Aspectos Relevantes de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para 2011               El pasado 1º de julio se publicó en el Diari...
A continuación se comentan los aspectos más relevantes:Código Fiscal de la Federación (CFF)Disposiciones generales        ...
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Recordemos que este tipo de fideicomisos tienen como fin exclusivo la construcción o adquisición de bienesinmuebles para d...
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• Operaciones con terceros                                                                                Ernst & YoungPar...
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Miscelánea Fiscal 2011 - E&Y

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Aspectos relevantes de la Miscelanea Fiscal 2011 E&Y

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    Impuesto al Valor Agregado (IVA)

    Determinación del IVA trasladado por la adquisición de combustible mediante tarjeta de crédito o débito
    Se elimina la regla que permitía la determinación del IVA trasladado por la adquisición de combustible cuando en los estados de cuenta no se desglose el monto del IVA trasladado, siempre que los pagos se hubieran efectuado mediante tarjeta de crédito o débito.
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Miscelánea Fiscal 2011 - E&Y

  1. 1. Aspectos Relevantes de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para 2011 El pasado 1º de julio se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2011, la cual entró en vigor ese mismo día, con excepción de la regla II.11.2, que establece la información y requisitos que debe reunir el registro de los depósitos en efectivo que reciban las instituciones del sistema financiero, que entrará en vigor hasta el 1 de agosto de 2011. Por otra parte, de conformidad con el artículo tercero transitorio de la RMF para 2011, se dan a conocer los Anexos 1, 1-A, 3, 4, 7, 11, 13, 14, 15, 17 y 18, mismos que han sido publicados gradualmente desde el pasado 5 de julio. También en materia de anexos, se prorroga la vigencia de los Anexos 2, 5, 6, 8, 9, 10 (con excepción del apartado A), 12, 16, 16-A, 19, 20 y 21 hasta en tanto no sean publicados los correspondientes a la RMF para 2011. De acuerdo con nuestro recuento, son pocos los cambios habidos en la RMF para 2011 respecto a la anterior, existiendo una nueva reasignación de número en algunas reglas. Asimismo, de acuerdo con los Anexos publicados, se incorporó un nuevo criterio no vinculativo y se modificaron algunas fichas de trámites, por lo que recomendamos que cada transacción sea revisada en lo particular a la luz de esta resolución.
  2. 2. A continuación se comentan los aspectos más relevantes:Código Fiscal de la Federación (CFF)Disposiciones generales • Acuerdo amplio de intercambio de informaciónSe incorporan a la regla I.2.1.1., los supuestos en los que se entenderá que un país tiene en vigor un acuerdoamplio de intercambio de información con México, cuando el mismo efectivamente intercambie informacióncon México y sea idéntico, similar o análogo a los siguientes: • Al Modelo de acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria, elaborado por el Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre Intercambio Efectivo de Información. • Al artículo 26 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio, a que se refiere la actualización adoptada por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos el 15 de julio de 2005. • Cuando el país de que se trate sea parte de la Convención sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal, firmada en Estrasburgo el 25 de enero de 1988 y reformada por el Protocolo firmado en París el 27 de mayo de 2010, y dicho país efectivamente intercambie información con MéxicoAsimismo, se incluye la lista de países con los que se considera se tiene este tipo de acuerdos, los cuales,se encontraban en el Apartado A del Anexo 10 de la RMF para 2010, mismo que fue derogado a través delartículo cuarto transitorio de esta resolución.Cabe mencionar que a través de esta regla se puntualiza que en el caso de los acuerdos firmados con la República de Bélgica e Israel solo se consideran en vigor hasta el 31 de diciembre de 2010. • Concepto de operaciones financieras derivadas de deuda y capitalSe reforma el primer párrafo de la regla I.2.1.6, para eliminar los supuestos en que se entiende que seestá ante una operación financiera derivada de deuda y ante una operación financiera derivada de capital,dependiendo del subyacente al que se encuentren referidas. Esto es en virtud de que en el actual artículo16-A del Código Fiscal de la Federación ya se establecen estas precisiones. • Contrataciones con la Federación y entidades federativasSe reforma el primer párrafo de la regla I.2.1.15, para eliminar el límite que tenían los contribuyentes querealizaran contrataciones con el gobierno federal para la adquisición de bienes, arrendamiento, prestación deservicios u obra pública que no excedieran de $300,000 (sin IVA), de no presentar la opinión de cumplimientode obligaciones fiscales.Por lo anterior, a partir de la entrada en vigor esta resolución, todos aquellos contribuyentes que quierancelebrar contrataciones con el gobierno federal, independientemente del valor de las mismas, deberánpresentar ante la entidad correspondiente la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales expedida porel SAT.Devoluciones y Compensaciones • Procedimiento vigente al 24 de mayo de 2011De acuerdo con el artículo décimo noveno transitorio de la RMF para 2011, se amplía hasta el 31 de agosto de2011 la posibilidad de que los contribuyentes continúen aplicando las reglas relacionadas con el procedimientode devoluciones y compensaciones de diversos impuestos.
  3. 3. • Aviso de compensación IETU-ISRSe reforma la regla I.4.3.1, para aclarar que quienes compensen los pagos provisionales del IETU contra elISR propio del mismo ejercicio, quedan relevados de presentar el aviso de compensación.Avisos al RFC • Casos en que no se modifica la clave del RFCLa regla I.2.5.7, se reforma para precisar que el SAT no asignara nueva clave del RFC cuando las personas morales presenten aviso de cambio de denominación, razón social o cambio de régimen de capital. Asimismo,se establece que en el caso de personas físicas no se modificará la clave del RFC cuando se presenten avisos de corrección o cambio de nombre.Comprobante fiscal digital a través de Internet (CFDI) o factura electrónica. • Administradoras de fondos para el retiroA través de la regla I.2.7.1.4., las administradoras de fondos para el retiro que emitan estados de cuenta,podrán expedir CFDI globales en donde se incluyan los montos totales cobrados, durante el período que corresponda, a sus clientes por concepto de comisiones. • Verificación de requisitos de cumplimiento a proveedor de certificación de CFDISe incorpora un último párrafo a la regla I.2.7.2.2, para aclarar que para la verificación del cumplimiento de losrequisitos establecidos para los proveedores de certificación de CFDI’s, se entenderá que existen reiteradas inconsistencias cuando existan cinco omisiones en el envío al Servicio de Administración Tributaria (SAT) dela copia de los CFDI que hubiesen sido certificados, o bien, cuando se exceda hasta en cinco ocasiones el incumplimiento de validación, ya sea en lo individual o en su conjunto.Comprobantes fiscales impresos • Comprobantes simplificadosA través de la regla I.2.8.1.3, se permite a los contribuyentes que realicen operaciones con el público engeneral que contaban con comprobantes impresos por establecimientos autorizados, expedir comprobantessimplificados siempre que elaboren el último día del período de que se trate un comprobante fiscal impresoque ampare los comprobantes simplificados emitidos en un período máximo de un mes de calendario.Asimismo, en caso de que un mismo contribuyente emplee más de un esquema de comprobación, seestablece que el comprobante fiscal que ampare las operaciones realizadas con el público en general, deberáelaborarse conforme al esquema que hubiese sido predominante en el lapso que el mismo abarque. • Comprobantes emitidos por instituciones de seguros y créditoMediante artículo décimo transitorio de esta resolución, se establece que las reglas I.2.8.1.5., I.2.8.1.8.,Y I.2.8.3.2., referentes a comprobantes fiscales que expidan las instituciones de seguros, instituciones decrédito en operaciones de ventanilla e instituciones de seguros o fianzas, estarán vigentes hasta el 31 dediciembre de 2011. • Estados de cuenta como comprobantes fiscalesEn el artículo noveno transitorio se establece que para los efectos del artículo 29 del CFF, los estados de cuenta que expidan las instituciones de crédito, las casas de bolsa, las sociedades operadoras de sociedadesde inversión y las distribuidoras de acciones de sociedades de inversión, podrán, hasta el 31 de diciembrede 2011, servir como comprobantes para la acumulación o deducción para los efectos del ISR, siempre quereúnan los requisitos que establecen la Ley del ISR y su Reglamento. Además servirán como comprobantesdel traslado del IVA siempre que se cumpla con los requisitos del artículo 32 fracción III de la Ley del IVA.
  4. 4. • Uso simultaneo de comprobantes fiscales digitales e impresosSe precisa en la regla I.2.9.3.4, que solo los contribuyentes que hubieran optado por emitir Comprobantes Fiscales Digitales (CFD) por medios propios durante el ejercicio fiscal de 2010, podrán seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados y emitirlos simultáneamente, sin que sea necesarioque dictaminen sus estados financieros, siempre que presenten un reporte mensual los datos de dichoscomprobantes.Dictamen de contador público • Opción de no presentar el dictamen de estados financierosSe establece en la regla II.13.4.1, que los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros porcontador público autorizado en los términos del artículo 32-A, fracción I del Código Fiscal de la Federación que opten por no presentar el dictamen fiscal en apego al Decreto de facilidades administrativas desimplificación tributaria publicado el 30 de junio de 2010, deberán presentar a más tardar el 15 de agosto de2011, vía Internet la información contenida en el Anexo 21 “Información alternativa al dictamen”, debidamenterequisitada, conforme al siguiente calendario; o bien, antes del periodo que les corresponda: LETRAS DE LA CLAVE FECHA DE ENVIO DEL RFC De la A a la F Del 1 al 4 de agosto de 2011. De la G a la O Del 5 al 9 de agosto de 2011. De la P a la Z y & Del 10 al 15 de agosto de 2011. • Donatarias exceptuadas de presentar dictamen fiscalSe reforma la regla I.2.15.1 para incrementar el monto máximo de ingresos del ejercicio inmediato anteriorobtenidos por las donatarias autorizadas para ser eximidas de la obligación de presentar dictamen simplificadode $400,000 a $2,000,000. • Contribuyentes del régimen simplificadoA través de la regla I.2.15.6 se permite que los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado,dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas o de autotransporteterrestre de carga o de pasajeros, que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros delejercicio de 2010, pueden optar por presentar la información alternativa al dictamen fiscal (exceptuándola dealgunos anexos); para lo cual deberán presentar un aviso.Contribuyentes que opten por el Portal Microe • Contribuyentes que abandonen la opción del Portal MicroeSe aclara en la regla I.2.20.5 que quieres en el transcurso del ejercicio abandonen el régimen de tributacióndel “Microe”, deberán recalcular el sus pagos provisionales aplicando las disposiciones establecidas en la Leydel ISR, pagando la actualización y recargos que correspondan.Impuesto Sobre la Renta (ISR)Sistema Financiero • Constancia e información de FIBRAS bursátilesSe adiciona la Regla I.3.20.2.4, con la finalidad de establecer ciertas obligaciones de reporte encaminadasa la retención del ISR, tales como la expedición de constancias e información por parte de los intermediariosfinancieros, respecto de certificados de participación emitidos por Fideicomisos para la Inversión en BienesRaíces, mejor conocidos como FIBRAS, colocados entre el gran público inversionista.
  5. 5. Recordemos que este tipo de fideicomisos tienen como fin exclusivo la construcción o adquisición de bienesinmuebles para destinarlos a su enajenación o a la concesión de su uso o goce, así como a la adquisición dederechos para percibir ingresos por otorgar el uso o goce de dichos bienes.Mediante esta regla se establece la obligación de la fiduciaria de proporcionar a la Institución que tenga eldepósito de los certificados el monto del resultado fiscal distribuido y, en su caso, el impuesto por dichaganancia, pagado por la fiduciaria por cuenta de los tenedores de los certificados.Adicionalmente, obliga al depositario de los valores a suministrar dicha información al intermediario financieroque tenga en custodia o administración los certificados, para que finalmente, el intermediario realice laretención del Impuesto Sobre la Renta correspondiente y proporcione a los tenedores de los certificados, amás tardar el 15 de febrero de cada año, una constancia en la que señale la información suministrada por lainstitución para el depósito de valores; el ISR retenido; el nombre, denominación o razón social del tenedor,y la clave en el RFC del tenedor. Es importante destacar que en esta regla establece que al proporcionar la constancia fiscal, se entiende queel intermediario financiero o la fiduciaria manifiestan su voluntad de asumir responsabilidad solidaria conel contribuyente, hasta por el monto del ISR omitido con motivo de la información provista y de las multascorrespondientes.Régimen de Consolidación Fiscal • Procedimiento opcional para desincorporación y desconsolidaciónEn términos generales, el único cambio relevante en las reglas aplicables al régimen de consolidación fiscales la adecuación que se hace a la regla I.3.6.4 que establece un procedimiento opcional para la determinacióndel impuesto por desincorporación o desconsolidación a cargo de la sociedad controladora.A este respecto, se efectúan algunas adecuaciones al procedimiento para la determinación del ISR acargo correspondiente a los dividendos pagados por las sociedades controladas a la controladora o a otracontrolada, no provenientes de los saldos de CUFIN y CUFINRE, a efecto de determinar la base gravable aplicando el factor de piramidación de 1.4286, equivalente a la tasa impositiva del 30% vigente durante elejercicio de 2011.Hasta antes de la entrada en vigor de la presente RMF, el factor aplicable era el de 1.4085 (factor equivalentea la tasa impositiva del 29%), aplicando a la utilidad obtenida la tasa del ISR del 30%, lo cual se traducía enun ligero beneficio para el contribuyente.De igual forma, se adecúa el procedimiento para la determinación del impuesto proveniente de la comparaciónde los saldos de la CUFIN, CUFINRE, RUFIN y RUFINRE que se tengan a nivel consolidado contra la suma de los saldos de las citadas cuentas y registros que en lo individual tengan la controladora y controladasen la participación consolidable, a efecto de determinar la utilidad correspondiente aplicando el factor depiramidación de 1.4286, equivalente a la tasa impositiva del 30%, aplicable para 2011.En relación con esta modificación, es conveniente señalar que antes de la entrada en vigor de la presenteRMF, el factor aplicable era el de 1.3889 (factor equivalente a la tasa impositiva del 28%), aplicando a lautilidad obtenida la tasa del ISR del 30%, hecho que repercutía en un beneficio para el contribuyente.Régimen Simplificado • Personas morales que dejen de tributar bajo el régimen simplificadoLas personas morales que hubieren tributado en el año anterior en el régimen simplificado, y que a partirde 2011 deban cumplir con sus obligaciones conforme al Régimen General, determinarán el coeficiente de utilidad para sus pagos provisionales, considerando como utilidad fiscal del ejercicio, la utilidad gravableprevista en el artículo 130 de la Ley del ISR.
  6. 6. Donatarias autorizadas • Autorización para recibir donativos deducibles en el extranjeroSe incorpora a la regla I.3.9.14 que no se podrá solicitar autorización para recibir donativos en los términosde los convenios para evitar la doble tributación que México tenga en vigor, cuando la autorización seacondicionada.ISR Personas físicas • Cumplimiento de la obligación del Fedatario Público de señalar si el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación y requisitos de procedencia de la exenciónSe aclara mediante el Artículo Séptimo Transitorio que hasta en tanto se libere el sistema para la consulta deenajenaciones de casa habitación en la página de Internet del SAT, se tendrá por cumplida la obligación delfedatario público de efectuar la consulta a que se refiere el artículo 109, fracción XV, inciso a), último párrafode la Ley del ISR, siempre que en la escritura pública correspondiente que se realice ante fedatario, se incluyala manifestación del enajenante en la que bajo protesta de decir verdad declare que es la primera enajenaciónde casa habitación efectuada en los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de la enajenación. • Opción para los adquirentes de vehículos de no efectuar la retención del ISRSe incorpora un último párrafo a la regla I.3.14.16 para señalar que cuando los adquirentes de los vehículosopten por no efectuar la retención del ISR, además de cumplir los requisitos establecidos en reglas de caráctergeneral, deberán presentar ante el SAT en el mes de enero siguiente al ejercicio fiscal de que se trate, enescrito libre, la información correspondiente al nombre, clave del RFC y domicilio del vendedor del vehículo, el monto de la operación y el costo comprobado de la adquisición, el año modelo, la marca y la versión delautomóvil, de cada una de las operaciones realizadas durante el ejercicio fiscal de que se trate. • Opción para el cálculo de intereses reales deducibles de créditos hipotecariosSe establece en la regla I.3.16.6 que los contribuyentes podrán determinar el monto de los intereses realesefectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios, aplicando lo dispuesto en el artículo 231 delReglamento de la Ley del ISR.Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) • Aviso de concurso mercantilSe reforma la regla II.4.1, substituyendo la obligación de presentar el escrito libre en el que se manifieste lafecha de la notificación de declaratoria de concurso mercantil decretada por tribunal competente, por un avisoque deberá presentarse en los términos de la ficha 2/IETU contenida en el Anexo 1-A.Impuesto al Valor Agregado (IVA) • Determinación del IVA trasladado por la adquisición de combustible mediante tarjeta de crédito o débitoSe elimina la regla que permitía la determinación del IVA trasladado por la adquisición de combustible cuandoen los estados de cuenta no se desglose el monto del IVA trasladado, siempre que los pagos se hubieranefectuado mediante tarjeta de crédito o débito. • Expedición de constancia de retención del IVA en servicios de autotransporteSe aclara en la regla I.5.5.1 que tratándose de la expedición de CFD o CFDI, la leyenda de “impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado”, deberá generarse en el propio archivoelectrónico.
  7. 7. • Operaciones con terceros Ernst & YoungPara efectos de la declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT), se aclara a través de la regla Aseguramiento | Asesoría | Fiscal | TransaccionesI.5.5.3 que los contribuyentes que ejerzan la opción de no relacionar individualmente a proveedores hasta por Acerca de los Servicios Fiscalesun monto que no exceda del 10% de los pagos del mes, no consideran incluidas dentro de dicho porcentaje de Ernst & Younglas cantidades vinculadas a la obtención de beneficios fiscales. Su negocio sólo alcanzará su verdadero • Operaciones con clientes y proveedores potencial si lo construye sobre sólidos cimientos y lo acrecienta de manera sostenible. En Ernst & Young creemos queDe acuerdo con el artículo sexto transitorio de esta resolución, durante el ejercicio fiscal de 2010, se tendrá cumplir con sus obligaciones fiscales depor cumplida la obligación de presentar la información de operaciones con clientes y proveedores cuando los manera responsable y proactiva puedecontribuyentes presenten la información a que se refiere el artículo 32, fracciones V y VII de la Ley del IVA, marcar una diferencia fundamental. Porrespecto de todo el ejercicio 2011. Dicha información deberá presentarse en los términos de la regla I.5.5.3. lo tanto, nuestros 25,000 talentosos profesionales de impuestos, en más de 135Anexos de la RMF para 2011 países, le ofrecen conocimiento técnico, experiencia en negocios, metodologías congruentes y un firme compromiso deLos pasados 5, 6 y 15 de julio se publicaron los Anexos 3, 4, 7, 11, 13, 14, 15, 17 y 18 de la RMF para 2011. brindar un servicio de calidad, en el lugar del mundo dondequiera usted se encuentre y sinA través del Anexo 3 “Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras”, las autoridades importar el servicio fiscal que necesite. Así esfiscales incorporan un nuevo criterio que califican como práctica fiscal indebida: como Ernst & Young marca la diferencia. 22/ISR. Ganancias obtenidas de la enajenación de acciones inmobiliarias De conformidad con las disposiciones de los párrafos 1 y 2 del Artículo 13 del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Para mayor información visite América para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de impuesto www.ey.com/mx sobre la renta, en vigor, las ganancias de capital se pueden someter a imposición en México en diversos supuestos. © 2011 Mancera, S.C. Integrante de Ernst & Young Global Derechos reservados Además de tales supuestos, el párrafo 4 del Artículo citado establece que las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la enajenación de acciones, Ernst & Young se refiere a la organización global de firmas miembro conocida como Ernst & Young Global participaciones y otros derechos en el capital de una sociedad, u otra persona moral residente Limited, en la que cada una de ellas actúa como una del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro Estado Contratante entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee servicios a clientes. cuando el perceptor de la ganancia ha detentado, directa o indirectamente, durante un periodo de doce meses anteriores a la enajenación, una participación de al menos el 25 %en el capital de dicha sociedad o persona moral. Por tanto, se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien considere que no actualizar los supuestos previstos en los párrafos 1 y 2 del Artículo citado, implica no ubicarse en el supuesto previsto en el párrafo 4 del mismo Artículo.Es importante mencionar que cuando las empresas que dictaminen sus estados financieros para efectosfiscales apliquen algún criterio calificado como no vinculativo, el contador público deberá revelar este hechoen su informe de la situación fiscal. Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de Ernst & Young, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asímismo, aunque procuramos brindarle información veráz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que Ernst & Young no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Derechos reservados en trámite. Ernst & Young México Document title -Additional text

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