FISCALIDAD COMERCIO INTERNACIONAL

2,894 views

Published on

Materiales Curso Fiscalidad Comercio Internacional

Published in: Business
0 Comments
3 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

No Downloads
Views
Total views
2,894
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
10
Actions
Shares
0
Downloads
134
Comments
0
Likes
3
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

FISCALIDAD COMERCIO INTERNACIONAL

  1. 1. FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL ABRIL 2013
  2. 2. Propuesta de Manual… MANUAL PROPUESTO FADEDICCIONARIO DE (no seas el último!!) ONLINEDICCIONARIO DE COMERCIO EXTERIOR“TAX HAVENS”… COMERCIO EXTERIOR ONLINE http://www.comercio-exterior.es/es/action-diccionario.diccionario+idioma-223+l-D+p-823+pag-http://economia.elpais.com/economia/2012/02/09/actualidad/1328789436_442040.html /Diccionario+de+comercio+exterior/despacho+a+libre+practica.htm
  3. 3. GLOSARIO-”Withholding Tax” . Retención.-CDI – Convenio (para evitar) Doble Imposición = “Tax Sparing”-”EP” – Establecimiento Permanente.-Transparencia Fiscal (Internacional)-”ITP” => International Tax Planning-”Zebra Fiscal”-Cuentas “Offshore” (banco fuera del país)-VAT (Value Added Tax)-”Elusión Fiscal” vs. “Evasión Fiscal” => “Medidas Anti-Elusión”-”Tax Exiles” (exiliados fiscales) / Tax Competition.-EPC (Engineering Procurement Construction): LS (Lump Sum) ó TK (Turn–Key)-ETVEs: Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros.-”Conduit Company” = Sociedad Instrumental.-”Missing Trader” = Sociedad Pantalla para fraude del IVAIntracomunitario
  4. 4. ABREVIATURAS
  5. 5. VIDEOTECALOS IMPUESTOS INTERNACIONALES (Según PwC)https://www.youtube.com/watch?v=n8GqwURJJwcMINIVIDEO PARAISOS FISCALEShttps://www.youtube.com/watch?v=zz8LSCL19NQVIDEO 1 – IVA IMPORTACION Y EXPORTACION (registrarse) – Contiene SLIDES en PDF.http://www.asesorlex.com/cursos/189~operaciones-exteriores-importacion-y-exportacion.html?scroll=1VIDEO 2 – IVA IMPORTACION Y EXPORTACION – Idem, SLIDES en PDFhttp://www.asesorlex.com/cursos/189~operaciones-exteriores-importacion-y-exportacion.html?scroll=1?scroll=1VIDEO 1 – IVA INTRACOMUNITARIO – Idem, SLIDES en PDFhttp://www.asesorlex.com/cursos/169~operaciones-intracomunitarias.htmlVIDEO 2 – IVA INTRACOMUNITARIO – SLIDES en PDFhttp://www.asesorlex.com/cursos/169~operaciones-intracomunitarias.html
  6. 6. OBLIGACION DE DOCUMENTACION EN LAS OPERACIONES DEL IVA (3 videos –Registrarse)http://www.asesorlex.com/cursos/242~la-obligacion-de-documentacion-de-las-operaciones-en-el-iva.htmlDOCUMENTACION OPERACIONES VINCULADAS (3 videos – Registrarse)http://www.asesorlex.com/cursos/78~la-obligacion-de-documentar-operaciones-vinculadas.html
  7. 7. RECURSOS DE CALIDADUNICOMEX – Web de COMERCIO EXTERIOR de UNICAJA (Acceso Grautito)http://azure.afi.es/ContentWeb/EmpresasUnicaja/legal/fiscalidad/noticias/buscador_sidN_1052288_sid2N_1052381_cidlL_26213_climN_10_utN_1.aspxEste sitio contiene acceso a manuales descargables actualizados – en concreto en elMenú “LEGAL”, sobre el tema de Impuestos- que elabora AFI (Asesores FinancierosInternacionales, una de las firmas de consultoría de mayor reputación de España).También muchos otros documentos, noticias y estadísticas de COMERCIO EXTERIOR.BANESTO COMERCIO EXTERIOR – Similar o mejor en algunos aspectos.http://comercioexterior.banesto.es/es
  8. 8. YOU MAY SAY I’M A DREAMER…
  9. 9. IMAGINE THERE’S NO COUNTRIES…
  10. 10. AND THE WORLD WILL BE AS ONE…
  11. 11. “Responsabilidad Social” Corporativa…“TAX HAVENS”… (no seas el último!!)http://economia.elpais.com/economia/2012/02/09/actualidad/1328789436_442040.html
  12. 12. Ha llegado la “ONFI”…Nota de Prensa MONCLOA 15/3/2013http://www.lamoncloa.gob.es/ServiciosdePrensa/NotasPrensa/MinisterioEconomiaCompetitividad/2013/150313AgenTributa.htm
  13. 13. EUROPA, EUROPA…
  14. 14. EUROPA, EUROPA…http://ec.europa.eu/taxation_customs/index_en.htm
  15. 15. (LANDWELL) En esto, como en todo… Buscar EXPERTOSRUFINO SARMIENTO, S.L. Abogados? Economistas?
  16. 16. Qué somos??-Financieros? (Diseño de estructuras/operaciones paraconseguir fondos => Salidas a bolsa, emisión de deuda, Fusiones yAdquisiciones – “Mergers & Acquisitions” – M&A, etc)-Fiscalistas? (Experto en Contabilidad, Fiscalidad y Auditoria) -Economistas con nociones de legislación. -Abogados con nociones de contabilidad.
  17. 17. INDICE-Consideraciones Generales. *Nociones básicas de contabilidad.-El IVA.-El Impuesto de Sociedades.-Las Aduanas.-Los Servicios Profesionales ý los Expatriados por cuenta ajena.-El TAX PLANNING.Fiscalidad de los paraísos fiscales y multinacionales….http://www.economiafulltime.com/2012/02/fiscalidad-internacional-de-las.htmlBlog Fiscalidad Internacionalhttp://fiscalidadinternacional1.blogspot.com.es/
  18. 18. NOCIONES BASICAS DE CONTABILIDAD-Sistema Contable: DOBLE ENTRADA (“Debe/Cargo –Haber/Abono”) => Activo - Pasivo / Gasto – Ingreso.-Asientos Contables: La mayoría de los que se producen en lacontabilidad de una empresa son el reflejo de FACTURAS DECOMPRA o FACTURAS DE VENTA.
  19. 19. NOCIONES BASICAS DE CONTABILIDADASIENTO FACTURA DE COMPRAS: Debe Haber GASTO a “PROVEEDOR X” *resultado IVA (Soportado) *pasivo!! *activo!!ASIENTO FACTURA DE VENTAS: Debe Haber “CLIENTE Y” a INGRESO *activo!! *resultado IVA (Repercutido) *Pasivo!!
  20. 20. NOCIONES BASICAS DE CONTABILIDAD-Todos esos asientos – junto con otros normalmente menosnumerosos de movimientos bancarios y de otra naturaleza-, cadauno con su fecha, conforman el DIARIO CONTABLE.-Cada asiento genera apuntes en las cuentas de activo, pasivo,gastos e ingresos que lo conforman. Puede sacarse el listado demovimientos POR CUENTA mediante los EXTRACTOS (tambiénllamados FICHAS) de MAYOR.-El listado de todas las cuentas contables de una empresa dondeaparecen los SUMATORIOS de sus movimientos de cargo y abono(al debe y al haber) de un periodo, y su SALDO al final del mismo,es el BALANCE DE SUMAS Y SALDOS.
  21. 21. LA BASE DE LAS DECLARACIONES FISCALES (DECUALQUIER TIPO) ES LA CONTABILIDAD-Una contabilidad incorrecta o mal documentada provocaráerrores fiscales y problemas en la inspección.-Es FUNDAMENTAL diseñar y mantener/mejorar los sistemas deARCHIVO DE DOCUMENTACION (facturas, justificantes detransporte, copia de DUAs, etc.) que permitan consultar ENPARALELO CONTABILIDAD Y DOCUMENTOS.-Los asientos contables no pueden contener toda la informaciónde las transacciones (Detalle de forma de pago, de clase/% deimpuesto, etc. => REGISTROS PARALELOS en los softwarescontables.
  22. 22. LOS CUADRES FUNDAMENTALES DE LACONTABILIDAD-CONCILIACION BANCARIA: Comparación de los movimientosREALES y saldo en un momento dado (extracto de los bancos,banca electrónica, etc.) con los mismos en nuestra CONTABILIDAD-CONCILIACION DE SALDOS CONTABLES (Contabilidad) con laCARTERA DE PAGOS&COBROS (registro paralelo de control depagos y cobros: Forma de pago, fecha de vencimiento, pagosparciales, etc.)-CONCILIACION DE CUENTAS CONTABLES IVA (contabilidad) conLIBROS IVA (Registro Paralelo)
  23. 23. LA PERIODIFICACIONAunque las previsiones no documentadas con FACTURAS nopueden constituir base de declaraciones de IVA, sí deben serlo delas declaraciones del Impuesto de Sociedades (que grava elresultado).Los ASIENTOS CONTABLES DE PERIODIFICACION ayudan a asignarlos gastos e ingresos a los periodos en que REALMENTE SE HANDEVENGADO, independientemente de la emisión puntual defacturas o liquidaciones/cargos en cuenta bancaria.
  24. 24. Elementos de Fiscalidad en el Comercio Internacional
  25. 25. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDAD-El cumplimiento de las obligaciones tributarias consume muchotiempo.-Es muy costoso además (implica la contratación de expertos –PYME)-Las inspecciones representan en PYMEs un riesgo elevado decontingencia => Las ACTAS de inspección. Prescripción fiscal (4años)*La prescripción cuenta a partir del día siguiente al quie finalice elplazo de pago en periodo voluntario. Se interrumpe si hay accionesCONOCIDAS por el obligado tributario. Si se interrumpe, se pone acero el plazo de prescripción – Ley General Tributaria (otros 4años) “LOS DERECHOS SE EJERCEN…. LAS OBLIGACIONES SE EJECUTAN”
  26. 26. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDADLa Recaudación
  27. 27. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDADLa Recaudación: Aduanas (UE – Ppto. Comunitario)
  28. 28. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDAD-Título Oneroso: Modo de adquirir el dominio(poder total deuso)=propiedad, o Posesión. A cambio de un desembolsoeconómico. Estas son las que normalmente se gravan.-Título Gratuito: Adquisición sin que medie desembolsoeconómico.-SUJETO PASIVO: Es el DEUDOR del tributo (no tiene por quéser el contribuyente). Persona física o jurídica obligada alcumplimiento de las obligaciones tributarias. ComoCONTRIBUYENTE (pago del impuesto o tributo – soporta eltributo sobre su capacidad económica), o como RESPONSABLE.
  29. 29. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDADINTERNACIONALDónde se gravan las Rentas¿? – Varias Opciones-Principio de la Fuente (dónde se produce la renta)-Principio de Residencia (dónde reside el perceptor de la renta)-Renta Mundial.-Renta Territorial.(existen más de 3.500 convenios para evitar la doble imposición)
  30. 30. CONSIDERACIONES GENERALES DEFISCALIDAD INTERNACIONAL
  31. 31. CONSIDERACIONES GENERALES DEFISCALIDAD INTERNACIONAL
  32. 32. CONSIDERACIONES GENERALES DEFISCALIDAD INTERNACIONAL
  33. 33. CONSIDERACIONES GENERALES DEFISCALIDAD INTERNACIONAL
  34. 34. CONSIDERACIONES GENERALES DEFISCALIDAD INTERNACIONAL
  35. 35. CONSIDERACIONES GENERALES DEFISCALIDAD INTERNACIONAL
  36. 36. CONSIDERACIONES GENERALES DEFISCALIDAD INTERNACIONAL
  37. 37. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDAD INTERNACIONAL-GOOGLE paga un 2,4% de impuestos sobre sus beneficios…-Sus patentes y propiedad industrial están registradas enBERMUDAS.-Sus ingresos se canalizan hacia Irlanda, de allí a Holanda (SociedadPantalla), y los cargos desde BERMUDAS reducen el beneficio allí aprácticamente cero.-El Beneficio –ya “gravado”- se reinvierte desde BERMUDAS
  38. 38. LOS OTROS IMPUESTOS -IAE: Grava la realización de actividades económicas. Se liquida en funciónRECAUDACION AUTONOMICA(en IBI por cuenta Municipal del EPIGRAFE DE ACTIVIDAD ý de las MAGNITUDES del negocio (nº empleados, superficie cubierta, superficie almacenes, potencia eléctrica instalada, etc.). Ambos aspectos deben revisarse cada cierto tiempo en las empresas para cuidar que no estemos pagando más de lo necesario. -IBI: Grava los DERECHOS REALES (propiedad, cesión de uso) sobre INMUEBLES (terrenos parcelados y/o construcciones). Se liquida en función de los DATOS CATASTRALES. Estos datos no siempre son correctos o actualizados. Ha de revisarse cada cierto tiempo (Sede Electrónica del Catastro!! + REGISTRO DE LA PROPIEDAD) para no pagar de más. _______________________________________________________________ -IAJD: Impuesto de Actos Jurídicos Documentados (a la firma o ratificación de rango de una hipoteca, por ejemplo) => Cuidado al ir a NOTARIA!! -Impuestos Especiales (IIEE): Determinadas actividades => Hidrocarburos, tabaco, alcohol, etc. Para quien los paga no son recuperables (sí deducibles en tanto que no sean consumo personal). Los AUTOLIQUIDAN ante Hacienda las empresas que realizan esas actividades.
  39. 39. Elementos de Fiscalidad en el Comercio Internacional
  40. 40. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en el comercio exterior
  41. 41. www.aeat.es-IVA, IPSI (Impuesto sobre Producción, Servicios e Importación), IGIC.
  42. 42. www.aeat.esMANUALES (de todos los Impuestos) y CALENDARIO FISCAL!!!
  43. 43. EL IVA ES UNA LEY!!NORMATIVA Y LEGISLACION IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_E S/La_Agencia_Tributaria/Normativa/Normativa_tributaria_ y_aduanera/Impuestos/Impuesto_sobre_el_valor_anadido_ _IVA_/Impuesto_sobre_el_valor_anadido__IVA_.shtml
  44. 44. LOS REGIMENES DEL IVAEfecto de las subidas de IVA en regímenes Exento y Recargo de Equivalencia !!
  45. 45. HECHO IMPONIBLEDe acuerdo con el artículo 4 de la Ley 37/1992 (“LIVA”), elimpuesto recae sobre las entregas de bienes yprestaciones de servicios realizadas en el ámbito deaplicación del IVA por empresarios o profesionales atítulo oneroso, con carácter habitual u ocasional en eldesarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso sise efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembroso partícipes de las entidades que las realicen.
  46. 46. CONCEPTOS BASICOS DEL IVA.-Es un IMPUESTO INDIRECTO.-”Neutralidad” en las fases de producción y comercialización.=>Lo paga el consumidor final. El resto de la cadena sólo lorecauda de manera progresiva a la generación del V.A.-Exenciones Limitadas – NO LAS VEREMOS (régimen interior:Enseñanza, servicios médicos) - y Exenciones PLENAS (COMEX)
  47. 47. SUJETO PASIVO EN EL IVA-Persona física o jurídica con condición de empresa oprofesional que realice operaciones sujetas al impuesto.-Empresarios o profesionales para los que se realicenoperaciones sujetas: Entregas de bienes, prestación deservicios , adquisiciones intracomunitarias o importaciones.(Inversión del Sujeto pasivo – Entregas o servicios desde unpaís fuera del territorio del impuesto) => Quienes realicenimportaciones o AIBs.-(Con EXENCION PLENA) Empresarios o profesionales querealicen exportaciones o entregas intracomunitarias de bienes.
  48. 48. DEVENGO-En el momento de producirse la entrega (Necesitamos Factura)-Los pagos anticipados no suponen hecho imponible => Esperara la ENTREGA para autoliquidar.
  49. 49. TIPOS DE OPERACIONES SUJETAS A IVA.-Operaciones Interiores.-Operaciones Intracomunitarias.-Operaciones de Exportación / Importación (“Terceros Países” =Fuera UE) *Canarias, Ceuta y Melilla se consideran Export/Import. Según Ley del IVA.
  50. 50. EL IVA EN LAS OPERACIONESINTRACOMUNITARIAS – HECHO IMPONIBLE.-Son operaciones ASIMILADAS a las exportaciones.-Neutralidad: el importador o los que efectúen Adquisicionesintracomunitarias (bajo determinadas condiciones), no severán gravados por los impuestos indirectos del país de origen,sino por los aplicables en territorio del país de destino de losbienes.-La Exención Plena favorece la salida de productos y servicios alno distorsionar los precios exteriores con impuestos del país deorigen.
  51. 51. BASE IMPONIBLE (IVA INTRACOMUNITARIO)-Se trata de un tributo EN DESTINO.-Hecho imponible “adquisición intracomunitaria de bienes”entre dos Estados Miembros.-Como es lógico => Exención sobre las entregasintracomunitarias de bienes siempre y cuando la adquisicióncorrelativa estuviese gravada-Regímenes Especiales:(i) el de viajeros(ii) el de agricultores y aquellos sujetos pasivos que sólo realicen operacionesexentas y personas jurídicas que no actúen como sujetos pasivos(iii) el régimen de ventas a distancia y (iv) el régimen de medios de transporte nuevos
  52. 52. EL IVA EN LAS OPERACIONESINTRACOMUNITARIAS – HECHO IMPONIBLE.-Las operaciones tributan en el país de destino de los bienes oservicios.-Por tanto, la expedición se declara exenta en el país de origeny se grava en el de destino (Autorepercusión)-Ojo a las TRANSFERENCIAS DE BIENES (propiedades de unamisma personalidad jurídica que se trasladan y afectan entreestados miembros) => Obligación de Declararlos.*Excepción de herramientas y materiales para montaje, gas,electricidad…
  53. 53. OPERACIONES NO EXENTAS=> “SUJETAS”En las ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES:-Las operaciones sujetas son las adquisiciones de bienes contransporte entre estados, si:-Entre Empresas, Profesionales o Personas Jurídicas.-A título ONEROSO.-No exentas “per se” en su régimen general en el País de Aplicacióndel Impuesto o como importaciones exentas.-No forman parte de una OPERACIÓN TRIANGULAR.
  54. 54. ADQUISICION INTRACOMUNITARIA DE BIENESLUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHOIMPONIBLE.-En Destino => La adquisición intracomunitaria devenga IVA,que puede deducirse (antes mediante la emisión de unaAUTOFACTURA, ahora ya sólo es necesaria para inversión delsujeto pasivo en prestación de servicios intracomunitarios).
  55. 55. Caso Particular…ADQUISICION INTRACOMUNITARIA DE BIENES Actividades Exentas que representan una EXENCION LIMITADA (imposibilidad de recuperar el IVA soportado) (Servicios Educativos, Sociales, Médicos…) -Las operaciones AIB realizadas por operadores con Exención Limitada, Régimen de Agricultura o que no actúen como empresarios (es decir, los que no pueden deducirse el impuesto), se gravan por IVA país de origen (si < 10.000 EUR/operación), a partir de ahí, por el IVA del TAI => Destino : Autoliquidado) * También se puede solicitar por el comprador la TRIBUTACION EN DESTINO (en principio más complicada) y realizar una AIB sin posibilidad de recuperar el IVA Soportado = Gasto, y debiendo ingresar el repercutido mediante Decl.No.Periódica
  56. 56. TIPOS IMPOSITIVOSEl IVA en la UE es un impuesto ARMONIZADO pero NO UNICO.Aún existen lagunas jurídico-fiscales.CASO ESPAÑOL:-Tipo General: 21%. Es el tipo que se aplica por defectocuando no resulta aplicable ninguno de los otros tipos.-Tipo Reducido: 10%. Aplicado básicamente a algunosproductos alimenticios y a los productos sanitarios, transportede viajeros, la mayoría de servicios de hostelería y laconstrucción de nuevas viviendas.-Tipo Superreducido: 4%.Se aplica a artículos de primeranecesidad, como las verduras, la leche, el pan, la fruta, libros,periódicos (y análogos) y especialidades farmacéuticas.
  57. 57. TIPOS IMPOSITIVOS (IGIC)Tipo cero: 0%Reducido: 3%General: 7%Incrementados: 9,5% y 13,5% respectivamente (vehículos, joyas,perfumes, alquileres de vehículos, etc.)Especiales: 20% (TABACO)El IGIC se puede recuperar (gestión ante Administración Canaria) OJO! Canarias es territorio aduanero comunitario pero no es Territorio de Aplicación de IVA. Los bienes originarios de Canarias no generan aranceles , sólo IVA de importación. Con CEUTA Y MELILLA, hay DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACION.
  58. 58. Obtención de Certificado Fabrica Nacional Moneda y Timbre www.fnmt.es (Ojo! Apoderamiento especial si no es administrador)ESQUEMA OPERATIVO-CERTIFICADO DE USUARIO (fnmt) / DNI Electrónico => Firma DIGITAL (con el Certificado)
  59. 59. ESQUEMA OPERATIVO--Alta en NOTIFICACIONES ELECTRONICAS (AEAT ýhttps://notificaciones.060.es) - E-Mail vinculado avisos y descargas.
  60. 60. Comprobación de registro de operadores intracomunitarios http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do https://aeat.es/viesdist.html Guía para NO-Residentes http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/en_gb/Inicio_en_GB/La_Agencia _Tributaria/Campanas/No_residentes/Impuesto_sobre_el_Valor_Anadido__no_ establecidos_/Impuesto_sobre_el_Valor_Anadido__no_establecidos_.shtmlESQUEMA OPERATIVO-NIF Comunitario (TVA, VAT, Mwst….)-Alta en REGISTRO DE OPERADORES INTRACOMUNITARIOS: Mod.036 (OJO!! Para que se procese cualquier 036 hay que estar alcorriente de pagos!!)-LIBROS DE IVA*-AUTOLIQUIDACION !! + Declaraciones Informativas (Mod. 349)-Zonas Francas.-Regímenes Aduaneros Suspensivos (Bienes de “PerfeccionamientoActivo” e importación temporal)-Periodicidad de las declaraciones/liquidaciones/devoluciones.
  61. 61. “ACCOUNTS PAYABLE” & “ACCOUNTS RECEIVABLE” *LOS LIBROS DEL IVA-Libro registro de facturas emitidas.-Libro registro de facturas recibidas.-Libro registro de bienes de inversión.-Libro registro de determinadas operacionesINTRACOMUNITARIAS. -Software de Contabilidad => Cuadrar con la conta! -Modelo 340. -Requisito fundamental para la INSPECCION. -OBLIGADO para todos los sujetos pasivos del IVA.
  62. 62. ESQUEMA OPERATIVO: FACTURAModelo Inscipción en Factura: "The VAT shall be paid by the buyer in hiscountry of residence according to the rates and regulations applicable inthat country"
  63. 63. INSTALAR SOFTWARE PLATAFORMA DECL. INFORMATIVAS http://www.aeat.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/_Configura cion_/_Acceda_directamente/_A_un_clic_/Descarga_de_pr ogramas_de_ayuda/Declaraciones_Informativas/Declaracio nes_Informativas.shtmlESQUEMA OPERATIVOMODELOS Y FORMULARIOS-Mod. 303 => Régimen de Devolución Mensual (solicitud Mod. 036 –Plazos! + declaración mensual + Mod. 340) + Decl. No Periódicas(Mod.309)-Mod. 340 (libros de IVA en formato telemático)-Mod. 349 / Informativas (Trimestral, o MENSUAL si > 50.000 EUR/mes)-Mod. INTRASTAT (si año anterior >250.000 EUR operaciones intra-UE /Mensual - 12 primeros días naturales mes siguente)-Recuperación IVA Soportado en otros países UE.-Modelo 309 – Declaración no Periódica. OJO!! Régimen SANCIONADOR!!
  64. 64. OBLIGACIONES Y REPERCUSIONES FISCALESPARA EL VENDEDORENTREGA INTRACOMUNITARIA: entregas de bienescuyo transporte se inicia en el territorio de aplicacióndel impuesto y cuyo destino es el territorio de otroEstado Miembro.-No importa quién contrate/pague el transporte.-Necesidad de documentar adecuadamente transporte yentrega (probatorio ante inspección) => CMR.
  65. 65. OBLIGACIONES Y REPERCUSIONES FISCALESPARA EL VENDEDOREXPORTACION: Venta Exenta de IVA con deducibilidadplena.-Necesidad de poder acreditar la exportación (DUA a nombre dlvendedor)-Necesidad de documentar adecuadamente transporte yentrega (probatorio ante inspección).
  66. 66. OBLIGACIONES Y REPERCUSIONES FISCALESPARA EL COMPRADOR-Inversión del Sujeto Pasivo (AIB, Servicios a Profesionales yEmpresas Intra UE o de Terceros Países).-Desde 2011 ya no es necesaria la emisión deAUTOFACTURA. Se trata como una factura interior.
  67. 67. RECUPERACION DE IVA SOPORTADO ENOTROS PAISES DE LA UE-El IVA debe de ser recuperable de acuerdo con la norma delEstado de Establecimiento (España).-Solicitud telemática (www.aeat.es) hasta 30 de septiembreaño posterior => MODELO 360 – (ó 361 si es a la inversa)-En 15 días la AEAT remite al otro estado miembro la solicitudde reembolso.-4 Meses para denegar, aprobar o solicitar información (1 mespara responder en este último caso).-10 días tras los 4 meses para realizar el abono. Conposterioridad, intereses.-La denegación se recurre en instancias Europeas.-A la inversa, con ESPAÑA, sólo en países con reciprocidad:Suiza, Japón, Mónaco, Noruega e Israel.
  68. 68. EL IVA EN LA PRESTACION DESERVICIOS INTRACOMUNITARIOS-Si el destinatario es empresa o profesional: Los servicios seentienden prestados en el país deresidencia/sede/establecimiento del destinatario.-Si el destinatario no lo es: Los servicios se entienden prestadosen el país del prestador.-Reglas especiales de localización*
  69. 69. EL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOSCONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA…. INTRACOMUNITARIOS
  70. 70. EL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOSINTRACOMUNITARIOS
  71. 71. EL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOSINTRACOMUNITARIOS*REGLAS ESPECIALES DE LOCALIZACION-Servicios relacionados con bienes inmuebles (alquiler, técnico,gestión, peajes, alojamientos…) => País de localización de losbienes.-Transporte de Pasajeros: Imposición del país (o países) por losque transcurra (de manera efectiva, exento)-Transporte de Mercancías: País de destino (empresarios yprofesionales) o País de salida (personas físicas) – Idem que elresto de servicios.
  72. 72. EL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOSINTRACOMUNITARIOS*REGLAS ESPECIALES DE LOCALIZACION-Servicios culturales, deportivos, científicos: Territorio donde serealicen si destinatario es empresa o profesional.-Servicios por vía electrónica: Sólo se consideran en TAI siprestador empresa o profesional fuera de la UE y destinatariopersona física establecida en TAI.-Servicios de Catering: En territorio donde se prestan, salvo abordo de transportes intra-UE: Territorio de salida (viajes de iday vuelta se tratan como dos viajes separados)
  73. 73. EL IVA EN LA PRESTACION DE SERVICIOSINTRACOMUNITARIOS*REGLAS ESPECIALES DE LOCALIZACION-Alquiler de medios de transporte (Coches y otros): Territorio depuesta a disposición del medio –particulares, empresas yprofesionales.-Servicios de Intermediación : Se entienden prestados en el TAIsólo si destinatario es un particular.-REGLA GENERAL de localización en el territorio dondematerialmente se presten los servicios a PARTICULARES.
  74. 74. TERRITORIO COMUNITARIO, IVA Y RENTADE ADUANAS.
  75. 75. PROBLEMAS EN LA DEDUCCION DEL IVASOPORTADO…-En bienes de inversion, según % Afección a la actividad. Un50% en vehículos de turismo y asimilables (remolques, etc.)-No gastos personales (!!)
  76. 76. EL IVA EN LAS OPERACIONES CON TERCEROSPAÍSES-IMPORTACION: Entrada de bienes procedentes de tercerospaíses.-Siempre están sujetas al IVA (sea cual sea su uso – luego segúnel régimen pueden estar exentas o no-exentas)-En la importación se liquida el tipo de IVA que corresponderíaa la misma operación interior.-La diferencia con las AIB es el CONTROL ADUANERO.-Se grava en el país de destino, pague quien pague eltransporte.
  77. 77. IVA EN LAS OPERACIONES ASIMILADAS A LAIMPORTACION-Estas operaciones son el resultado de la pérdida oincumplimiento de los requisitos de exención del impuesto dealgunas operaciones:-Buques y aeronaves que se desafecten del transporteinternacional o actividades de salvamento.-Adquisiciones de bienes exentas por regimen diplomático,consular o de organismos internacionales.-SALIDA DE AREAS EXENTAS!!
  78. 78. DEPOSITO ADUANEROLos depósitos de Aduana son los espacios cubiertos odescubiertos perfectamente delimitados, que tienen porobjeto el debido almacenamiento y custodia de lasmercancías, hasta que se aplique un Régimen Aduanerodentro de los plazos establecidos por Ley
  79. 79. IMPORTACIONESSUJETO PASIVO-En las importaciones DE BIENES: Quienes las realizan.=> El término “IMPORTADOR” se refiere a quienes cumplen losrequisitos de la legislación aduanera en cada país.
  80. 80. BASE IMPONIBLE-Igual que en operaciones interiores: Importe total de lacontraprestación (incluidos gastos – salvo financieros, tributos,subvenciones, envases, etc., menos descuentos y suplidos)-Reglas especiales:*Contraprestaciones no dinerarias: Aplicar Precio de Mercado*Autoconsumo: Valor de adquisición o coste de producción.*Vinculación entre Partes: Valor de adquisición o coste deprestación de los servicios.*Contraprestación en Moneda extranjera: Cambio delvendedor en el momento del devengo.
  81. 81. BASE IMPONIBLE
  82. 82. BASE IMPONIBLE - MODIFICACIONES-Por devolucíon de envases o embalajes.-Por descuentos a posteriori.-Por resolución judicial del contrato.(Es necesario que existan facturas rectificativas o deanulación para que se modifique la base imponible)
  83. 83. EXENCIONES
  84. 84. EXENCIONES – zonas exentas Zona Franca de Barcelona Zona Franca de Cádiz Zona Franca de Gran Canaria Zona Franca de Tenerife Zona Franca de VigoZona francaEnclave territorial establecido por las autoridades competentes de un país conobjeto de considerar a las mercancías introducidas en él como fuera del territorioaduanero nacional a efectos de la aplicación de los derechos arancelarios deimportación, de las exacciones agrícolas, de restricciones cuantitativas o decualquier otro impuesto o medida equivalente. En estas zonas está permitidorealizar, en determinadas condiciones, toda clase de operaciones industriales,comerciales y de conservación, siempre que no perjudiquen el normaldesenvolvimiento de la industria nacional.
  85. 85. DEPOSITO FRANCO – GIJON!!!
  86. 86. EXENCIONES La salida de áreas exentas o el abandono de regimenes suspensivos supone una operación “ASIMILADA A LADepósitos francos IMPORTACION”Depósito Franco de AlgecirasAlicante La diferencia entre depósito franco y zonaDepósito Franco de Bilbao franca estriba en que, en el primer caso, seDepósito Franco Puerto de Cartagena trata de locales más o menos amplios queLa Coruña gozan de autorización para realizar lasGijón funciones correspondientes a este régimen,Depósito franco Madrid-Aeropuerto mientras que el espacio geográfico de las zonasMálaga es mucho más extenso (han de estar cercadasLas Palmas de Gran Canaria e, incluso, pueden edificarse en ellasPasajes (Guipúzcoa) inmuebles o locales con autorización de lasDepósito Franco del Puerto de Santander autoridades aduaneras). En ambos supuestos,Sevilla los puntos de acceso y salida están sometidos aTarragona la vigilancia de los servicios de aduanas queDepósito franco de Valencia controlan, tanto el tráfico de mercancías yVillafría (Burgos) medios de transporte como de personas.Zaragoza
  87. 87. DEVENGO en IMPORTACIONES-El devengo en las IAB se produce en el momento de la entregaen el país de destino.-En el caso de IMPORTACIONES, el devengo seproduce en el momento de liquidación de losderechos de importación (aduana), es decir, cuando seadmite la declaración por la que se solicita eldespacho a libre práctica de los bienes (o en el quehubiese debido tener lugar si se tratase de bienescuya importación no esté sujeta a tales derechos).
  88. 88. IVA - IMPORTACION TEMPORAL
  89. 89. EXPORTACION – DEFINICION (Europea/Fiscal):“Entrega de bienes comunitarios enviados o transportadosfuera del territorio aduanero de la UE”
  90. 90. EL IVA EN LAS OPERACIONES CON TERCEROSPAÍSES: EXPORTACION-Son operaciones EXENTAS DE IVA para permitir sutributación en el país de destino.MERCANCIAS:1) EXPORTACION DIRECTA: La mercancía debe salir de la UE,figurar el transmitente en la documentación de salida (DUA) yconservarse documentación comercial y de transporte, que esrealizado o encargado a terceros por el EXPORTADOR.2) EXPORTACION INDIRECTA: Se ocupa de la recogida eladquirente => Sólo puesta a disposición.
  91. 91. EL IVA EN LAS OPERACIONES CONTERCEROS PAÍSES: EXPORTACIONOTRAS OPERACIONES ASIMILADAS y EXENTAS:3.a) REGIMEN DE VIAJEROS: Pagan el IVA, pero se les devuelve(directamente por el vendedor, o por operadores autorizadoscolaboradores de Aduanas).3.b) TRABAJOS SOBRE BIENES EXPORTADOS3.c) SERVICIOS RELACIONADOS CON LAS EXPORTACIONES.3.d) SERVICIOS DE MEDIACION.3.e) EXENCIONES EN AREAS EXENTAS
  92. 92. EXENCIONES-Están exentos los servicios de agentes comerciales (del TAI ýde fuera) que contribuyan a que se realice la exportación.-OJO!! No hay exención en los servicios para EIB (estos seasimilan a prestación de servicios a efectos de IVA)
  93. 93. EL IVA EN LAS OPERACIONES ESPECIALES –VENTA A DISTANCIA.
  94. 94. OPERACIONES TRIANGULARES UE.(Esquema General) Factura
  95. 95. OPERACIONES TRIANGULARES UEPOSIBLES PROBLEMAS PARA QUIEN ENTREGA
  96. 96. OPERACIONES TRIANGULARES UE-Sólo hay una AIB (no puede haber dos) => La factura comercial.-La otra (la del intermediario en el país de destino) ESTA EXENTA.-Se declara n estas EIB ý AIB como OPERACIÓN TRIANGULAR en el Mod.349 indicando el NIF del proveedor, que a su vez declara la EIB comoOPERACIÓN TRIANGULAR en su país.CONSULTA AEAThttps://www2.agenciatributaria.gob.es/ES13/S/IAFRIAFRC12F?TIPO=R&CODIGO=0108176
  97. 97. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADEShttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rdleg4-2004.htmlREFERENCIA LEGAL Y NORMATIVA ACTUALIZADA
  98. 98. SE DECLARA EN EL MODELO 200(básicamente el modelo es una transcripción de las cuentas anuales y un detalle de las deducciones a las que se tiene derecho)
  99. 99. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
  100. 100. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
  101. 101. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDAD INTERNACIONALENLACE MINISTERIO HACIENDA A TODOS LOS CONVENIOS PARA EVITAR D.I.http://www.minhap.gob.es/es-ES/Normativa%20y%20doctrina/Normativa/CDI/Paginas/CDI_Alfa.aspx
  102. 102. CONVENIOS PARA EVITAR LADOBLE IMPOSICION DE ESPAÑA
  103. 103. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION-Tratados internacionales suscritos de forma bilateral entre dosestados SOBERANOS que, en algunos casos tienen primacía sobrela normativa doméstica.Modelo de Convenio – OCDE (MCOCDE)
  104. 104. Dónde tributan las rentas? => CDI !!
  105. 105. Dónde tributan las rentas? => CDI !!Una buena guía por país de CDIs, bonificaciones fiscales en destino, etc.(actualizada!!) – Por UNICAJA + AFI.http://azure.afi.es/ContentWeb/EmpresasUnicaja/legal/fiscalidad/fiscalidad/internacional/portada/paises_sidN_1052291_sid2N_1052405_cidlL_636701_psS_SF_utN_1.aspx
  106. 106. CONSIDERACIONES GENERALES DE FISCALIDADINTERNACIONAL-Concepto de ESTABLECIMIENTO PERMANENTE en el Extranjero * Sin personalidad Jurídica. * Diferencia con FILIALES ý Participaciones en ENRs-Sociedades Transparentes = Transparencia Fiscal InternacionalRequisitos para la aplicación de la transparencia fiscal internacionalTener el control de la sociedad no residente. Mas del 50% del capital o los derechos de voto.La sociedad no residente debe tributar menos del 75% del Impuesto sobre Sociedades aplicableen España.La sociedad “transparente” debe tener rentas pasivas (no empresariales): Dividendos,intereses, alquileres, plusvalías de activos financieros e inmobiliarios.A tener en cuentaNo existe transparencia fiscal internacional si la compañía es residente en la Unión Europea.
  107. 107. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (Definición según artículo 7 MC.OCDE)LA CLÁUSULA GENERAL: Un lugar fijo de negocios desde el cual se desarrollatoda o parte de la actividad de una empresa. Es decir:a) Realización de actividades económicas => Disposición de locales u oficinas en otro país, posesión de maquinaria (propiedad, arrendamiento...). El lugar ha de estar a disposición del empresario.b) Ha de ser un lugar fijo: Temporalmente, debe haber vocación de permanencia. No obstante, aunque los convenios no establecen un límite mínimo, suele considerarse que la presencia superior a los 6 meses determina la existencia de EP. Espacialmente, podremos encontrarnos con EP incluso aunque la actividad se desplace.c) Desde ese lugar se ha de desarrollar la actividad de la empresa, total o parcialmente, con autonomía para contratar y realizar operaciones.
  108. 108. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (Definición según artículo 7 MC.OCDE)LISTADO ORIENTATIVO DE SUPUESTOS:a) SUCURSAl (La forma más frecuente): Todo establecimiento secundario dotado de representación permanente y de cierta autonomía de gestión, a través del cual se desarrollen, total o parcialmente, las actividades de la sociedad. Además de la sucursal, también se citan en el párrafo 2 las sedes de dirección, las oficinas, las fábricas, los talleres...b) OBRAS DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE: Se trata en estos casos del desarrollo de actividades económicas necesariamente temporales, pero con una duración tal que justifica el gravamen en la fuente. Según el modelo de la OCDE, la duración exigible para que una obra constituya EP es de 12 meses (plazo que contrasta con los seis meses señalados tanto en el MC.ONU como en la normativa interna española). No obstante, este es un aspecto que varía mucho de un convenio a otro, encontrándonos con convenios que prevén plazos inferiores así como otros que señalan plazos superiores a los 12 meses.A efectos de delimitar el plazo señalado en el convenio, han de tenerse en cuenta las siguientes reglas:1. El cómputo del plazo se inicia cuando comienza la obra, incluyendo cualquier trabajo preparatorio.2. En los supuestos de fraccionamiento de la obra en periodos inferiores a los 12 meses, los Estados podrán, sin perjuicio de aplicar la normativa antielusión interna, pactar medidas específicas para prevenir tales abusos.3. Si la obra se subcontrata, la parte de obra desarrollada por el subcontratista también se computa para el empresario no residente.4. Igualmente, se computan los periodos de suspensión de la obra5. No se computan periodos relacionados con otras obras o proyectos no conectados entre sí.6. El cómputo del plazo finaliza cuando la obra es terminada o abandonada permanentemente.7. Si una obra cuya duración inicial prevista no supera los 12 meses pero, con posterioridad, excede dicho periodo, la misma será considerada como EP desde el inicio de la misma.
  109. 109. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (Definición según artículo 7 MC.OCDE)LISTADO ORIENTATIVO DE SUPUESTOS:c) Representante que actue por cuenta de la empresa: El “AGENTEDEPENDIENTE”-Debe tener poderes.-Actuar por cuenta de la empresa “de forma habitual”-Puede ser particular –empleado o no- o empresa-Ni siquiera tiene por qué ser residente, sólo realizar actividades de manerahabitual.-Comisionista que no es “dirigido/supervisado de manera estricta” y noasume riesgos por cuenta de la empresa es “AGENTE INDEPENDIENTE”, y norepresenta EP. http://www.uria.com/documentos/publicaciones/3213/documento/art29.pdf ?id=3358 Un post bastante elocuente sobre el Agente Dependiente e Independiente….
  110. 110. Contabilidades Separadas pero habitualmente, obligadasa consolidar (si participación matriz > 50% y otrosrequisitos) FILIAL (Sociedad) o SUCURSAL (EP)¿?
  111. 111. INCENTIVOS fiscales InternacionalizacionDOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL-Sobre imposición sufrida en los procesos deinternacionalización => Medidas Paliativas = INCENTIVOS. -Método de Exención (se aplica también a pérdidas) -Método de Deducción en Cuota (“Imputación Limitada”) (tope del impuesto que se hubiera satisfecho en España) OJO!! Tiene que haber cuota positiva.
  112. 112. INCENTIVOS fiscales Internacionalizacion PARA EVITAR DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL EXENCION: No metemos en la Base ImponibleBAJO CIERTAS CONDICIONES (Beneficio Gravable) del Impuesto de Sociedades: -El BºNeto de Nuestros Establecimientos Permanentes -Rentas Brutas (Dividendos y Plusvalías) de Filiales/Participadas Ojo!! Estas dos son INCOMPATIBLES !! DEDUCCION: Se reduce la Cuota a pagar en el Impuesto de Sociedades en: LIMITE CONJUNTO DE LAS DOS REDUCCIONES !! -Las RETENCIONES sufridas en rentas (dividendos, cánones e intereses) recibidas del Extranjero. -El Impuesto pagado por la Filial/Participada en los Países Extranjeros por el Beneficio que se distribuye en los dividendos recibidos del Extranjero.
  113. 113. ESQUEMA EXENCIONES – EPs ARTICULO 22 LIS(Lógicamente, si hay pérdidas, no tiene sentido la exención.Además, a la empresa le interesará integrar en el resultado labase imponible negativa de su EP)
  114. 114. IMPUESTO DE NATURALEZA ANALOGA AL I.SOCIEDADES ESPAÑOL-Se considera que existe si hay un CDI con intercambio de información con el país encuestión.
  115. 115. ACTIVIDADES EMPRESARIALES EN EL EXTRANJERO -Una empresa realiza “ACTIVIDADES EMPRESARIALES EN EL EXTRANJERO” cuando al menos el 85% de los INGRESOS DEL EJERCICIO procedan de rentas activas obtenidas en el extranjero, o de dividendos ingresados de empresas que cumplan también esta condición.OJO! PAIS DIFERENTE DE ESPAÑA -Se considera que una renta está obtenida en el extranjero si se obtiene a través de la organización de medios personales y materiales y proviene de las siguientes actividades:
  116. 116. EXENCION RENTAS DE EPs
  117. 117. CASO DE PERDIDAS Y COMPENSACIONPOSTERIOR CON EP Rdo. Negativo en EP, deducible en B.I. Española !! Rdo.EP /Rdo.Resto Eª/B.I. España / B.I. País Extr.AÑO 1 -100 +1.100 1.000 A compensarAÑO 2 +200 +1.100 1.200 +100(B.I. negativa Año1 compensada en país extranjero para el Año2) Rdo. Español + Parte de Rdo. EP que supere los Rdos. Negativos Anteriores: 1.100 + (200-100) = 1.200Total Resultados = -100 (EP1)+200(EP2)+1.100(Esp1)+1.100 (Esp2)= 2.300Total Bases = 0 (EP1)+100(EP2)+1.000(Esp1)+1.200 (Esp2)= 2.300
  118. 118. RESUMEN EXENCIONES – Filiales/Participadas DIVIDENDOS Y PLUSVALIAS ENTIDADES NO RESIDENTES (ENR)ARTICULO 21 LIS
  119. 119. EXENCION DIVIDENDOS DE ENRs - Requisitos
  120. 120. EXENCION DIVIDENDOS DE ENRs
  121. 121. EXENCION PLUSVALIAS EN ENRs
  122. 122. EXENCION PLUSVALIAS ENRs – CONDICIONIMPORTANTE-Ojo con las transmisiones Indirectas => No exención plena sifiliales ENRs tienen participaciones en empresas Residentes enESPAÑA.-Límite del 15% en:(V.M. Activos Españoles de la ENR)/(Total Activos ENR)
  123. 123. DEDUCCIONES EN CUOTA DOBLE IMPOSICIONDEDUCCION DEL IMPUESTO SOPORTADO POR EL SUJETO PASIVOSOBRE RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO (D.I. Jurídica)(Normalmente, Retenciones sobre Rentas de Intereses, Cánones y Dividendos) Integrar RENTA BRUTA!! ARTICULO 31 LIS OJO!! LA MENOR!!
  124. 124. DEDUCCION EN CUOTA D.I. JURIDICA
  125. 125. DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICION JURIDICA OJO!! LA MENOR!!
  126. 126. DEDUCCIONES EN CUOTA DOBLE IMPOSICIONDEDUCCION DEL IMPUESTO SOPORTADO POR EL SUJETO PASIVOSOBRE DIVIDENDOS (El beneficio que se reparte en el dividendo ya hatributado en el país extranjero - D.I. Económica)(Es aparte de la D.I. Jurídica, pero conjuntamente no pueden exceder la Cuota Integra quese hubiera pagado en España)ARTICULO 32 LIS
  127. 127. DEDUCCION EN CUOTA D.I. ECONOMICA
  128. 128. LIMITE DE AMBAS DEDUCCIONESDeducción D.I. Jurídica+Deducción D.I. Económica___________________________________< CUOTA DEL I.S. que hubieracorrespondido en ESPAÑA
  129. 129. DEUDA Y CREDITO FISCALCrédito Fiscal: Posibilidad de compensar BASES negativas yCUOTAS negativas en periodos posteriores (10 – 15 añosdependiendo del tipo de bases/cuotas)Tiene su reflejo CONTABLE como un ACTIVO a largo plazo (enbase al criterio – siempre que sea razonable- de EMPRESA ENFUNCIONAMIENTO que podrá compensarlo con beneficiosfuturos) Las BASES (Resultados) NEGATIVAS y el DERECHO A DEDUCCIONES (que además tienen normalmente límites en su aplicación) NO HACEN QUE LA DECLARACION “SALGA A DEVOLVER” !!

×