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Control y fiscalizacion 2012

Jesús Enrique Cruz AUDITORIA TRIBUTARIA Control y Fiscalización

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Control y fiscalizacion 2012

  1. 1. Control y Fiscalización Jesús Enrique Cruz
  2. 2. PresentaciónControl y Fiscalización El Sistema Tributario Venezolano Las Competencias Tributarias Potestad Fiscalizadora Potestad Sancionatoria Verificación Fiscal Deberes Formales Supuestos para el Cierre del Establecimiento Determinación de Oficio Etapas del Proceso de Fiscalización Auditoria Tributaria Diferencias entre Auditoría Tributaria y Fiscalización Puntos de Encuentro Contabilidad y Tributos
  3. 3. Sistema Tributario Venezolano
  4. 4. Sistema Tributario VenezolanoOrganización legal, administrativa y técnica creada por el Estado, con el fin deejercer de forma eficaz y objetiva el poder tributario que le corresponde conforme anuestra Carta Magna (Manual del Derecho Tributario Venezolano) Conjunto de Tributos vigentes en una determinada época (Impuestos, Tasas, y demás Tributos Especiales)Resultado de instituciones jurídicas, políticas y sociales del país, de sus recursos yformas de distribución de sus ingresos, de su sistema económico, naturaleza geográfica yhasta de sus propias tradiciones.
  5. 5. Poder Nacional Ministerio de Ministerio de Ministerio de Ministerio de Ministerio delCiencia y Tecnología Industrias Básicas Finanzas Infraestructura Trabajo SENIAT CONATEL IVSS Poder Estadal Gobernación de Gobernación del Gobernación de Gobernación de Gobernación de Lara Zulia Miranda Falcón Mérida Distrito Capital Poder Municipal Municipio Municipio Municipio Municipio Municipio Chacao Baruta Sucre Libertador El Hatillo
  6. 6. Definiciones Básicas Potestad Facultad Atribuciones Competencia Aptitud o potestad otorgada por la ley Conjunto deFacultad de a servidores Cada una de las atribuciones ytomar una públicos facultades que da a responsabilidadesdecisión determinados, para una persona el inherentes o realizar actos cargo que ejerce. asignadas a una administrativos entidad pública válidos de los cuales para el ejercicio de surgen sus funciones. obligaciones, derechos y atribuciones
  7. 7. Potestad Tributaria Tipos de PotestadDefinición Originaria: emana de la esenciaFacultad que tiene el misma del Estado y en formaestado de crear inmediata y directa de launilateralmente Constitución de la Repúblicatributos, cuyo pago Derivada: es la facultad que tieneserá exigido a las el ente Municipal o Estadal parapersonas sometidas a crear tributos. Se derivan de leyessu competencia dictadas por los entes regionales otributaria espacial locales en propiedad de su propio poder de imposición.
  8. 8. Competencias Tributarias ¿Cómo Organizar los Tributos.?
  9. 9. SISTEMA TRIBUTARIO VENEZUELAMATRIZ DECOMPETENCIAS Impuestos Tasas ContribucionesTRIBUTARIAS Especiales I.S.L.R ADUANAS SEGURO SOCIAL I.V.A REGISTRO SEGURO DE PARO F I.D.B LICENCIAS AHORROPoder Nacional HABITACIONAL ADUANAS INCE TELECOM HIDROCARBUROS REGISTROPoder LICENCIAS PEAJESEstadal I.A.E.I.C..S REGISTROPoder Inmuebles Urbanos LICENCIAS VehículosMunicipal Publicidad y Propaganda
  10. 10. La supervisión, control, fiscalización de lostributos de su competencia;La recaudación de los tributos de su competencia; La aplicación e interpretación de las leyestributarias;El registro de contribuyentes;El otorgamiento de licencias y permisos especiales;La Divulgación e información;La recopilación de datos económicos y estadísticos.
  11. 11.  La supervisión, control, fiscalización de los impuestos de su competencia: permanente fiscalización y competencia: control de los tributos, según su naturaleza y complejidad, para minimizar los índices de elusión y evasión por parte de los contribuyentes, así como para promover, mediante medidas persuasivas, el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. tributarias. La recaudación propiamente dicha: dicha: comprende la implementación de mecanismos autónomos para la recepción de los ingresos de origen tributario. tributario. La aplicación e interpretación de las leyes tributarias: tributarias: comprende una extensa labor como la elaboración de dictámenes, respuestas a consultas, resoluciones de escritos de descargos, recursos jerárquicos, de revisión, solicitudes de reintegro y cualquier otra petición que lleve implícito una aplicación o interpretación de leyes de contenido tributario. tributario.
  12. 12.  Registro de contribuyentes: consiste en la elaboración de un registro contribuyentes: seguro, confiable, sencillo, preferiblemente único de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias. tributarias. Otorgamiento de licencias y permisos especiales: especiales: comprende la autorización para el ejercicio de ciertas actividades sobre las cuales la Administración Tributaria debe ejercer control y supervisión. supervisión. Divulgación e información tributaria: tributaria: comprende la difusión masiva de las leyes, decretos, resoluciones de contenido tributario, así como las campañas destinadas a promover el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias Recopilación de datos económicos y estadísticos: esta estadísticos: función implica la recolección de toda la data importante producto de la actividad de la administración con los contribuyentes. Se generara data por sectores económicos, contribuyentes. índices de actividad, márgenes de recaudación y se proveerán los informes necesarios para definir políticas tributarias del país. país.
  13. 13. La supervisión, control, fiscalización de los tributos de su competencia Verificación Sujeto Sujeto (172- (172-176 COT) Activo Pasivo Actividad Económica, Fiscalización (177- (177-193 COT) Actividad Jurídica. Determinación
  14. 14. La recaudación de los tributos de su competenciaTributos Intereses Sanciones Otros accesoriosLiquidaNotifica Reajusta la unidad tributaria Establece y desarrolla sistemas de Cobra información tributario
  15. 15. Registro de contribuyentes InscripciónActualización Registro Único Establece sistemas deBase de datos información tributaria Categoría de sujetos pasivos
  16. 16. CONTROL FISCAL DEFINICIONMecanismos empleadospor el Estadopara evitarla evasión y prescripciónde los tributos.
  17. 17. CONTROL FISCAL Legales Mecanismos Técnicos AdministrativosValoración Control Explotación
  18. 18. CONTROL FISCALMecanismos Legales Constitución de la República Bolivariana de Venezuela Código Orgánico Tributario Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos Leyes y Reglamentos Providencias y Resoluciones Manuales e Instructivos
  19. 19. CONTROL FISCALMecanismos Técnicos Verificaciones Fiscales Auditorias Fiscales Máquinas e Impresoras Fiscales Facturación Manual Otros Mecanismos
  20. 20. CONTROL FISCALMecanismos AdministrativosPolíticas de Control yFiscalización de la Por parte del Contribuyente....AdministraciónTributaria Cumplir las normas tributarias contenidas en las Leyes, Reglamentos, que permitan la posterior ejecución del control fiscal por parte de la Administración tributaria
  21. 21. ¿Cómo se ejerce el Control Fiscal?Fiscalización y Determinación Practicar Fiscalizaciones 127 Exigir la exhibición de contabilidad , datos e información Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros la comparecencia y suministro de información Practicar avalúo o verificaciones físicas de Bienes Requerir soportes en medios magnéticos, incluyendo características técnicas de los hardware o software
  22. 22. ¿Cómo se ejerce el Control Fiscal?Fiscalización y Determinación Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización Solicitar las medidas cautelares necesarias a objeto de tomar posesión de los bienes previo levantamiento de Acta Recabar información necesaria para el desarrollo de las funciones a otros entes públicos Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario
  23. 23. CONTROL Y FISCALIZACION
  24. 24. Qué se Verifica? Cumplimiento de Deberes Formales Control de IngresosEntre Otras Cambio de Memoria Fiscal de las Máquinas Fiscales Destrucción de Mercancías Control de Producción y Expedición Especies Alcohólicas
  25. 25. Presentar en el Exhibir y Llevar Libros y conservar Dar cumplimiento plazo establecido Registros de los soportes a las leyes las declaraciones acuerdo a los contables Tributarias de Impuesto PCGA Exhibir a losInscribirse en los funcionarios registros DEBERES DE LOS competentes pertinentes RIF lo solicitado CONTRIBUYENTES,Colocar el número RESPONSABLES Y TERCEROS Contribuir en el de inscripción (Art. 145) proceso deen los documentos fiscalización e solicitados inspección Solicitar al SENIAT Emitir los Comparecer a las permisos previos o documentos exigidos Oficinas del SENIAT habilitación de por las cuando le sea locales leyes tributarias requerido
  26. 26. Plan Socialista Tributario (Evasión Cero). Clausura SUPUESTOS DE INFRACCIÓN QUE ACARREAN LA SANCIÓN DE CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOSUPUESTOS 2001 COTNo emitir facturas u otro documento (Art. 101.1)No llevar Libros y Registros (Art. 102.1)Llevar los Libros y Registros sin las formalidades o (Art. 102.2)atrasadosNo llevar los libros castellano o moneda nacional (Art. 102.3)No conservar los libros y registros por el plazo (Art. 102.4)correspondiente.
  27. 27. En materia de Impuesto al Valor AgregadoEn Materia de Impuesto sobre la RentaEn Materia de Retenciones IVA e ISLREn materia de Impuesto AE e ITF para losejercicios no prescritosCombinación de dos o mas impuestos
  28. 28. FiscalizaciónComprende un conjunto de tareas quetienen por finalidad instar a loscontribuyentes a cumplir su obligacióntributaria;tributaria; previniendo el correcto,integro y oportuno pago de losimpuestos.impuestos. Tipos : Procesos Masivos Procesos Selectivos
  29. 29. Proceso de Fiscalización E X P E D I E N T E
  30. 30. Etapas del Proceso de Fiscalización●Designación del FuncionarioActuante.●Providencia o Resolución deInicio de Auditoría.●Identificación delContribuyente, Tributos,Periodos.●Constitución de Expediente.●Acta de Requerimiento.●Entrega de los RecaudosSolicitados.●Acta de Auditoría o Acta deReparo.
  31. 31. Riesgo FiscalRiesgo Fiscal se clasifica en: en:Objetivo: se refiere al gradocontingente de daño patrimonialal sujeto pasivo del tributo en vistadel efecto de las obligacionestributariasSubjetivo: es el grado de dañopatrimonial, al sujeto pasivo deltributo, en vista del efectotributario de sus propiasdecisiones.
  32. 32. AuditoríaTributariaExamen sobre los Hecho imponibleelementos de la Sujeto activo, acreedor del tributo,obligación tributaria, representado en el Estado o ente públicocon el propósito de nacional, estadal o municipal;determinar el grado decumplimiento de esa Sujeto pasivo, obligado a satisfacer elobligación. tributo, (responsable o contribuyente)
  33. 33. Doble vertiente de la Auditoría Tributaria Contribuyentes (interna o externa) Administración Tributaria (Control y Fiscalización)
  34. 34. Riesgo de Auditoría Riesgo de Riesgo de Detección Auditoria RiesgoInherente Riesgo de Control Responsabilidad del Auditor Responsabilidad de la Entidad
  35. 35. Marco Legal de laAuditoría Tributaria• Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela• Código Orgánico Tributario• Leyes de Impuesto.• Reglamento de las Leyes de Impuesto.• Decretos, Resoluciones y Providencias.
  36. 36. Marco Legal de laAuditoría TributariaConstitución de la República Bolivariana de Venezuela Art. 131 Acatamiento de las leyes “ Toda persona tiene el deber de cumplir y acatar la Constitución y las leyes y los demás actos que en ejercicio de sus funciones dicten los órganos del Poder Público”. Art. 156 Competencia del Poder Público en materia tributaria “ Es competencia del Poder Público Nacional (omisiss)… la creación, organización, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios “ (omisiss).
  37. 37. Marco Legal de laAuditoría TributariaConstitución de la República Bolivariana de Venezuela Art. 133 Cumplimiento de obligaciones tributarias. “ Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley” Art. 317 Sistema tributario. “No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.(Omisiss)
  38. 38. AUDITORIA TRIBUTARIADiferencias entre Auditoría Tributaria y Fiscalización
  39. 39. Diferencias entre Auditoría Tributaria y Fiscalización Auditoría Tributaria FiscalizaciónConsiste en un examen de los Comprende un conjunto de tareas que tienenelementos de la obligación por finalidad instar a los contribuyentes atributaria, de acuerdo a las leyes cumplir su obligación tributaria; cautelando elcon el propósito de determinar el correcto, íntegro y oportuno pago de losgrado de cumplimiento y impuestos.determinación de esa obligación. La fiscalización podrá desarrollarseLa Auditoria tributaria se indistintamente:desarrolla en la oficina del a)En las oficinas de la Administracióncontribuyente. Tributaria. b)contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere designado. c)Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. d)Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible
  40. 40. Diferencias entre Auditoría Tributaria yFiscalización Auditoría Tributaria FiscalizaciónLa finalidad de la auditoria La finalidad de la fiscalización estributaria es la evaluación del verificar el cumplimiento de lascumplimiento de las obligaciones obligaciones tributariastributariasLa auditoria tributaria es Las fiscalizaciones se llevan a caborealizada únicamente con la a través de Indagaciones orales yinformación que se encuentra en por escrito, cuestionario fiscal;la empresa del contribuyente. No Conciliaciones globales con datosse realizan confirmaciones con de la entidad y con informaciónterceros obtenida de otros contribuyentes; Confirmaciones con terceros (amplias)
  41. 41. Diferencias entre Auditoría Tributaria y Fiscalización Auditoría Tributaria FiscalizaciónLa auditoria tributaria el auditor al Una vez finalizada la fiscalización sefinalizar la misma emitirá un levantará un acta de conformidadinforme donde exponga las siempre y cuando la situación delrecomendaciones que estime contribuyente resulte conforme a laspertinentes para la situación del leyes que regulan la materia o un actacontribuyente, en caso de ser de reparo fiscal cuando existannecesario objeciones formuladas a la situación jurídica tributaria del contribuyente
  42. 42. Puntos de Encuentro entre la Auditoría Tributaria y la Fiscalización
  43. 43. Principios de Contabilidad y Tributos Artículo 145: COT (2001): “Los contribuyentes están obligados a llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.” Artículo 90: LISR (2007): “Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.”
  44. 44. Principios de Contabilidad y TributosArtículo 209, Parágrafo 2do. 209, do. delReglamento de la Ley de ImpuestoSobre La Renta (2003): 2003)“A los efectos de la determinación de la Arenta neta a utilizarse para la comparacióna que hace referencia el artículo 67 de estaLey, se entiende como Principios deContabilidad Generalmente Aceptados enVenezuela, aquellos emanados de laFederación de Colegios de ContadoresPúblicos de Venezuela.” Venezuela.
  45. 45. AUDITORIA TRIBUTARIA Diseño del Programa de Auditora
  46. 46. Cómo elaborar el Programa Lista de procedimientos a seguir en el proceso de auditoria Se diseña un programa Elaboración de tentativo una 1ra versión DISEÑO DEL del programa PROGRAMA de auditoria Evaluación del Riesgo Control Determina la naturaleza, oportunidad y la extensión de los procedimientos
  47. 47. CORPORACION DEL SUR, S.A Programa de Auditoría Impuesto al Valor Agregado 11 Mayo 2012 PAG. 1/2 Aspectos DIA MES AÑO REF: TIEMPO POR: Jesús Cruz Procedimientos de Auditoría Estimado Real1. Obtener información: Expedientes de declaraciones mensuales.2. Libros y registros de compras y ventas3. Revisión selectiva4. Investigar exenciones y exoneraciones legales y Decretos del Ejecutivo Nacional.5. Comprobar y cerciorarse mediante prueba selectiva que las ventas y servicios establecidos por ley han sido consideradas para determinar la obligación tributaria.6. Determinar mediante pruebas selectivas, las tasas aplicables utilizadas de acuerdo con la Ley
  48. 48. CORPORACION DEL SUR, S.A Programa de Auditoría Impuesto al Valor Agregado 11 Mayo 2012 PAG. 2 /2 Aspectos DIA MES AÑO REF: TIEMPO POR: Jesús Cruz Estimado Real Procedimientos de Auditoría7.Comprobar, en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.8. Obtener movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su razonabilidad habilidad.9. Cerciorarse de que las facturas y demás documentos cumplan con lo establecido legalmente y normativa de la administración tributaria.10.Comprobar el cumplimiento de los deberes formales.

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