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EJEMPLOS DEINFORMES DE AUDITORÍA              1/7
Modelos y ejemplos de Informes de auditoría de              cuentas y publicidad del informeLos modelos normalizados de in...
I Ejemplo 1                 (Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría)     INFORME DE AUDIT...
II Resultados del trabajo de Auditoría. La carta de             recomendaciones y el informe.               (Papel con mem...
8. Hemos recibido de los antiguos administradores (miembros del Consejo Rector),con algunas matizaciones significativas, l...
III Elementos básicos del Informe de Auditoría     INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALESA los accionistas ...
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Ejemplos de informes

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Ejemplos de informes

  1. 1. EJEMPLOS DEINFORMES DE AUDITORÍA 1/7
  2. 2. Modelos y ejemplos de Informes de auditoría de cuentas y publicidad del informeLos modelos normalizados de informe que se recogen en la norma técnica del I.C.A.C. son los siguientes:- Informe sin salvedades sobre cuentas anuales auditadas en un ejercicio:a) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior no sometido a auditoría obligatoria.b) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior sometido a auditoría obligatoria.- Informe sin salvedades sobre las cuentas anuales auditadas de dos ejercicios.- Informes con salvedades sobre cuentas anuales auditadas de un ejercicio:a) Por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados.b) Por incertidumbre.c) Por limitación al alcance.- Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.- Informe con opinión denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.Los modelos normalizados españoles pueden consultarse al final de la norma técnica de auditoría sobreinformes que se acompaña al presente tema como anexo o en(http://www.icac.meh.es)La publicidad del informe se encuentra regulada en la norma técnica española 3.8., en la que se desarrolla elconcepto de secreto profe sional del auditor diciendo que éste no podrá facilitar a tercero alguno copia de suinforme, Salvo aprobación expresa de la entidad auditada o en los supuestos contemplados en la Ley 19/1988de Auditoría de Cuentas.Al respecto debemos señalar que el TEAC en varias sentencias (la última de fecha 14 de enero del 2000), haconfirmado que la Hacienda Pública puede acceder a los informes de auditoría de las empresas, y que el auditortiene la obligación de facilitarle copia a Hacienda de su informe, no pudiendo invocar el secreto profesional paranegarse a entregarlo. Por otra parte, se recuerda que los administradores tienen la responsabilidad de depositarel informe en el registro, y de facilitar copias del mismo a los accionistas o socios.El informe de auditoría de cuentas anuales sólo se puede publicar íntegramente, nunca de forma parcial o enextracto. Además, siempre tiene que ir acompañado de la totalidad de cuentas anuales a que hace referencia.A continuación recogemos algunos ejemplos de informes de a uditoría, con el fin de que el alumno identifiquelos distintos elementos que componen los mismos así como se familiarice con los párrafos más usuales. En eltema titulado "Prácticas sobre Informes de Auditoría ", analizamos y explicamos estos ejemplos de informe. 2/7
  3. 3. I Ejemplo 1 (Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría) INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALESA los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de Administración dedicha Compañía a través de nombramiento solicitado al Registro Mercantil de laprovincia de Barcelona:Hemos auditado las cuentas anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden elbalance de situación al 31 de Diciembre de 1993, la cuenta de pérdidas y gananciasy la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuyaformulación es responsabilidad de los administradores de la sociedad, no incluyendoinformación del ejercicio anterior por haber dado comienzo de forma efectiva a susoperaciones durante el citado ejercicio 1993. Nuestra responsabilidad es expresaruna opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajorealizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, queincluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidenciajustificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de losprincipios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectossignificativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de lasociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del resultado de susoperaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio terminadoen dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para suinterpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normascontables generalmente aceptados.El informe de gestión adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones que losadministradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, laevolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de lascuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene elcitado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio1993. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe degestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisiónde información distinta a partir de los registros contables auditados de la sociedad.Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y cuatro. firmado: Blanca Castilla de Aragón. Nº ROAC 56.332. NOTA: Quizá este sea el modelo más corto de informe que se pueda ver, salvo el informe con opinión denegada por limitación al alcance absoluta 3/7
  4. 4. II Resultados del trabajo de Auditoría. La carta de recomendaciones y el informe. (Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría) INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALESA los socios de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad CooperativaAndaluza:1. Hemos auditado las cuentas anuales de Cooperativa Agraria "Santa Teresa",Sociedad Cooperativa Andaluza, que comprenden el balance de situación al 31 deoctubre de 1998, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondiente ala campaña anual 1997-1998 terminada en dicha fecha, cuya formu lación esresponsabilidad del Consejo Rector de la Sociedad. Nuestra responsabilidad esexpresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada enel trabajo realizado. Excepto por las salvedades mencionadas en los párrafos 2, 3 y4, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmenteaceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas,de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de supresentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.2. Dado que fuimos contratados como auditores con fecha 23 de abril de 1999, nohemos podido satisfacernos de la razonabilidad del importe de las existenciasiniciales y finales, ni llevar a cabo el corte de operaciones al final de cada una de lascampañas auditadas (31 de octubre de 1998 y 1997, respectivamente). Por elmismo motivo no hemos podido satisfacernos de la uniformidad en la aplicación deprincipios contables.3. Debido a la total ausencia de documentación soporte (Libro-Registro deaportaciones al capital social, o títulos o liquidaciones emitidas por la Sociedad)referente a las partidas A.I. (Capital Suscrito) y A.IV (Reservas) integrantes delepígrafe "Fondos Propios" del pasivo del balance, no hemos podido satisfacernos dela veracidad de las citadas partidas para los ejercicios cerrados con anterioridad a 1de noviembre de 1997.4. No se ha podido justificar documentalmente la condonación de una deudagenerada por la construcción de la nueva fábrica de aceite, por un importeascendente a 10.669.390 pesetas. A la fecha presente no nos han sido mostradasescrituras públicas de titularidad de la construcción y de los terrenos sobre los quese asienta la misma.5. El epígrafe inmovilizado material (nota x de la memoria adjunta) se encuentrainfravalorado en 13.605.250 pesetas y su amortización acumulada infravalorada en75.625.078 pesetas, respecto de las cantidades que resultarían de la correctaaplicación de Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA).Por ello, los resultados del ejercicio antes de impuestos deberían disminuirse enunos 62 millones de pesetas.6. En la campaña 1996-1997, la Cooperativa no registró unos beneficiosprocedentes de la enajenación de inmovilizado material ascendentes a unos 22millones de pesetas aproximadamente, por lo que el Fondo de Reserva Obligatorio(integrante de la partida A.IV.1 del pasivo del balance) se encuentra infravaloradoen el citado importe.7. La partida "cuentas corrientes con socios" (E.III, pasivo del balance) presenta unsaldo acreedor, a 31 de octubre de 1998, de 147.829.804 pesetas. El citado saldodebería ser disminuido en 12.360.842 pesetas. 4/7
  5. 5. 8. Hemos recibido de los antiguos administradores (miembros del Consejo Rector),con algunas matizaciones significativas, la carta de manifestaciones de la direcciónfirmada: Con arreglo a la norma técnica de auditoría aplicable en este sentido, en lacitada carta se solicita de los mismos confirmación de determinadas circ unstanciasy hechos que no pueden ser comprobados por otro medio. No es posible evaluar ocuantificar las consecuencias futuras negativas que determinados incumplimientosde la normativa podrían acarrear a la sociedad, en caso de materializarse lascontingencias existentes.9. Debido a las diferentes interpretaciones que puede darse a la normativa fiscal ylegal de aplicación, pueden existir contingencias de tipo fiscal cuya cuantificación nonos resulta posible determinar de forma objetiva.10. Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría,descrita en las salvedades de los párrafos 2, 3 y 4 anteriores, y a lasincertidumbres descritas en los párrafos 8 y 9 anteriores, no podemos expresar unaopinión sobre las cuentas anuales adjuntas.11. Las dotaciones a la amortización de las dos últimas campañas exceden, en unos5 millones de pesetas, la cantidad que resultaría aplicando criterios generalmenteaceptados, basados en criterios de amortización lineal. Sin embargo, se haobservado que existe un fuerte defecto de amortización en ejercicios anteriores. Porello, no hemos recomendado la corrección del exceso de amortización descrito en elpresente párrafo.12. El informe de gestión adjunto de la campaña 1997/1998, contiene lasexplicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de laSociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parteintegrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contableque contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anualesde la campaña 1997/1998. Nuestro trabajo como auditores se limita a laverificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismopárrafo, y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir delos registros contables de la Sociedad. Córdoba, veinte de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. firmado: Mónica Espejo Roto. Nº de inscripción en el R.O.A.C. 83.750. NOTA: Se trata de un informe con opinión denegada por limitaciones al alcance e incertidumbres que, en conjunto, resultan muy significativas. 5/7
  6. 6. III Elementos básicos del Informe de Auditoría INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALESA los accionistas de La Casería, Sociedad Anónima:1. Hemos auditado las cuentas anuales de La Casería, S.A., que comprenden elbalance de situación al 31 de Diciembre de 1995, la cuenta de pérdidas y gananciasy la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuyaformulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestraresponsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en suconjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en elpárrafo 3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoríageneralmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización depruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y laevaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de lasestimaciones realizadas.2. De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores presentan, a efectoscomparativos, con cada una de las partidas del balance y de la cuenta de pérdidasy ganancias, además de las cifras del ejercicio 1995, las correspondientes alejercicio anterior. Nuestra opinión se refiere exclusivamente a las cuentas anualesdel ejercicio 1995. La Sociedad no sometió a auditoría las cuentas anuales deejercicios anteriores, no estando obligada a ello.3. No hemos obtenido información de los asesores legales de la sociedad, por loque no podemos opinar respecto a la existencia de posibles pasivos de caráctercontencioso que pudieran requerir su adecuada cobertura en los estados financierosadjuntos.4. Aunque la actividad productiva de la empresa se inicia en el mes de diciembre de1994, entendemos que la Compañía no ha seguido estrictamente principioscontables generalmente aceptados, al haber activado gastos -bajo el concepto degastos de establecimiento- por un importe superior al que aconsejan los citadosprincipios cifrado en pesetas 57.711.317; no obstante lo anterior, la mayoría de losgastos activados se produjeron en los ejercicios 1991 a 1994, o sea, conanterioridad a la efectiva puesta en marcha de su actividad productiva. Asimismohan dejado de reflejar amortizaciones de este mismo epígrafe por pesetas1.252.803.Si los citados gastos se hubieran contabilizado como gastos de los ejercicios en quese produjeron, y los correctamente activados se hubiesen amortizado de acuerdocon PyNCGA, los resultados antes de impuestos del ejercicio 1995 hubierandisminuido en pesetas 58.964.120.5. La Compañía ha activado inadecuadamente gastos -bajo el concepto de gastosde ampliación de capital-, así como ha dejado de practicar amortizaciones de losmismos, por un importe conjunto de pesetas 3.314.358. Por este motivo, losbeneficios antes de impuestos del ejercicio aparecen sobrevalorados por dichoimporte de 3.314.358.6. El epígrafe C) del activo del balance incluye de forma incorrecta gastos deformalización de deudas que corresponden a deudas que a 31 de diciembre de1995 habían sido canceladas; El importe de dichos gastos asciende a pesetas1.039.259. Consecuentemente, el beneficio antes de impuestos aparecesobrevalorado en dicha cantidad.7. Según se explica en la nota X de la memoria adjunta, la Sociedad valora sucartera de valores al coste de adquisición, el cual excede, a 31 de diciembre de 6/7
  7. 7. 1995 en 5.966.400 pesetas, a su valor de mercado. Esta política no está deacuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados, que requierenque las inversiones financieras se valoren a su precio de mercado, si éste fuesemenor que el de adquisición.Debido a lo anterior, el patrimonio de la Sociedad aparece sobrevalorado en dichoimporte, así como el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en el tancitado importe de pesetas 5.966.400.8. Como figura en la nota x de la memoria adjunta, a 31 de diciembre de 1995 laSociedad tiene derecho a la compensación de bases imponibles negativas por unimporte de pesetas 39.665.505. Sin embargo, el crédito fiscal que figura por esteconcepto en el activo del balance y, en consecuencia, el patrimonio de la Sociedad,aparece valorado en cuantía superior al que resultaría correcto en un importe depesetas 4.872.845.9. En nuestra opinión, excepto por los efectos de las salvedades descritas en lospárrafos 4 a 8 anteriores, y excepto por los efectos de aquellos ajustes que podríanhaberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar los posibles litigiosy/o reclamaciones en curso a que nos referimos en el párrafo 3 anterior, lascuentas anuales del ejercicio 1995 adjuntas expresan, en todos los aspectossignificativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de laSociedad La Casería, S.A., al 31 de diciembre de 1995, del resultado de susoperaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anualterminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para suinterpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normascontables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en elejercicio anterior.10. En relación con el párrafo 8 anterior del presente informe, y tal y como sedetalla en la nota x de la memoria, la Sociedad ha generado deducciones fiscalespor inversiones en activos fijos nuevos que ascienden aproximadamente a unosquince millones de pesetas, y que a 31 de diciembre del ejercicio auditado aún seencuentran pendientes de aplicación. Sin embargo, aun cuando su disfrute futurose podría encontrar razonablemente asegurado, hecho incierto a la fecha deentrega del presente informe, tal crédito fiscal no figura reflejado en el activo.Tampoco se ha reflejado el crédito fiscal a corto plazo -cifrado en pesetas2.520.000- por la diferencia temporal originada en el ejercicio y que revertirá en elpresente ejercicio 1996.11. El informe de gestión adjunto del ejercicio 1995, contiene las explic aciones quelos administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, laevolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de lascuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene elcitado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio1995. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe degestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo, y no incluye la revisiónde información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de laSociedad.En Madrid, a catorce de Junio de mil novecientos noventa y seis.firmado: Luis Ricardo Borriquero.Nº de inscripción en el R.O.A.C. 82.222. Se trata de un informe con salvedades: po r incumplimientos de PyNCGA (los párrafos 4 a 8 son salvedades de este tipo) y por limitaciones al alcance (párrafo 3). 7/7

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