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[Crowe] Paquete económico 2020: Análisis de iniciativas presidenciales

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Resumen ejecutivo de la propuesta de reforma fiscal presentada por el Ejecutivo Federal ante el Congreso de la Unión

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[Crowe] Paquete económico 2020: Análisis de iniciativas presidenciales

  1. 1. Paquete Económico 2020 Análisis de Iniciativas Presidenciales Como lo mandata el artículo 74, fracción IV Constitucional, este domingo 8 de septiembre de 2019 el Titular del Ejecutivo Federal turnó al Congreso de la Unión, el denominado “Paquete Económico 2020”​, que consta de los siguientes documentos: ■ Criterios Generales de Política Económica (CGPE) para la Iniciativa de la Ley del Ingresos de la Federación y del Proyecto del Presupuesto de Egresos de la Federación correspondientes al ejercicio 2020; ■ Iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para 2020; y ■ Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF) para 2020. El Ejecutivo busca atender con el “Paquete Económico 2020” dos grandes retos de la economía de nuestro país: la falta de crecimiento económico y la desigualdad social. Adicionalmente, también se acompañan al “Paquete Económico 2020”, las siguientes iniciativas de reformas a diversos ordenamientos en materia fiscal, conocido como “Miscelánea Fiscal”: ■ Iniciativa de Reformas a las Leyes del Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial sobre producción y Servicios, y al Código Fiscal de la Federación; ■ Iniciativa de Reformas a la Ley Federal de Derechos; y ■ Iniciativa de Reformas a la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos. Como lo previene nuestro máximo ordenamiento, estas iniciativas presentadas al Congreso habrán de ser sometidas al respectivo proceso legislativo, para su examen, discusión, aprobación o, en su caso, modificación; de manera que​ a más tardar el próximo 15 de noviembre de 2019​ sean promulgados con carácter de Leyes que habrán de entrar en vigor a partir del 1º de enero de 2020, o en las fechas que específicamente se señalen. A continuación presentamos nuestro análisis de las principales disposiciones que se propone establecer o modificar a través de las iniciativas antes enlistadas: Criterios Generales de Política Económica (CGPE) Los CGPE que presenta el Ejecutivo, y que forman parte del Paquete Económico 2020, están basados en los principios que ha establecido como parte de su plan el presente Gobierno Federal, y que son: Austeridad, Honestidad, Combate a la corrupción y Equilibrio presupuestario. El planteamiento del presupuesto para 2020 es consistente con el de 2019, en el sentido de mantener una disciplina fiscal sana, mediante un gasto austero y eficiente, para alcanzar las metas de la actual administración en materia de bienestar de la población, con énfasis en el gasto social, la seguridad pública y el fortalecimiento del sector energético. Los principales fundamentos y variables económicos sobre los que ha sido formulado el Paquete Económico 2020, estiman un bajo nivel de crecimiento económico del país, mostrando los siguientes indicadores económicos: Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx Gossler, S.C. es miembro de Crowe Global, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Crowe Global es una entidad legal independiente y separada. Gossler, S.C. y sus asociados no son responsables por ningún acto u omisión de Crowe Global o cualquier otro miembro de Crowe Global. Crowe Global no realiza ningún servicio profesional y no tiene ningún interés de propiedad o sociedad en Gossler, S.C.
  2. 2. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 2 / 12 Indicadores económicos 2019 2020 Crecimiento del PIB (real anual) 0.6 - 1.2% 1.5-2.5% Inflación anual estimada 3.2% 3.0% Tasa Cetes a 28 días 7.4% Precio promedio petróleo (dólares/ barril) 55 49 Tipo de cambio promedio (pesos por dólar) 19.4 19.9 Iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para 2020 (LIF 2020) Al final de este documento se presenta el presupuesto de los ingresos que la Federación estima obtener en 2020, y su comparación con los relativos al ejercicio 2019​, sin que se esté considerando establecer nuevos impuestos o incrementar los ya existentes, más buscando fortalecer la recaudación, reduciendo espacios para la elusión y la evasión fiscales: Adicionalmente, la iniciativa de la LIF 2020 contempla las siguientes disposiciones que tienen que ver con los principales ordenamientos en materia fiscal: ■ Disposiciones de LIF 2020 relativas a CFF Tasa de Recargos (artículo 8º) Se proponen reiterar las tasas de recargos en el caso de autorización de prórroga para el pago de créditos fiscales. Condonación de multas (artículo 15) Se propone reiterar la facultad de las autoridades fiscales para condonar parcialmente las multas en el caso de que el contribuyente corrija su situación fiscal; siempre y cuando la infracción sea distinta a obligaciones de pago o no deriven de la oposición al ejercicio de facultades de comprobación, entre otras. Aviso Contribuyentes RIF (artículo 23) Se propone reiterar la posibilidad de que los contribuyentes que opten por tributar en el régimen de incorporación fiscal se vean liberados de presentar el aviso establecido en el artículo 25 del Código Fiscal de la Federación cuando acrediten estímulos fiscales. ■ Disposiciones de LIF 2020 relativos a LISR Tasa de Retención ISR Sistema Financiero (artículo 21) De ser aprobada esta propuesta, se incrementará la tasa de retención de ISR aplicable a intereses pagados por el sistema financiero, de 1.05% aplicable en 2019, a 1.45% en 2020 sobre el capital invertido. Personas físicas afectadas por sismos y Apoyos a Asociaciones Civiles no Donatarias que apoyaron en dichos sismos (artículo 24) Nuevamente se pretende incorporar a la LIF la posibilidad de que aquellas personas físicas que residan en zonas afectadas por sismos, y que reciban apoyos para reconstrucción de sus viviendas, no los consideren como ingresos acumulables en el ISR. Asimismo, se propone seguir considerando que aquellas donatarias que hubieran otorgado apoyos a instituciones no lucrativas no donatarias, con motivo de los sismos ocurridos en 2017, cumplen con su objeto social. ■ Disposiciones de LIF 2020 relativas a LIVA Estímulo IVA RIF (artículo 23) Tal y como ha sucedido en ejercicios anteriores se renueva el estímulo para el cálculo del IVA de contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) que realizan operaciones con el público en general, estableciendo (i) la posibilidad de aplicar un tasa fija (del 8% al 0%) dependiendo de la actividad del contribuyente, y (ii) la reducción del IVA dependiendo del ejercicio en que el contribuyente esté Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  3. 3. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 3 / 12 tributando en el RIF (similar a lo establecido en la LISR). Tratándose de contribuyentes con ingresos de hasta $300 mil en el ejercicio anterior y en el actual, la reducción del IVA será del 100%. ■ Disposiciones de la LIF 2020 relativas a LIEPS Estímulos IEPS (artículo 16). Se da continuidad a los estímulos fiscales de IEPS en la adquisición y consumo de diesel, manteniendo la restricción de sólo aplicarse contra el ISR causado en el ejercicio fiscal del contribuyente, con la limitante de no utilizarse en pagos provisionales del ISR ni en retenciones del ISR de terceros. Iniciativa de Reformas al CFF Interpretación de disposiciones fiscales (artículo 5-A). Se pretende adicionar la facultad para que los actos jurídicos que carezcan de razón de negocios, puedan ser recaracterizados o considerados inexistentes por las autoridades fiscales. Se entiende que carecen de razón de negocios: 1) Los actos cuyo beneficio económico, presente o futuro, sea menor al beneficio fiscal o; 2) Los actos cuyo beneficio económico pueda alcanzarse con un número menor de actos. Asimismo, se considera beneficio fiscal cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal de una contribución, a través de deducciones, exenciones, no sujeciones, ingresos acumulables, acreditamientos, etc. Nuevos supuestos cancelación sellos digitales (artículo 17-H). Se proponen ampliar los supuestos para que las autoridades cancelen los sellos digitales:· (i) No presentar una declaración anual pasado un mes siguiente a la fecha en que debió presentarse; o dos o más declaraciones provisionales o definitivas, consecutivas o no; (ii) En el ejercicio de facultades de comprobación detecten el uso de comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes; (iii) En el caso de que el EFO no logre desvirtuar la presunción y se publique como definitivo; (iv) En el caso de que el EDO (Entidad que Deduce Operaciones Simuladas) no logre demostrar la materialidad de los actos o no corrija su situación fiscal dentro del plazo de 30 días siguientes a la publicación del EFO; (v). Cuando la verificación del domicilio fiscal arroje que el domicilio designado no reúna los requisitos establecidos en el artículo 10 del propio CFF; (vi) Las autoridades detecten que los ingresos declarados o las retenciones declaradas, no coinciden con los CFDI’s emitidos; (vii) No desvirtuar la presunción de transmisión de pérdidas fiscales indebidas; Se establece un procedimiento “sumario” para que las autoridades en 10 días contesten las aclaraciones de los contribuyentes para obtener nuevos certificados; sin embargo, el plazo es prorrogable y además puede incrementarse si la autoridad necesita realizar verificaciones. Asimismo, no existe sanción en caso de que no se cumpla con estos plazos. Notificación por buzón tributario (artículo 17-K) Si el contribuyente no da de alta el medio de comunicación con el SAT a través del buzón tributario o el que dio es incorrecto; se entenderá que se “opuso” a las notificaciones y éstas podrán realizarse por estrados. Lo anterior sin perjuicio de la multa establecida en el artículo 86-D (de $3,080.00 a $9,250.00). Eliminación de Compensación Universal (artículo 23) Como era de esperarse, se modifica el precepto para restringir la compensación universal y únicamente dejar la posibilidad de realizar la compensación de impuestos propios. y de la misma contribución como se hizo en la LIF para 2019. Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  4. 4. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 4 / 12 Opinión del Cumplimiento de obligaciones fiscales (artículo 32-D). Cualquier Entidad del Gobierno Federal, Estatal, Municipal y organismos; no podrán contratar a quienes:(i) No presenten en tiempo sus declaraciones (cualquiera) sin importar que tenga impuesto a cargo o no; (ii) Se consideren no localizados; (iii) Tengan sentencia condenatoria por algún delito fiscal; (iv) Sean EFO’s o EDO’s (v) Manifiesten en sus declaraciones datos que no concuerden con los CFDI’s emitidos. Se adiciona un párrafo que propone impedir gozar de estímulos o subsidios fiscales a los EFOS’s y a los EDO’s. Visitas domiciliarias a asesores fiscales (artículo 42) Se propone incorporar un nuevo supuesto que permita a las autoridades practicar visitas domiciliarias a los asesores fiscales a fin de verificar el cumplimiento de la obligación de revelar ciertos esquemas reportables generalizados y personalizados (Nuevo Título Sexto). Sanciones a C.P.R. (artículo 52). Se propone corregir la deficiente referencia que existía en este precepto que impedía sancionar a los C.P.R.’s acatando una jurisprudencia de la SCJN. Testigos Protegidos (artículo 69-B Ter) Se pretende crear la figura jurídica del “testigo protegido” en materia fiscal; es decir, se establece la posibilidad de que terceros coadyuven con la autoridad fiscal para detectar EFO’s y EDO’s. Infracciones a asesores fiscales (artículos 82-A y 82-B). Se establecen infracciones a cargo de asesores fiscales relacionadas con la obligación de revelar esquemas reportables:(i) No revelar esquemas o revelarlos incompletos o con errores; (ii) No revelar esquemas reportables generalizados que no hayan sido utilizados; (iii) Actuar como asesor fiscal después de que un esquema reportable haya sido publicado por el SAT cuyos efectos fiscales no sean correctos con sustento en una jurisprudencia; (iv). No proporcionar a los clientes el número de identificación del esquema reportable (v) No informar al SAT de cualquier cambio en el esquema; y (vi) No detener la aplicación de esquemas calificados por el Comité del SAT como ilegal. Las sanciones varían caso a caso pero pueden oscilar entre $50,000.00 y $20’000,000.00 Infracciones por no revelación de esquemas reportables (artículos 82-C y 82-D)​. Se establecen infracciones a cargo de los contribuyentes relacionadas con la obligación de revelar esquemas reportables:(i) No revelar esquemas o revelarlos incompletos o con errores; (ii) No revelar esquemas reportables generalizados que no hayan sido utilizados (iii) No proporcionar señalar el número de identificación del esquema reportable; (iv).No informar al SAT de cualquier cambio en el esquema (v) No detener la aplicación de esquemas calificados por el Comité del SAT como ilegal. Las sanciones varían caso a caso pero oscilan entre $50,000.00 y $2’000,000.00. Medio de comunicación con el SAT (artículos 86-C y 86-D). Se considera infracción no dar a conocer al SAT el medio de comunicación vía buzón tributario o no mantenerlo vigente; se aplicará una multa de $3,080.00 a $9,250.00. Notificaciones a través del buzón tributario (artículo 134). Se cambia el orden de las notificaciones y ahora se deja como primera opción a las notificaciones por buzón tributario, luego las personales y finalmente las de correo certificado. Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  5. 5. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 5 / 12 Revelación de esquemas reportables (artículos 197 a 202). Se adiciona todo un Título (Sexto) para regular el procedimiento de revelación de esquemas reportables generalizados o personalizados; obligando a los asesores a registrase ante el SAT al igual que a sus esquemas. Además, deberán presentar una declaración cada mes de febrero precisando los datos fiscales de los contribuyentes a los que prestó asesoría. Asimismo, se establece la obligación de los contribuyentes de revelar los esquemas reportables que hubieren utilizado de un asesor fiscal que la haya generado beneficios fiscales; asimismo, deberán reportar los esquemas que el mismo contribuyente haya diseñado, implementado, administrado u organizado. Se definen y describen a los esquemas fiscales que se consideran reportables siendo éstos, entre muchos otros, aquellos que generen o puedan generar un beneficio fiscal vía subcontratación; la transmisión de pérdidas o utilidades a personas distintas de quien las generó u obtuvo; se evite la aplicación conceptos “no deducibles” de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; se transmitan intangibles de difícil valoración; se apliquen esquemas considerados como criterios no vinculativos por el SAT; se apliquen esquemas que contravengan criterios normativos del SAT; se transmitan activos total o parcialmente depreciados que permitan a una parte relacionada depreciarlos nuevamente; eviten la identificación del beneficiario final; cualquier otro que se les parezca. Por disposición transitoria, la vigencia de esta Título entrará en vigor a partir del 1º de julio de 2020. Disposiciones Transitorias. Si un EDO no demostró la materialidad de sus operaciones con el EFO o no corrigió su situación fiscal dentro de los 30 días establecidos en el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, podrá presentar las declaraciones correctivas dentro de los 3 meses siguientes al inicio de la vigencia de la reforma fiscal. No se contempla la posibilidad de demostrar la materialidad de las operaciones en dicho plazo de 3 meses. Iniciativa de Reformas a la LISR La iniciativa que propone diversas modificaciones a este ordenamiento, incluye, entre otras, las que comentamos a continuación: Establecimiento permanente (artículos 2 y 3). Se proponen diversas modificaciones para ampliar y precisar los supuestos en los cuales se puede considerar que existe Establecimiento Permanente en México para un residente en el extranjero, con motivo de diversas recomendaciones de la acción 7 deL proyecto BEPS de la OCDE. Entidades extranjeras transparentes y figuras fiscales (artículos 4-A y 4-B) Al igual que en el caso del punto anterior, con motivo de las recomendaciones de la acción 2 del Proyecto BEP, se proponen nuevas disposiciones para evitar la erosión de las bases tributarias con motivo del uso de este tipo de figuras, al precisar que cuando estas entidades extranjeras denominadas “híbridas” sean residentes para efectos fiscales en México, deberán tributar como personas morales en nuestro país por la totalidad de sus ingresos, según el régimen fiscal que les corresponda, independientemente de que sus socios o accionistas acumulen dichos ingresos en otro pais. Limitaciones al acreditamiento de ISR pagado en el extranjero (artículo 5). También con motivo de las recomendaciones señaladas en los puntos que anteceden, se Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  6. 6. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 6 / 12 contempla establecer limitaciones al acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, cuando el pago del dividendo haya sido deducible en el país de origen, cuando el impuesto también se haya acreditado en el otro país por un motivo distinto al de un acreditamiento similar al de la percepción de dividendos (acreditamiento indirecto), o bien, cuando no se haya acumulado el ingreso en el país en el que se realizó el acreditamiento. Disminución de PTU en pagos provisionales (artículo 14). Se propone incorporar el estímulo fiscal que desde hace varios años ya contemplaba la LIF, que consiste en disminuir en pagos provisionales el monto de la PTU en partes iguales iniciando en el mes de mayo del ejercicio en que se paga. Requisitos de deducción por servicios de subcontratación laboral. (artículo 27 fracción V) Acorde a la propuesta de la reforma de IVA en materia de retención por servicios de subcontratación laboral, se propone establecer como requisito de deducción que dicho impuesto se retenga y entere. Se propone también eliminar la obligación del contratante obtener del contratista la información de los CFDI´s de nómina y enteros de ISR por sueldos y salarios, así como los pagos al IMSS. Régimen de AGAPE a ejidatarios y comuneros o ejidos y comunidades que comercialicen e industrialicen productos del sector primario. (artículo 74-B) Se propone dar el tratamiento de AGAPE con una reducción del 30% en el ISR a las personas morales constituidas totalmente por ejidatarios y comuneros o ejidos y comunidades, constituidas de conformidad con la Ley Agraria, que comercializar e industrializar al menos el 80% de sus ingresos sin exceder a 5 millones de ingresos en el ejercicio inmediato anterior. Esquema de retención para personas físicas que realizan ventas al menudeo por catalogo (artículo 76-B) Se propone un esquema obligatorio para las empresas que realicen ventas por catálogo, el cual consiste en calcular, retener y enterar el ISR a sus vendedores independientes (personas físicas) que únicamente realicen actividades empresariales al menudeo. Esquema de tasa efectiva para retener ISR en retiros de pensiones en una solo exhibición. (artículo 96-Bis) Se propone un esquema de retención sobre tasa efectiva y no la retención del 20% que establece la actual LISR, ya sea para efectos de la Ley del IMSS o del ISSSTE. Régimen fiscal por ingresos obtenidos en plataformas tecnológicas. (artículos 113-A, 113-B y 113-C) Se propone régimen fiscal por los ingresos obtenidos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, el impuesto se pagará mediante retención que efectuarán las personas morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el país que proporciones de manera directa o indirecta el uso de la citada plataformas. (Uber, Airbnb, Amazon, etc.) Emisión de CFDI´s necesarios en juicios de arrendamiento inmobiliario. (artículo 118, fracción III) Se propone que en tratándose de juicios de arrendamiento inmobiliario en los que se condene al arrendatario al pago de las rentas vencidas, la autoridad judicial requerirá al acreedor que compruebe haber emitido los comprobantes fiscales y en caso de no hacerlo reportará tal situación al SAT. Entidades extranjeras controladas sujetas a REFIPRE (artículo 176). Estas adecuaciones propuestas provienen principalmente de recomendaciones de la acción 3 del Proyecto BEPS de la OCDE, incluyendo modificaciones a las disposiciones Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  7. 7. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 7 / 12 para determinar los ingresos provenientes de Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRES) en el supuesto de entidades que consoliden para efectos fiscales en el país de residencia, definiéndose los supuestos de una empresa controlada es sujeta a este régimen. Deducción adicional del 25% para empleadores de personas que padezcan discapacidad y de adultos mayores (artículo 186). Esta propuesta consiste en modificar el estímulo fiscal a favor de los patrones que contratan a personas que sufren discapacidad y adultos mayores, pudiendo hacer una deducción adicional del 25% del sueldo pagado en sustitución del 100% de la retención efectuada, homologando lo que ya en años anteriores establecía la LIF. Eliminación de las FIBRAS privadas (artículo 187 fracción V) Se propone eliminar las FIBRAS privadas de la LISR. Asimismo se otorga a los contribuyente que aplicaban el esquema de Fibra privada, dos años contados a partir de la reforma propuesta, para pagar el ISR causado por la ganancia obtenida en la enajenación de los bienes realizada al fideicomiso. Simplificación en estímulos fiscales a la Investigación y Desarrollo de Tecnología y al Deporte de Alto Rendimiento (artículos 189 y 203) Se propone eliminar la obligación de presentar la información sobre la aplicación de estos estímulos fiscales, mediante declaración informativa y mediante el sistema de cómputo. Aplicación del estímulo fiscal a Cinematografía y Deporte en pagos provisionales (artículos 189 y 203). Para estar acorde a la LIF de años anteriores, se permite que el estímulo fiscal al Cine y Deporte se pueda aplicar en pagos provisionales y no solo contra el impuesto del ejercicio. Iniciativa de reformas a la LIVA La iniciativa toma en consideración el comparativo de la recaudación del IVA en México respecto de los países miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), quienes en 2017 en promedio recaudaron entre el 6.1% y 7.1% del Producto Interno Bruto (PIB) y respecto de algunos países otros países de América Latina con un nivel de desarrollo similar, tales como Argentina, Chile y Uruguay; cuya recaudación se ubica en 7.2%, 8.4% y 7.6% del PIB respectivamente. encontrando a México con una recaudación equivalente al 3.9% del PIB. La iniciativa se centra en los siguientes puntos: Economía digital. (artículo 1o.-A.Bis) En virtud que el comercio electrónico ha tenido un crecimiento muy importante y cada vez los usuarios de internet utilizan con mayor frecuencia las plataformas digitales o sitios web para la realización de compras de productos y servicios, se crean nuevas obligaciones; encaminadas a los servicios digitales afectos al IVA proporcionado por residentes en el extranjero sin establecimiento en México. Las únicas obligaciones que se deberán cumplir son las siguientes: a. Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT). b. Ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de sus servicios, en forma expresa y por separado el IVA. Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  8. 8. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 8 / 12 c. Llevar un registro de los receptores de sus servicios ubicados en el territorio nacional. d. Proporcionar mensualmente al SAT el número de operaciones realizado con receptores ubicados en territorio nacional, clasificado por tipo de servicios y su precio. e. Calcular y pagar mensualmente el IVA correspondiente al mes de que se trate. f. Proporcionar vía electrónica a sus clientes en México un comprobante de pago con el IVA separado, cuando lo solicite el receptor. g. Designar ante el SAT un representante legal y un domicilio para efectos de notificación y vigilancia del cumplimiento de las obligaciones. Por su parte, en caso de existir intermediación de servicios digitales entre terceros que sean, por un lado, oferentes de bienes o servicios y, por otra, los demandantes de dicha oferta, ya sea por residentes en el extranjero sin establecimiento en México o bien por residentes en México; los intermediarios deberán proporcionar información al SAT sobre las operaciones que se realizan a través de ellos, y cuando también procesen los pagos, cobre por cuenta del vendedor o prestador del servicio, además del precio, el IVA correspondiente y efectúen una retención del 50% de dicho impuesto, misma que deberá enterarse al fisco mensualmente, no sin antes inscribirse al SAT como retenedor y expedir un CFDI al retenido. De aprobarse esta reforma, entraría en vigor el Capítulo III BIS “De la prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento en México” a partir del 1 de abril de 2020 y el SAT emitiría las regla de carácter general relativas a más tardar el 1 de marzo de 2020. Respecto de los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, tendrán hasta el 30 de abril de 2020 para designar representante legal y domicilio en México. Retención del IVA en subcontratación laboral (artículo .1o.-A.IV) Tratándose de los servicios de subcontratación laboral (outsourcing), y derivado que se ha observado que las empresas prestadoras de los servicios mencionados no cumplen con el entero del IVA trasladado y que, en contraparte, la empresa contratante sí acredita el IVA que le trasladaron, afectando con ello al fisco federal. Se propone establecer la obligación a los contribuyentes contratantes de servicios de subcontratación laboral en términos de la legislación laboral de calcular, retener y enterar, ante las autoridades fiscales, el impuesto causado por dichas operaciones. Acreditamiento del IVA cuando se realizan actividades no objeto (artículo 5​o​ ). Se propone esta reforma, a fin de precisar que el IVA trasladado al contribuyente por gastos realizados para llevar a cabo actividades que no son objeto del impuesto no será acreditable en ningún caso. Asimismo, establecer que cuando el contribuyente realice, además de actividades gravadas o gravadas y exentas, actividades no objeto del impuesto, deberá considerar los ingresos o contraprestaciones que obtenga por estas últimas dentro del valor total de las actividades para calcular el factor de acreditamiento del impuesto, si para realizarlas destina gastos que utiliza indistintamente para las actividades mencionadas, a fin de que el acreditamiento corresponda efectivamente a la proporción que representan las actividades gravadas dentro del total de actividades del contribuyente. Compensación (artículo 6​o​ ). Se incorpora a la ley de IVA lo ya establecido en la ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019, manteniendo la limitante de la aplicación de los saldos a favor de IVA, debiendo ser vía acreditamiento contra saldos a cargo de los meses posteriores o mediante la solicitud de devolución. Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  9. 9. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 9 / 12 Exención a las actividades que realizan las instituciones asistenciales y otras modificaciones en materia de exenciones (artículo 4o.-A) Se busca beneficiar a las entidades que de acuerdo al artículo 79 de la ley del ISR son consideradas como personas morales con fines no lucrativos y no son contribuyentes del ISR, a fin de exentar del pago del IVA a la enajenación de bienes, la prestación de servicios y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes que realicen. Servicios de transporte particular (artículo 15, fracción V). Se precisa que no se considera transporte público aquel que se contrata mediante plataformas de servicios digitales de intermediación entre terceros que sean oferentes de servicios de transporte y los demandantes de los mismo, cuando los vehículos con los que se proporcione el servicio sean de uso particular, luego entonces, esto no será trabado como servicio de transporte público terrestre de personas. Momento de causación en servicios gratuitos (articulo 9o., fracción X). Se precisa que, tratándose de la prestación de servicios gratuitos gravados para IVA, el impuesto se causa en el momento en el que éstos se proporcionen. Iniciativa de reformas a la LIEPS Modificaciones en las cuotas de cigarros (artículo 2, fracción II) La cuota por cigarro enajenado o importado para 2019 es de $0.35. La propuesta de reforma para 2020 será de $0.4980. Modificaciones en las medición de octanaje de gasolinas (artículo 2, fracción I). Se hace referencia a Gasolina de “91” octanos. Hasta 2019 la redacción menciona Gasolina de “92” octanos. Las cuotas no sufren cambios. Modificación de cuota por litro en bebidas saborizadas ​(artículo 2o., Inciso G, fracción I, segundo párrafo)​, la cuota aplicable hasta 2019 es de $1.17 por litro. La propuesta de reforma para 2020 será de $1.2705 por litro. Determinación IEPS Cerveza (​artículo 2º-C) Se propone eliminar la referencia al pago del impuesto en base a un comparativo de dos procedimientos, el que resulte mayor, por la venta de cerveza que hagan los fabricantes, productores o envasadores de cerveza, que la enajenen y quienes la importen. La exposición de motivos menciona que el actual esquema de determinacion de cuota de cerveza resulta obsoleto y también se pretende obtener mayor recaudación respecto de productos que se distribuyen a través de la economía informal con precios bajos en el primer eslabón de la cadena productiva y en la importación. Eliminación de compensación universal (artículo 5º). A fin de ser consistentes con lo establecido en la Ley de Ingresos de la Federación para 2019, se propone eliminar de la LIEPS la posibilidad de la compensación de saldos a favor, señalando que solo se podrá compensar contra el mismo impuesto, Iniciativa de Reformas a la LFD Servicios Migratorios (artículo 12). Se propone incrementar el pago de derechos por servicios migratorios en aeropuertos de $77.91 a $149.02 pesos. Cuotas a visitantes (artículo 18-A). Se propone que el 80% de las cuotas a visitantes se destinarán para​ ​estudios, proyectos e inversión en infraestructura que determine el Gobierno Federal. Anteriormente se destinaban al Consejo de Promoción Turística de México. Publicaciones DOF (artículo 19-B). No se pagarian derechos de publicación en el Diario Oficial de la Federacion, siempre que la publicación del acto a publicar sea ordenada Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  10. 10. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 10 / 12 expresamente en la Constitución, en las leyes y reglamentos de carácter federal, en los tratados internacionales o en el Presupuesto de Egresos de la Federación. Servicios Aduaneros (artículo 40). Se propone adicionar nuevos supuestos sujetos al pago del Derecho Aduanero tales como (i) el servicio de almacenamiento de mercancias en deposito fiscal y/o colocación de marbetes, (ii) adición de bodegas, sucurales para prestar servicio de depósito fiscal, (iii) importación de candados a que se refiere la Ley Aduanera. Autorizaciones aduanales (artículo 51). Se contempla agregar nuevas cuotas para la expedición de autorización de aduana adicional, así como por la expedición de autorización de cambio de aduana de adscripción. Actividades Reguladas en Materia Energética (artículos 57, 58 y 59) Se eliminan diversos derechos (i) por permisos de transporte y almacenamiento de gas natural, (ii) para el transporte y supervision de permisos en materia de gas licuado de petróleo por ductos para autoconsumo, (iii) los derechos por los servicios que proporciona la Dirección General de Gas L.P. Registro Público Marítimo Nacional y Servicios a la Marina Mercante (artículos 165, 168-B, 170-A, 170-B, 170-C, 170-D) Se eliminan múltiples cuotas relacionadas con este organismo.. Del Instituto Federal de Telecomunicaciones (a​rtículo 173-C, 174-B, 174-C) Se Adicionan cuotas por el uso o aprovechamientos de bandas​ ​de frecuencias del espectro radioeléctrico, asi como por el estudio de solicitud o expedición o concesión para servicios de telecomunicación y radiodifusión para uso público, en la cual se propone adicionar una cuota de $ 8,629.38 pesos. Se eliminan las siguientes cuotas para las modificaciones tecnicas, administrativas, operativas de los títulos de concesión en materia de telecomunicaciones y radiodifusión; por la acreditación de representantes o apoderados, después de los primeramente designados, y por reformas a los estatutos sociales Además se actualizan en lo general los importes de cuotas contenidos en este artículo que van de $1,574.56 a los 21,552.19 pesos. Concesiones, Permisos y Autorizaciones para Pesca (artículo 191-A). Se propone disminuir la cuota por el otorgamiento de un permiso para acuacultura comercial de $12,160.20 a $3,936.78 Servicios Relacionados con el Agua y sus Bienes Públicos Inherentes (​artículo 192, 1921-A). Se actualizan las siguientes cuotas: (i) Por cada permiso de descarga de aguas residuales a un cuerpo receptor, $5,584.73 (ii)· Por la prórroga o modificación, a concesiones de agua $2,085.26 (iii) Por cada transmisión de títulos de concesión y permisos de descarga $3,758.49 Asimsimo, se propone adicionar una cuota por cada permiso que corresponda autorizar a la Comisión Nacional del Agua para la construcción de obras hidráulicas u obras que afecten bienes nacionales entre las que destacan, presas con cierta capacidad, puentes carreteros, puentes ferroviarios, Puentes, canales o tuberías de conducción de agua, Puentes para ductos de hidrocarburos,etc. $305,508.98 Servicios Marítimos (articulos 195-Z). Se agrega una nueva sección de Servicios Marítimos a cargo de la Autoridad Marítima Nacional. Uso o Goce de Inmuebles (artículo 232). Se elimina el pago de derechos anuales por Por el uso o goce de postes, torres o ductos, o bienes similares, propiedad de organismos Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  11. 11. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 11 / 12 públicos descentralizados, para la instalación de cableado de redes de telecomunicaciones. Espacio Aéreo (artículo 239). Se agrega como exentos del pago de derechos por el uso o aprovechamiento del espacio aéreo y, en general, cualquier medio de propagación de las ondas electromagnéticas en materia de telecomunicaciones, los concecionarios que presten este tipo de servicios para para uso social indígena que no tengan relación ni vínculos de tipo comercial, se establecen ciertos requisitos que deberan cumplirse para gozar de este beneficio. Minería (artículo 271 y 275). Se propone modificar este artículo para establecer que los ingresos provenientes del cobro de derechos provenientes de la enajenación o venta de la actividad extractiva, la cuota adicional de los titulares de conceciones que no lleven a cabo obras de exploración o extracción y por la enajenación de oro, plata y platino podrán ser empleados en acciones para mejorar las condiciones de los centros educativos y de los servicios de salud, así como en inversión física con un impacto social, ambiental y de desarrollo urbano positivo. Asimismo, se propone establecer que estos derechos de mineria se destinarán en un 87.5% a la Secretaría de Educación Pública, la diferencia se destinara para el fortalecimiento del sector minero, así como de mejora a los sistemas de registro y control de la actividad minera; y en un 10% al Gobierno Federal. En Crowe contamos con expertos que pueden asesorarlos en materia de cumplimiento de disposiciones legales y fiscales, por lo que nos reiteramos a sus órdenes. Lo invitamos a consultar nuestro directorio de oficinas haciendo ​clic aquí. Esta publicación que puede contener comentarios y opiniones de carácter general sobre la aplicación e interpretación de la normatividad fiscal ha sido preparada por expertos de nuestra Firma exclusivamente con fines informativos; luego entonces, no debe considerarse como una asesoría profesional y personal. Por lo anterior, no se recomienda actuar o tomar decisiones con base en la información contenida en esta publicación sin antes ser asesorado por un especialista en la materia. Si bien se procura que la información brindada sea veraz y exacta, no se puede garantizar que el contenido pueda tener errores u omisiones o sea simplemente parcial o incompleto; por lo que Crowe no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx
  12. 12. Paquete Económico 2020 - Análisis de iniciativas Presidenciales 12 / 12 Cuadro comparativo de LIF 2019-2020 Cifras en miles de millones de pesos Concepto 2019 % respecto al total 2020 % respecto al total Variació n anual Total de Ingresos del Gobierno Federal. 5,837.77 100.00% 6,095.70 100.00% 4.42% Impuesto sobre la Renta. 1,752.50 30.02% 1,846.40 30.29% 5.36% Impuesto al Valor Agregado. 995.20 17.05% 1,007.50 16.53% 1.24% Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. 437.90 7.50% 515.70 8.46% 17.77% Impuesto Sobre Automóviles Nuevos. 10.70 0.18% 10.70 0.18% 0.00% Accesorios. 40.70 0.70% 41.20 0.68% 1.23% Impuestos al Comercio Exterior. 70.20 1.20% 70.90 1.16% 1.00% Impuestos por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos. 4.50 0.08% 6.80 0.11% 51.11% Impuestos no comprendidos en la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago. -0.40 -0.01% -0.10 0.00% -75.00% Total de impuestos. 3,311.30 56.72% 3,499.10 57.40% 5.67% Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social. 343.10 5.88% 374.00 6.14% 9.01% Contribuciones de Mejoras, Derechos, Productos y Aprovechamientos. 120.30 2.06% 160.40 2.63% 33.33% Ingresos por Ventas de Bienes, Prestación de Servicios y Otros Ingresos. 1,002.60 17.17% 1,065.10 17.47% 6.23% Participaciones, Aportaciones, Convenios, Incentivos Derivados de la Colaboración Fiscal y Fondos Distintos de Aportaciones. 0.00 0.00% 0.00 0.00% 0.00% Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Subvenciones, y Pensiones y Jubilaciones. 520.60 8.92% 412.70 6.77% -20.73% Ingresos Derivados de Financiamientos. 539.80 9.25% 584.40 9.59% 8.26% Total de Ingresos del Gobierno Federal. 5,837.70 100.00% 6,095.70 100.00% 4.42% Audit / Tax / Advisory @Linkedin​ ​@Twitter​ ​@Instagram www.crowe.mx

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