Régimen especial del criterio de caja. Fernando Novoa.

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La entrada en vigor de la Nueva Ley de Apoyo a Emprendedores establece importantes modificaciones en las diferentes áreas de actividad de economistas. La jornada tiene como objetivo presentar los principales cambios y sus implicaciones en materia concursal, mercantil-contable y fiscal, con la participación de expertos que nos ayuden a conocer mejor la nueva normativa.

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Régimen especial del criterio de caja. Fernando Novoa.

  1. 1. LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIÓN REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ------------------------------------------ RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA ART. 163 DECIES A 163 SEXIESDECIES DE LA NFIVA Y 61 SEPTIES A 61 UNDECIES DEL RIVA FERNANDO NOVOA NOVIEMBRE 2013
  2. 2. REQUISITOS SUBJETIVOS - SUJETOS PASIVOS CON VO < 2.000.000 € (SEGÚN NORMATIVA IVA) DURANTE EL AÑO ANTERIOR. - SUJETOS PASIVOS QUE OPTEN. - SUJETOS PASIVOS QUE NO HAYAN RENUNCIADO. - SUJETOS PASIVOS NO EXCLUIDOS.
  3. 3. OPCION, RENUNCIA Y EXCLUSION LA OPCIÓN DEBERÁ EJERCITARSE CON LA DECLARACIÓN CENSAL DE ALTA EN EL CENSO DE EMPRESARIOS (MOD.036) O BIEN DURANTE EL MES DE ENERO DEL AÑO NATURAL EN EL QUE DEBA SURTIR EFECTO. LA RENUNCIA SE DEBERÁ FORMULAR CON LA DECLARACIÓN CENSAL DE MODIFICACIÓN EN EL CENSO DE EMPRESARIOS (MOD.036) DURANTE EL MES DE ENERO DEL AÑO NATURAL EN EL QUE DEBA SURTIR EFECTO. EFECTOS PARA UN PERIODO DE TRES AÑOS. LA EXCLUSIÓN - SE PRODUCIRÁ CUANDO EL VOLUMEN DE OPERACIONES DURANTE EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR SUPERE LA CIFRA DE 2.000.000 €. (PARA EL CALCULO DE ESTA CIFRA, LAS OPERACIONES SE ENTENDERÁN REALIZADAS CUANDO SE PRODUZCA O, EN SU CASO, SE HUBIERA PRODUCIDO EL DEVENGO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, SI A LAS OPERACIONES NO LES HUBIERA SIDO DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA) - SE PRODUCIRÁ CUANDO LOS COBROS EN EFECTIVO RESPECTO DE UN MISMO DESTINATARIO SUPEREN LOS 100.000 € DURANTE EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR.
  4. 4. EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSIÓN LA EXCLUSIÓN PRODUCIRÁ EFECTO EN EL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE PRODUZCAN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE DETERMINEN LA MISMA. LOS SUJETOS PASIVOS EXCLUIDOS POR ESTAS CAUSAS QUE NO SUPEREN LOS CITADOS LÍMITES EN EJERCICIOS SUCESIVOS PODRÁN OPTAR NUEVAMENTE A LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL. LA RENUNCIA O EXCLUSIÓN DE LA APLICACIÓN DEL RE CC, DETERMINARÁ EL MANTENIMIENTO DE LAS NORMAS REGULADAS EN EL MISMO, RESPECTO DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS DURANTE SU VIGENCIA, EN LOS MISMOS TÉRMINOS QUE SE APLICABAN ANTES DE LA CITADA RENUNCIA O EXCLUSIÓN.
  5. 5. REQUISITOS OBJETIVOS PODRÁ APLICARSE POR LOS SUJETOS PASIVOS A LAS OPERACIONES QUE SE ENTIENDAN REALIZADAS EN EL TAI. SE APLICARÁ A TODAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL TAI POR EL SUJETO PASIVO, EXCEPTO: - LAS ACOGIDAS AL RE S, RE AGP, RE RE, RE OI, RE SPVE Y RE GE. - LAS AIB. - LAS OPERACIONES CON ISP. - LAS IMPORTACIONES Y ASIMILADAS. - LAS EXPORTACIONES, ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS Y ASIMILADAS. - LOS AUTOCONSUMOS DE BIENES Y SERVICIOS.
  6. 6. CONTENIDO REGIMEN DEVENGO Y REPERCUSION EL IMPUESTO SE DEVENGARÁ EN EL MOMENTO DEL COBRO TOTAL O PARCIAL DEL PRECIO POR LOS IMPORTES EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS O SI ESTE NO SE HA PRODUCIDO, EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO LA OPERACIÓN. SE DEBERÁ ACREDITAR EL MOMENTO DEL COBRO, TOTAL O PARCIAL, DE LA OPERACIÓN. LA REPERCUSIÓN DEBERÁ EFECTUARSE EN EL MOMENTO DE EMITIR LA FACTURA CORRESPONDIENTE, PERO SE ENTENDERÁ PRODUCIDA EN EL MOMENTO DEL DEVENGO (MOMENTO DE COBRO). DEBERÁ APARECER UNA MENCIÓN ESPECIAL EN LAS FACTURAS EN LAS QUE SE INDIQUE “RÉGIMEN DEL CRITERIO DE CAJA”.
  7. 7. CONTENIDO DEL REGIMEN NACIMIENTO Y EJERCICIO DEL DERECHO A DEDUCIR NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR EJERCICIO DEL DERECHO A DEDUCIR El derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos acogidos al RE CC nace en el momento del PAGO total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación El derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos acogidos al RE CC solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas, siempre que no hayan transcurrido más de 4 años desde el nacimiento. El derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos NO acogidos al RE CC pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo nace en el momento del PAGO total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación El derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos NO acogidos al RE CC que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo en relación con las cuotas soportadas afectadas por el régimen especial solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas, siempre que no hayan transcurrido más de 4 años desde el nacimiento.
  8. 8. CONTENIDO DEL REGIMEN (OPERACIONES AFECTADAS POR EL RE) LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE A QUE SE REFIERE EL APARTADO CUATRO DEL ARTÍCULO 80 DE LA NFIVA (CRÉDITOS INCOBRABLES), EFECTUADA POR SUJETOS PASIVOS QUE NO SE ENCUENTREN ACOGIDOS AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA, DETERMINARÁ EL NACIMIENTO DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS POR EL SUJETO PASIVO DEUDOR, ACOGIDO A DICHO RÉGIMEN ESPECIAL CORRESPONDIENTES A LAS OPERACIONES MODIFICADAS Y QUE ESTUVIERAN AÚN PENDIENTES DE DEDUCCIÓN EN LA FECHA EN QUE SE REALICE LA REFERIDA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.(ART. 163 QUINQUIESDECIES)
  9. 9. PROVEEDORES/ ACREEDORES CLIENTES ACOGIDO AL RECC ACOGIDO AL RECC Devengo: Momento del COBRO Deducción: Momento del PAGO EB y/o PS Deducción: Momento del PAGO SP Acogido al RECC EB y/o PS Devengo: Momento del COBRO Deducción: Momento del PAGO NO ACOGIDO AL RECC Devengo: Regla general de las EB y PS NO ACOGIDO AL RECC Proveedo r No acogido al RECC Deducción: Momento en el que se soporte: Factura
  10. 10. LIBROS REGISTROS LOS LIBROS REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS Y RECIBIDAS DEBERÁN INCLUIR LA SIGUIENTE INFORMACIÓN: - LAS FECHAS DE COBRO Y PAGO, PARCIAL O TOTAL, Y SU IMPORTE. - INDICACIÓN DE LA CUENTA BANCARIA Y O MEDIO DE COBRO O PAGO QUE LO ACREDITE. - SI LA OPERACIÓN SE HA EFECTUADO (LR DE FACTURAS EXPEDIDAS) O SE ENCUENTRA AFECTADA (LR DE FACTURAS RECIBIDAS) CONFORME AL RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA. LAS OPERACIONES A LAS QUE LES SEA DE APLICACIÓN EL RE CC, QUE HAYAN SER OBJETO DE ANOTACIÓN REGISTRAL DEBERÁN HALLARSE ASENTADAS EN LOS LIBROS REGISTROS EN LOS PLAZOS GENERALES ESTABLECIDOS EN EL ART. 69 DEL REGLAMENTO DE IVA COMO SI A DICHAS OPERACIONES NO LES HUBIESE SIDO DE APLICACIÓN DICHO RÉGIMEN ESPECIAL, SIN PERJUICIO DE LOS DATOS QUE DEBAN COMPLETARSE EN EL MOMENTO DE COBRO O PAGO TOTALES O PARCIALES DE LAS OPERACIONES.
  11. 11. OBLIGACIONES ESPECIFICAS DE FACTURACION TODAS LAS FACTURAS Y COPIAS EMITIDAS DEBERÁN TENER LA MENCIÓN EXPRESA DE “RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA”. LA EXPEDICIÓN DE LAS FACTURAS DEBERÁ PRODUCIRSE EN EL MOMENTO DE SU REALIZACIÓN, SALVO QUE EL DESTINATARIO DE LA OPERACIÓN SEA UN EMPRESARIO/PROFESIONAL QUE ACTÚE COMO TAL, EN CUYO CASO LA EXPEDICIÓN DE LA FACTURA DEBERÁ REALIZARSE ANTES DEL DÍA 16 DEL MES SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO.
  12. 12. OTRAS OBLIGACIONES (MODELO 347) ESTÁN OBLIGADOS A LA PRESENTACIÓN DEL MODELO 347, EXCEPTO SI ESTÁN INCLUIDOS EN EL RDM POR ESTAR OBLIGADOS A PRESENTAR EL MODELO 340. RESPECTO A LAS OPERACIONES A LAS QUE RESULTE DE APLICACIÓN EL RE CC, SE EXIGE QUE SE DECLAREN LOS IMPORTES EFECTIVAMENTE COBRADOS O PAGADOS ASÍ COMO LOS IMPORTES QUE SE DEVENGUEN A 31 DE DICIEMBRE. LAS OPERACIONES ACOGIDAS A ESTE RÉGIMEN ESPECIAL DEBERÁN CONSTAR SEPARADAMENTE EN LA DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS Y, SE CONSIGNARÁN EN LA DECLARACIÓN DEL AÑO NATURAL EN QUE SE HAGAN EFECTIVOS DICHOS IMPORTES. LA INFORMACIÓN SE SUMINISTRARÁ EXCLUSIVAMENTE ATENDIENDO A SU CÓMPUTO ANUAL EN LOS SUPUESTOS DE LA INFORMACIÓN A PRESENTAR POR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RE CC Y EN CUANTO A LAS OPERACIONES AFECTADAS POR EL RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA, POR LOS DESTINATARIOS DE LAS MISMAS
  13. 13. OTRAS OBLIGACIONES (MODELO 347) LOS SUJETOS PASIVOS INCLUIDOS EN EL RE CC, ASÍ COMO, LOS SUJETOS PASIVOS QUE SEAN DESTINATARIOS DE LAS OPERACIONES INCLUIDAS EN EL MISMO, DEBERÁN INCLUIR EN SU DECLARACIÓN ANUAL (347), LOS IMPORTES DEVENGADOS DURANTE EL AÑO NATURAL: - DE ACUERDO CON LA REGLA GENERAL DE DEVENGO CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 75 DE LA NFIVA. Y - TAMBIÉN POR LOS IMPORTES DEVENGADOS DURANTE EL AÑO NATURAL DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 163 TERDECIES DE LA NFIVA
  14. 14. EFECTOS DEL AUTO DE DECLARACION DE CONCURSO - CRITERIO DE CAJA . LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DEL SP ACOGIDO AL RE CC DETERMINARÁ, EN LA FECHA DEL AUTO DE DECLARACIÓN DEL CONCURSO: 1.- PARA EL SUJETO PASIVO EN EL RE CC: A) EL DEVENGO DE LA CUOTAS REPERCUTIDAS PENDIENTES DE DEVENGO. B) EL NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR DE LAS CUOTAS SOPORTADAS POR SP CONCURSADO PENDIENTES DE PAGO (SIEMPRE ANTES DEL 31/12 DEL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO LA OPERACIÓN 2.- PARA EL DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES: A).- EL NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR DE LAS CUOTAS SOPORTADAS POR EL SP RESPECTO DE LAS OPERACIONES QUE HAYA SIDO DESTINATARIO QUE ESTÉN PENDIENTES DE PAGO (SIEMPRE ANTES DEL 31/12 DEL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO LA OPERACIÓN).
  15. 15. EFECTOS DEL AUTO DE DECLARACION DE CONCURSO - CRITERIO DE CAJA . LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DEL DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES DE UN SUJETO PASIVO EN EL RE CC DETERMINARÁ, EN LA FECHA DEL AUTO DE DECLARACIÓN DEL CONCURSO: 1.- PARA EL SUJETO PASIVO EN EL RE CC: A) EL DEVENGO DE LA CUOTAS REPERCUTIDAS PENDIENTES DE DEVENGO. 2.- PARA EL DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES: A).- EL NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR DE LAS CUOTAS SOPORTADAS POR EL SP RESPECTO DE LAS OPERACIONES QUE HAYA SIDO DESTINATARIO QUE ESTÉN PENDIENTES DE PAGO (SIEMPRE ANTES DEL 31/12 DEL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO LA OPERACIÓN).

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