionstyper, saldobalance- poster eller oplysninger - Særlige bestemmelser for betydelige risici Revisors reaktion på risici kan kan opdeles i:
  100. 100. Forståelse af virksomheden
  101. 101. Forståelse som led i planlægningen <ul><li>Revisionsprocessen er i dag mere ”risiko-styret” </li></ul><ul><li>Revisor skal opnå bedre/bredere forståelse af </li></ul><ul><ul><li>Virksomheden </li></ul></ul><ul><ul><li>Virksomhedens omgivelser </li></ul></ul><ul><ul><li>Virksomhedens interne kontroller </li></ul></ul><ul><li>Enhver revision skal indeholde en risikovurdering </li></ul><ul><li>Det er revisors professionelle bedømmelse, der fastlægger omfanget af den forståelse af virksomheden, der er nødvendig </li></ul><ul><li>Revisor skal koble art, tidsmæssig placering og omfang af yderligere arbejdshandlinger til de vurderede risici </li></ul>
  102. 102. RS 315 - Forståelse af virksomheden og dens omgivelser <ul><li>Eksternt </li></ul><ul><ul><li>Branche, lovgivning og andre eksterne faktorer, herunder den relevante regnskabsmæssige begrebsramme </li></ul></ul><ul><li>Internt </li></ul><ul><ul><li>Virksomhedens art </li></ul></ul><ul><ul><li>Mål og strategier og tilknyttede forretningsrisici </li></ul></ul><ul><ul><li>Måling og kontrol af virksomhedens finansielle præstationer </li></ul></ul><ul><ul><li>Intern kontrol </li></ul></ul>Generel beskrivelse af klientens virksomhed: A. Eksterne forhold B. Arten af virksomheden C. Mål og strategier D. Måling og kontrol E. Interne kontroller Identifikation af forretningsrisici Identifikation af risici for væsentlig fejlinformation i regnskabet
  103. 103. Reducerede krav til selskaber i regnskabsklasse B <ul><li>Revisionspligt </li></ul><ul><ul><li>Kan fritages for mindre selskaber, hvor nettoomsætning ikke overstiger 8 mio. DKK, en balancesum på 4 mio. DKK og 12 ansatte i årets løb. Intet krav om revisors assistance i øvrigt </li></ul></ul><ul><li>Ledelsesberetning </li></ul><ul><ul><li>Ikke længere krav til, at der udarbejdes ledelsesberetning, og dermed fritages ledelsen fra at udtale sig om årets resultat og forventninger i øvrigt </li></ul></ul><ul><li>Værdiansættelse </li></ul><ul><ul><li>Bindingspligt for opskrivning af investeringsaktiviteter fjernes og dermed større fri egenkapital </li></ul></ul><ul><ul><li>Ved igangværende arbejder for fremmed regning var der tidligere krav om anvendelse af produktionsmetoden og dermed løbende indregning af en forholdsmæssig del af avancen </li></ul></ul><ul><ul><li>Ved leasing af aktiver, hvor aktivet senere overgår til lejer, var der tidligere krav om, at det skulle optages i balancen sammen med gældsforpligtelsen </li></ul></ul>
  104. 104. Reducerede krav til selskaber i regnskabsklasse B <ul><li>Noter og oplysninger i det officielle regnskab udgår og er ikke længere et krav </li></ul><ul><ul><li>Specificeret egenkapitalnote, der viser overskud, kapitaltil- og afgang, udbytter og lign. </li></ul></ul><ul><ul><li>Anlægsnoter for anlægsinvesteringer, og dermed ikke mulighed for at se den samlede investering i selskabet </li></ul></ul><ul><ul><li>Anlægsnoter for goodwill og andre immaterielle anlægsaktiver </li></ul></ul><ul><ul><li>Eventualaktiver, dog sjælden i praksis </li></ul></ul><ul><ul><li>Oplysninger om nærtstående parter, herunder samhandel og transaktion med andre selskaber, som er nært tilknyttet selskabet </li></ul></ul><ul><ul><li>Oplysning om antal beskæftigede </li></ul></ul><ul><ul><li>Oplysning om offentlig ejendomsværdi (regnskabsklasse C) </li></ul></ul>
  105. 105. RS 315 - Intern kontrol i den mindre virksomhed <ul><li>Karakteristika for den mindre virksomhed (SMV) </li></ul><ul><ul><li>Få ansatte, ingen effektiv funktionsadskillelse </li></ul></ul><ul><ul><li>Manglende beskrivelse af rutiner </li></ul></ul><ul><ul><li>Ingen uafhængige personer i den øverste ledelse </li></ul></ul><ul><ul><li>Daglig ledelse synlig og tilgængelig, dvs. aktiv i mange processer + tilsyn </li></ul></ul><ul><li>Art af revisionshandlinger </li></ul><ul><ul><li>Observation og forespørgsel </li></ul></ul><ul><li>Når man tillægger aktiv ledelseskontrol en stor betydning i forbindelse med vurderingen af det interne kontrolmiljø, er det vigtigt, at revisor forholder sig til, hvordan denne ledelseskontrol i praksis udføres </li></ul>
  106. 106. Planlægningsnotat
  107. 107. Planlægningsnotat <ul><li>Planlægningsnotat opsummerer de enkelte punkter i planlægnings-processen helt frem til udarbejdelsen af revisionsplanen. Her tænkes især på det fastlagte væsentlighedsniveau, de identificerede risici samt revisionens tidsmæssige forløb og bemanding </li></ul><ul><li>Planlægningsnotat er et meget centralt materiale i dokumentationen </li></ul><ul><li>Aftalegrundlag ved beskrivelse af erklæringer og anden rapportering </li></ul><ul><li>Uafhængighed og sikkerhedsforanstaltninger </li></ul><ul><li>Forståelse af klienten med risikoidentifikation </li></ul><ul><li>Generel risikovurdering af væsentligste revisionsområder </li></ul><ul><li>Særlige risici - besvigelser og/eller betydelige risici med angivelse af handlinger </li></ul><ul><li>Væsentlighedsniveau </li></ul><ul><li>Honorar og bemanding </li></ul>
  108. 108. RS 315 - Vurdering af risiciene for væsentlig fejlinformation <ul><li>Identifikation og vurdering på </li></ul><ul><ul><li>Regnskabsniveau </li></ul></ul><ul><ul><li>Revisionsmålsniveau: Transaktionstyper, Balanceposter, Oplysninger </li></ul></ul><ul><li>Processen for vurdering af risici </li></ul><ul><ul><li>Identificere risici gennem hele processen </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder intern kontrol </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Transaktionstyper, balanceposter og oplysninger </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Relatere risici til, hvad der kan gå galt på revisionsmålsniveau </li></ul></ul><ul><ul><li>Kan risiciene medføre væsentlig fejlinformation </li></ul></ul><ul><ul><li>Hvad er sandsynligheden for, at risici medfører væsentlig fejlinformation </li></ul></ul><ul><li>Revisor skal opdele risici for væsentlig fejlinformation i </li></ul><ul><ul><li>Betydelige risici </li></ul></ul><ul><ul><li>Andre risici </li></ul></ul>
  109. 109. RS 315 - (Væsentlige) Risici på regnskabsniveau <ul><li>I mindre virksomheder </li></ul><ul><ul><li>Going concern-problemer </li></ul></ul><ul><ul><li>Væsentlige regnskabsmæssige skøn eller usikkerhed ved måling </li></ul></ul><ul><ul><li>Væsentlige reguleringer eller rettelse af fejl ved status </li></ul></ul><ul><ul><li>Væsentlige transaktioner med nærtstående parter </li></ul></ul><ul><ul><li>Svagheder i intern kontrol </li></ul></ul><ul><ul><li>Køb eller salg af aktiviteter </li></ul></ul><ul><li>Øvrige virksomheder </li></ul><ul><ul><li>Nyt og væsentligt it relateret til regnskabsaflæggelse </li></ul></ul><ul><ul><li>Nye regnskabsregler </li></ul></ul><ul><ul><li>Manglende regnskabsmæssige færdigheder </li></ul></ul><ul><ul><li>Udestående retssager og eventualforpligtelser </li></ul></ul>
  110. 110. Betydelige risici kræver særlige revisionshandlinger <ul><li>Revisor skal vurdere tilknyttede kontroller og fastlægge, om de er implementeret </li></ul><ul><li>Revisor skal udføres substanshandlinger til at afdække en betydelig risiko for fejlinformation for det givne revisionsmål </li></ul><ul><li>Ved revision med test af kontroller er turnus ikke tilladt på gennemgang af kontroller til at formindske en betydelig risiko </li></ul><ul><li>Svagheder i interne kontroller for betydelige risici skal kommunikeres til bestyrelse </li></ul>
  111. 111. RS 315 - Betydelige risici (eksempler) <ul><li>Risicienes karakter </li></ul><ul><li>Hvis risikoen er en besvigelsesrisiko </li></ul><ul><li>Væsentlig finansiel eller regnskabsmæssig udvikling, fx going concern </li></ul><ul><li>Komplekse transaktioner </li></ul><ul><li>Betydelige transaktioner med nærtstående parter </li></ul><ul><li>Subjektivitet ved måling </li></ul><ul><li>Betydelige og usædvanlige trans-aktioner </li></ul><ul><li>Ikke-rutinetransaktioner </li></ul><ul><li>Ledelsen må forklare regnskabs-mæssig behandling </li></ul><ul><li>Manuel indsamling og behandling af data </li></ul><ul><li>Kompleksitet </li></ul><ul><li>Effektive kontroller vanskelige </li></ul><ul><li>Regnskabsmæssige skøn </li></ul><ul><li>Adgang til fortolkning af skøn eller regnskabspraksis </li></ul><ul><li>Skøn kan være subjektivt, kom-plekst eller baseret på forudsæt-ninger om fremtidige begivenheder </li></ul>
  112. 112. RS 315 - Betydelige risici <ul><li>Revisor skal vurdere tilknyttede kontroller og fastlægge, om de er implementeret </li></ul><ul><li>Ved revision med test af kontroller er turnus ikke tilladt på gennemgang af kontroller til at formindske en betydelig risiko </li></ul><ul><li>Svagheder i interne kontroller for betydelige risici skal kommunikeres til bestyrelse </li></ul><ul><li>Der skal udføres substanshandlinger til at adressere en betydelig risiko for fejlinformation på revisionsmålsniveau </li></ul>Betydelige risici kræver særlige revisionsovervejelser Definition
  113. 113. Eksempler på ”Regnskabets udsathed for væsentlig fejlinformation” <ul><li>Going concern </li></ul><ul><ul><li>Skal overvejes gennem hele revisionen </li></ul></ul><ul><li>Omsætning – FOR + FUL + PER </li></ul><ul><ul><li>” Født” som område med forøget besvigelsesrisiko </li></ul></ul><ul><li>Områder med forøget besvigelsesrisiko i øvrigt </li></ul><ul><li>Dattervirksomheder og associerede virksomheder – VÆR + KLA </li></ul><ul><li>Dagsværdi af investeringsaktiver – VÆR </li></ul><ul><li>Leasingaktiver – TIL + VÆR </li></ul><ul><li>Varelager – TIL + VÆR </li></ul><ul><li>Debitorer – TIL + VÆR </li></ul><ul><li>Igangværende arbejder for fremmed regning – TIL + VÆR </li></ul><ul><li>Køb og salg af aktiviteter – TIL/FOR + PER + VÆR </li></ul><ul><li>Engangstransaktioner og komplicerede transaktioner </li></ul>
  114. 114. Revisionsstrategi <ul><li>I princippet skal der fastlægges en revisionsstrategi for hver enkelt begivenhed, transaktionstype, balancepost og oplysning med tilhørende revisionsmål </li></ul><ul><li>Særligt om mindre virksomheder </li></ul><ul><ul><li>Revisionsstrategien oftest givet på forhånd </li></ul></ul><ul><ul><li>Få personer involveret i revisionen </li></ul></ul><ul><ul><li>Ikke kompleks og tidskrævende øvelse </li></ul></ul><ul><ul><li>Kortfattet notat baseret på sidste års arbejdspapir </li></ul></ul><ul><ul><li>Valget af revisionsstrategi kan dokumenteres i planlægningsmemoet </li></ul></ul><ul><li>Revisionsstrategien danner herefter grundlag for udarbejdelsen af en revisionsplan, der nøje er tilpasset opgaven </li></ul>
  115. 115. Revisionsstrategi i den mindre virksomhed <ul><li>Art </li></ul><ul><ul><li>Primært substansrevision, da svært at basere revision på test af kontroller </li></ul></ul><ul><ul><li>Eksternt bevis - undersøgelse, bekræftelse </li></ul></ul><ul><li>Tidsmæssig placering </li></ul><ul><ul><li>Forskydning fra løbende til statusrevision </li></ul></ul><ul><li>Omfang </li></ul>Sammenhæng? Fuldstændighed Varekøb Tilstedeværelse/værdi-ansættelse Lager Værdiansættelse Debitorer Fuldstændighed, nøjag-tighed, periodisering Forekomst Omsætning Test af kontroller Substansrevision Regnskabspost
  116. 116. Revisionsplan for udvalgte områder
  117. 117. RS 300 - Revisionsplan <ul><li>Reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau </li></ul><ul><li>Oplistning af passende, planlagte og udførte revisionshandlinger </li></ul><ul><li>Tydelig rød tråd i revisionen </li></ul><ul><ul><li>Vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation => arbejdshandlinger i revisionsplan </li></ul></ul><ul><li>Beskrivelsen i revisionsplanen skal være på revisionsmålsniveau for alle væsentlige transaktionstyper, saldobalanceposter og oplysninger – se RS 500 pkt. 17 </li></ul><ul><li>Beskrivelsen i revisionsplanen skal afspejle revisors beslutning om </li></ul><ul><ul><li>Eventuelt at teste kontrollens funktionalitet samt </li></ul></ul><ul><ul><li>Art, omfang og tidsmæssig placering af substansrevision </li></ul></ul><ul><li>Løbende ændringer i planlægningen </li></ul>
  118. 118. RS 500 - Revisionsmål for kategorierne X X Værdiansættelse (og fordeling) X X Rettigheder og forpligtelser X Tilstedeværelse X X Klassifikation (og forståelighed) X Periodisering X X Nøjagtighed X X X Fuldstændighed X X Forekomst Præsentation og oplysning Balanceposter Periodens transaktioner og begivenheder
  119. 119. RS 500 - Revisionshandlinger Risiko- vurderings- handlinger Undersøgelse af registreringer eller dokumenter Undersøgelse af materielle aktiver Observation Forespørgsel Bekræftelse Efterregning Genudførelse Analytiske handlinger Test af kontroller Substans- handlinger Art Formål Yderligere revisionshandlinger
  120. 120. RS 500 - Pålidelighed af revisionsbevis Stærkere Svagere Uafhængig person uden for virksomheden Effektiv Direkte, fx observation Skriftligt Original Internt materiale Ineffektiv/ ej kontrolleret Indirekte, fx forespørgsel Mundtligt Kopi Kilde Relevant intern kontrol Revisors involvering Bevisets form Ægthed
  121. 121. Opbygning af arbejdsplaner Strategiskema - Områdespecifik Planlægningsnotat - Generelle forhold Områdeplan Områdeplan Områdeplan Områdeplan Områdeplan Områdeplan Konkluderende notat Områdekonklusioner 1 2 3 5 4 Rækkefølge
  122. 122. Arbejdsplaner (instrukser) <ul><li>Handlinger for særlige risici skal medtages i arbejdsplan </li></ul><ul><li>Standardarbejdshandlinger kan tilvælges i instruks </li></ul><ul><li>Etablering af ”rød tråd” mellem arbejdshandlinger og kundespecifik vurdering af risiko for væsentlig fejlinformation </li></ul><ul><ul><li>Har jeg nok arbejdshandlinger til at afdække Høj risiko? </li></ul></ul><ul><ul><li>Har jeg for mange arbejdshandlinger til at afdække Lav risiko? </li></ul></ul><ul><li>Revurdering af risiko inden afslutning af området - den iterative proces </li></ul><ul><li>Områdekonklusion fordelt på </li></ul><ul><ul><li>Konkluderende notat (kritiske bemærkninger) </li></ul></ul><ul><ul><li>Protokol </li></ul></ul><ul><ul><li>Ikke-korrigeret fejlinformation </li></ul></ul>
  123. 123. Tilstedeværelse ved fysisk lageroptælling - RS 501 <ul><li>Vurdér først, om der er tale om en væsentlig post for regnskabet </li></ul><ul><li>Tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for tilstedeværelsen opnås ved at overvære fysisk lageroptælling </li></ul><ul><li>Kan indeholde både test af kontroller og substanshandlinger </li></ul><ul><ul><li>Observation af kontrolprocedurer </li></ul></ul><ul><ul><li>Kontroloptællinger </li></ul></ul><ul><li>Kontrol kan foretages på anden dato end fysisk optælling => nødvendigt at udføre revisionshandlinger på mellemliggende transaktioner </li></ul><ul><li>Såfremt art og beliggenhed forhindrer kontrol => overveje om alternative handlinger giver tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis </li></ul><ul><li>Fysisk kontrol kan af praktiske hensyn udføres på en anden dato end balancedagen </li></ul><ul><ul><li>Dog sædvanligvis kun muligt, hvis virksomheden har udformet og implementeret kontroller af bevægelser i varebeholdningen </li></ul></ul><ul><ul><li>Revisor udfører revisionshandlinger på bevægelserne </li></ul></ul>
  124. 124. Varebeholdninger hos tredjemand - RS 501 <ul><li>Revisor indhenter normalt bekræftelse direkte fra tredjemand om mængder og tilstand af varebeholdninger, der opbevares på vegne af virksomheden </li></ul><ul><li>Afhængigt af varebeholdningernes væsentlighed overvejer revisor endvidere følgende </li></ul><ul><ul><li>Tredjemands integritet og uafhængighed </li></ul></ul><ul><ul><li>At observere eller aftale, at en anden revisor observerer den fysiske lageroptælling </li></ul></ul><ul><ul><li>Indhentelse af en anden revisors erklæring om tilstrækkeligheden af tredjemands interne kontrol til sikring af, at lageret er korrekt optalt og er tilstrækkeligt beskyttet </li></ul></ul><ul><ul><li>Undersøgelse af dokumentation vedrørende varebeholdninger i tredjemands besiddelse, for eksempel opbevaringsbevis eller indhentelse af bekræftelse fra andre parter, såfremt varebeholdningerne er pantsat. </li></ul></ul>
  125. 125. Konkluderende notat
  126. 126. Konklusionsnotat <ul><li>Rød tråd fra planlægning og udførelse </li></ul><ul><li>Oplister opgavens omfang i henhold til aftalebrev </li></ul><ul><li>Overføre forhold fra områdeplaner af forhold om/til </li></ul><ul><ul><li>Kritiske bemærkninger </li></ul></ul><ul><ul><li>Protokol </li></ul></ul><ul><ul><li>Ikke-korrigeret fejlinformation </li></ul></ul><ul><li>Konkludere på blank påtegning / forbehold / supplerende oplysninger </li></ul><ul><li>Afrunde revision, herunder fortsat accept af klient og opgave m.v. </li></ul>
  127. 127. Revisionspåtegninger og andre erklæringer
  128. 128. Revisortilsynets kvalitetskontrol
  129. 129. Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (1:4)
  130. 130. Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (2:4)
  131. 131. Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (3:4)
  132. 132. Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (4:4)
  133. 133. Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
  134. 134. Erklæringsbekendtgørelsens indhold <ul><li>Kapitel 1 </li></ul><ul><ul><li>Indledende bestemmelser (§§ 1-2) </li></ul></ul><ul><li>Kapitel 2 </li></ul><ul><ul><li>Afgivelse af erklæringer </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12) </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16) </li></ul></ul></ul><ul><li>Kapitel 3 </li></ul><ul><ul><li>Straffebestemmelser (§ 17) </li></ul></ul><ul><li>Kapitel 4 </li></ul><ul><ul><li>Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18) </li></ul></ul>
  135. 135. Erklæringsvejledningens indhold <ul><li>Indledning </li></ul><ul><li>Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen </li></ul><ul><li>Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen </li></ul><ul><li>Erklæringsbekendtgørelsen </li></ul><ul><li>Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber </li></ul><ul><ul><li>Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8 </li></ul></ul><ul><li>Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber </li></ul><ul><ul><li>Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12 </li></ul></ul><ul><li>Andre erklæringer med sikkerhed </li></ul><ul><ul><li>Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 </li></ul></ul><ul><li>Ikrafttræden m.v. </li></ul>
  136. 136. Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (1:2) <ul><li>Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: </li></ul><ul><ul><li>… </li></ul></ul><ul><ul><li>Forbehold eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold </li></ul></ul><ul><ul><li>En konklusion vedrørende den udførte revision </li></ul></ul><ul><ul><li>Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet </li></ul></ul><ul><ul><li>Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold </li></ul></ul><ul><ul><li>Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab – har givet anledning til bemærkninger </li></ul></ul><ul><ul><li>… (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1) </li></ul></ul><ul><li>Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive: </li></ul><ul><ul><li>” Revisionen har ikke givet anledning til forbehold” (§ 5, stk. 3) </li></ul></ul>
  137. 137. Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (2:2) <ul><li>Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende </li></ul><ul><ul><li>Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 5, stk. 5) </li></ul></ul>
  138. 138. Forbehold i revisionspåtegninger (1:2) <ul><li>Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis: </li></ul><ul><ul><li>Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler </li></ul></ul><ul><ul><li>Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1) </li></ul></ul><ul><li>Forbehold skal altid tages, hvis: </li></ul><ul><ul><li>Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav </li></ul></ul><ul><ul><li>Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige </li></ul></ul><ul><ul><li>Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst </li></ul></ul><ul><ul><li>Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt </li></ul></ul>
  139. 139. Forbehold i revisionspåtegninger (2:2) <ul><ul><li>Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor </li></ul></ul><ul><ul><li>Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed </li></ul></ul><ul><ul><li>Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller evt. andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2) </li></ul></ul><ul><li>Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen </li></ul><ul><ul><li>Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 6, stk. 3) </li></ul></ul><ul><li>Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 6, stk. 4) </li></ul><ul><li>Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet (§ 6, stk. 5) </li></ul>
  140. 140. Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (1:2) <ul><li>Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om evt. forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 1) </li></ul><ul><li>Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig </li></ul><ul><ul><li>Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af: </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2) </li></ul></ul></ul></ul><ul><li>Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3) </li></ul>
  141. 141. Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (2:2) <ul><li>Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet” </li></ul><ul><ul><li>Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7, stk. 4) </li></ul></ul>
  142. 142. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold –overtrædelse af bogføringsloven <ul><li>Hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig , skal revisor altid give supplerende oplysninger </li></ul><ul><ul><ul><li>At den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig betyder, at der ikke skal oplyses om forhold, som er uvæsentlige for modtagerens opfattelse af virksomhedens bogførings- og datadisciplin </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Om en overtrædelse er væsentlig vil altid bero på en konkret vurdering i det enkelte tilfælde, herunder om overtrædelsen er af betydning for modtageren </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Ved vurdering af, om en overtrædelse er væsentlig , kan revisor f.eks. lægge vægt på nedenstående forhold: </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Er overtrædelserne bragt til ophør? </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Ligger overtrædelserne flere år tilbage? </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Er der tale om gentagne overtrædelser? </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Omfanget af overtrædelserne (erklæringsvejledningens afsnit 5.6.2) </li></ul></ul></ul></ul>
  143. 143. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold –ledelsesansvar (1:2) <ul><li>Erklæringsvejledningen </li></ul><ul><ul><li>Revisor skal ikke oplyse navne på bestemte medlemmer af ledelsen eller oplyse om den erstatning eller straf, de i givet fald kan ifalde </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Kun de ansvarspådragende forhold skal omtales </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Der kan være tale om så bagatelagtige forhold, at det ikke tjener noget formål at nævne dem, idet oplysningerne skal være relevante for modtagerne </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>De almindelige væsentlighedsbetragtninger gælder ikke her </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Selv om f.eks. et ulovligt lån til ledelsen er beløbsmæssigt uvæsentligt – og måske endda tilbagebetalt på balancedagen – skal revisor alligevel give supplerende oplysninger, medmindre der er tale om et bagatelagtigt beløb </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Eksempler på forhold, der er omfattet af bestemmelsen </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Overtrædelse af EU-tilskudslovgivningen </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Ulovlige ”kapitalejerlån” </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Overtrædelse af SL’s regler om egne kapitalandele </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Uforsvarlig udlodning af udbytte </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Overtrædelsen af kapitaltabsreglerne </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Manglende eller fejlagtig angivelse af moms eller A-skat </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisor skal ikke udføre særlige undersøgelser rettet mod disse andre forhold ud over revisionen af virksomhedens årsregnskab (erklæringsvejledningens afsnit 5.6.2) </li></ul></ul></ul>
  144. 144. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold –ledelsesansvar (2:2) <ul><li>Lovbemærkningerne </li></ul><ul><ul><li>Pligten til at give supplerende oplysninger i revisionspåtegningen gælder al kriminalitet, som måtte have berøring med virksomheden, idet kun det absolut bagatelagtige kan anses for undtaget </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Enhver form for kriminalitet skal medføre supplerende oplysninger i revisionspåtegningen </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Erklæringsbekendtgørelsen pålægger revisor en pligt hertil (undtaget dog absolut bagatelagtige forhold), hvis revisor under sit arbejde får begrundet formodning om sådanne forhold </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Dette skal ske, uanset at kriminaliteten ikke har betydning for, om årsrapporten [årsregnskabet] viser et retvisende billede eller ej </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>En begrundet formodning foreligger ikke ved mistanke baseret på fornemmelser, men må kræve en mistanke, der dels hviler på dokumenterbart materiale og faktisk viden om forhold, der underbygger denne mistanke, dels må mistanken have en sådan styrke, at det alt i alt forekommer revisor mest sandsynligt, at der foreligger kriminel adfærd (bemærkningerne til LSRR § 10, stk. 5-7) </li></ul></ul></ul>
  145. 145. Væsentlighed og betydningen for revisionspåtegningen Ja Ja Ja Væsentlige og afgørende forhold Ja Nej Ja Væsentlige, men ikke afgørende forhold Ja, ved supplerende oplysninger om ledelsesansvar Ellers nej Nej Nej Uvæsentlige forhold Nej Nej Nej (Absolut) bagatelagtige forhold Supplerende oplysninger? Oplysning om, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten? Forbehold? Væsentlighed
  146. 146. Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber <ul><li>En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: </li></ul><ul><ul><li>… </li></ul></ul><ul><ul><li>Forbehold </li></ul></ul><ul><ul><li>En konklusion </li></ul></ul><ul><ul><li>Supplerende oplysninger </li></ul></ul><ul><ul><li>… (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1) </li></ul></ul><ul><li>Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende </li></ul><ul><ul><li>Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9, stk. 4) </li></ul></ul><ul><li>Bemærk </li></ul><ul><ul><li>Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold </li></ul></ul><ul><ul><li>Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke er omfattet af gennemgangen </li></ul></ul><ul><ul><li>Intet krav om oplysning om, at ”Gennemgangen ikke har givet anledning til forbehold” eller lignende </li></ul></ul>
  147. 147. Forbehold i reviewerklæringer <ul><li>Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af § 6, stk. 1, dvs. hvis: </li></ul><ul><ul><li>Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler </li></ul></ul><ul><ul><li>Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1) </li></ul></ul><ul><li>Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen </li></ul><ul><ul><li>Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 10, stk. 2) </li></ul></ul><ul><li>Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10, stk. 3) </li></ul><ul><li>Bemærk </li></ul><ul><ul><li>Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet </li></ul></ul>
  148. 148. Supplerende oplysninger i reviewerklæringer <ul><li>Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1) </li></ul><ul><li>Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold </li></ul><ul><ul><li>Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2) </li></ul></ul><ul><li>Erklæringsvejledningen </li></ul><ul><ul><li>Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af sådanne oplysninger (afsnit 6.7) </li></ul></ul></ul>
  149. 149. Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer Nej Nej Ja Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar m.v.) Generelle krav Henvisning til kravene til revisions-påtegninger Ja Specifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold Nej Nej Ja Oplysning om, at ”Generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet” Nej Nej Ja Oplysning om, at ”Revisionen ikke har givet anledning til forbehold” Nej Nej Ja Udtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres Andre erklæringer med sikkerhed Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber Revisions-påtegninger på reviderede regnskaber
  150. 150. Erklæringsstandarderne
  151. 151. Erklæringsstandarderne – før ”clarity” Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Revision og review af historiske finansielle oplysninger Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle oplysninger RS og UR Revision RS og UR Andre erklærin

×