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AUDITORÍAAUDITORÍA
TRIBUTARIATRIBUTARIA
CONTENIDO
INTRODUCCION………………………………………….………………………….......4
1. OBJETIVOS ………………………………………….……………………….…...5
2. MARCO CONCEPTUA...
INTRODUCCION
La Dirección General de Impuestos Internos, (DGII), es la institución que se encarga de la
administración y r...
1. OBJETIVOS
1.1 General
• Brindar una herramienta útil a los funcionarios actuales del área de Fiscalización,
buscando es...
2. MARCO CONCEPTUAL
¿Qué es Fiscalización?
Asegurar el cumplimiento con las leyes fiscales por parte de los contribuyentes...
3. MARCO LEGAL
La Dirección General de Impuestos Internos para sus Actuaciones esta Amparada
en el siguiente Marco Legal C...
4. PROCESOS DE FISCALIZACION
4.1 DETALLE DEL PROCESO
 Asignación de Casos
El primer paso en el proceso ocurre cuando el a...
4.1.1 SELECCCION DEL CONTRIBUYENTE
Los contribuyentes a fiscalizar son seleccionados partiendo de diferentes criterios com...
PRINCIPALES REQUERIMIENTOS PARA INICIAR AUDITORIA FISCAL FECHA ENTREGA
RENTA
1 IR-2
2 ESTADOS FINANCIEROS
3 BALANZA DE COM...
1 MAYOR GENERAL
2 CATALOGO DE CUENTAS
4.2 PLANEACION
4.2.1 ELEMENTOS PARA LLEVAR A CABO UNA BUENA AUDITORIA
• Saber hacia ...
El objetivo de lograr una auditoría de calidad debe ser compartido por el auditor, el
representante y el contribuyente.
Ca...
 Usar o Hablar el Lenguaje del Contribuyente. Use un lenguaje simple que
exprese lo que usted quiere decir. Hable el leng...
Relación Auditor/Contribuyente
Todo auditor debe tener buenas relaciones con los contribuyentes, sean estos grandes o
pequ...
Los indicios de evasión obtenidos desde el comienzo de la visita deben ser confirmados
durante la entrevista al contribuye...
Al entrevistar al contribuyente, es esencial que su comunicación con él sea efectiva y
directa para recibir la más valiosa...
Cuando entreviste a un contribuyente, cuídese de no saltar de tema en tema. Por ejemplo,
no empiece a preguntarle sobre lo...
4.2.3.3 Preguntas y aspectos en la entrevista inicial.
1. ¿Qué cargo desempeña en la empresa?
2. Si es propietario, indaga...
Empresa LA AUDITADA, S. A. Año 2010
Esta Compañía fue constituida el día 05-05-1997, e inició sus operaciones
comerciales ...
4.2.5 PLAN ESTRATIGICO
4.2.5.1 PLAN
Objetivos:
a) Lograr una mayor eficiencia y efectividad de los procedimientos de audit...
El riesgo de auditoría debe tomar en consideración tres elementos:
1. Riesgo Inherente:
Se puede definir como la susceptib...
Sin embargo, al sustentar los hallazgos no necesariamente implica una revisión del total de
transacciones o saldos conteni...
Esto así porque la falta de información relevante, puede afectar nuestra evaluación de
riesgo inherente y de control, así ...
Rotación del Énfasis de la Auditoría
El concepto de rotación implica la racionalización del trabajo de auditoría en funció...
• Tiempo presupuestado por supervisor (a) y auditores (as).
• Referencia donde se realizó cada procedimiento.
• Presupuest...
4.3.1 ANALISIS DEL BALANCE GENERAL
DECLARACION
JURADA
BALANCE DE
COMPROBACION
101________
201________
301________
LIBRO
MA...
Al verificar los estados financieros presentados por el contribuyente, se determinarán los
rubros de mayor movimiento y la...
Son obtenidos a partir de la información suministrada por el banco y obtenidos mediante
requerimiento ordinario a la Super...
nombre al cual se expide el título valor, según aparece registrado en los archivos del
departamento de títulos valores.
▪ ...
INVENTARIOS
Valor histórico
El valor histórico, conocido como costo de compra o precio de adquisición de producción,
const...
• Verificar que las compras del fin de año estén incluidas en el inventario final.
• Determinar retiro de inventario para ...
INVENTARIO DE APERTURA E INVENTARIO DE CIERRE
La auditoria de un inventario demanda de una cuidadosa atención porque los i...
La apertura y el cierre de inventarios determinan la cantidad del costo de las ventas, las
cuales actúan como barreras dir...
Análisis de algunas cuentas del pasivo
Préstamos de accionistas
Esta cuenta representa posibles aspectos tributarios. El a...
Qué se debe buscar / Qué representa
Nuevas expediciones o adiciones y comercialización de las acciones dentro de los
accio...
Procedimientos de Pre-Auditoria
La auditoria de ingresos empieza con la planeación previa mediante el análisis de la
decla...
del método contable junto con los ingresos listados debe darle una pista de las áreas en que
los ingresos son subestimados...
fueron omitidas y determinar el efecto de estas cuentas faltantes. Si todas las cuentas están
incluidas, entonces usted pu...
Registros Bancarios
No importa que método contable o libros están siendo mantenidos, la revisión de los
registros bancario...
• El ingreso podría ser acreditado a una cuenta del personal de la compañía, una
cuenta de capital del socio, o una cuenta...
buena fe continua para cumplir sustancialmente y ha mantenido la documentación
requerida, entonces el auditor deberá utili...
• Productos, mercancías o servicios siendo vendidos sin enterarse el personal de
ventas.
• Entrevistas con trabajadores de...
Algunos contribuyentes no mantienen soportes con suficiente detalle para probar el ingreso
y los gastos. Sin embargo, uste...
Uso de los métodos indirectos
En ausencia del correcto reporte del ingreso en los libros del contribuyente usted debe
calc...
Algunos de los contribuyentes auditados por la DGII son personas naturales y empresas
pequeñas. Los gerentes - propietario...
De las recomendaciones citadas anteriormente, no pretenda abarcar un 100%. El instinto de
un buen auditor es la imaginació...
Procedimientos Analíticos:
- Indicar la fluctuación o variación que requiere investigación
Comparación de Partidas Individ...
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Procesos de una Auditoria Fiscal

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  1. 1. AUDITORÍAAUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA
  2. 2. CONTENIDO INTRODUCCION………………………………………….………………………….......4 1. OBJETIVOS ………………………………………….……………………….…...5 2. MARCO CONCEPTUAL……………………………………..…………….….…6 3. MARCO LEGAL………………………………………….…………………….…7 4. PROCESO DE FISCALIZACION……………………………………….....…..8 4.1 DETALLE DEL PROCESO………………….………………….............8 4.2 PLANEACIÓN………………….…...………………………..………......11 4.2.1 ELEMENTOS A TOMAR EN CUENTA …………….………..11 4.2.2 INVESTIGACIÓN ………………………….….… ......................14 4.2.3 ENTREVISTA ………………………………………………………...14 4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE.…….……..19 4.2.5 PLAN ESTRATÉGICO…………………………….…………...20 4.3 TÉCNICA DE AUDITORÍA FISCAL………………….……………....25 4.3.1 ANÁLISIS DEL BALANCE GENERAL …………..……….….26 4.3.2 ANÁLISIS DE INGRESOS Y DEDUCCIONES……..…...…..,.34 4.3.3 IMPUESTO DE PERSONAS FÍSICA……………….….. ......,....41 4.3.4 CONTROL INTERNO DE LAS EMPRESAS………...….........44 4.3.5 EMPRESAS VINCULADAS………………………….…. ...........45 4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS…………………………... …............45 4.4 ITBIS………………………………………………………………............49 4.5 RETENCIONES Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS........57 5. DISTRIBUCION Y FORMULARIOS DE LOS EXPEDIENTES…......….......62 6. EVALUACION DEL DESEMPEÑO DEL PERSONAL……………................69
  3. 3. INTRODUCCION La Dirección General de Impuestos Internos, (DGII), es la institución que se encarga de la administración y recaudación de los principales Impuestos Internos y tasas en la República Dominicana. La DGII surge en agosto del 1997, con la promulgación de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. Con la Ley 227-06, de fecha 21 de junio del 2006, la Dirección General de Impuestos Internos logra personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria, administrativa, técnica y patrimonio propio. Visión Ser una organización con prestigio y credibilidad, usando políticas, procedimientos y sistemas de información eficientes, con gente ética y profesionalmente inobjetable, para aumentar sostenidamente las recaudaciones, reduciendo la evasión y respetando los derechos de los contribuyentes. Misión Garantizar la aplicación cabal y oportuna de las leyes tributarias, brindando servicio de calidad a los contribuyentes para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones. Valores • Honradez • Lealtad • Dinamismo • Respecto a las leyes • Compromiso Social. La Dirección General de Impuestos Internos cuenta con varias facultades, dentro de la cual podemos mencionar la de inspección y fiscalización. A través de la facultad de fiscalización, la DGII puede exigirle a los contribuyentes todas y cada una de las informaciones y documentos necesarios con el objeto de verificar que sean cumplidas las disposiciones del código tributario y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puesta a su cargo.
  4. 4. 1. OBJETIVOS 1.1 General • Brindar una herramienta útil a los funcionarios actuales del área de Fiscalización, buscando estandarizar los procesos de investigación y de esta forma incrementar la eficiencia del departamento de fiscalización externa y obtener calidad en las auditorías. 1.2 Específicos • Facilitar un manual básico para ser utilizado como guía en la labor de los auditores. • Establecer procedimientos mínimos a seguir en la ejecución de programas de investigación de fondo, así como la estructuración de los expedientes, teniendo en cuenta los documentos que estos deben contener.
  5. 5. 2. MARCO CONCEPTUAL ¿Qué es Fiscalización? Asegurar el cumplimiento con las leyes fiscales por parte de los contribuyentes y responsable. Asegurar que los ingresos declarados por los contribuyentes es el correcto. ¿Qué se entiende por Contribuyente? Es aquel respecto al cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. El sujeto directo o pasivo del impuesto. ¿Qué es Evasión? La evasión generalmente se define como un error intencional ocasionado por la no presentación o distorsión de los hechos materiales, o por el silencio cuando se requiere la expresión de buena fe. La evasión de impuesto resulta en la reducción ilegal de impuestos a través del engaño o de la utilización de maniobras fraudulentas. No siempre cada acción tomada para reducir impuestos constituye evasión, debe tenerse en cuenta el marco legal y la verdad real del hecho en sí.
  6. 6. 3. MARCO LEGAL La Dirección General de Impuestos Internos para sus Actuaciones esta Amparada en el siguiente Marco Legal Compuesto por: • Constitucional de la Republica Dominicana: Art. 9, literal (e) • Código Tributario, Ley 11-92, modificado por la: • Ley 147-00, sobre Reforma Tributaria • Ley 11-01, sobre Reforma Tributaria • Ley 12-01, sobre Reforma Tributaria • Ley 288-04, sobre Reforma Tributaria • Ley 557-05, sobre Reforma tributaria • Y demás Leyes Tributarias • Decreto 139-98 (Modificado por los decretos 195-01, 1520-04) • Decreto 140-98 (Modificado por el decreto 196-01) • Decreto 79-03 (Modificado por el decreto 1360-04) • Decreto 1521-04 • Resoluciones y Normas Generales vigentes. • Disposiciones Administrativas.
  7. 7. 4. PROCESOS DE FISCALIZACION 4.1 DETALLE DEL PROCESO  Asignación de Casos El primer paso en el proceso ocurre cuando el auditor recibe la asignación del caso.  Contacto con el Contribuyente El primer contacto con el contribuyente ocurre con la notificación de que será objeto de una fiscalización.  Entrevista El primer contacto personal con el contribuyente ocurre durante la entrevista inicial. Mediante esta, el auditor obtendrá información adicional sobre el negocio del contribuyente, responde a preguntas, discute los libros que serán requeridos y hace preguntas que facilitará la auditoría  Examen de los Libros del Contribuyente Es de suma importancia determinar como el contribuyente calculó los montos de los ingresos y gastos declarados. El auditor debe solicitar que le demuestre como se preparó la declaración. Efectúe una conciliación de los ingresos y gastos declarados según la declaración jurada (Renta, ITBIS, Retención, etc.), y los registros contables.  Conclusión de la auditoría Una vez concluida la auditoría, el auditor se reunirá con el contribuyente y/o su representante legal y explicará los hallazgos de la auditoria y los procesos que posteriormente se efectuarán. Rendición del informe, notificación de impuestos adicionales, etc.  Revisión de Casos Después de la aprobación del informe de resultados de la auditoria, el caso será revisado por la Unidad de Revisión de Calidad y Cierre de casos. El propósito de la revisión es asegurar que la auditoria esta técnicamente, procesalmente y matemáticamente correcta.  Apelación El contribuyente que no este de acuerdo con los ajustes formulados por la auditoria tiene varias opciones de apelación.  Periodos de Prescripción El código tributario establece en su artículo 21, un plazo uniforme de prescripción de tres años para todos los impuestos. Su artículo 23 provee circunstancia de interrupción de ese plazo.
  8. 8. 4.1.1 SELECCCION DEL CONTRIBUYENTE Los contribuyentes a fiscalizar son seleccionados partiendo de diferentes criterios como índices y parámetros de comportamiento de conducta fiscal, incongruencias en las declaraciones, cruces de informaciones y otros criterios. 4.1.2 NOTIFICACION Este documento (IR38) que emite la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), amparado en la facultad de fiscalización que le otorga el Código Tributario (ley 11-92, art. 44), para avisar a los contribuyentes que serán objeto de una fiscalización, especificando la fecha de inicio, los periodos a cubrir así como los impuestos a fiscalizar. En este documento se especifica la documentación necesaria y que el o los contribuyentes deben entregarle a los auditores actuantes. La fecha de la notificación es la fecha límite hasta donde calcularán los recargos cuando procedan. Este documento sellado y firmado por el contribuyente debe archivarse en la sección de informaciones complementarias. 4.1.3 CARTA DE PRESENTACIÓN Después de la entrega de la notificación al contribuyente objeto de la fiscalización, se procede ha hacer una carta de presentación. Es la comunicación que preparan los encargados de fiscalizaciones con el objetivo de presentarle formalmente los auditores que la Dirección General de Impuesto Internos (DGII), ha designados para que ejecuten las tareas de fiscalización. Este documento debe tener bien claro lo siguiente: a) Nombre del Contribuyente b) R N C c) Nombre, apellidos y cedulas de los auditores que estarán en el proceso. d) Número de teléfono donde llamar para cualquier información. e) Firma del encargado. f) Firma del sub.-director g) Sello de la DGII Esta comunicación se prepara en original y copias, el original para el contribuyente y una copia se archiva en la sección de información complementaria. FORMULARIO DE INFORMACION COMPLENTARIA DEL CONTRIBUYENTE Este formulario debe ser entregado al contribuyente al momento de notificarlo para que lo llene en un plazo de tres días. En el mismo se pregunta sobre principales clientes y volumen de ventas anuales así como suplidores, cuentas bancarias, vehículos y propiedades, entre otras informaciones. Esta información es muy importante para el personal de cobranza de la DGII, en los casos de contribuyentes morosos, para embargar las cuentas o para inscripción de privilegio en casos de inmuebles.
  9. 9. PRINCIPALES REQUERIMIENTOS PARA INICIAR AUDITORIA FISCAL FECHA ENTREGA RENTA 1 IR-2 2 ESTADOS FINANCIEROS 3 BALANZA DE COMPROBACIÓN 4 MAYOR GENERAL O ACCESO AL SISTEMA 5 ENTRADAS DE DIARIO DEL PERIODO(S) QUE VA A SER FISCALIZADO 6 RELACIÓN DE CHEQUES EMITIDOS 7 CONCILIACIONES BANCARIAS 8 RELACIÓN DE AJUSTES DE AUDITORIAS 9 RELACIÓN DE PARTIDAS AUTOIMPUGNADAS 10 ANÁLISIS DE LA DEPRECIACIÓN REALIZADA POR LOS AUDITORES EXTERNOS 11 INGRESOS MENSUALES DETALLADOS EN FORMATO EXCEL (EN MEDIO MAGNETICO) 12 RELACIÓN DE COMPRAS LOCALES 13 LIQUIDACIONES DE LAS IMPORTACIONES (Preparada por la Empresa) 14 IMPORTACIONES: FACTURAS, PLANILLAS, RECIBO ADUANAL. 15 INVENTARIOS: INICIAL Y FINAL DEL PERÍODO FISCALIZADO 16 EQUIVALENCIA CUENTAS DE GASTOS DE ACUERDO AGRUPAMIENTO EN IR-2 17 ACTA DE ULTIMA ASAMBLEA 18 DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS, SI LOS HUBO 19 CONTRATOS DE PRÉSTAMOS 20 RECIBOS DE INGRESOS 21 RECIBOS DE PAGO DEL IR-2 RETENCIÓN 1 IR-3 CON SUS ANEXOS 2 I R-6 3 I R-12 4 I R-13 5 I R-17 6 COPIAS DE NOMINAS RETRIBUCIONES COMPLENTARIAS 1 1) IR -9, 2) IR-9-A, 3) IR-9-B ITBIS 1 IT-1 CON SUS ANEXOS 2 RELACION DE VENTAS MENSUALES 3 RELACION DE LOS ADELANTOS DECLARADOS CON LOS SGTES. DATOS: NOMBRE DE SUPLIDOR, RNC, FACTURA, VALOR LIBROS Y OTROS
  10. 10. 1 MAYOR GENERAL 2 CATALOGO DE CUENTAS 4.2 PLANEACION 4.2.1 ELEMENTOS PARA LLEVAR A CABO UNA BUENA AUDITORIA • Saber hacia dónde va Si usted va hacia una dirección desconocida, investigue cómo llegar y procure estar a tiempo. Tener todo el material necesario y estar preparado, hará que la investigación sea más idónea. También le dará más confianza y seguridad. • Saber qué quiere Antes de ir con el contribuyente, haga un análisis preliminar completo y toda la investigación necesaria. Esto le permite ser más concienzudo en su entrevista o diálogo inicial con el representante y saber qué preguntas hacer. • Se debe ser Flexible Sea flexible en el trato con los contribuyentes. Trate a todos los contribuyentes justamente. En lo posible, no tenga ideas preconcebidas o perjuicios de la auditoría. No categorice a los contribuyentes ni decida nada antes de finalizar la auditoría. Cuando programe una reunión, considere que el contribuyente puede tener asuntos de negocio o personales que debe cumplir. Si el contribuyente indica que habrá otra persona para representarlo durante la auditoría, informe la fecha tentativa en la que planea empezar la auditoría. • Controle la situación Usted tiene la responsabilidad de realizar una auditoría de calidad. Es importante que mantenga el control de la auditoría. Como auditor, estará trabajando con los contribuyentes y sus representantes. En algunas investigaciones de fondo, necesitará reunirse con los contribuyentes para obtener información actual. En otras investigaciones, el representante puede ser también capaz de suplir la información actual necesaria para la auditoría. Para controlar efectivamente la auditoría es esencial que entienda los derechos del contribuyente y sus derechos como auditor. La DGII reconoce los derechos del contribuyente para designar a alguien que los represente en sus tratos con lo relacionado a los asuntos de impuestos. Un representante debidamente autorizado tiene el derecho a ser tratado con respeto profesional y con la misma cortesía que el contribuyente al que estaré presentando. Los contribuyentes tienen la responsabilidad de proveer información relevante a la investigación requerida por el auditor. Usted y el representante tienen el potencial de ser facilitadores u obstaculizadores para obtener la información necesaria en una auditoría de calidad.
  11. 11. El objetivo de lograr una auditoría de calidad debe ser compartido por el auditor, el representante y el contribuyente. Cada contribuyente y cada conjunto de libros son diferentes, por lo tanto, no debe encasillarse en un plan predeterminado. Sus pasos de auditoría y de investigación deben ser compartidos con el contribuyente al que está investigando. Tómese su tiempo para entender los registros y los libros, dándole al contribuyente una oportunidad para explicarlos. Use todos los procedimientos necesarios y técnicas de examen apropiadas. • Mantener la estabilidad emocional En su trabajo como auditor puede encontrarse con contribuyentes que deliberada o concienzudamente traten de trastornar sus emociones. En todos los casos, mantenga la calma y no permita que el contribuyente disperse su atención. La fórmula para el manejo de las emociones es tratar “bien” a las personas y ser “duro” con los problemas. • Sea cortés Trate al contribuyente con respeto. Ser respetuoso significa tratar al contribuyente con la cortesía que usted desea para sí mismo. • Esté a tiempo Cuando una reunión está dispuesta para una hora determinada, esté ahí a tiempo. Cumpla lo establecido. No le prometa a un contribuyente algo que no puede cumplir. Cuando programe una reunión, trate de cumplirla. • Gánese la confianza del contribuyente Si usted es razonable y de mente abierta, es probable que se gane la confianza del contribuyente. Trate de no ser antagónico hacia el contribuyente. • Habilidades de Comunicación Como auditor usted deseará evitar mal entendidos con el contribuyente. La mejor manera de hacerlo es comunicándose efectivamente. Frecuentemente, los problemas pueden surgir cuando la gente interpreta mal o entiende mal lo que usted dice. Esfuércese en evitar cualquier tipo de malentendido. Déle al contribuyente la oportunidad de responder, comentar y hacer preguntas. Por otro lado, usted puede mal interpretar o no entender completamente una explicación que pueda darle al contribuyente. No se sienta apenado de pedirle que le explique lo que quiere decir si la respuesta no es clara o usted no entiende la respuesta. Usted debe saber usar ciertas habilidades de comunicación, estas le ayudarán a tratar efectivamente a los contribuyentes. Entre ellas tenemos:  Hablar Claramente. Sepa qué va a decir y esté preparado para hacerlo. Hable claramente y mantenga un buen ritmo. Trate de utilizar un ambiente que conduzca a la conversación.
  12. 12.  Usar o Hablar el Lenguaje del Contribuyente. Use un lenguaje simple que exprese lo que usted quiere decir. Hable el lenguaje del contribuyente, no el de la DGII.  Retroalimentación. Haga preguntas al contribuyente para asegurar que lo que usted dice es entendido. La retroalimentación es una parte importante para evitar malentendidos.  Repita Puntos Importantes. Repita los puntos importantes usando ejemplos. Sea específico en sus peticiones. Informe específicamente por qué necesita, documentos, facturas, fechas de viaje, etc.  Habilidad de Escuchar. La escucha activa es la habilidad de comprender y evaluar sin interrumpir y responder cuando es apropiado. En la escucha activa usted trata de comprender lo que el contribuyente quiere decir. Cuando sea oportuno, tome las palabras del contribuyente y repítalas con las suyas reforzando la idea para llegar a un acuerdo. Aclare el mensaje al contribuyente para evitar mal entendidos.  Escuche al contribuyente con empatía. Para nuestros propósitos, la empatía significa que usted identificará los sentimientos del contribuyente. Escuchar y responder con empatía significa que entiende los sentimientos y situaciones del contribuyente. No significa que esté de acuerdo con él.  Habilidades de escritura. La comunicación incluye las cartas o notas que escriba al contribuyente. Al hacerlo, sea profesional y use la ortografía correcta, gramática apropiada y oraciones completas.  Sea Específico. Si quiere que se realice una acción, dígale al contribuyente qué debe hacerse y anote una fecha específica para hacerlo. Vaya al grano en lo que quiere decir. No incluya palabras innecesarias.  Lenguaje corporal o Mensajes no verbales. El lenguaje corporal es una forma de comunicación. Incluye mensajes no verbales como gestos, expresiones faciales, postura y posición. El lenguaje corporal contribuye a transmitir un pensamiento, pero también puede causar malos entendidos. Algunos de los mensajes que el lenguaje corporal puede indicar son:  Contacto Visual. Evitar el contacto visual significa desinterés, disgusto o estar mal preparado. Más contacto visual puede significar interés o seguridad. Acercarse o alejarse del contribuyente puede mostrar interés o desinterés respectivamente.  Expresiones faciales. Fruncir el ceño y hacer muecas indica desaprobación. Asentir y sonreír muestran aprobación. Señalar o mover el dedo puede significar que está regañando al contribuyente. Las posturas en la silla pueden mostrar interés, desinterés, cansancio o actitudes no profesionales.
  13. 13. Relación Auditor/Contribuyente Todo auditor debe tener buenas relaciones con los contribuyentes, sean estos grandes o pequeños. Como auditor, cuando inicia una investigación, estará interactuando con una o varias personas dentro y fuera de la empresa, esta labor requiere que trabaje independiente. Debemos estar preparados o ser capaces de reconocer que los contribuyentes están en lo correcto o estar en desacuerdo sin ser desagradables. El auditor puede reunirse con el contribuyente en su local durante horas laborables o en las oficinas de la DGII. En ningún caso deben reunirse en otros lugares, para discutir asuntos relacionados con la fiscalización. 4.2.2 INVESTIGACIONES PREVIAS DE LA CONDUCTA FISCAL DEL CONTRIBUYENTE Este paso de la planeación que consiste en investigar en los sistemas de cruces que disponemos en la DGII (tarjetas de créditos, Importaciones, Informaciones de terceros) todo lo relativo al contribuyente que se le va a iniciar una auditoria. También abarca revisar expedientes de fiscalizaciones que se les hayan practicado anteriormente tomando nota de los puntos o partidas donde se les practicaron ajustes y todos los demás aspectos que pudieran ayudarnos a planear de manera más efectiva la auditoria. 4.2.3 ENTREVISTA Esta es de gran importancia por cuanto nos permite ver de forma global la posición del contribuyente, su estatus y el entorno de sus negocios y las influencias del mercado que pueden marcar indicios de evasión. Una buena entrevista le ahorrará tiempo valioso durante la investigación. Debe recordar que para obtener buenos resultados en una entrevista, ésta debe hacerse a la persona indicada. (Contribuyente, gerente, representante legal o todos). Otra fase muy importante del análisis preliminar es la planeación de la entrevista inicial. Verifique las inconsistencias e indicadores de evasión encontrados previamente, con la finalidad de no pasarlos por alto cuando esté realizando la entrevista. Es importante estar bien preparado para la entrevista inicial. Por lo general, ésta es la única oportunidad de obtener información veraz acerca de los indicadores de evasión directamente del contribuyente. Es de gran importancia aprovechar la entrevista para evaluar qué tan a menudo es el intento del contribuyente por entorpecer la investigación mediante informaciones falsas.
  14. 14. Los indicios de evasión obtenidos desde el comienzo de la visita deben ser confirmados durante la entrevista al contribuyente, o al examinar los libros y registros. No hay pasos fijos de investigación a seguir para detectar la evasión, pero esté alerta y lo suficientemente flexible para adaptar el plan de auditoría a los hechos irregulares encontrados en un caso en particular. No dude en hacer preguntas específicas para aclarar la explicación del contribuyente. Recuerde que usted debe poder probar la evasión del impuesto. La evasión no se puede presumir, hay que probarla. La importancia de realizar una entrevista inicial al contribuyente no puede ser excesiva. La evasión se demuestra mejor con las admisiones y declaraciones del propio contribuyente hechas durante la entrevista. Aun cuando la evasión no sea tan evidente, usted encontrará que sus auditorias son más efectivas cuando se realiza una entrevista completa, haciendo visitas de campo y cruces de información. Hay tres aspectos igualmente importantes en una entrevista que usted siempre necesita conocer:  Preparación: Empiece cada entrevista con metas y preguntas específicas. Un bosquejo de las áreas que necesitan ser cubiertas es una guía útil a la cual usted debe referirse durante la entrevista para refrescar su memoria y para no exceder los tópicos más importantes. Esto es esencial cuando usted está entrevistando a un representante legal de una sociedad o al mismo contribuyente, tratándose de una persona natural. Recuerde, no debe improvisar la preparación de la entrevista.  Atención: Escuche con cuidado todas las respuestas del contribuyente. Los mejores entrevistadores son los mejores escuchas. Esté preparado para hacer preguntas de conformidad con las respuestas y efectuar seguimiento a las respuestas entregadas. Si usted no comprende alguna respuesta, haga más preguntas sobre el mismo tema hasta que se sienta satisfecho de que entiende claramente lo que el contribuyente está diciendo. Las respuestas deben cumplir su objetivo.  Documentación: Durante la entrevista, aproveche unos pocos minutos para tomar nota y hacer una evaluación de la misma, documentando los hechos y declaraciones específicas presentados por el contribuyente. Esto es beneficioso en casos de evasión, puesto que usted podría llamar a testificar a terceras personas acerca de las declaraciones hechas por el contribuyente. Sus notas le servirán para refrescar su memoria y también para apoyarse y dar credibilidad al indicio encontrado. La peculiaridad, comportamiento y acciones del contribuyente durante la entrevista podrían indicar una posible evasión. Algunos ejemplos podrían ser el excesivo nerviosismo, una actitud de poca o ninguna cooperación, dilaciones o demoras, falla en los registros contables, declaraciones inconsistentes o falsas, hechos ocultos y alteración de registros o documentos. Es importante preguntarle acerca de sus obligaciones y gastos y el estilo de vida.
  15. 15. Al entrevistar al contribuyente, es esencial que su comunicación con él sea efectiva y directa para recibir la más valiosa información. Una de las primeras cosas que debe tratar de lograr es que el contribuyente se sienta a gusto. El saludo es muy importante. Trate de saludar de una manera relajada y cálida, no de una manera dominante e intimidante. Debe procurar que el contribuyente sienta que se preocupa por él como individuo, así será más cooperativo que si se sintiera intimidado. Muchos de los contribuyentes están extremadamente nerviosos y asustados con respecto al proceso de la auditoría. Explíquele al contribuyente cómo ha sido seleccionada la declaración y que el hecho no significa necesariamente que haya que practicarle correcciones. Después de que él se sienta más relajado, será más fácil iniciar la entrevista. Empiece preguntándole sobre sus negocios, ¿qué hace?, ¿cuándo los inició?, datos que nos lleven a conocer el negocio, etc. A los contribuyentes generalmente les encanta hablar sobre su trabajo. Usted puede encontrar cómo llevarse bien con un contribuyente con solo escucharlo. Aunque cada contribuyente presenta características particulares, existen esquemas de comportamiento en los declarantes que presentan inconsistencias en el pago de impuestos, por lo que en la entrevista inicial pueden hacer uso de la violencia y dar un mal trato a los entrevistadores. Además, se encontrará con contribuyentes que pueden crear situaciones embarazosas y retrasarla investigación. Muchas veces se llega a un debate sobre la constitucionalidad de las normas con el que se pretende ganar el control de la entrevista, por lo que es necesario estar consciente de tales propósitos y tácticas para evitar que la entrevista sea manejada por el contribuyente. Asegúrese de entrevistar a la persona que tiene la dirección o administración del negocio. 4.2.3.1 Técnicas de interrogación La interrogación apropiada es importante en la comunicación efectiva. Ya ha aprendido que las preguntas son usadas para la retroalimentación al asegurarse de que lo que se ha dicho ha sido entendido. La recolección de información es un elemento importante en su trabajo como auditor. Para hacerlo, debe desarrollar técnicas apropiadas de interrogación. Algunos puntos importantes son: • Haga preguntas claras, relevantes y objetivas. • Escuche las respuestas y haga otras preguntas acerca de alguna respuesta que: o No respondió a la pregunta que usted hizo. o Fue inconsistente. o Fue vaga o requirió presunción. o Sugirió nuevas direcciones. No dirija al contribuyente a respuestas que usted quiere, como, « ¿Usted no tiene ningún ingreso no reportado, cierto? “. Haga preguntas abiertas, así el contribuyente tiene que contestar usando oraciones completas, en lugar de un simple sí, u oraciones cortas que carecen de significado concreto.
  16. 16. Cuando entreviste a un contribuyente, cuídese de no saltar de tema en tema. Por ejemplo, no empiece a preguntarle sobre los gastos de viaje y entrenamiento y luego sobre gastos médicos para luego cambiar el tema y preguntar sobre gastos de viajes y entretenimiento nuevamente. Este cambio fortuito de preguntas puede indicarle al contribuyente que usted está desorganizado y confundido. Cambiar los temas también le da al contribuyente control sobre la entrevista. Esté preparado. Investigue elementos cuestionables en la declaración para así saber qué preguntas hacer. Hay que tener conocimiento de la ley. Por ejemplo, si no sabe qué califica como un gasto no deducible, no sabrá que preguntas puede hacer para determinar si el débito es apropiado. Las técnicas efectivas de interrogación son esenciales. Las usará para recolectar la información necesaria y así determinar profundamente cómo debe ir su investigación. El fallo en el uso de técnicas efectivas de interrogación podría hacerle perder o desperdiciar tiempo en su trabajo. 4.2.3.2 TÉCNICAS ESPECÍFICAS RECOMENDADAS • Esté a tiempo y siempre a la hora conveniente para el contribuyente. • Esté preparado y bien vestido. Mantenga un estilo de negocios y acérquese con un saludo, hablando y escuchando. • Limítese al tiempo planeado, si es posible. • Mantenga contacto visual. • Nunca le de la espalda, o su lado a la persona entrevistada. • Evite señalar con el dedo, expresiones manuales ó faciales después de que hable ó escuche. • Cuando usted esta obteniendo información, usted no debe comentar sobre el valor, o el asunto detectado, durante el proceso de escuchar. Usted puede que no tenga todos los hechos o, puede causar que el contribuyente no tenga la voluntad de continuar dándole más los hechos. • Si una reunión no es suficiente, haga arreglos para otra. • Mantenga un solo asunto a la vez para poder concentrarse y dar una impresión profesional. • Intercambie sus pensamientos con el contribuyente de lo que usted entendió de su entrevista con él. Esto evitará interpretaciones incorrectas o declaraciones de malos entendidos. Esto puede ser hecho durante las discusiones o un poco después, de una manera escrita. Esto le ayudara a evitar conflictos, o la negación de cualquier declaración hecha por la persona entrevistada. • Escoja el tiempo correcto para concluir la entrevista inicial. Agradezca al contribuyente por la información y por su tiempo.
  17. 17. 4.2.3.3 Preguntas y aspectos en la entrevista inicial. 1. ¿Qué cargo desempeña en la empresa? 2. Si es propietario, indagar sobre los orígenes de su negocio, experiencia y anécdotas (esto crea un buen ambiente entre las partes) 3. ¿Qué tiempo lleva laborando en la empresa? 4. ¿Tiene algún vínculo con la empresa además de empleado? 5. ¿Qué capacidad productiva de venta y de competencia tiene la empresa? 6. ¿Número de empleados, en la empresa, producción, nivel de pago de los servicios públicos y administración? 7. Determinar la capacidad de emisión de documentos internos (facturas, recibos de caja, comprobantes de egreso). 8. Realizar una visita a las instalaciones de la empresa. 9. ¿Qué procesos de producción y/o ventas existen? 10. ¿Qué controles internos existen en los procesos de la empresa? 11. Los cargos directivos, ¿están en cabeza de los familiares socios y/o personas independientes? 12. Averiguar si ha sido visitado alguna vez por la DGII. 13. ¿Existe auditoría externa? Ver el contrato. 14. ¿La Revisoría fiscal esta a cargo de una firma externa? 15. ¿La empresa está en proceso de ampliar o no? 16. ¿Se han efectuado alguna reestructuración últimamente? 17. Cuál ha sido el comportamiento en ingresos y gastos en los últimos años (dos). 18. ¿Considera que su negocio es económicamente estable? No, ¿porqué?, ¿qué lo afecta? 19. ¿Qué tipo de programa de contabilidad utiliza? 20. ¿Es exportador? ¿Importador? 21. ¿Qué canales de distribución utiliza? 22. Composición accionaria de la empresa. 23. Identificación de los socios así como los cargos que ellos desempeñan en la compañía y sus cuentas corrientes. 24. Acciones que cada uno posea en otras sociedades, identificándolos plenamente. 4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE En este renglón se hace un resumen de todas las informaciones importantes en términos fiscales sobre la conducta del contribuyente y que servirán de base para un plan estratégico. Ejemplo:
  18. 18. Empresa LA AUDITADA, S. A. Año 2010 Esta Compañía fue constituida el día 05-05-1997, e inició sus operaciones comerciales 15-10-97. De acuerdo a los estatutos sociales, el objetivo es dedicarse principalmente a la compra y venta de repuestos. Esta empresa tiene contabilidad organizada y dispone de los libros reglamentarios. En nuestra intervención tomaremos en cuenta la situación de esta para la determinación del trabajo de auditoria. Según pudimos constatar, la empresa declara sus obligaciones tributarias del impuesto sobre la renta, retenciones e ITBIS. En esta sección deberá documentarse: • Aspectos del negocio y riesgos inherentes, actividad del negocio. • Circunstancias económicas de la empresa, análisis preliminar de las operaciones, breve descripción del sistema de información del contribuyente, consideraciones de control interno y políticas contables Y otros comentarios importantes. Preparado por: ________________________ Fecha: ____________ Revisado por: _______________________ Fecha: ____________
  19. 19. 4.2.5 PLAN ESTRATIGICO 4.2.5.1 PLAN Objetivos: a) Lograr una mayor eficiencia y efectividad de los procedimientos de auditoria utilizados. b) Reducir el riesgo de detección Las características básicas del enfoque de auditoría definido por la DGII para la consecución de los objetivos 1. Conocimiento del contribuyente 2. Enfoque analítico, que nos permitirá identificar las áreas de alto riesgo impositivo. 3. Establecer procedimientos de evaluación de riesgos por medio de los cuales podamos maximizar nuestros esfuerzos de manera eficiente. 4. definir claramente los procedimientos de auditoría a utilizar. Conocimiento del contribuyente. Esencialmente el concepto conocimiento del contribuyente se refiere, desde el punto de vista de la DGII, a la obtención y análisis de informaciones que nos permiten evaluar el nivel de riesgo de la auditoría a realizar. Como método de análisis se plantea el examen de todo tipo de documentación, como pueden ser: • Estados Financieros • Actas del Consejo de Administración. • Reportes Externos emitidos por organismos públicos o privados. • Evaluaciones preliminares realizadas por el supervisor al sistema de información y controles internos. • Consideraciones del negocio. • Conocimientos macroeconómicos del periodo que cubrieron los E/F. • Presupuestos. • Márgenes de rentabilidad determinados para el sector industrial o estimación de éstos, mediante evaluación interna realizada por la DGII u otros organismos supervisores. • Comportamiento tributario del contribuyente o de los accionistas, administradores, etc. Todos los aspectos antes señalados no son limitantes, solo se intenta edificar sobre aspectos a considerar para realizar una evaluación en base al conocimiento del contribuyente. En algunos casos sólo podrá aplicar una o varias de estas alternativas. Concepto de riesgos, marco conceptual.
  20. 20. El riesgo de auditoría debe tomar en consideración tres elementos: 1. Riesgo Inherente: Se puede definir como la susceptibilidad que puede tener una cuenta o clase de transacciones en particular a errores de importancia antes de tomar en consideración la eficiencia con que funcionan los controles. 2. Riesgo de Control: Es el riesgo de que los controles internos del contribuyente dejen de prevenir o detectar errores de la forma oportuna. En esta parte existe el concepto de controles internos, que desde el punto de vista fiscal lo debemos enfocar en la siguiente directriz: si bien es cierto que nuestro trabajo fundamentalmente está orientado a sustentar las cuentas de los registros, hay un aspecto que no debemos dejar de tomar en consideración y es que las deficiencias en los controles implican una falta de organización que se pudiera traducir en ajustes fiscales. 3. Los riesgos de detección: Es el riesgo de que los procedimientos lleven al auditor fiscal a conclusiones erróneas respecto a los resultados de las auditorias. Parte del objetivo planteado por la DGII consiste en desarrollar un nuevo enfoque que reduzca a niveles tolerables el riesgo de la auditoría fiscal mediante la evaluación técnica de los diferentes tipos de riesgo. Materialidad El concepto de materialidad es utilizado en el proceso de plantación para definir la importancia relativa que pudieran tener los componentes, transacciones o unidades del negocio a examinar, a la vez que nos da una percepción del riesgo con relación a las E/F y por consiguiente la importancia de esto se desde el punto de vista fiscal. La materialidad desde el punto de vista de cada contribuyente podría ser expresada en términos porcentuales o absolutos para dejar identificada la importancia relativa de los componentes, transacciones o unidades de rotación por áreas, en los casos que se esté fiscalizando más de un año, etc. Por ejemplo, se podría definir durante la planeación visitar sólo sucursales con activos mayores por cantidad, utilizando procedimientos alternativos de sustantivación para las sucursales no visitadas tomando como base la importancia relativa de éstas y el nivel de riesgo evaluado. Selección de muestras Todo procedimiento de fiscalización definido por la DGII, requiere sustentar de manera clara y suficiente todos los hallazgos de las auditorías, con el objetote que sirva de base legal para sustentar los mismos.
  21. 21. Sin embargo, al sustentar los hallazgos no necesariamente implica una revisión del total de transacciones o saldos contenidos en los registros del contribuyente, por lo cual se hace necesario utilizar procedimientos de muestreo, debiendo el mismo ser representativo de las partidas o transacciones analizadas. Existen muestreos estadísticos y no estadísticos, sin embargo independiente mente del método utilizado, todas las partidas del universo deberán tener la misma oportunidad de selección con la finalidad e que la muestra sea representativa. Dentro del muestreo no estadístico podemos seleccionar las muestras, basados en seleccionar aleatorias o al azar. Al diseñar las muestras es importante tener siempre presente: • Los objetivos de la fiscalización. • El Universo. • El Riesgo. • Y el error tolerable. Para los fines de la DGII en lo referente al uso del muestreo estadístico, lo podemos referir a las Normas Internacionales que rigen la materia, como son los SAS No. 39, SAS No. 43, SAS No. 45, las cuales establecen los procedimientos a utilizar par ala selección de muestras en las auditorías. DESARROLLO DE ESTRATEGIA DE LA AUDITORÍA ENTENDIMIENTO Y ANALISIS DEL TIPO DE NEGOCIO DEL CONTRIBUYENTE. Conocimiento del contribuyente basado en el análisis de datos suministrados por éste, E/F, declaraciones juradas, balances de comprobación, etc., así como otras informaciones obtenidas de terceros o emitidas por la DGII, como son informaciones cruzadas, historial del cumplimiento de los deberes formales, informaciones de otros departamentos como Grandes Contribuyentes, Administraciones Locales y otros. Es importante analizar las informaciones de mercado, por ejemplo la crisis sectorial de un tipo de industria que en particular pudiera afectar la capacidad de pago del ITBIS el cierre de una tienda de electrodomésticos por la Dirección general de Aduanas, indicaría un contribuyente con problemas que pudiera dar como resultado impugnaciones significativas. Por otro lado la liquidez de un contribuyente podría influir en el cumplimiento de los pagos de impuestos como ITBIS y/o reducir los montos pagados. Existen innumerables factores que pueden afectar el riesgo inherente, por ejemplo un incremento en la tasa de impuesto más allá de las expectativas del contribuyente podría incentivar la evasión. En todo caso nuestro objetivo es entender y estar alerta identificando aquellos cambios que pudieran afectar la auditoría. Otro aspecto importante del conocimiento del contribuyente lo constituye la compresión de su sistema de información este entendimiento debe ser suficiente para permitirnos evaluar a grandes rasgos el grado de automatización de su sistema de registros contables y de información.
  22. 22. Esto así porque la falta de información relevante, puede afectar nuestra evaluación de riesgo inherente y de control, así mismo nuestro enfoque y resultados de la auditoría. Existen varios aspectos a considerar para tener compresión de conjunto del sistema de información computarizado del contribuyente: Naturaleza y alcance del sistema de información computarizado (SIC), dentro de lo cual podemos resaltar: - Evaluar si el sistema incluye la actualización de datos de forma mediata. - Principales aplicaciones. - Forma de ingreso de datos (lectores ópticos, digitación, etc.). - Origen del Software, si es de desarrollo local o es adquirido en compañías que desarrollan los mismos para su venta en serie. - Sistema de supervisión y validación de operaciones en ele sistema. Ambiente de Control: Como dijimos anteriormente, nuestro trabajo desde el punto de vista de la DGII no incluye la evaluación de los controles internos ya que nuestro enfoque está orientado a la sustentación de lo declarado por el contribuyente, sin embargo una evaluación acertada y oportuna del ambiente de control nos pudiera reflejar la actitud de la gerencia hacia la necesidad genuina de establecer un sistema de controles eficientes que de al traste con un menor número de errores. Una evaluación rápida de la calidad profesional del nivel gerencial puede evidenciar el nivel de control de éste sobre las operaciones. Empleados de un nivel medio de preparaciones cuestionables o sobrecargad(os) as de trabajo podrían inducir a errores materiales. Políticas Contables: La observación simple de los estados financieros del contribuyente podría reflejar ajustes desde el punto de vista impositivo, por ejemplo una empresa pudiera tener definido dentro de sus políticas el cálculo de depreciación bajo el método de línea recta o registrar depreciación a artículos no sujetos a ésta. Otro ejemplo sería que al revisar los gastos por reparación, incluidos en los estados financieros, podríamos evidenciar que éstos exceden los porcentajes establecidos por la ley como admisibles. Decisiones Preliminares de Planeación Luego de haber analizado toda la información disponible, con la finalidad de evaluar e identificar posibles áreas con problemas, deben considerarse los riesgos inherentes de control desde el punto de vista global, ya que normalmente, esa evaluación se basa sustancialmente del conocimiento acumulativo del contribuyente y de las informaciones obtenidas en la fase preliminar de planeación. En esta tarea se deberá establecer el bosquejo de la estrategia par auditar cada contribuyente en particular, en la cual se puede incluir: -Determinación de áreas a auditar. -Muestras a tomar. -Rotación de áreas, en caso de auditar más de un año. -Determinar si es posible descansar en los controles internos.
  23. 23. Rotación del Énfasis de la Auditoría El concepto de rotación implica la racionalización del trabajo de auditoría en función del riesgo. Para la DGII, se fundamenta en la evaluación del riesgo probada, mediante el análisis del ambiente de control y el nivel de confianza de estos. Factores que inciden en los Planes de Rotación: Menor Rotación Mayor riesgo inherente Ambiente de control débil Estados financieros inexistentes, poco fiables ó rudimentarios Muchos errores detectados por los auditores externos, opinión con salvedad. Mayor Rotación Menor riesgo inherente Ambiente de control efectivo Estados financieros contables Errores mínimos y/o inmateriales detectados Identificación de Componentes Los componentes en su concepto general, pueden ser partidas de los estados financieros, los cuales contienen elementos que son el resultado de agrupaciones de cuentas de naturaleza similares, en cuanto al nivel de riesgo, tratamiento contable, etc. Existen un número de componentes, los cuales incluyen: • Efectivo. • Cuentas por cobrar- ingresos. • Inventarios y costos de producción. • Compras y cuentas por pagar. • Prestamos por pagar. • Inversiones. • Otros Activos. • Otros Pasivos. Estos componentes deberán variar dependiendo del tipo de industria, ya que por ejemplo en un Banco Comercial los componentes evidentemente variarían. Planificación por Componentes El formato para la documentación del plan estratégico de auditoria definido por la DGII debe contener: • Identificación de componentes • Documentación de factores de riesgo, analizados durante el desarrollo del plan estratégico. • Procedimientos de auditoría a utilizar por componentes. • Alcance de cada procedimiento de auditoría.
  24. 24. • Tiempo presupuestado por supervisor (a) y auditores (as). • Referencia donde se realizó cada procedimiento. • Presupuesto de Viáticos. 4.3 TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL
  25. 25. 4.3.1 ANALISIS DEL BALANCE GENERAL DECLARACION JURADA BALANCE DE COMPROBACION 101________ 201________ 301________ LIBRO MAYOR DIARIO DE RECIBO DE EFECTIVO Y DESEMBOLSO DOCUMENTO FUENTE 1. Revisar la declaración para identificar las cuentas de interés fiscal. 2. Seleccionar la cuentas que se fiscalizaran (análisis pre- contacto). Note asientos de ajustes Verifique el total de la cuenta con el monto indicado en la declaración jurada Seleccione muestra (Ej., Julio, Octubre y Diciembre. Hacia el Diario de desembolsos Verifique que la transacción fue apropiadamente Contabilizada. 5. Identifique cambio en la muestra a verificar, prepare solicitud de formación que se requiere y que incluya fecha, número del cheque, pagare y monto. 6. Hacia el documento fuente Note que el auditor inversa los pasos que el contribuyente utilizo para registrar la transacción PASOS BASICOS DE AUDITORIA FISCAL 1. Después que las tareas preliminares tales como, entrevista, familiarización con los libros y registros, etc., se han concluidos, seleccionar del balance de comprobación, las cuentas a ser analizadas. 2. Busque la cuenta en el Libro Mayor
  26. 26. Al verificar los estados financieros presentados por el contribuyente, se determinarán los rubros de mayor movimiento y las variaciones de un año con referencia a otro. Se debe tomar en cuenta que dentro de los Estados Financieros a auditar, encontramos el Balance de Comprobación, el Balance General y el Estado de Resultados principalmente. ▪ Balance de Comprobación En este balance se presentan las cuentas de ingresos y gastos, las cuentas del activo, pasivo y capital. ▪ Balance general Vale indicar aquí que los valores del cierre del año anterior deben ser igual al los saldos de valores según el balance inicial del año que se fiscaliza. Si un contribuyente aumenta los valores en el balance inicial (así disfrazando o ¨ legalizando¨ ingresos no previamente declarados) y no se comprueban con el saldo del cierre anterior, el balance del año en curso no revela tales diferencias. El balance general refleja activos, pasivos y capital después del cierre de las cuentas de ingresos y egresos. Se debe hacer una comparación del balance general al cierre del año que se está fiscalizando y del año anterior, para identificar diferencias sustanciales. También se debe revisar el estado de cambio en la posición financiera, el cual refleja las fuentes y aplicación de fondos. 4.3.1.1 Análisis de Cuentas de Activos ▪ Efectivo en caja y bancos El funcionario debe solicitar una lista de todas las cuentas bancarias, las cuentas de inversiones, las cuentas de ahorro, etc. Se debe solicitar la conciliación bancaria a fin de año de cada una de las cuentas. Qué se debe buscar / Qué significa Cheques recientemente girados que no hayan sido cobrados todavía. Se debe revisar que se haya hecho el pago en el banco. / Sobre estimación de los gastos en el año en curso. El cheque tiene un endoso poco usual de empleados, socios y accionistas. /Retiro y desviación de fondos no autorizada. Revisar el beneficiario de efectivo, endosos secundarios, empleados y accionistas. / Retiro y desviación del ingreso. Revisar la secuencia de números para algunos meses y notar si hay números ausentes, revisar números ausentes de desembolsos de efectivo y los comprobantes de egreso. / Retiro y desviación de ingreso. Ingresos de recibos de caja no contabilizados. / Venta de activos no registrados en el libro u omisión de los ingresos. ▪ Examen de los registros bancarios
  27. 27. Son obtenidos a partir de la información suministrada por el banco y obtenidos mediante requerimiento ordinario a la Superintendencia de Bancos. Mientras examina los registros bancarios del contribuyente, se pueden anotar las inconsistencias e irregularidades que indican el potencial de evasión, aun si usted no ha notado nada inusual en el análisis previo, en la entrevista inicial o en la revisión de informes sobre investigaciones de declaraciones anteriores. Un registro inmediatamente disponible es la tarjeta de apertura debidamente firmada. Este le puede dar información sobre nombres comerciales, otros establecimientos de comercio, referencias, direcciones, identificación de personas autorizadas para firmar y manejar la cuenta, etc. También está disponible la declaración de renta y los estados financieros presentados al banco como información financiera. Deben aparecer extractos mensuales sobre débitos y créditos. El banco mantiene documentos originales que revelan estos cargos y créditos. Esto le puede dar información sobre elementos de refinanciación de préstamos. Los recibos de consignación le permiten analizar la identificación del depositante, ciudad donde se realiza la consignación e información de cheques consignados. Debido a que los cheques depositados se someten a microfilmación, las copias pueden ayudar a identificar elementos específicos de ingreso y fuentes. Los desembolsos también se microfilman después de regresar los cheques cancelados al cliente. Esto, frecuentemente, le da información sobre compras inusuales o cuantiosas que haga el contribuyente con fondos no reportados. ▪ Préstamos y/o créditos Los bancos mantienen en las solicitudes de préstamo estados financieros del solicitante. En ocasiones, estos registros se conservan aún para los préstamos rechazados. Estos le pueden suministrar información sobre las fuentes de ingreso, gastos, activos, pasivos y participación en otros negocios del investigado. Si los recaudos de préstamos se expiden por un cheque bancario, más que por un crédito a la cuenta del cliente, revise la disposición de estos recaudos. Analice los abonos al préstamo para determinar si se hicieron con ingresos desviados. ▪ Transferencia de Fondos Un banco puede transferir fondos por cheque bancario, por orden de dinero y, ocasionalmente, por transmisión vía fax. ▪ Títulos valores El banco puede adquirir títulos valores para sus clientes. Se factura una tarifa por este servicio. Esto permite que el cliente del banco adquiera títulos valores, sin necesidad de una cuenta de corredores bajo su propio nombre. Si el cliente paga al banco en efectivo o con un cheque cargándolo a su cuenta, la única información sobre el propietario es el
  28. 28. nombre al cual se expide el título valor, según aparece registrado en los archivos del departamento de títulos valores. ▪ Corredores de Bolsa Un corredor en títulos valores, tanto en acciones como en bonos, registra todas las transacciones del cliente y generalmente provee informes mensuales a los clientes. Usted puede obtener copias de estos informes del corredor, si éstas no están disponibles en las fuentes de información de la DGII. Cuentas por cobrar El auditor debe analizar las cuentas mediante la aplicación de las siguientes categorías: • Cuentas de clientes. • Compañías afiliadas. • Accionistas. • Empleados. • Otras / varias. Verificar el estado de cada una de estas cuentas. Qué se debe buscar / Qué representa Recibos que portan interés. / Interés adecuadamente registrado. Verificar la cuenta de ingresos contra el libro mayor. / Depósitos sobre pagos, ingreso disminuido o ventas no reportadas. Préstamos a empleados, accionistas, afiliados o demás partes relacionadas. / Posibles dividendos disfrazados o compensaciones, intereses presuntos en el caso de socios. Sumas por recaudar o ventas a plazos. / El interés debe reportarse Créditos y cuentas por cobrar distintas a recaudos y deudas morosas. / La compensación del débito significa que se ha recibido un activo. Se tiene que revisar la reserva para cuentas dudosas. En caso de que el contribuyente este autorizado a tener una reserva global de hasta 4%, el valor de la reserva no puede sobrepasar el 4% del valor de la cuenta por cobrar a la fecha de cierre de año que se esta fiscalizando.
  29. 29. INVENTARIOS Valor histórico El valor histórico, conocido como costo de compra o precio de adquisición de producción, constituye el elemento inicial de registro de los inventarios. El valor histórico lo comprenden el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos, el transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. El valor de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta. Sistemas contables para el manejo de los inventarios. El artículo 303 de la Ley 11-92 establece que los inventarios serán mantenidos conforme al método de la última entrada, primera salida (UEPS). Excepcionalmente otro método de evaluación distinto al expresado puede ser autorizado por la Administración Tributaria, siempre que estén acorde con las modalidades del negocio y no ofrezcan dificultades para la fiscalización. El método aprobado no podrá ser cambiado sin una nueva y expresa autorización de la Administración, a partir de la fecha que éste fije. En la valoración de los inventarios no se admitirán deducciones en forma global, hecha para hacer frente a cualquier contingencia. Auditoria del inventario Es trabajo del funcionario de impuestos asegurar que el inventario del contribuyente se declare adecuadamente. Uno de los requisitos de calidad es que en casos en que la producción, compra o venta de mercancías constituyan un factor de renta, debe haber un número mínimo de revisiones de las cantidades del inventario inicial frente al inventario final del año investigado. Métodos y técnicas de auditoria a seguir: • Evaluación del sistema de inventario utilizado. • Determinar el tratamiento dado a os inventarios obsoletos de lenta rotación, subproductos y material de residuo. • Determinar el control de órdenes de compra y despachos de mercancías, revisión de los niveles mínimos y máximos de inventarios. • Determinar el control de las devoluciones, descuentos y rebajas. • Determinar la evaluación de las políticas de ventas a crédito y la correspondiente causación del ingreso. • Asegurarse de que en la de terminación del costo de ventas, tanto el inventario final, como el costo de ventas, reflejan los ajustes correspondientes, según el método de evaluación que se utilice. • Revisar en el libro diario y en el libro mayor, las entradas y las provisiones para obsolescencia, comprobar la contabilización. • Revisar en el ingreso bruto las variaciones e investigar cualquier diferencia significativa.
  30. 30. • Verificar que las compras del fin de año estén incluidas en el inventario final. • Determinar retiro de inventario para uso personal. • Verificar que se hayan asignado los costos directos al inventario final es decir, precio de adquisición, materiales de empaque y demás costos directos en relación con el inventario. • Determinar si se han asignado adecuadamente todos los costes indirectos aplicables a los artículos de inventario final: materia primas, proceso de trabajo, y productos finales. • Verificar que el inventario inicial del año sea igual que el inventario final del año anterior, tanto en cantidades, como en valores. • Verificar que el inventario final en unidades y valores sea el mismo que el inventario de comienzo del año siguiente. • Verificar que el contribuyente haya hecho una elección apropiada de LIFO (UEPS) y que haya sido aplicada deforma consistente. También verifique que no se haya hecho ningún cambio desautorizado desde la elección de LIFO (UEPS). • Verificar que los índices de cálculo del LIFO (UEPS) estén basados en los costos reales y que se hayan restaurado las anotaciones del valoren el mercado. • Verificar que el método de valoración del inventario LIFO (UEPS) haya sido usado en todos los informes financieros emitidos para los accionistas, los socios, los acreedores y terceros. • Verificar la racionalidad del índice acumulativo del contribuyente, comparando el alza de precios. Investigar cualquier diferencia material. • Leer las notas a los estados financieros con respecto a los inventarios. Posibles errores al informar el inventario El inventario es inadecuadamente valorado o las cantidades no coinciden con las del año anterior. Las cifras son estimadas. No existe un manejo técnico del inventario, aunque el inventario es un importante factor productor de ingreso, o el inventario final está declarado por menor valor. Posibles errores al informar las compras - Los costos incluidos no hacen parte propiamente de los costos de ventas, - Los retiros personales no se han contabilizado adecuadamente. - En las compras no se ha contabilizado la mercancía devuelta. Los descuentos de compra no se reflejan adecuadamente, y se utilizan las devoluciones o rebajas como medio para evadir ingresos. Para determinar el valor propio del inventario, y alcanzar estos objetivos, usted debe estar familiarizado con el negocio del contribuyente, sus productos, y el sistema contable usado para mantener el rastreo de sus costos de ventas (CDV). Usted debe determinar si el producto del contribuyente es manufacturado, comprado, percibido, o manufacturado solo bajo contrato o para su propio inventario. Una revisión general del producto debe también ayudarle a determinar los elementos de mayor costo en los inventarios y los CDV. Algunos productos son altos en el costo de materiales en tanto que otros pueden tener mayor costo en la mano de obra.
  31. 31. INVENTARIO DE APERTURA E INVENTARIO DE CIERRE La auditoria de un inventario demanda de una cuidadosa atención porque los inventarios usualmente son los activos más significativos que un negocio posee. No solo porque los inventarios son la inversión más grande que poseen las empresas de manufactura y el negocio de reventa, pero también pueden ser la mayor porción del total de activos de la compañía. Por lo tanto, un ajuste sobre los costos de ventas puede ser bastante significativo. La ganancia bruta de las operaciones del negocio se calcula deduciendo los costos sobre venta del ingreso total. El costo de las ventas se encuentra sumando el inventario al inicio del año al costo de los productos comprados o producidos durante el año y deduciéndolo de este total el inventario al final del año. La verificación de los inventarios deberá incluir una inspección de las variaciones en los porcentajes de las ganancias brutas. La preparación de una hoja corta de trabajo como la que sigue ayudará a encontrar todas estas variaciones: Año Tributario Total Ingresos Cronograma 1) Ganancia Bruta (Línea13, Cronograma 1) Ganancia Bruta % (Línea13 / Total Ingresos) Año Actual Año Previo 2nd Año Previo Año Subsiguiente Cualquier variación significativa en los porcentajes de ganancia bruta requiere de una explicación completa del contribuyente. Veamos un ejemplo a continuación: Año Tributario Total Ingresos Ganancia Bruta Ganancia Bruta % Año Actual 1,357,891 292,382 21.5% Año Previo 1,485,652 452,419 30.4% 2nd Año Previo 1,298,427 391,196 30.1% Año Subsiguiente 1,392,963 427,988 30.7% El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros años ha sido solo sobre el 30%. El subsiguiente año demuestra una pequeña ganancia bruta de un poco mas del 30%, la baja en el porcentaje de la ganancia bruta durante el año actual a 21.5% es un cambio significativo que pudo ser alcanzado a través de la manipulación de los inventarios. El uso de los inventarios al inicio y fin de cada año se requiere en cada caso donde la producción, compra o venta de mercadería es un factor de producción de ingresos. La manipulación de los inventarios puede proveer un método efectivo para girar el ingreso de un año a otro. Dado que no hay una provisión permitida para acarrear las perdidas, es necesario incluir la verificación de los inventarios como parte de cada auditoria para prevenir el giro de los ingresos para erradicar las perdidas.
  32. 32. La apertura y el cierre de inventarios determinan la cantidad del costo de las ventas, las cuales actúan como barreras directas de los ingresos brutos para el año gravable. Activos fijos depreciables Art. 287 (e) C.T. Al examinar esta cuenta, el auditor debe revisar el movimiento de los activos fijos teniendo en cuenta fecha de adquisición, mejoras, adiciones, tipo de depreciación, depreciación acumulada, el ajuste por inflación y los gastos de depreciación solicitados en el año a investigar. Lo anterior, debe verificarlo con los documentos fuente como las facturas, los cálculos de depreciación y el cuadro de activos fijos. Qué se debe buscar / Qué representa • Revisar las adquisiciones de manera periódica y sus registros. /Sobre o subestimación del ingreso. • Para la adquisición de activos, se debe prestar atención al efectivo. Debemos revisar sus registros. /Sobre o subestimación del ingreso. • Verificar la inclusión de todos los gastos requeridos para asignar el activo. / Ingresos subestimados. • Revisión del retiro de activos fijos. /Subestimación de ingresos. • Sobre o subvalorados en los libros. No se permite para propósitos gravables en caso de gasto por depreciación y la subestimación del ingreso. • Análisis del método de depreciación, porcentaje y años a depreciar / El contribuyente debe cumplir con el art. 287 (e) del código tributario. • Transferencia de activos entre socios y filiales. / Depreciación inflada y subestimación del ingreso. • Disminución de los activos en los balances contables durante el año. /Ventas que han ocurrido, ganancia o pérdida en efectivo. • Adquisición de propiedad depreciable o venta de propiedad depreciable relacionada con el accionista. • Transferencia de activos aportes en naturaleza desde accionistas a la sociedad. El auditor debe verificar el método de transferencia y debe estar alerta ante posibles reportes inflados y deducciones de depreciación inflados seguidos por subestimación del ingreso. Art.299 (i). Activos intangibles Art. 287 (g) Qué se debe buscar / Qué representa Arriendos, patentes, licencias, marcas comerciales, derechos de autor, franquicia, etc. / Evaluación del tiempo de la vida útil estimada y el valor del bien. Solo se acepta la amortización del costo fiscal de cada bien intangible cuya vida tenga un límite definido y el método de recuperación en línea recta. Documentos de gastos prepagados o ausencia de ellos. /Se debe revisar el año en el cual se aplica. Si no aparecen en la cuenta de gastos prepagados, se ha hecho un manejo inadecuado, se han inflado los gastos y se ha subestimado el ingreso.
  33. 33. Análisis de algunas cuentas del pasivo Préstamos de accionistas Esta cuenta representa posibles aspectos tributarios. El auditor que lleva a cabo la investigación, debe determinar si hay o no una verdadera relación deudor -acreedor con los documentos de fecha cierta. Qué se debe buscar / Qué representa Grandes pasivos en relación con el capital. / El auditor va a desconocer el pago de interés y los pagos se van a tratar como dividendos de acciones. Préstamos y deudas con terceros Revisar el registro contable, así como los documentos de soporte en relación con la expedición de la obligación. Revisar los gastos relacionados con la deuda y determinar si se han registrado como elementos diferidos a compensar por la duración de la obligación. / Corregir la contabilización del ingreso y gasto. Evaluar los gastos e intereses y el acumulado por año. / Sobre o subestimación de la renta. Provisiones Art. 288 (g) y 287 (h) C. T. Las únicas provisiones deducibles para propósitos tributarios son la depreciación y la provisión por deudas morosas. El auditor debe ubicar las cuentas en los libros como provisiones y revisar el tratamiento que se le hace a estas cuentas. Además, cómo se manejan los débitos o créditos de estas provisiones, de manera que no afecten el ingreso gravable. Qué se debe buscar / Qué representa Analizar la cuenta de provisión, examinar débitos y créditos, determinar si un ingreso ha sido afectado, determinar si los ajustes se hacen simplemente entre las cuentas de balance. / Sobre o subestimación de la renta. Análisis de algunos movimientos en las cuentas del patrimonio Existencias en acciones (Acciones readquiridas) Cuando una sociedad adquiere sus propias acciones se reducen en una suma equivalente los activos y el capital. Las acciones se adquieren por una sociedad para mantener condiciones favorables de mercado. El dividendo de la acción no afecta a los activos, al capital total ni al capital de los accionistas. Un dividendo de acción le da al accionista evidencia de su derecho sobre las ganancias retenidas, sin que las sociedades distribuyan necesariamente efectivo y otros activos. Acciones de capital El auditor que lleva a cabo la investigación debe revisar todos los asientos contables de las acciones de capital del año a investigar.
  34. 34. Qué se debe buscar / Qué representa Nuevas expediciones o adiciones y comercialización de las acciones dentro de los accionistas. /Expedición de acciones por servicios prestados cuando las acciones se expiden para propiedad. Revisar las pérdidas y ganancias para los accionistas. • Reducción o cancelación de las acciones mediante liquidación completa o parcial. / Determinar los receptores de manera periódica y si han reportado ganancias o pérdidas en la transacción gravable. • Redención parcial o completa. Ganancias corporativas distribuidas a los accionistas, más en tasas de ganancia capital, en que tasas de ingreso ordinario. / Estar alerta para un tratamiento gravable adecuado. • Hacer un escrutinio de otros créditos inusuales. / Los ingresos deben reportarse. • Superávit o pago en capital. Acciones adquiridas por encima del valor declarado. / Parte de las transacciones en esta cuenta tienen consecuencias gravables. Determine que ningún elemento de la renta esté incluido en esta cuenta. Las acciones aparecen como un activo o como reducción del capital. Aumente el activo y disminuya las acciones. / Redención, dividendos, negociación de ventas y dividendos. Tienen el mismo tratamiento que las comunes, Art. 308 Ley 11-92 y 40 (d) Reg. 139-98. Comparación patrimonial Renta Gravable Especial (Art. 268 y 272, C. T.) Los incrementos en el patrimonio líquido de un contribuyente en un año gravable con relación al año gravable anterior, deben encontrarse justificadas en forma plena. Cualquier diferencia sin justificar será considerada por la DGII como renta. Para el cálculo de la renta por comparación patrimonial se efectúan los ajustes necesarios, tanto en la diferencia patrimonial inicial, como en la renta líquida gravable del año en investigación, ajustes por conceptos nominales que aumentan o disminuyen el patrimonio, beneficios o exenciones fiscales sobre la renta. SOBRE FISCALIZACION DE INGRESOS Y DEDUCIONES: 4.3.2.1 AUDITORIA DE INGRESOS El ingreso bruto gravable esta definido como todo ingreso, ganancia, y entradas de cualquier clase, y forma de pago, que provengan de toda industria y comercio, incluyendo todos los ingresos por comisiones, ganancias, acciones, títulos y valores, o alguna ganancia o entrada resultante de alguna transacción comercial ejecutada para obtener ganancias y entradas de cualquier fuente. El ingreso bruto también incluye los ingresos de cualquier empresa incorporada bajo la ley de cualquier otro país, que tiene sus operaciones dentro del país, si el ingreso es de fuente Dominicana. Los contribuyentes están requeridos a categorizar los varios tipos de ingresos en los adjuntos de su declaración.
  35. 35. Procedimientos de Pre-Auditoria La auditoria de ingresos empieza con la planeación previa mediante el análisis de la declaración. Esta planeación previa consiste en la revisión de los elementos de ingresos listados en la declaración y en su evaluación en conjunto con el tipo y naturaleza del negocio bajo auditoria. Esto incluirá los reportes previos a la auditoria, contratos de información e importaciones. El uso de un análisis T de efectivo puede ser beneficioso en el análisis de los ingresos. Usted también puede desear preguntarles a sus auditores colegas si ellos han auditado negocios similares. Ellos pueden darle más información acerca de estos tipos de contribuyentes y sugerir técnicas para comenzar la auditoria. Los componentes de los ingresos también crean cuestionamientos acerca de las fuentes y diferentes tipos de ingresos gravables. Haga una investigación inicial para ver si la ley apropiada o circulares cubren estas situaciones. Una vez que usted tiene todos estos hechos, usted podrá finalizar su investigación. Esta investigación inicial deberá proveerle con preguntas adicionales o técnicas de auditoria para su consideración. Revisiones Analíticas Un análisis de las cuentas de ingresos debe ser desempeñado en cada auditoria de negocios. Al mínimo, usted debe comparar los ingresos del año bajo auditoria con año anterior y los años subsiguientes. Esta comparación le ayudará a identificar las tendencias y variaciones en los ingresos. Cuando hay diferencias son significativas entre los años, usted debe preguntarle al contribuyente y obtener información de éste para clarificar estas diferencias. Un método de análisis que puede ser utilizado es la proporción de la ganancia bruta. El análisis de la proporción de la ganancia bruta indicará cuánto del promedio de ventas representa la ganancia bruta y cuánto es recuperado del costo de ítem vendido. La formula es la siguiente: Ventas Brutas – Costos de las Ventas = Proporción de la Ganancia Bruta Ventas Brutas Esta proporción deberá ser calculada basado en las cantidades contenidas en la declaración que está siendo auditada y comparar, con los mismos cálculos, el año anterior y años subsiguientes. Las diferencias significativas en esta proporción es una indicación de que los ingresos pueden estar subestimados o que el costo de los productos pueden estar sobrestimados. Un análisis de otras cuentas de ingresos tales como comisiones, ingresos por renta, etc. también debe ser desempeñado. Métodos Contables Tal como hemos discutido sobre la planificación de la auditoria, conocimiento del método contable y los posibles problemas relacionados con este son muy importantes. La revisión
  36. 36. del método contable junto con los ingresos listados debe darle una pista de las áreas en que los ingresos son subestimados. Usted también debe dar una revisión a los registros para determinar cómo se contabiliza el ITBIS recaudado y pagado, y subsecuentemente reportado en la declaración del ITBIS. Sistemas Contables El entendimiento del sistema contable le permitirá dar seguimiento a la grabación de ingresos y gastos dentro del sistema. El sistema de contabilidad son los registros actuales de la actividad del negocio. Las fortalezas o debilidades de algunos sistemas contables son tan importantes como cuán exactos son. Auditoria de Libros y Registros Después de que la entrevista inicial está completa, o como parte de esta, usted deberá pedir un tour del negocio. El tour verificará la información obtenida durante la entrevista, y proveerá información que no fue encontrado en los libros y registros. Después de la entrevista y el tour, pida que le muestren una transacción de ejemplo en los libros y registros. Esto le ayudará a estar más familiarizado con los métodos específicos usados para registrar ingresos y gastos. Si usted no entiende cómo opera el negocio, usted no podrá desempeñar una auditoria de calidad. En algunos casos los contribuyentes mantendrán sus registros en un sistema computarizado. Mantenga lo siguiente en mente cuando analice la información en estos sistemas: - Si un ítem es incorrectamente ingresado en la computadora, este ítem se presentará incorrectamente en los libros, tal y como se puede hacer en libros que se llevan manualmente. - Algunos de los programas usados serán confusos y difíciles de analizar. Dependiendo del nivel de la complejidad del programa, puede ser difícil el rastreo de ítems. La información puede también estar fragmentada dentro de muchas cuentas. - Una computadora puede ser programada para hacer cualquier cosa, incluyendo los cambios de los ingresos. - No omita pruebas en información automatizada en computadoras que normalmente usted ejecute cuando audita libros en un sistema manual. Usted puede desempeñar aun un mayor y mejor análisis en estos sistemas que el que normalmente se requiere. Pruebas Las pruebas de ingresos deben empezar con la reconciliación de la declaración de impuestos y los libros y registros mediante el balance de prueba, aunque estén ajustados o no. Este paso asegura que usted conoce el origen de todas las cuentas y la combinación de cuentas resumidas en la declaración de impuestos. Una vez que usted ha dado este paso, sabrá si todas las cuentas se han incluido apropiadamente en la declaración. Si no es el caso, usted tiene que verificar cuáles cuentas
  37. 37. fueron omitidas y determinar el efecto de estas cuentas faltantes. Si todas las cuentas están incluidas, entonces usted puede estar seguro de que cualquier ajuste que usted proponga para una cuenta específica será un ajuste a un renglón descrito en la declaración. Una vez completada la reconciliación, usted puede empezar a revisar la prueba de los ingresos para determinar que entradas usted va ha muestrear. Esta muestra varia con la auditoria y deberá ser representativa de la actividad de ingresos del negocio. Todas las pruebas desempeñadas, no importa que tan pequeñas, deberán estar documentadas apropiadamente en sus hojas de trabajo. Procedimiento de Corte El punto de referencia de corte se refiere al momento en el cual las entradas para un período contable se detienen y las entradas del próximo periodo contable inician. Típicamente, es el último día de un año gravable. Si los días feriados y fines de semana ocurren en ese día, el punto de corte puede ser trasladado hacia adelante o hacia atrás uno o dos días. Lo que es importante es la consistencia. Si el contribuyente mueve el punto de corte, entonces puede tratar de manipular los ingresos. Usted debe probar esto, a través de la revisión del ciclo de cobros, a través de la revisión de la reconciliación bancaria al fin de año, o a través de la comparación de los archivos de embarque para los registros de cobro. Créditos, Asignaciones, y Descuentos Normalmente, los contribuyentes tienen cuentas “contra venta”, las cuales reflejan reembolsos a ciertos clientes por productos devueltos, volumen de descuentos, o asignaciones por mercadería dañada o descontinuada. Un análisis cuidadoso deberá desempeñarse de cualquier declaración o cuenta de asignación. Si son mal utilizadas, estas cuentas pueden usarse para manipular los ingresos. La prueba puede lograrse por medio de una muestra, reconciliando los recibos de reembolso con los recibos originales de venta, verificando que la mercadería reingresó al inventario. La estimación de las devoluciones de ventas o asignaciones no es un método válido. Ventas Nulas A veces, una venta puede ser registrada sobre un documento fuente, pero es cancelada por varias razones. Por lo tanto, el documento de la fuente original o recibos de venta es “nula”. Si estas cuentas parecen grandes, el muestreo de la cuenta ayudará a determinar si el contribuyente esta deliberadamente anulando las ventas completadas. Cuentas por Cobrar (Cartera) Dado que esta cuenta es una en la cual todas las ventas a crédito son registradas, la prueba de cuentas por cobrar debe ser considerada en cada auditoria. Como mínimo, las cuentas por cobrar deberán reconciliarse con las entradas de ingresos. El periodo de corte para el cobro debe ser revisado. Si hay indicaciones de que las cuentas por cobrar no están siendo facturadas, registradas o están siendo consideradas muy pronto como deudas malas, se debe investigar más a fondo.
  38. 38. Registros Bancarios No importa que método contable o libros están siendo mantenidos, la revisión de los registros bancarios debe hacerse. Esta revisión puede revelar importantes tipos de información, la cual es esencial para la auditoria. La revisión de los estados bancarios pueden reveler depósitos grandes o cantidades inusuales que representan ingresos no reportados. Las desviaciones en el patrón de depósitos normal puede indicar la misma cosa. La revisión de los endosos sobre los cheques cancelados puede llevarlo a encontrar otras cuentas, algunas de las cuales usted no está al tanto. Si el contribuyente mantiene establecidos libros de doble entrada y reconcilia la cuenta con el banco cada mes, usted no necesita programar el total de los depósitos bancarios para verificar el ingreso. Usted meramente estará duplicando los esfuerzos del contribuyente y perdiendo su tiempo sobre la auditoria. Sin embargo, usted tal vez quiere muestrear los depósitos reales con el propósito de verificar la fuente del ingreso, o probar a ver si todo el efectivo esta siendo depositado. Evidencias de Terceros Cuando el contribuyente tiene registros inadecuados, registros faltantes o alterados, usted talvez quiera considerar el uso de contactos de terceros para desarrollar la información sobre los ingresos. El número y tipo de los ingresos de terceros puede ser interminable y variará con cada auditoria, y son limitadas solamente por la imaginación del auditor. Por lo tanto, su juicio profesional de las circunstancias será muy importante en el uso de esta herramienta. Ingreso omitido Art. 272 / 283 C. T. Hay varias formas de disfrazar el ingreso. Algunos ejemplos son: • Las ventas, honorarios u otros ingresos pueden ser compensados por dividendos ficticios o reembolsos a título de indemnización. • Transacciones entre compañías del grupo de la sociedad investigada. • Descuentos por volumen concedidos en los últimos meses del año gravable investigado. • Venta de un activo fijo, declarando como ingreso únicamente la utilidad en la venta. • Venta de un activo fijo entregado en fideicomiso con derecho de dominio y administración. • El ingreso registrado en los recibos de caja o comprobantes de ingreso puede ser adulterado en su consecutivo. • El ingreso tal como intereses, dividendos, rentas, comisiones o recibos de caja misceláneos se puede omitir totalmente en su registro. • Las facturas pueden ser omitidas del registro de ventas a través de una numeración irregular, alteración de valor y conceptos o facturas anuladas. • Cuando se usa una registradora, cada tercera o cuarta venta no es registrada y la cinta de la registradora es luego usada para reportar el ingreso. • El ingreso podría ser reportado por un contribuyente diferente para evitar la progresividad del impuesto.
  39. 39. • El ingreso podría ser acreditado a una cuenta del personal de la compañía, una cuenta de capital del socio, o una cuenta de pasivos con el propietario o terceros, en lugar de ventas. • El ingreso de uno o más clientes específicos puede ser omitido o una venta irregular puede ser omitida por una semana, un mes, etc. • Las ventas o cambios de beneficios eventuales que no corresponden al giro normal del negocio pueden ser omitidos de los ingresos. Por ejemplo, los activos del negocio pueden ser vendidos y las recaudaciones pueden ser desviadas a través de una cuenta puente. • El inventario de los productos de un negocio puede ser dado de baja y vendido y el ingreso desviado a una corporación, socio o propietario, o a otro tercero. • Los sobrantes de los materiales pueden ser vendidos y el ingreso resultante puede ser no reportado. • Descuentos altos, repetitivos y frecuentes en ventas y no correspondientes a las ventas inicialmente registradas. INGRESOS MISCELANEOS • Concilie los libros de la declaración. • Determine si el ingreso no gravable excluido esta correcto • Verifique el acumulado del año que termina. • Considere la posibilidad de intereses en cuentas de bancos extranjeros, certificados extranjeros, cuentas de reembolso de impuestos, etc. • Cuentas de referencia cruzada con cuentas de inversiones 4.3.2.2 SOBRE FISCALIZACIONE DE DEDUCIONES Para verificar el ingreso o gasto reclamado, un auditor inicia con la contabilidad del contribuyente. Asumiendo que el contribuyente no tenga contabilidad, el punto de arranque es distinto. En ausencia de cualquier evidencia de soporte de gastos, un auditor puede rechazar éstos completamente, debido a que la carga de la prueba reside en el contribuyente. Se justifica que usted asuma que el contribuyente no tiene derecho a esta deducción, debido a que no ha cumplido con su carga de prueba. Ninguna deducción es permitida si es basada en estimados. Es necesario que el contribuyente presente los soportes adecuados para probar cada deducción de gastos. Es decir, para viajes, el contribuyente tiene un recibo de alojamiento, el cual mostraría la fecha, el valor y el propósito del viaje. Cuando los soportes y la contabilidad misma del contribuyente son destruidos en situaciones casuales, tales como incendio o inundación, al contribuyente se le permitirán como comprobante una certificación de las entidades gubernamentales que actuaron en el caso. Art.287 (d) El grado de cumplimiento con las reglas y regulaciones de mantener soportes y la contabilidad adecuados será la herramienta principal de evaluación de los auditores. Si el contribuyente no cumple con las directrices establecidas por el Código Tributario, esto indica un indicio de evasión. Si por otra parte, el contribuyente ha realizado un esfuerzo de
  40. 40. buena fe continua para cumplir sustancialmente y ha mantenido la documentación requerida, entonces el auditor deberá utilizar su mejor juicio para tomar una determinación basada en lo que se le presenta. Gastos no explicados / Art. 288 (e) C.T. Hay muchas formas de sobre declarar gastos que indican evasión potencial. Algunos ejemplos son: • Los cheques girados pueden ser deducidos, pero no soportados por recibos o facturas pagadas. Esos fondos son desviados para el propietario, terceros o socios. • Los cheques pueden ser girados a terceras personas y regresar endosados al contribuyente o intercambiados por la tercera persona con un cheque al contribuyente. El contribuyente lo hará efectivo y las cantidades serán deducidas en la declaración. • La cantidad de un cheque, libro de entrada o registro en diario puede ser aumentada con relación a los pagos normales. • Las compras u otros gastos se pueden deducir dos veces, registrando tanto el original como la copia de la factura. • Las deducciones pueden ser tomadas como pago de salarios a empleados ficticios, o por bonos ficticios a los empleados actuales. • Las cantidades sustanciales de gastos personales pueden ser pagadas y deducidas como gastos comerciales. Puede haber discrepancias entre los cheques y los registros contables. Los cheques pueden ser anulados o alterados. • El gasto tomado como deducción no tiene relación de causalidad con el ingreso. Inspección y observación física en el domicilio del contribuyente. Algunos ejemplos de lo que usted podría buscar durante el recorrido: • Establecer el número de empresas que funcionan en el mismo domicilio del contribuyente investigado. • Conocer los socios o accionistas de la sociedad investigada que laboren con la empresa. • Equipos de cómputo en el lugar, manuales existentes, capacidad de almacenamiento, etc. • Número de empleados, cargos y labores realmente desarrolladas. • Niveles de inventario, tipos de artículos llevados en el inventario, evidencia de prácticas de control de inventario bueno/malo sobre materiales dañados u obsoletos. • Evidencia de cualquier mejora significativa realizada en el edificio, terrenos y adiciones de activos. • Pago de servicios públicos. • Los controles internos varían significativamente con relación a los informados en la entrevista inicial. • Los recibos de caja están siendo tratados en forma diferente cuando los ingresos son en cheque. • El uso del contribuyente de los vehículos del negocio. • Activos personales siendo entregados o almacenados en el negocio.
  41. 41. • Productos, mercancías o servicios siendo vendidos sin enterarse el personal de ventas. • Entrevistas con trabajadores de la empresa, averiguar datos de tipo de productos que se venden en oficinas, bodegas y a clientes. • Utiliza remisiones, órdenes de entrega, órdenes de compra en el manejo de las mercancías y el control del inventario. Gastos acumulados Pasivos por pagar, disposición de los gastos acumulados al año siguiente en que se pagó el gasto, pasivos por pagar y espacio efectivo (año anterior y posterior al investigado para establecer saldos) y hacer seguimiento. Reversiones. Seguimiento de las reversiones de los ingresos y asientos de gasto. Se necesita para prevenir la deducción de gastos doblemente. Gastos diferidos Se debe revisar si existen gastos que no se hayan vencido todavía y que van a beneficiar más allá del fin del período contable actual. IMPUESTO DE PERSONAS FISICAS Art. 268, 272,296 C. T. Persona natural es todo individuo sin distinción de ninguna clase. Un contribuyente puede ser el propietario de un negocio o un contratista independiente, un empleado, un socio de una o varias empresas, o un director de una organización. El trabajo puede ser de tiempo completo o medio tiempo, o podría consistir únicamente en una actividad poco frecuente. Un evento comercial es una actividad dedicada a obtener un beneficio aunque no es necesario tener una utilidad. El término negocio o comercio, cuando es utilizado en conjunto con el trabajador independiente tiene el mismo significado del que se utiliza en el Código de Comercio: “Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona”. ”Las personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se considerarán comerciantes, pero estarán sujetas a las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones”. Los hechos y circunstancias de cada caso determinan si una actividad es considerada un negocio o comercio. El tratamiento de un individuo como empleado o como contratista independiente puede tener un impacto significativo en la utilidad del empleador. Se deben tener en cuenta los factores determinantes al decidir si un individuo es un contratista independiente o un empleado. Art. 307 C. T. y 67 Reglamento 139-98 Método indirecto En la presentación de los libros pueden existir irregularidades y/o inconsistencias entre el ingreso reportado, los gastos y las deducciones.
  42. 42. Algunos contribuyentes no mantienen soportes con suficiente detalle para probar el ingreso y los gastos. Sin embargo, usted puede reconstruir algunos gastos del contribuyente a través del testimonio verbal o por evidencia secundaria, tal como una declaración de terceros. Siempre recordando que la carga de la prueba está a cargo del contribuyente. Cuando encuentre condiciones en que los libros y registros estén incompletos, o el ingreso reflejado en la declaración no está acorde con el estándar de vida del contribuyente, cuente con un método indirecto para determinar el ingreso gravable. Este podría ser el ingreso no reportado que se identificó a través de una transacción no reportada o de una sobre declaración del gasto. Se deben contemplar los siguientes puntos: • Analizar los recibos y consignaciones bancarias para determinar el ingreso. • Identificar los elementos específicos como fuentes de fondos y aplicaciones de fondos. • Determinar el ingreso usando la fuente y aplicación del método bancario. • Establecer un ingreso correcto identificando las omisiones específicas del ingreso gravable. • Determinar cuándo un método indirecto de reconstrucción de ingresos podría ser usado. Indicadores de que los libros pueden no ser confiables. Hay numerosas técnicas para probar la confiabilidad de los soportes y libros del contribuyente. Como parte del paquete de auditoría, a usted se le exige inspeccionar las copias de las declaraciones de renta del año anterior y posterior del contribuyente. Este requerimiento entre otras cosas es una técnica para utilizar y probar la confiabilidad de los libros y soportes. En la inspección usted puede encontrar cambios significativos de un año a otro que indican que los libros y registros reflejan con precisión el ingreso y/o el gasto. El contribuyente puede haber presentado los libros y registros con los cuales realizó el balance. Las cantidades reflejadas en los libros están acorde con lo que éste presenta en la declaración de renta. Sin embargo, los cambios en la condición financiera del contribuye, los aumentos en el ingreso y el incremento en los pasivos no son consistentes con los costos y deducciones. Los auditores deben estar alerta para poder identificar las deducciones que podrían indicar una disminución exagerada del ingreso reportado. Omisiones específicas de ingreso En el curso de sus auditorias, usted puede encontrar situaciones en donde el estándar de vida del contribuyente no es consistente con el ingreso reportado. Cuando encuentre estas situaciones, se deben identificar las omisiones específicas usando técnicas normales de auditoria. La omisión del ingreso es más usada cuando la cantidad no reportada es dirigida hacia fuentes específicas tales como utilidades, intereses y rentas, o en situaciones en donde el contribuyente tiene ventas en efectivo desviadas a sus cuentas personales.
  43. 43. Uso de los métodos indirectos En ausencia del correcto reporte del ingreso en los libros del contribuyente usted debe calcular el ingreso gravable por medio de un método apropiado. La subdeclaración puede resultar de recibos totales no reportados, gastos sobre declarados, ingreso gravable omitido, un simple error de comparación al preparar una declaración, o una combinación de éstos. Las bases del método son una cuenta de caja simple fundamentada en la declaración y otros documentos en donde los gastos son acreditados y las fuentes (ingreso) son debitados. Cuando los créditos totales exceden los débitos totales, la diferencia puede representar una subdeclaración del ingreso (lo que gastó el contribuyente es más de lo que el contribuyente ganó). En el movimiento del dinero o método de caja, considere todas las transacciones que lo afectan. Las fuentes incluye lo que el contribuyente declaro. Si no, de la diferencia entre los gastos y las fuentes se debe restar lo declarado por el contribuyente para determinar el ajuste. Análisis bancario El análisis bancario es la mejor forma de examinar las declaraciones de renta de los contribuyentes que depositan la mayoría de sus ingresos y pagan algunos de sus gastos con cheque. Este método también puede ser una forma efectiva de verificar los ingresos cuando: • Los libros y soportes del contribuyente no están disponibles. • Los soportes del contribuyente están incompletos y no pueden reflejar adecuadamente los ingresos. • El contribuyente usa un método de depósito bancario al preparar la declaración de renta. • Los libros y registros del contribuyente parecen completos y precisos, pero se necesita un medio para probar el ingreso no reportado. • Cuando existen cuentas bancarias o de ahorro que figuran a nombre de terceros o no corresponden alas registradas en la contabilidad. • Un contribuyente que recibe ingreso puede depositarlo o manejarlo en forma de efectivo. Para este análisis debe tener en cuenta los traslados efectuados por el contribuyente entre cuentas bancarias y las reconsignaciones por cheques devueltos. CONTROL DE LAS EMPRESAS Principios de control Los métodos y procedimientos adoptados por un negocio para controlar sus operaciones son colectivamente conocidos como sistema de control. En un adecuado sistema, los procedimientos estimulan la adherencia a las políticas prescritas de manejo, promueven las eficiencias operacionales y protegen los activos del negocio de gastos, fraude y robos. Esto asegura la precisión de los datos para que la contabilidad pueda ser confiable.
  44. 44. Algunos de los contribuyentes auditados por la DGII son personas naturales y empresas pequeñas. Los gerentes - propietarios, por lo general controlan toda la operación a través de la supervisión directa de las actividades comerciales. Los controles tienden a ser laxos. Por esta razón, los auditores pueden pasar por alto la evaluación del control. Sin embargo, es necesario evaluar el control para establecer apropiadamente las adecuadas técnicas de auditoria. Las normas de auditoría requieren de una evaluación de controles, para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que serán aplicados. El auditor puede aplicar sus juicios profesionales y de experiencia, para determinar la profundidad y alcance del examen. Los procesos de auditoría elegido para el caso deben ser un resultado de la información obtenida a través de la evaluación del control. 4.3.4.2 Técnicas para determinar la extensión de los controles La comprensión de la estructura del control de un negocio es un paso importante hacia los objetivos de su investigación. Hay algunas normas de procedimientos que usted debe usar para evaluar los controles de cualquier negocio. Algunas técnicas que el examinador debe considerar son: • Identificar a las persona (s) responsables el mantenimiento de los registros y determinar sus autoridades y responsabilidades en las operaciones del negocio. Recuerde que la concentración de autoridad y responsabilidad en las manos de cualquier persona sin especialidad en el tema indica controles inadecuados. • Conciliar las declaraciones con los registros y los libros. Si no lo hacen, entonces hay una muy buena indicación de que los controles pueden ser inadecuados o que no están usándose procesos contables adecuados. • Determinar en el acta de libros, si los libros y registro están completos y al día. • Verificar en el plan único de cuentas, las cuentas inusuales o cuentas que deberían aparecer. • Asegurar una revisión de copias de cualquier manual operativo, folletos de instrucciones y cualquier otro material impreso que el contribuyente utilice en la operación del negocio. • Determinar que los negocios y las cuentas personales estén identificados. • En el caso de las personas naturales, verificar los cheques personales y cuentas de ahorros con las del establecimiento. La falta de una expedición de una cuenta separada puede indicar que el contribuyente esté recibiendo dinero fuera del negocio y que no ha sido contabilizado. • Determinar si las cuentas de cheques y ahorros son conciliadas al final de cada mes. • Determinar si los libros y registros están actualizados. • Determinar por entrevista e inspección del contribuyente si los documentos prenumerados están siendo usados en debida forma. • Determinar que auditores y contadores externos están envueltos en los negocios. • Determinar si por alguna razón fueron preparadas auditorias certificadas. Si es así, se debe solicitar copias de los documentos.
  45. 45. De las recomendaciones citadas anteriormente, no pretenda abarcar un 100%. El instinto de un buen auditor es la imaginación e iniciativa. SOBRE EMPRESAS VINCULADAS: Como parte de su entrevista y técnicas de auditoria, usted siempre debería determinar que entidades, si alguna, están vinculadas o controladas por la compañía que usted esta auditando. Las transacciones con entidades vinculadas pueden ser modificadas para producir beneficios que de otra manera no están intencionadas bajo la ley. Cuando se han hecho compras de bienes y servicios de una entidad controlada o vinculada, las ganancias pueden ser giradas de una entidad a otra a través de: • Estableciendo precios en exceso de un valor justo del mercado. • Permitir los escondites o reembolsos excesivos. • Pago de bienes y servicios no recibidos. • Cambiar el tiempo de un renglón de ingreso o gasto. Venta de los activos de la empresa o de su inventario entre entidades extranjeras o sus asociados locales deben ser revisadas detalladamente para asegurarse que las ventas están hechas con un precio justo del valor de mercado. RESUMEN Cuando los elementos de ingreso o gasto son generados por otras entidades vinculadas, se debe realizar una auditoria detallada de estos elementos que van a determinar el trato correcto. 4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS 4.3.6.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS: MARCO CONCEPTUAL Son aquellas que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables, estados financieros, así como declaraciones juradas del contribuyente. Los procedimientos sustantivos incluyen: • Indagaciones y manifestaciones del contribuyente. • Procedimientos analíticos • Pruebas de detalle de transacciones y saldos • Observación Estos procedimientos proporcionan evidencia directa de la validez de las declaraciones del contribuyente y por consiguiente, los medios para alcanzar los objetivos globales de la auditoría y sus componentes. Para cada prueba sustantiva seleccionada, debemos considerar los pasos detallados adicionales que sirvan al equipo de auditoría de guía para llevar a cabo las pruebas. Lo siguientes pasos constituyen procedimientos de auditoría sustantivos.
  46. 46. Procedimientos Analíticos: - Indicar la fluctuación o variación que requiere investigación Comparación de Partidas Individuales: - Especificar el número de partidas a ser comparadas. - Indicar la naturaleza de la información a ser comparada. - Especificar la fuente de la información. Circularización o confirmación de balances: - Indicar la naturaleza y alcance de la prueba. Para las partidas seleccionadas de inventarios. - Indicar el tamaño y el método de selección de la muestra. - Indicar el periodo a ser cubierto. - Indicar el método de valuación. Ejecutar pruebas de corte: - Asegurarse de que todos los documentos relacionados, están registrados en el periodo adecuado. - Indicar el número de documentos a ser examinados, métodos de selección y el periodo cubierto. - Indicar el día en que la prueba debe ser ejecutada. Reconciliación - Indicar la fecha en la cual el procedimiento será ejecutado. - Indicar la naturaleza del seguimiento a ser realizado sobre las partidas conciliatorias. Verificación física: - Indicar el tiempo y la extensión de la verificación. 4.3.6.2 PRUEBAS GLOBALES Dentro de los procedimientos sustantivos existen pruebas que nos permiten demostrar la razonabilidad de los balances analizados con un margen de error mínimo. Estas pruebas pueden estar fundamentadas en informaciones obtenidas de los registros de contribuyentes, estadísticas sectoriales emitidas por el Banco Central u otros organismos, cruce de informaciones Inter.-departamental, informaciones de mercado, informaciones publicadas por asociaciones sin fines de lucro, organismos internacionales, etc. Es importante destacar que este tipo de pruebas pueden evidenciar márgenes de errores, que deberán ser evaluados por el encargado del Departamento y el supervisor, sin embargo para los propósitos de la DGII, cualquier distorsión mayor a 5% con relación al valor analizado deberá ser investigado y posteriormente ajustado, siempre y cuando el supervisor y los encargados del Departamento de Fiscalización aprueben la metodología de estimación utilizada y la misma este fundamentada por informaciones estadísticas confiables. Hay que observar que las pruebas globales no deben ser utilizadas en todos los casos y la selección de dicho procedimiento deberá evaluarse profundamente y durante el proceso de

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