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Anticipo impuesto a la renta 2015

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Incluye RE 434 de abril 2011

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Anticipo impuesto a la renta 2015

  1. 1. www.jezl-auditores.com IMPUESTOALARENTAECUADOR CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Base Legal: Circular No. NAC-DGECCGC10-00015 del Servicio de Rentas Internas, Registro Oficial No. 250 del 4 de Agosto de 2010 Art. 41, literal b) de la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 76 y 77 Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno Quienes deben calcular el Anticipo del Impuesto a la Renta: Las sociedades Las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
  2. 2. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF OBLIGADOSACALCULARLO CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Personas naturales y sucesiones indivisas, no obligadas a llevar contabilidad:  Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo. Personas naturales y sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y sociedades:  Como se indica en las diapositivas siguientes:
  3. 3. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF OBLIGADIOSALLEVAR CONTABILIDAD CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Procedimiento:  Se debe realizar una suma de los siguientes rubros: El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos  Menos las retenciones en la fuente que le fueron efectuadas durante el período declarado.
  4. 4. www.jezl-auditores.com IMPUESTOALARENTAECUADOR ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO: Patrimonio:  Se debe incluir todos los elementos que constituyen el patrimonio tales como: Capital suscrito y pagado Reservas Resultados acumulados Aportes para futura capitalización Casilla 698 “Total patrimonio Neto”
  5. 5. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO: Costos y gastos (personas naturales): En el caso de las persona naturales existen varios rubros extra que tomar en cuenta por ello los explicamos mas ampliamente. (+) Costos y Gastos deducibles (+) Gastos deducibles por libre ejercicio profesional (+) Gastos deducibles por ocupación liberal (+) Gastos deducibles en relación de dependencia (+) Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles (También sucesiones indivisas) (+) Gastos deducibles por arriendo de otros activos (También sucesiones indivisas) (+) Gastos personales educación salud alimentación vivienda vestimenta
  6. 6. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO: Costos y gastos (sociedades): En el caso de las sociedades, existen varios rubros extra que tomar en cuenta por ello los explicamos mas ampliamente. (+) Costos y Gastos deducibles Casilla 7999 formulario 101 (+) 15% de participación a trabajadores C. 803 (-) Gastos no deducibles locales C. 807 (-) Gastos no deducibles del exterior C. 808 (-) Gastos incurridos para generar ingresos exentos C. 809 (-) 15% de participación trabajadores atribuible ingresos exentos C. 810
  7. 7. www.jezl-auditores.com IMPUESTOALARENTAECUADOR ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO: Activos (personas naturales): En el caso de las persona naturales existen varios rubros extra que tomar en cuenta por ello los explicamos mas ampliamente. (+) Total del activo (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes no relacionados (-) Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias (+) Avalúo de bienes inmuebles (también para sucesiones indivisas) (+) Avalúo de otros activos (También para sucesiones indivisas) (-) Activos que sean de uso personal del contribuyente
  8. 8. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO: Activo para el caso de Sociedades: (+) Total del activo, Casilla 499 Formulario 101 (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes no relacionados, a corto y largo plazo. C. 316, 317, 416, 417 (-) Otras cuentas y documentos por cobrar a no relacionados a corto y largo plazo. C. 320, 321, 420, 421 (-) Crédito tributario de impuestos C. 324, 325 (+) Provisión cuentas incobrables corriente (No relacionadas) C. 322 (-) Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias. C. 350 solo la porción relevante
  9. 9. www.jezl-auditores.com IMPUESTOALARENTAECUADOR ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO: En caso de ingresos personas naturales, incluir: (+) Total ingresos (+) Ingresos en libre ejercicio profesional (+) Ingresos por ocupación liberal (+) Ingresos en relación de dependencia (+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles (1) (+) Ingresos por arriendo de otros activos (1) (+) Ingresos por regalías (1) (+) Ingresos provenientes del exterior (1) (+) Ingresos por rendimientos financieros (1) (-) Rebaja por tercera edad (-) Rebaja por discapacidad (-) 50% Utilidad atribuible a la sociedad conyugal si corresponde (1) También aplica para sucesiones indivisas.
  10. 10. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Procedimiento: Una vez aplicados los porcentajes a los rubros arriba indicados se obtiene el Anticipo de impuesto a la renta. Al anticipo de impuesto a la renta se le resta el valor de las retenciones que le han sido efectuadas, para obtener el valor de las cuotas de anticipo a ser pagadas en el año.
  11. 11. www.jezl-auditores.com IMPUESTOALARENTAECUADOR CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Procedimiento: Una vez aplicados los porcentajes a los rubros arriba indicados se obtiene el Anticipo de impuesto a la renta. Al anticipo de impuesto a la renta se le resta el valor de las retenciones que le han sido efectuadas, para obtener el valor de las cuotas de anticipo a ser pagadas en el año.
  12. 12. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR PAGO DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA El anticipo se paga en tres partes: Primera cuota el mes de julio Segunda cuota el mes de septiembre La diferencia se liquidará en conjunto con la declaración de impuesto a la renta correspondiente al ejercicio fiscal en curso.
  13. 13. www.jezl-auditores.com IMPUESTOALARENTAECUADOR RECLAMO POR PAGOS EN EXCESO: El reclamo por pago en exceso puede realizarse por las siguientes casos: Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previo al pago de este saldo, se imputará el valor de las retenciones. Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
  14. 14. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR EJEMPLO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Resumen ejemplo incluido en el reglamento (1/2): La empresa “A” se dedica a la actividad de fabricación y comercialización de línea blanca. Durante el año 2009 le efectuaron retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un valor equivalente a USD 70.000. En el mes de abril del año 2010, la empresa elabora su declaración de impuesto a la renta del período fiscal 2009, y como parte de la declaración calcula el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal 2010. Luego de aplicar la correspondiente fórmula y demás consideraciones establecidas en la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este anticipo es denominado anticipo calculado o anticipo pagado.
  15. 15. www.jezl-auditores.com IMPUESTOALARENTAECUADOR EJEMPLO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Resumen ejemplo incluido en el reglamento (2/2): Se ejemplifica las diferentes posibilidades de resultados para el año 2010. CASO 1: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 120.000 y retenciones que le han efectuado el año corriente (2010) de USD 50.000. CASO 2: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el año corriente de USD 50.000. CASO 3: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el año corriente de USD 85.000.
  16. 16. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR EJEMPLO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Liquidacion del anticipo en cada caso: LIQUIDACION EN LA DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA: CASO 1 CASO 2 CASO 3 (A) IMP. RENTA CAUSADO en 2010 120.000 80.000 80.000 (B) ANTICIPO CALCULADO en 2009 100.000 100.000 100.000 Se Asume que en 2009 hubieron un total de $70.000 de retenciones en la fuente. Pago de anticipo en 2010 = (B) – Ret de 2009 Pago de anticipo en 2010 = 100.000 – 70.000 IMPUESTO A LA RENTA MAYOR ENTRE A Y B 120.000 100.000 100.000 CUOTAS DEL ANTICIPO PAGADAS 30.000 30.000 30.000 SALDO DEL ANTICIPO 70.000 70.000 70.000 RETENCIONES QUE LE HAN EFECTUADO 2010 50000 50.000 85.000 IMPUESTO A PAGAR de 2010 40.000 20.000 SALDO A FAVOR 15.000
  17. 17. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR Comercializadoras de combustible • Para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y distribuidoras de combustible, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta será reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercialización correspondiente. Forestales • Para la actividad económica exclusivamente relacionada con proyectos productivos agrícolas de agroforestería y de silvicultura de especies forestales, con etapa de crecimiento superior a un año, estarán exonerados del anticipo del impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados que sean fruto de una etapa principal de cosecha. RO 434 ABRIL 2011: CASOS ESPECIALES
  18. 18. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF IMPUESTOALARENTAECUADOR Software o tecnología • Actividades exclusivamente relacionadas con el desarrollo de proyectos de software o tecnología, con etapa de desarrollo superior a un año, están exonerados del anticipo al impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados. Previa presentación al SRI una declaración sobre el detalle y cronograma del desarrollo de tales proyectos, con los requisitos necesarios. Se excluirá del cálculo: • Montos que correspondan a gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa salarial, así como en la adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica, (Ver el Reglamento), y en general aquellas inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta que reconoce el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones RO 434 ABRIL 2011: CASOS ESPECIALES

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