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Origen y evolución de la contabilidad en sus diferentes etapas

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Origen y evolución de la contabilidad en sus diferentes etapas

  1. 1. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 1 UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO Facultad de ciencias económicas administrativas y contables Escuela profesional de contabilidad GRUPO N° 09 INTEGRANTES: MEDINA RODRÍGUEZ JORDY JACKSON. SAMPEN GUEVARA CARLOS ALEXANDER. REQUENA MONTORO FRANCISCO RAMON. MECHAN CAMPOS CLAUDIA PAOLA. QUISPE SERQUEN JOSIMAR. SANCHEZ QUIROZ JOSÉ EDUARDO. DOCENTE: IRYS DEZA NAVARRETE ASIGNATURA: MÉTODOS Y TÉCNICAS DEL ESTUDIO DE LA CIENCIA CONTABLE TEMA: ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO CICLO: 2013-I CICLO: II Lambayeque, noviembre del 2013 ÍNDICE
  2. 2. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 2 Índice 2 Introducción 3 1. Origen y Evolución 4 1.1. Contabilidad en la Prehistoria 4 1.2. Edad Antigua 6 1.2.1. Mesopotamia 6 1.2.2. Egipto 8 1.2.3. Grecia 8 1.2.4. Roma 9 1.3. Edad Media 11 1.4. Edad Moderna 16 1.4.1. El Renacimiento en Europa y la contaduría 16 1.4.2. Escuelas del pensamiento contable 19 1.5. Contabilidad en la actualidad 22 1.5.1. Entorno económico y globalización 22 1.5.1.1. Inversión, crecimiento y desarrollo 22 1.5.1.2. Globalización: Diversos conceptos y efectos sobre la contabilidad 23 1.5.1.3. ¿Y por qué la contabilidad juega un papel en este “nuevo” escenario de la contabilidad? 23 Conclusiones 26 Referencias 27 INTRODUCCIÓN
  3. 3. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 3 El propósito del presente trabajo es dar a conocer o manifestar como el hombre ha ido innovando el registro de sus operaciones a través de la historia, perfeccionándola de acuerdo a las necesidades que surgían en la sociedad creando sistemas, modelos, herramientas, metodologías que le permitieran tomar las decisiones más adecuadas para el desempeño de sus actividades económicas. La contabilidad ha evolucionado mediante los aportes de las diferentes civilizaciones y autores, desde los registros mentales, símbolos y elementos gráficos a la teneduría de libros para luego alcanzar una contabilidad basada en sistemas informáticos. En el desarrollo del tema abarcaremos las diversas etapas y pasajes según la historia universal; comenzando desde los primeros indicios de la contabilidad con los tokens, que eran fichas que representaban los bienes de los primeros pobladores, pasando por una época de registros contables efectuadas mediante operaciones básicas en las grandes civilizaciones, que sirvieron de base para la aparición de la moneda en la Edad Media y de esa manera facilitar los registros, más tarde aparecería Fray Luca Paccioli,un personaje que revolucionaría el quehacer contable con la creación de un principio fundamental: ´´la partida doble´´ que más adelante sería perfeccionado en la edad moderna por Fabio Besta hasta concluir en la actualidad con una contabilidad globalizada que se basa en los sistemas electrónicos.
  4. 4. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 4 1. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO 1.1. CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA Las investigaciones arqueológicas, han revelado que los inicios de la contabilidad se remontan a los tiempos de la prehistoria, encontrándose vestigios de ello alrededor de 8000 a.C. Estas investigaciones indican que el hombre, desde la antigüedad, ha tenido la necesidad de registrar cada hecho o suceso mental o documentalmente; recurriendo a los símbolos gráficos para suplir las deficiencias de su frágil memoria. Esto es testimoniado por los vestigios de antiguas civilizaciones; como las pictografías encontradas en las distintas cuevas a lo largo del mundo, donde el hombre prehistórico representaba y cuantificaba a través de gráficos e imágenes toda la cultura y su entorno donde se desenvolvía. De esta manera buscaba expresar y cuantificar diversos aspectos de su sociedad, como por ejemplo: la caza, la pesca, el número de habitantes, entre otros aspectos. Los tokens “Nuzi, una ciudad iraquí del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por la American School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En 1959, Leo Oppenheim, del Instituto Oriental de la Universidad de Chicago, escribió un artículo sobre la existencia de un sistema de asientos que hacia uso de “fichas”. Según los textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines contables; se decía de ellas que estaban “depositadas”, “transferidas” y “suprimidas”.” (Chiquiar, 2008) Según Oppenheim una ficha de una clase determinada podría representar cada uno de los animales de los rebaños del palacio. Cuando, en la primavera, nacían nuevos animales, se agregaba un número igual de fichas nuevas; cuando se sacrificaban animales, se sustraía el número apropiado de fichas. Cuando los animales eran trasladados de un lugar a otro, el mismo número de fichas también eran cambiadas de un estante a otro. Esta hipótesis fue reforzada por el hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas del palacio de Nuzi. La inscripción que figura en la superficie de la tablilla es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que supuestamente, representaban una transferencia de animales desde un lugar a otro. “Lopes de Sa [1997, p. 16] caracteriza el primer período de desarrollo de la disciplina como intuitivo primitivo, y abarcaría desde los años 8000 a.C hasta el 4000 a. C. en las cuales se dan manifestaciones primitivas representacionales bajo la forma de piezas de arcilla (tokens) de diferentes formas, en donde cada forma representaba un objeto susceptible de variación.” (Chiquiar, 2008) Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos que poseía una determinada sociedad, los cuales se modificaban constantemente a
  5. 5. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 5 medida el objeto al cual representaba cambiaba de lugar, tamaño, cantidad o cualquier otro aspecto. Es por esto que se afirma tokens constituyen el origen o antepasado de lo que se conoce en nuestros días como cuenta contable. Los tokens eran guardados en envases a los que se les introducía o se les sacaban las piezas de arcilla, dependiendo del tipo de transacción que el usuario necesitaba registrar, a la manera de un registro contable que indicaba por sí mismo el estado de los objetos que en el contenía.
  6. 6. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 6 1.2. EDAD ANTIGUA La contabilidad surgió a medida en que también lo hicieran las civilizaciones, tuvieron que hallar la forma de dejar constancia de determinados hechos importantes con proyección aritmética (suma, resta, multiplicación y división) que se producían en estos tiempos con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados y almacenarlos por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos; mientras que mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones. En el libre Teoría contable nos dice: “La teneduría de libros –parte integrante del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a más de 3.000 años antes de Cristo. Desde esa época el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto griego y, por último, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando así a la contabilidad escrita.” (Osvaldo, Chaves y otros, 1998) 1.2.1. MESOPOTAMIA (4500 a. C. a 500 a. C.) Esta cultura es de gran importancia, ya que logro dominar el concepto del cero, fracciones, multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la actividad contable. Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban información requerida en cuanto a los registros comerciales, los cuales se archivaban o se destruían según la importancia que se les daba. Posteriormente establecieron signos críptico-sintéticos convencionales, lo que da motivo al establecimiento de centros de enseñanza donde se iniciaron los primitivos contadores (escribas contadores). Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a de J.C. contenía, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil.
  7. 7. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 7 La propia organización del estado, así como en adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos -el interés estaba cuidadosamente regulado- Y contratos de depósito. Una de las aportaciones más notables de esta cultura, a la actividad contable, es el empleo del sello que era de carácter personal, este a su vez permitía identificar al escriba responsable. Recientes investigaciones como las de la arqueóloga Denise Schmandt- Besserat comentadas y profundizadas en los aspectos contables por Richard Mattessich han mostrado cómo los antiguos mesopotámicos, ya hace 8.000 años, mucho antes por consiguiente de la invención de la escritura, llevaban las cuentas de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducían piedrecillas a las que se asignaba un valor simbólico. Por otra parte, es bien conocido el uso de tarjas, o palos de caña o de madera, de las que hasta hace bien poco se servían todavía algunos lugareños para llevar y justificar determinadas cuentas, así como también el empleo de sistemas a base de cuerdas con nudos utilizados, asimismo, para llevar cuentas sin necesidad de usar la escritura. Las modernas investigaciones permiten afirmar que los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas a finales del cuarto milenio antes de Jesucristo, es decir, hace más de 5.000 años, contienen tan sólo números y cuentas. Este hecho hace concluir a los indicados investigadores que la escritura debió de surgir, hacia el año 3300 a.C., como consecuencia precisamente de la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. A este objeto, instrumentaron unos sistemas numéricos ad hoc que Nissen y sus colaboradores han conseguido descifrar y explicar. No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura, como se creía y explicaba hasta ahora, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y administrativos. A la contabilidad se debe, pues, según estos investigadores, la invención de la escritura. (Esteve, 2005)
  8. 8. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 8 1.2.2. EGIPTO (3600 a.C. a 30 a.C.) El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades marítimas mercantiles, al auge agrícola y al desarrollo de las relaciones establecidas con pueblos vecinos. Los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los sacerdotes, anotando las tierras y bienes encomendados a la custodia de éstos. Su escritura era pictográfica y jeroglífica, que utilizaban para sus primitivos registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de distintos edificios y papiros. Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la recaudación de tributos; esto se puede considerar como el origen de los antecedentes de la auditoria. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos. 1.2.3. GRECIA (1800 a.C a 400 a.C) Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotámica y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante en efecto, poseía un tesoro alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizás el lugar donde los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV antes de J.C. La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se manifiesta en el sistema jurídico conocido como Leyes de Solón, las que incluían los aspectos relacionados con las funciones administrativas, así como las bases de sus usos contables.
  9. 9. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 9 La actividad contable estableció una herramienta de control para la recaudación tributos y la distribución en servicios públicos. Los principales donde ejercían sus funciones los contadores fueron: El comité de fiscalización: en donde se encargaban de la administración de la hacienda del estado y los intereses públicos. El comité de la Boulé: en donde se controlaban los impuestos de las confiscaciones, gastos de las construcciones públicas de índole marítimo y de la supervisión y control de fondos públicos. En las ciudades griegas el senado ejercía la administración de la cosa pública, y los funcionarios debían rendir cuenta de su gestión. El abogado Gertz Manero, afirma que: “el primer gran imperio económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356 a.C), los banqueros griegos fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el imperio”. Se dice de ellos que llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deberían de mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad. (Atilano, 2010) 1.2.4. ROMA (800 A.C. A 400 A.C.) Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudación de transacciones con los proveedores, debido a su política expansionista. Las actividades contables más significativas fueron:  El nexus: es un préstamo mediante objetos de valor convencional a falta de moneda acuñada considerando como la primera transacción formal y se realizaba en presencia de cinco testigos.  La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos sociales existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos en relación con el comercio.  La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento comprobante, en el cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada en el “codex” con el asentamiento del deudor.  La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consistía en llevar un control de los gastos en un borrador llamado adversaria, que periódicamente vertía a uno más formal llamado Codex o Tabulae, a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum. Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o numerator mientras que las personas de mayor jerarquía social fungían como
  10. 10. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 10 auditor o Espectador quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los bienes que constituían el patrimonio Romano. El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida pública, se manifestó también en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I a.C se Menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la partida doble era conocido en la antigüedad. Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace referencia a las registraciones empleados por los romanos, y menciona un libro llamado adversaria, que no era más que un borrador y registro previo a otro principal donde se transcribían día por día las entradas y salidas –se supone de efectivo-, identificándose a la persona que había cedido el recurso y aquella que lo había recibido, razón por la cual se llamaban “nomen”. Otros libros empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos), el liber patrimonii (donde se registraba la composición del patrimonio y las modificaciones sufridas por los inmuebles y útiles de trabajo) y el breviarum (donde se señalaba el destino del presupuesto del Estado). (Osvaldo, Chaves y otros, 1998) También Gertz Manero nos dice:” se sabe con certeza que tanto en el tiempo de la república como en el imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no así la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituían los patrimonio de los romanos. Se sabe asimismo que dichos contadores y auditores se constituyeron en colegios profesionales” (Atilano, 2010)
  11. 11. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 11 1.3. EDAD MEDIA. A pesar de la caída del Imperio Romano la Iglesia católica la cual había adquirido carácter de religión oficial en manos del emperador romano Justiniano, fue abarcando cada vez más seguidores a su fe y también un poder económico y político dominante; fue esta religión la que mantuvo vivas todas las prácticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones económicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios. Durante este período románico el comercio siguió constante, pero se fue debilitando lentamente, al mismo tiempo se fue iniciando el debilitamiento del poder centralizado, que al manifestar que no podía proteger a las personas ni sus propiedades, hizo que la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecían servicios militares a los señores a cambio de protección legal, militar y también sostenimiento económico; si los vasallos poseían tierras se las entregaban a sus señores y estos las devolvían para el cultivo o las perdían a favor del señor por causa de las deudas; los que no tenían tierras, ofrecían servicios personales al señor a cambio de su mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se presentó la servidumbre. Durante este periodo de iniciación del feudalismo el comercio no dejó de ser una práctica común, por lo tanto la contabilidad siguió siendo utilizada. Cuando comenzaron las invasiones árabes y normandas fue cuando se interrumpió el comercio lo que provocó que la contabilidad solo fuera utilizada exclusivamente por los señores feudales. El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancías, las cuales eran traídas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Románica; sin embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en el año de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en 638, interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus embarcaciones se apoderaron del Mediterráneo; en 655, la flota árabe aniquilo a los bizantinos, causando definitivamente el paso de naves mercantes por el Mediterráneo. A principios del siglo VIII se suspendió el comercio marítimo de Marsella con Oriente. Y comienza el FEUDALISMO. La práctica CONTABLE continuaba siendo muy eficaz en las operaciones financieras que se llevaban a cabo en aquella época, no solo en los reyes y señores, sino también en los monasterios que se encontraban en toda Europa. Italia, durante esa época nunca interrumpió sus vínculos con el oriente, a pesar de las invasiones bárbaras y normandas; el Mar Adriático, el Jónico, y el Bósforo, aunque algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para el comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa se abasteció mediante el tráfico de Comerciantes ambulantes, los cuales hacían caravanas por toda Europa; los judíos, hicieron el servicio de banca. El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeño un papel trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que desde el siglo VI al IX fue la unidad más aceptada en todo el comercio internacional permitiendo así, que la contabilidad se practicara más constante y más fácilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstáculo ya que no se podía generalizar un único sistema contable aceptado por todos).
  12. 12. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 12 Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena época feudal; la práctica contable era llevada por comerciantes nómadas y por escribanos a las órdenes de los señores feudales, quienes no consideraban varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones. Por lo que los cambios sociales y políticos que produjo entre los habitantes y señores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un señor rural, que nunca se veía necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus posesiones producían todo lo que comían, bebían y vestían él y su familia. Las piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montañas cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las pocas mercancías que compraban se pagaban en géneros: miel, huevos, cereales, etc. Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva. Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tenía que andar miles de millas y le quedaba difícil pagar el costo de las jornadas y la estancia en las posadas en las que se quedaba. En su Estado podía pagar con productos de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueños de los albergues y los dueños de los buques donde embarcaba. Estos señores pedían dinero en efectivo, así que no le quedaba otro remedio que llevar consigo monedas de oro, y para conseguir estas debía ir a donde los prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"), podían facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades. Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad). Fue así como del siglo XI al XIV, Europa sufrió un cambio fundamental en su estructura económica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradición romana, por los monjes y señores del feudo, fuera poco a poco sustituida por una práctica de esta más perfecta, debido a las nuevas necesidades del intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de Génova y Champagne, la creación de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la "Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y venecianas, así como las grandes empresas y monopolios comerciales que se formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades, estas constituyeron los focos de donde partió una contabilidad a partida doble. Fueron ellas: Venecia, Génova y Florencia; esta última como centro industrial y bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrícola se transformó en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se debió a la venta de sus famosos productos de algodón que se popularizo en toda Europa; así como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los mercados europeos. Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (anónimo) hacia el año de 1211 con características distintivas en la manera de llevar los libros, método tan peculiar en su época, que constituyó la llamada Escuela Florentina; el caso es que el debe y el haber van arriba uno del otro en diferentes parágrafos cada cual; en Génova y en Venecia se asentaba ambos en el mismo renglón, el uno frente al otro. La razón de esto se explica por el hecho de que cuando un corresponsal pedía su saldo, al anunciárselo, se le manifestaba lo que debía con el subtítulo "debe" y lo que había pagado con el subtítulo "haber"; podía, pues, el corresponsal,
  13. 13. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 13 leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir los signos y de una manera clara y simple. La cuenta de Caja, por el contrario, Bonsignori la había invertido: los egresos, y por lo tanto el "haber", del lado izquierdo, los ingresos, o sea, el "debe" del lado derecho; la explicación inspirada en el texto de Fourastie es la siguiente: En la contabilidad romana se operaban los movimientos de Caja "advertencia", con ingresos "acepta" del lado izquierdo y con egresos "expensa" del lado derecho, las cuentas corrientes del "Codex" se aumentaban del lado izquierdo (haber) accepti y se deducían del lado derecho respondi (debito); por lo tanto, cuando se abonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero, se abonaba a Cuenta Corriente, a nombre de la persona a la que se le había dado, o sea a la que respondía por el mismo, de aquí el término "respondi"; al regresar este dinero, se le cancelaba su adeudo, bajo el subtítulo, en el haber, de "accepti", de Cuentas Corrientes y acepta, de ingresos, a la adversaria, de ahí que los asientos fuesen siempre doble y del mismo lado; sin embargo, cuando operaba la nómina transcrita y se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes, o sea un cargo para afectar al nuevo acreedor accepti, y un abono para acreditar al deudor respondi, y por lo tanto, debe, no se afectaba la adversaria, esto parecía lógico a los seguidores de la contabilidad romana, mas no a los de la época de Bonsignori, ya que pensaron que esta irregularidad podría remediarse, realizando siempre asientos cruzados, logrando dichos objetivo, mediante la inversión de la cuenta de Caja como antes hemos descrito. La inversión de la Caja no duro muchos años sin embargo, aun hoy seguimos la práctica de asientos cruzados así como la de designar todo ingresos como "debe" y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraña, particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina. Se conserva al antecedente en Francia de las cuentas llevadas por los hermanos Reiniero y Baldo Fini, que añaden nuevas cuentas a las ya antes conocidas, tales como: las de gastos y las de ventas que se realizaron con motivo de la gran feria que se celebraba anualmente en Génova; datan del año 1297 (Jean Fourastie), el mismo autor menciona como otros documentos históricos importantes los libros de un pañero lionés llevados durante los años 1320-1323. Dicha cuenta; cabe añadir que esta se denominó "ganancias y pérdidas" en virtud de la inversión de los signos; los subtítulos de esta cuanta aun así persisten: "debe" para las perdidas y "haber" para las ganancias. Un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparición de libros auxiliares: el libro de cuentas corrientes, pues cuando el número de operaciones fue voluminoso, la información que brinda dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona determinada, particularmente debido al hecho de que el registro se va llenando en forma cronológica; al llevarse una cuenta por cada cliente importante, se solucionó el problema; otra innovación que presento el libro Carulari es que se escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior con su "debe" y "haber" respectivo; de hecho esta innovaciones de origen toscano, donde se implanto este sistema "Vacchetta del Signore Poliano de Foco Paliani" (Peragallo). El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del año 1336, presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta época había en Florencia más de 80 grandes empresas.
  14. 14. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 14 En efecto este auge mercantil de los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia que el viejo "Corpus JurisCivilis" romano, fuese insuficiente para zanjar las controversias que surgían entre los comerciantes, y así el poder público, unas veces por negligencia o falta de fuerza y otras por no haber ley escrita aplicable al caso, no impartía la justicia que se requería al surgir estas litis; esto dio lugar a que las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo para la protección de sus intereses, sino para establecer normas de derecho que resolvieran las controversias nacidas entre los miembros de aquellas agrupaciones: "gremios" de industriales, "gildas" de comerciantes. "Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura judicii" y sin aplicar las normas de derecho común, sino los usos y costumbres de los mercaderes. Así fue creándose un derecho de origen consuetudinario inspirado en la satisfacción de las peculiares necesidades del comercio. Las resoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su forma original; eran redactadas, en términos generales y ordenadas sistemáticamente formando estatutos u ordenanzas que, atenta la manera en que se originaron, diferían de una a otra ciudad. (Mantilla Molina, Derecho Mercantil). (Gertz Manero, 1997) Un personaje importante en la edad media FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514) Matemático Italiano, nació en Sansepolcro provincia de Umbría, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y mercaderes le permitió ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que en esa época se llamaban matemáticas comerciales que consistían en operaciones básicas de suma, resta, multiplicación y división. La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca Paccioli, enunciada en el año 1494, por primera vez en la historia se hablaba de varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble, que comprende unos 36 capítulos. Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logró, por sí solo, ir estudiando e irse convirtiendo en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a la orden religiosa de San Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su vocación de monje sino más bien a que estando dentro de un monasterio podría tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tenía solamente treinta años, su fama como maestro en contabilidad y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia. Después de 1481, Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera de ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenzó a usar el
  15. 15. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 15 título de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo en los tiempos modernos. Durante el año de 1994, a los cuarenta y nueve años de edad, Pacioli publicó su famoso libro Summa de aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad (recopilación del conocimiento sobre aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad. Fue una sección del libro que hiso famoso a Pacioli. La sección es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad. Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, también conocida como el Método Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le aseguró un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa fue el trabajo sobre matemáticas posiblemente más leído en toda Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg. Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue quizás uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustró el manuscrito de Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporción Divina"), segundo en importancia. Pacioli enseñó perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento permitió que Da Vinci creara una de sus obras maestras más grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa María de Gracia Dominica. Este mural es la pintura más famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada". Pacioli murió en 1514 después de haber dedicado su vida a las matemáticas comerciales. Inventó procedimientos nuevos para la suma, la resta, la multiplicación y bueno, quizás basta decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy en día, es un invento más de Luca Pacioli.
  16. 16. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 16 1.4. EDAD MODERNA 1.4.1. El Renacimiento en Europa y la contaduría La contabilidad no fue ajena al gran apogeo que tuvo Europa en la Edad Moderna; los abundantes cambios tecnológicos que trajo con si la Revolución industrial influenciaron en el aumento del comercio, y en el desarrollo y expansión de la contabilidad sobre la base del procedimiento contable de la partida doble. Las actividades de registro contable se han venido sucediendo de forma ininterrumpida, aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante, debido a dos grandes acontecimientos: la generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgación. Publicándose así un sinnúmero de libros por autores italianos, alemanes, holandeses e ingleses. Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Contrugli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas). (Atilano Cruz, 2010) Asimismo, las activas ciudades de Flandes y muy especialmente, Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial en el siglo XVI. En la misma época se difunde en Alemania y Austria el método de la partida simple, que se aplicó en esos países a la contabilidad pública. Hay varias características básicas de los métodos de teneduría de libros de las ciudades italianas que muestran un interesante contraste con los métodos y la teoría actuales: • El principal objeto de la contabilidad fue brindar información al dueño; como resultado de ello, las cuentas se mantenían en secreto y no existía presión externa que exigiera su exactitud ni la implantación de normas uniformes de presentación • Se comunicaban en conjunto todos los asuntos personales y comerciales de un propietario, aunque existe alguna evidencia en respaldo de la teoría que reconocía el negocio como entidad separada distinta de los asuntos personales del dueño. • No existía un concepto del ejercicio económico ni del carácter continuo de la empresa económica. Casi todos los negocios tenían corta duración, por lo que la ganancia se calculaba únicamente al completarse el negocio emprendido.
  17. 17. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 17 • Al no existir una unidad monetaria estable única, era necesario que la registración en el Diario fuera muy descriptiva y los inventarios se explicaban en todo detalle. (Hendriksen, 1974) Como fecha importante para la contabilidad podemos mencionar al año 1581, fecha en la cual se crea la primera agrupación profesional de contadores, fundada en Venecia – Italia. De igual modo, la investigación histórico-contable ha mostrado el conocimiento e interés de los poderes públicos españoles de esa época por las prácticas contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelación de más de doscientos años sobre sus más inmediatos seguidores la primera legislación en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislación, que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia de la contabilidad española en el contexto mundial, se pretendía impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos más allá de nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones. (Monagas Dulce & Véliz L.) La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del primer autor que considera que se halla ante una temática que merece un serio estudio científico. Hasta Simon Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificación de las cuentas que expuso Paccioli, sin pretender con ello, hacer teoría. Pero el profesor de Leyden (Simon Stevin) hizo hincapié en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un instrumento de control de gestión de la empresa. (Anónimo) Como ya sabemos la Revolución Industrial trajo con sí progreso pero también se logró el descubrimiento de grandes negocios, a través de nuevas rutas de comercio e interacción de redes económicas, que influyeron para que el radio de acción del comercio se traslade de Europa a América. En la era moderna surge un hombre nuevo con espíritu de progreso, queriendo alcanzar una riqueza ilimitada y proyectando los frutos que le brindaría está a la productividad, industria, modernización, globalización, eficiencia del capital, comercio, y crecimiento empresarial (incorporando conceptos como costos mínimos y utilidad máxima). Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. (Atilano Cruz, 2010)
  18. 18. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 18 Esta época se caracterizaba por la medición de activos e ingresos, y debido a la gran comercialización que originó la Revolución Industrial se desarrolló los estados financieros siendo este un documento de información muy importante para la toma de decisiones internas y externas. En el año de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de México, estableció la "Escuela Mercantil", siendo cerrada dos años después, pero en 1854 se funda la Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y la forma. (Custodio Agapito, y otros) Inversionistas ingleses y escoceses comienzan a adquirir intereses en los Estados Unidos en 1880, especialmente en el ramo cervecero y quienes tomaron la decisión de mandar a sus propios auditores con el fin de que vigilaran sus empresas en el nuevo continente, y es así como se establecen en los Estados Unidos las firmas Price Waterhouse y Peat, Marwick, Mitchell, que años más tarde se convierten en las dos firmas más importantes del país. En las últimas décadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable evolución de carácter científico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la investigación contable, en lo que contabilidad moderna se refiere. (Anónimo) A este respecto, debe señalarse que una de las definiciones más completas, solventes y aceptadas de la contabilidad por partida doble fue la formulada por Raymond de Roover en su conocido artículo "Aux origines d’une technique intellectuelle. La formation et l’expansion de la comptabilité à partie double", publicado en el volumen IX, año 1937, de Annales d'Histoire Economique et Sociale. Este artículo marcó el comienzo de una nueva etapa en el estudio de la historia de la contabilidad, constituyendo la primera aproximación científica a esta disciplina. No es casualidad que dicho trabajo apareciera en la innovadora revista de Marc Bloch y Lucien Febvre, creada en 1929, que vino a revolucionar el objeto de estudio y la forma de entender la historia económica y social, hasta el punto de que el enfoque propugnado por los Annales fue llamado por su promotores "la nouvelle histoire", en un anticipo de más de cincuenta años a lo que luego habría de suceder, en un campo más restringido, con la "nueva historia de la contabilidad". (Hernández Esteve, 2005) Fabio Besta (siglo XX), conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad", que ha sido, entre los teóricos, el que ha llegado a estructurar una nueva teoría llamada "Teoría Positiva del Conto" gracias a una profunda y consistencia búsqueda histórica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su teoría de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rápida y certera información
  19. 19. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 19 es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos", y conceptúa a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la función de registrar información acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en él intervienen", además afirma que "la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores monetarios". (Custodio Agapito, y otros) Pero así como la contabilidad ha evolucionado, el sistema capitalista también lo hizo, pasando de ser un impulsor del desarrollo mercantil e industrial hasta convertirse en el soporte fundamental de la sociedad del capital financiero. 1.4.2. Escuelas del pensamiento contable 1.4.2.1. Escuela Contista o cinquecontista  Es la primera escuela tras Lucca Paccioli.  Su precursor: el francés René Delaporte, Autor en 1685 del Traité de la science des negociantsetteneurs de libres.  Esta escuela pretende explicar y justificar las reglas que rigen los movimientos de las cuentas.  Delaporte acuña el principio de la personalidad moral de la empresa, distinguiéndola de su propietario y expresando, un conjunto de reglas, cuya síntesis es la siguiente: 1. En todos los actos y contratos toman parte continua necesariamente dos personas: una que recibe o debe entregar un valor, y otra que entrega o debe entregar un valor equivalente. 2. En cualquier operación administrativa, el propietario figura siempre como una de las partes contratantes, y como son diversas las causa por las que el propietario puede ser deudor o acreedor, justo es que se abran al mismo tiempo tantas cuentas según sean las causas principales de su débito o su crédito. 3. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en cualquier operación administrativa, son las que tienen relaciones comerciales de interés con el propietario, qué serán deudores o acreedores suyos como personas extrañas de la empresa.  Este conjunto de reglas constituye la esencia de la partida doble y tiene su expresión más característica en su norma básica: quien recibe un valor es siempre deudor del mismo, y quien lo entrega es acreedor. (Pareda, Scribd, 2004) 1.4.2.2. Escuela Lombarda Austriaca  Fue la primera en distinguir entre teneduría de libros (llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha.
  20. 20. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 20  Es considera una tendencia más que una escuela. Surge en 1850.  Su precursor fue Francesco Villa. A él se debe una construcción teórica de la contabilidad que toma como punto de partida la consideración de que su objetivo es el control de la empresa, mostrando el resultado de todas sus operaciones.  Con ello, para Villa la contabilidad es una doctrina de orden superior destinada a interpretar los movimientos de una hacienda, para lo que es necesario conocimientos administrativos y de órdenes varios, combinados con los conceptos puramente contables para llegar al fin administrativo económico. (CONTABILIDAD, 2010) 1.4.2.3. Escuela Personalista  Su principal representante fue el italiano Cerboni (1883,1886),sus planteamientos giran en base a dos puntos:  Los fundamentos conceptuales de la disciplina contables se apoyan en relaciones jurídicas entre las personas intervinientes en la administración del patrimonio de la empresa.  El carácter económico de la contabilidad, a la que sitúan prácticamente al frente de la economía de la empresa, abarcándola totalidad o, al menos, una buena parte de la actividad empresarial.  En cuanto al primero de estos puntos, para Cerboni la contabilidad es “…la doctrina de las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las personas que participan en la administración del patrimonio de las personas.  Cerboni nos dice que todas las personas de la empresa tienen relaciones con el propietario de la misma y la situación de esta es contraria es contraria al de las otras personas. Es decir que los deberes de de los extraños son derechos del propietario y viceversa.  La naturaleza económica de la contabilidad, según los puntos que caracterizan esta escuela, puede apreciarse en la siguiente definición de Cerboni, quien afirma que nuestra disciplina es: “La ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas administrativas de las haciendas abarca cuatro partes distintas que tratan respectivamente: 1.1Del estudio de las funciones de la administración económica de las empresas con el fin de determinarlas leyes naturales y civiles según el cual las empresas se manifiestan y se regulan. 1.2 De la organización y de la disciplina interna de las empresas. 1.3 Del cálculo, es decir, de la aplicación de las matemáticas a los hechos administrativos y de su demostración en el orden tabular, y
  21. 21. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 21 1.4Del estudio del método de registro, destinado a coordinar y a representar los hechos administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos y sus efectos específicos, jurídicos y económicos, y manteniéndolos todos reunidos en una ecuación” (Pareda, Scribd, 2004)  Cerboni también propone el planteamiento: el conjunto de teorías y de escuelas que sitúan a la contabilidad prácticamente al frente de la economía de la empresa, abarcando la totalidad o, al menos una buena parte, de la actividad empresarial, en un claro y excesivo desbordamiento de los límites de nuestra disciplina. 1.4.2.4. Escuela Controlista o Materialista:  El creador de esta escuela, Fabio Besta, formula su propia postura como oposición a las escuelas que personalizan las cuentas, poniendo también especial énfasis en el carácter económico de la disciplina contable, al centrarla en el estudio y control de la hacienda, a través del análisis de sus diferentes valores a los que se les abre una cuenta, y no a las personas subyacentes.  Besta distingue tres fases en la administración hacendal: gestión, dirección y control.  La contabilidad y el control económico son, por lo tanto, términos equivalentes, de manera que la contabilidad es la ciencia del control económico de las empresas de cualquier tipo, que debe extenderse al estudio y constricción de los hechos administrativos, y puede ser antecedente o consecuente a estos.
  22. 22. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 22 1.5. La Contabilidad en la Actualidad 1.5.1. ENTORNO ECONOMICO Y GLOBALIZACION 1.5.1.1. Inversión, crecimiento y desarrollo Preparar reportes y estados contables y financieros bajo un solo criterio favorece sin duda al inversionista y prestamista multinacional de dos formas reduciendo el costo de traslación de información contable y financiera a un solo marco que él pueda comprender, y reduciendo el riesgo de incertidumbre derivada de información elaborada bajo bases comprensibles diferentes. Se está en presencia entonces de una apuesta económica que favorece la inversión y la libre circulación del capital financiero multinacional, que requiere, entre muchos asuntos, una sola y estandarizada información contable (con su respectivo aseguramiento o auditoría). La libre circulación del capital financiero es una de las propuestas que sustentan el desarrollo neoliberal, surgido en décadas recientes y que fue usado por los gestores y operadores de la globalización en una de sus primeras factores. “Dichos gestores y operadores, según Édgar Revéiz (2004, p. 12), fueron el G7, all Street y el Foro Económico Mundial (FEM), los think tanks de la élite estadounidense y los magnates de la media, el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial (BM), la Organización Mundial de Comercio (OMC), el Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) y las clases políticas de los países industrializados. Desventuradamente, ellos le dieron un enfoque estrictamente comercial y financiero en contravía de las expectativas de las sociedades civiles de los países”. En medio del desarrollo histórico del neoliberalismo, dos acontecimientos aceleran y acrecientan su dinámica. El primero es la caída del Comunismo [Perestroika y Glasnost, 1985- 1989, caída del Muro de Berlín, 1989…], que en Estados Unidos el gobierno del demócrata Bill Clinton [1993- 1997 y 1997-2001] capitaliza en su fortalecimiento económico y, más tarde, los atentados del 11 de septiembre de 2001, que el republicano George W. Bush [2001-2005 y 2005-2009] capitaliza en su fortalecimiento militar. Este marco sirvió de base para que Vinod Thomas2 (citado por Revéiz) planteara en 1999 en un foro sobre el futuro de la economía del desarrollo los aforismos: “liberalice primero, regule después”, “privatice primero y luego asegure la competencia”, “crezca primero y después ordene” o “crezca primero y luego busque libertades”. Estas propuestas neoliberales, que materializan lo que otros autores llaman capitalismo financiero, generan las condiciones para que las inversiones multinacionales se incrementen en todo el globo, motivadas por privatizaciones de empresas gubernamentales y la absorción de empresas y grupos económicos locales, nacionales e incluso regionales. El desarrollo se asocia a la inversión, la idea del crecimiento se mantiene como logro final y las lógicas neoclásicas de la racionalidad y la maximización del beneficio personal impregnan la realidad social, al tiempo que la deforman y condenan a la
  23. 23. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 23 marginalidad a la humanidad que no participe del mercado que, a su vez, debe ser compensada por el Estado Nación. Bajo la mirada neoliberal, los efectos sociales, como aumento de la pobreza, exclusión, desigualdad y marginalización, son las consecuencias inevitables del progreso. En esa lógica, no sólo los países en vías en desarrollo se ven afectados y vulnerados. Grupos sociales cada vez más excluidos dentro de los países desarrollados también se suman a la categoría de “víctimas irremediables” de la economía basada en especulación, eficientismo y racionalidad extrema que se apoyan en sofisticadas herramientas, pero cada vez más ajenas a la condición humana de la mayoría de la población (Donato- Valdés, entrevista con Francisco de Roux-Rengifo, 2009). La desigualdad no se da sólo entre países ricos y pobres, entre norte y sur. En América Latina, el descontento es similar o mayor al de la situación anterior, cuando mientras que los grupos dominantes detentan y ostentan niveles de consumo iguales a los de los países desarrollados, los trabajadores consiguen empleos con los que rebasan la línea de pobreza absoluta pero que no les dan capacidad alguna de satisfacer sus expectativas de consumo. (Rueda Delgado, 2010) 1.5.1.2. Globalización. Diversos conceptos y efectos sobre la contabilidad La adopción de estándares internacionales de contabilidad, auditoría y educación contable, entre otros. Se ha dado en el marco de procesos de globalización, que pretenden favorecer la libre circulación del capital financiero multinacional y, a la vez, al menos en teoría, permitir que las economías nacionales se inserten en la lógica mundial del capitalismo financiero. En esa medida, el paso de una contabilidad de alcance nacional a una global ha ocupado los trabajos de los reguladores nacionales y en especial desde los acuerdos entre el International Accounting Standards Board, IASB, regulador mundial de la Contabilidad, y el estadounidense Financial Accounting Standards Board, FASB. Desde este entendimiento, lo contable se ha aproximado a la globalización y se lo ha terminado viendo como en una única dirección, en especial de origen económico y financiero. Los desarrollos de la regulación contable han sido construidos esencialmente bajo visiones de la globalización denominadas hiperglobalistas (Martell, 2007, p. 179). La teoría hiperglobalista se estructura a partir de una visión economicista de la realidad y procura hacer menos significantes las economías locales en función de la movilidad del capital multinacional y la interdependencia económica. Bajo esta mirada, los cambios económicos tienen implicaciones políticas y culturales. El Estado Nación pierde poder e influencia. (Rueda Delgado, 2010) 1.5.1.3. ¿Y por qué la contabilidad juega un papel en este “nuevo” escenario de la contabilidad?
  24. 24. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 24 Las visiones tradicionales de desarrollo (Rahaman, 2005, p. 217) consideran la contabilidad como un instrumento neutro cuya principal labor consiste en medir, de manera objetiva y ligada a acuerdos normativos, en la que no intervienen juicios de valor ni mucho menos construcción de un discurso ideológico, político y económico previo. Valdría entonces la pena cuestionar si el papel de la contabilidad frente al desarrollo se limita a convertirse (o seguir siendo) un instrumento “neutral” de la realidad, orientado a la satisfacción de usuarios en el proceso de toma de decisiones económicas y financieras, que lejos de resolverlo, profundizan las verdaderas causas del conflicto interno, armado, político, social, ambiental que aniquila las opciones de generaciones futuras para la gran mayoría de la población. Esto supone un importante ajuste o giro epistemológico de la disciplina que, sin abandonar los mensajes tradicionales, financieros y al servicio del capital multinacional y nacional, los trascienda. ¿Por qué lo contable tiene qué ver con las transformaciones señaladas, como la globalización contrahegemónica, el cosmopolitismo y la información como propaganda? Una de las primeras resistencias para poder entender estos conceptos como entornos para la contabilidad es la mirada eminentemente positiva para comprender la naturaleza de los hechos económicos, financieros y jurídicos que la contabilidad busca reflejar. Este entendimiento de lo contable corresponde a las visiones predominantes del conocimiento de nuestra disciplina, originadas en: • Una investigación funcionalista, empírica, aplicada y enmarcada en el conocimiento de la modernidad, que desliga lo contable de la posibilidad de interpretación hermenéutica propia de las ciencias sociales y humanas (Mardones, 2003, p. 33). • Una visión hegemónica del desarrollismo sustentado en el crecimiento y en la cual lo social está relegado a los mercados y, en general, a la economía misma. • Un enfoque de mercado imperante, neoliberal, que mediante mensajes contables estandarizados, permite reducir el riesgo de inversión multinacional al mismo tiempo que reduce los costos de traslación de información. • Una visión hiperglobalista de la globalización que, además de irreversible, conduce a unas prácticas para la uniformidad y la homogeneización. • Una forma de hacer regulación basada en enfoques positivos y alejados de las lógicas de la sociología del derecho (Sousa, 1998). Bob Ryan, Robert W. Scapens y Michael Theobald (2004, p. 58), siguiendo la clasificación aportada por Gibson Burrell y Gareth Morgan, y adaptada por Trevor Hopper y Andrew Powell, señalan que el conocimiento contable es por lo general gestado dentro de la denominada investigación predominante, que hunde sus raíces en la regulación y tiene un sentido puramente funcionalista propio de la primera modernidad. Así, por ejemplo, la regulación contable internacional trabaja siempre bajo el precepto de la defensa del interés público, lo cual z corresponde con la defensa de los derechos de inversionistas multinacionales por encima de los demás agentes económicos y sociales. Estas construcciones se apoyan, siguiendo a Jorge Tua-Pereda (2000, p. 52), en el paradigma de la utilidad, impulsado desde desarrollos y escuelas de pensamiento anglosajón, imperantes hoy en la contabilidad. Siguiendo con el tema del interés público como ejemplo del enfoque funcionalista, su entendimiento relaciona lo contable con las necesidades de los mercados y, en
  25. 25. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 25 particular, con la inversión financiera segura, lo cual puede resultar limitado bajo otros entendimientos económicos, otros conceptos de globalización, otras reinvenciones del concepto Estado Nación y, en general, otras formas de generar conocimiento socialmente relevante, es decir, una concepción diferente de interés público. La contabilidad utiliza el concepto de interés público de diversas maneras dependiendo las perspectivas ideológicas desde donde se parta para responder su significado. Esta discusión incluye perspectivas sobre teoría económica (neoliberal y sociodemocracia) y a partir de dichos conceptos se comparan las orientaciones de los reguladores americanos AICPA y FASB que se basan en el principio de mercado para definir el alcance de la contabilidad ante el interés público (Baker, 2004). Pero no todo el conocimiento y la investigación contable son predominantes, como en otras muchas disciplinas que corresponden con las denominadas interpretaciones y miradas críticas. La contabilidad interpretativa reconoce que la pretendida objetividad es el ideal de las ciencias básicas pero es un claro limitante cuando se trata de investigar realidades de otro tipo, como la investigación en ciencias sociales, económicas, entre ellas, la contabilidad (Machado, 2000). En esa medida, la contabilidad no estudia una realidad necesariamente observable de forma directa o por los sentidos (y determinada por la regulación), sino más bien el resultado de una construcción social y, por tanto, habrá que recurrir a otros enfoques (Rueda, 2007, p. 124). (Rueda Delgado, 2010)
  26. 26. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 26 CONCLUSIONES Estos descubrimientos llevaron a la conclusión de que: La contabilidad existió miles de años antes de la existencia de la escritura y se convirtió en el motor que impulsó la aparición de esta y de la noción del conteo en abstracto- dos de los más grandes inventos de la historia de la humanidad-. La contabilidad tuvo un gran progreso en las civilizaciones antiguas, la introducción de los números, libros, formas y personas que se dedicaban a esta labor para siempre llevar en orden todas las operaciones que realizaban su estado para el mejor control de y administración de las riquezas. A pesar de la caída del imperio romano la contabilidad seguía avanzando, esto debido a que aún seguían el comercio. La contabilidad se llevaba a cabo en aquella época, no solo en los reyes y señores, sino también en los monasterios que se encontraban en toda Europa. Definitivamente el aporte de Luca Paccioli fue decisivo en la historia de la contabilidad ya que introdujo el principio de la partida doble (principio básico en la contabilidad). La revolución industrial fue un aspecto que influyo en la evolución de la contabilidad y en el hombre ya que incorporó formas innovativas que desde lo económico y lo político redefinan su quehacer transformador y globalizador (Intercambio Europeo – Americano). Pasó de estructuras metodológicas de registro como la partida simple y luego la partida doble, hasta llegar al análisis e interpretación de los estados financieros. La evolución del comercio exterior e interior también predomino en esta era, a su vez aumento la rigurosidad de plasmar y analizar la realidad económica, ya sea de una empresa o un país, en tal forma que pueda influir en la toma de decisiones (productividad, eficiencia, capital invertido, utilidad, costos). El capitalismo financiero genera condiciones para inversiones multinacionales cediendo paso a la privatización y absorción de empresas y buscando inversiones, crecimiento y maximizar el beneficio. La visión neoliberal tiene como efecto aumento de pobreza, exclusión, desigualdad y marginalización como consecuencia del progreso de una economía basada en especulación, eficiencia; esto no se da solamente en países desarrollado y subdesarrollados sino también en trabajo. Este trabajo nos lleva a la conclusión de que la contabilidad siempre ha sido una herramienta muy importante en la vida económica de los hombres, ya que la contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la empresa, permite tomar decisiones con precisión y prevé las falencias que pueda tener una empresa. La contabilidad se ido perfeccionando a través del tiempo con los aportes de los diversos autores y en la actualidad con el avance tecnológico la contabilidad sigue avanzando y facilitando en la administración de una empresa y en la toma de sus decisiones.
  27. 27. ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD - UNPRG ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Página 27 REFERENCIAS Academia.edu Anónimo. (s.f.). Antecedentes históricos de la contabilidad. Atilano Cruz, J. M. (Septiembre de 2010). Veritas. Obtenido de Veritas: http://www.ccpm.org.mx Atilano, J. M. (septiembre de 2010). Veritas. Obtenido de Veritas: http://www.ccpm.org.mx CONTABILIDAD, H. D. (ENERO de 2010). http://hicu.dosmildiez.net/wp- content/uploads/2010/01/HISTORIA-DE-LA-CONTABILIDAD.pdf. Obtenido de HICU: http://hicu.dosmildiez.net Custodio Agapito, C. R., Fernández Gonzales, Y., Inoñan Siesquen , B., Guevara Gaona, J., Odar López, L., Paz Irigoin, M. Y., y otros. (s.f.). Origen y evolución de la contabilidad. Lambayeque, Perú. Esteve, E. H. (5 de Julio de 2005). Dialnet. Obtenido de Dialnet: http://dialnet.com Gertz Manero, F. (1997). Origen y evolución de la contabilidad. Ensayo histórico. Trillas. Hendriksen, E. (1974). Teoría de la contabilidad. México. Hernández Esteve, E. (5 de Julio de 2005). Dialnet. Obtenido de Dialnet: http://dialnet.com Monagas Dulce & Véliz L., C. (s.f.). El origen de la contabilidad. Evolución histórica de la contabilidad en la sociedad. Mérida , Venezuela. Osvaldo, Chaves y otros1998Teoria ContableBuenos AiresMacchi Pareda, J. T. (s.f.). Scribd. Obtenido de Scribd: http://es.scribd.com Pareda, J. T. (Diciembre de 2004). Scribd. Obtenido de Scribd: http://es.scribd.com Rueda Delgado, G. (Enero - Junio de 2010). Dialnet. Obtenido de Dialnet: http://dialnet.com

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