1. 3. Control Presupuestario y Costos
Estándar
3.1 Formulación de Presupuestos
3.2 Análisis de Desviaciones
3.3 Costos Estándar
2. 3.1. Formulación de Presupuestos
a) Presupuesto y Ciclo Presupuestario
Un presupuesto es la expresión en términos monetarios de los planes
de acción que una empresa tiene previsto llevar a cabo a lo largo de un
período determinado.
El Ciclo Presupuestario es el proceso por el cual una empresa elabora
el presupuesto para un determinado período. En él se definen tres
conceptos.
– Objetivos
– Planes de acción y sus respectivos programas
– Resultados previstos de los planes de acción.
3. b) Ventajas del Proceso Presupuestario
• Obliga a los ejecutivos o administradores a pensar en forma
estructurada sobre el futuro.
• Permite establecer metas que posibiliten la evaluación del
desempeño.
• Se obtiene una mayor coordinación y coherencia en el trabajo
de las distintas unidades o centros de responsabilidad.
• Sirve como motivación.
• Permite comunicar los objetivos de la alta dirección a las
divisiones operativas.
4. c) Tipos de Presupuestos
Dependiendo del horizonte de planificación:
1. Presupuestos Maestros (1 año).
• Presupuesto Operacional
• Presupuesto Financieros
2. Presupuesto de Capital (más de 1 año).
5. Presupuesto Maestro:
a). Presupuesto Operacional:
• Presupuesto de Ventas.
• Presupuesto de Producción.
• Presupuesto de MPD.
• Presupuesto de MOD.
• Presupuesto de Gastos de Fabricación.
• Presupuesto de Existencias
• etc.
b). Presupuestos Financieros:
• Presupuesto de Caja.
• B.G. presupuestado.
• EERR presupuestado. } Estado Financiero
Proforma
6. Presupuesto
Inversiones
• Nueva
Tecnología
• Renovación-
A.F.
• Nuevas
Instalaciones
• Aumento
capacidad
Planificación
Estratégica
• Misión
• Análisis interno
y externo
• Estrategias
• Planes de Acción
Presupuesto
Financiero
• B.G.
• EERR.
• Presupuesto de
Caja
Presupuesto
Operacional
• Ventas
• Producción
• Compras
• Personal
• Gastos
Administrativos
• etc.
7. d) Características de los presupuestos
operacionales
1. Deben comprender todas y cada una de las funciones que se
desarrollan en la empresa, en situación de normalidad. Entonces
habrán presupuestos de ventas, de compras, de remuneraciones,
de producción, etc.
2. Representan la actuación futura de la organización, por lo que la
información que contienen se refiere a proyecciones y no a hechos
históricos.
3. Suelen comprender el horizonte temporal correspondiente al
ejercicio contable, generalmente un año.
8. Ejemplo: La empresa Anfersa SA planea vender 9.500 computadores el
próximo año. Su presupuesto de ventas es el siguiente:
Meses Cantidad Monto
Enero 950 76
Febrero 600 48
Marzo 550 44
Abril 750 60
Mayo 650 52
Junio 750 60
Julio 800 64
Agosto 800 64
Septiembre 900 72
Octubre 700 56
Noviembre 850 68
Diciembre 1.200 96
Total 9.500 760
Presupuesto de Ventas Desglosado
4. Deben presentar información en términos cuantitativos
9. 5. Deben especificar tanto los objetivos concretos que se quieren
alcanzar como los medios necesarios para conseguirlos.
Ejemplo: Para poder alcanzar las ventas deseadas, Anfersa
deberá incurrir en los siguientes gastos de ventas:
Gastos Monto
Sueldos personal de ventas 10
Campañas de publicidad 12
Transportes 5
Regalos 2
Asistencia técnica 11
Bonificaciones y descuentos 25
Total 65
Presupuesto de Gastos de Ventas
10. 6. Las diferentes variables o conceptos que lo componen deben
venir desagregadas por centros de responsabilidad. Esto
facilita la evaluación en base a los objetivos asignados a
cada unidad de la organización (control de gestión).
11. e) Presupuestos parciales e integración
presupuestaria
• Las distintas actividades llevadas a cabo dentro de la organización
dará lugar a la necesidad de elaborar presupuesto en cada centro de
responsabilidad, que se conocen como presupuestos parciales. Por
ejemplo: presupuesto de ventas, presupuestos de fabricación,
presupuestos de compras, presupuestos financieros, etc.
• Sin embargo, la empresa debe ser vista como un todo unitario,
coordinado y coherente, en busca de un objetivo común.
• La integración de los presupuestos parciales dará lugar al
Presupuesto Maestro
12. Normalmente se usa el método de integración sucesiva, en donde el
punto de partida es el presupuesto de ventas.
La secuencia de la integración sucesiva es la siguiente:
1. Presupuesto de ventas y gastos de ventas
2. Presupuesto de existencias de productos en proceso y productos
terminados.
La empresa Anfersa tiene un stock de 1.200 computadores
valorados en $60 millones. Desea mantener un stock de seguridad
de 900 unidades. Luego, necesitará producir 9.200 computadores
el próximo año.
13. 3. Presupuestos de costos de producción por departamentos o
centros de actividad. Con la información anterior es posible
planificar la producción, señalando los recursos necesarios.
Anfersa a determinado que para producir 9.200 computadores
requerirá los siguientes recursos:
Ítem Monto
Materias primas 225
Mano de obra 30
Depreciación equipos 155
Servicios externos 40
Total 450
Presupuesto de costos del centro de producción
14. 4. Presupuesto de existencias de materias primas. En función del
inventario actual y de las necesidades de producción, el
responsable del almacén deberá determinar el volumen de
existencias a mantener a lo largo del período.
El responsable del almacén de Anfersa SA, ha estimado mantener
siempre un stock de seguridad que le permitan atender la
producción de 850 unidades.
15. 5. Presupuestos de compras y gastos de compras. Con la
información del punto anterior, el responsable de las compras
determinará los volúmenes que deberá solicitar mensualmente a
los proveedores, así como los precios, las fechas de pago y los
demás costos asociados a las compras.
Ítem Monto
Compras de Materias primas 246
Órdenes de compras 6
Transportes 10
Personal de compras 12
Depreciaciones 8
Total 281
Presupuesto del centro de compras
16. 6. Presupuesto de inversiones. Paralelamente, los ingenieros de
producción determinarán las necesidades de nuevos equipos,
para llevar a cabo la fabricación prevista.
7. Presupuesto de gastos de administración. El responsable de
administración calculará las necesidades de la empresa en
estas funciones.
Ítem Monto
Personal administración 14
Depreciación equipos 5
Luz y teléfonos 3
Asesoría jurídica 2
Materiales diversos 1
Impuestos 2
Total 27
Presupuesto del centro de administración
17. 8. Presupuesto de caja y de gastos financiero. El centro de
administración financiera estimará los recursos líquidos necesarios
para hacer frente a todos los pagos y las necesidades de
financiamiento. Además, deberá presupuestar los costos del propio
centro.
Ítem Monto
Recursos propios 725
Recursos de terceros 240
Costos financieros 25
Personal 3
Costos diversos 1
Total costos del período 29
Presupuesto del centro de administración financiera
18. Ejemplo: Elaboración de Presupuestos
Una empresa comercial se encuentra en el proceso de elaboración del
Presupuesto Maestro para los primeros cuatro meses de 2006, para lo
cual dispone de la siguiente información:
I. Operaciones
1. Pronóstico de ventas: Se proyecta vender las siguientes
cantidades de mercadería:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Cantidad 5.000 8.000 6.000 5.000 4.000
Las ventas en diciembre pasado alcanzaron a las 4.000 unidades.
El precio de venta es de $10 por unidad y se espera que no cambie en el
futuro. Las ventas se efectúan 60% al contado y el resto pagadero al mes
siguiente.
19. 2. Costo de ventas y niveles de existencias
• La empresa vende con un Margen de Explotación del 30%.
• Se desea mantener existencias de $20.000 como base más un 80%
del costo de venta del mes siguiente.
• Las mercaderías se compran pagando un 50% al contado y el resto
al mes siguiente.
20. 3. Gastos de Administración y Ventas
• Remuneraciones: Se pagan cada 15 días, en el período siguiente
al que son ganadas, ascendiendo a $2.500 por mes.
• Comisiones sobre ventas: Ascienden al 15% de las ventas y se
pagan de la misma forma que las remuneraciones fijas.
Otros gastos variables: alcanzan al 5% de las ventas y se pagan al
contado.
• Otros gastos de administración y ventas fijos: Debe pagarse
$2.000 al mes por concepto de arriendo, se consumen seguros por
$200 y la depreciación se calcula en $400 al mes.
21. II. Inversiones
• Se proyecta realizar una inversión de $3.000, al contado, durante
el primer mes, en un vehículo que se destinará al transporte de
mercadería. Este se deprecia en 30 meses.
III. Caja y financiamiento
• Se desea mantener, por motivos de seguridad, un saldo de caja
mínimo de $10.000 a fines de cada mes.
• En casos de déficit de caja, la empresa dispone de una línea de
crédito, cuya tasa de interés es del 2% mensual. Las
amortizaciones y el pago de intereses pueden efectuarse cuando
la empresa lo desee.
22. IV. Balance general al 31 de diciembre de 2005.
ACTIVOS PASIVOS
Caja
Deudores por venta
Existencias
Seguros
Activo fijo
Depreciación acumulada
Total
10.000
16.000
48.000
1.800
37.000
(12.800)
100.000
Cuentas por pagar
Remuneraciones por pagar
Comisiones por pagar
Capital y reservas
Total
16.800
1.250
3.000
78.950
100.000
23. PROYECCIONES:
Enero Febrero Marzo Abril Total
1. Ingresos por Ventas
Contado 30.000 48.000 36.000 30.000 144.000
Créditos 20.000 32.000 24.000 20.000 96.000
Total 50.000 80.000 60.000 50.000 240.000
2. Ingresos a Caja
Venta Contado 30.000 48.000 36.000 30.000 144.000
Cobranza Vtas a Crédito 16.000 20.000 32.000 24.000 92.000
Total 46.000 68.000 68.000 54.000 236.000
3. Mercaderías: Costo de ventas, compras y variación de existencias
Existencias finales 64.800 53.600 48.000 42.400
Costo de ventas 35.000 56.000 42.000 35.000 168.000
Requerimientos 99.800 109.600 90.000 77.400
Inventario inicial 48.000 64.800 53.600 48.000
Compras 51.800 44.800 36.400 29.400 162.400
24. 4. Egresos de Caja por Compras
Mes anterior 16.800 25.900 22.400 18.200 83.300
Mes actual 25.900 22.400 18.200 14.700 81.200
Total 42.700 48.300 40.600 32.900 164.500
5. Gastos en Remuneraciones y Comisiones
Remuneraciones 2.500 2.500 2.500 2.500 10.000
Comisiones 7.500 12.000 9.000 7.500 36.000
Total 10.000 14.500 11.500 10.000 46.000
6. Egresos de caja por Remuneraciones y Comisiones
Mes anterior 4.250 5.000 7.250 5.750 22.250
Mes actual 5.000 7.250 5.750 5.000 23.000
Total 9.250 12.250 13.000 10.750 45.250
25. A. PRESUPUESTO OPERACIONAL:
Enero Febrero Marzo Abril Total
Ingresos 50.000 80.000 60.000 50.000 240.000
Costo de Ventas 35.000 56.000 42.000 35.000 168.000
Margen de Explotación 15.000 24.000 18.000 15.000 72.000
Gastos de Adm. y Ventas
Remuneraciones fijas 2.500 2.500 2.500 2.500 10.000
Comisiones por Ventas 7.500 12.000 9.000 7.500 36.000
Otros gastos variables 2.500 4.000 3.000 2.500 12.000
Arriendos 2.000 2.000 2.000 2.000 8.000
Seguros 200 200 200 200 800
Depreciación 500 500 500 500 2.000
Resultado Operacional 3.200
26. 1. PRESUPUESTO DE CAJA:
Enero Febrero Marzo Abril
1. Disponibilidad Inicial de Caja
Saldo Inicial 10.000 10.000 10.000 10.000
Ingresos de Caja 46.000 68.000 68.000 54.000
Total 56.000 78.000 78.000 64.000
2. Necesidades de Caja
a) Egresos de Caja
Compras de Mercadería 42.700 48.300 40.600 32.900
Remuneraciones y comisiones 9.250 12.250 13.000 10.750
Otros gastos variables 2.500 4.000 3.000 2.500
Arriendos 2.000 2.000 2.000 2.000
Inversión Activo Fijo 3.000 - - -
Subtotal 59.450 66.550 58.600 48.150
b) Saldo de Caja Deseado 10.000 10.000 10.000 10.000
Total 69.450 76.550 68.600 58.150
3. Superávit (déficit) de Caja (13.450) 1.450 9.400 5.850
4. Financiamiento
Endeudamiento 13.450
Amortización deuda 1.181 9.155 3.114
Intereses deuda 269 245 62
Total 13.450 (1.450) (9.400) (3.177)
5. Saldo Final de Caja 10.000 10.000 10.000 12.673
Saldo deuda 12.269 3.114 -
27. 2. ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA
a) Estado de Resultados
Ingresos por Venta 240.000
Costo de las Ventas 168.000
Margen de Ventas 72.000
Gastos de Adm. y Ventas 68.800
Remuneraciones fijas 10.000
Comisiones por Ventas 36.000
Otros gastos variables 12.000
Arriendos 8.000
Seguros 800
Depreciación 2.000
Resultado Operacional 3.200
Intereses 577
Utilidad Bruta 2.623
28. b) Balance General
Activos Pasivos
Activo Circulante 76.073
Caja 12.673 Pasivo Circulante 19.700
Deudores por venta 20.000 Ctas por pagar 14.700
Existencias 42.400 Remuneraciones por pagar 1.250
Seguros 1.000 Comisiones por pagar 3.750
Activo Fijo 25.200 Patrimonio 78.950
Equipos y otros 40.000 Utilidad Bruta 2.623
Deprec. Acumulada (14.800)
Total Activos 101.273 Total Pasivo y Patrimonio 101.273
29. Otros tipos de presupuestos
• De acuerdo al período temporal que comprenden:
– Presupuesto estancado: se efectúa una vez al año.
– Presupuesto progresivo: una vez transcurrido un subperíodo
(mes, trimestre o cuatrimestre) se agrega el siguiente.
• De acuerdo a la posibilidad de introducir modificaciones:
– Presupuesto único: se mantiene pase lo que pase
– Presupuesto revisado: se actualiza, para reflejar los cambios en
las condiciones que sirvieron de base para su elaboración.
• De acuerdo a la adaptación de los valores presupuestados a los
volúmenes realmente alcanzados:
– Presupuesto fijo
– Presupuesto flexible: se ajusta o se rehace con los valores
reales de cantidades vendidas y producidas.
