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  1. 1. Repetitorium SteuerrechtProgramm<br />Allgemein<br />Einkommenssteuer<br />Gewinnsteuer<br />Vermögens-/Kapitalsteuer<br />Grundstückgewinnsteuer<br />Verrechnungssteuer<br />Emissionsabgabe<br />Mehrwertsteuer<br />internationales Steuerrecht<br />Verrechnungspreise<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />1<br />
  2. 2. EinkommenssteuerSteuerhoheit<br />Bund: BV 128 I a (höchstens 11.5 %)<br />befristet bis 2020 (BV 196 Ziff. 13)<br />Kantone: BV 3<br />Einschränkung durch StHG <br />Harmonisierungskompetenz des Bundes (BV 129)<br />Gemeinden<br />durch KV<br />2<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />
  3. 3. EinkommenssteuerSteuersubjekt<br /><ul><li>natürliche Personen
  4. 4. Kollektiv-/Kommanditgesellschaften (DBG 10)</li></ul>Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />3<br />A<br />B<br />D<br />C<br />
  5. 5. Einkommenssteuersteuerrechtliche Zugehörigkeit<br />persönlich (DBG 3/StHG 3)<br />wirtschaftlich (DBG 4 f./StHG 4)<br />Wohnsitz<br />Aufenthalt<br />erwerbstätig: ≥ 30 Tage<br />nicht erwerbstätig: ≥ 90 Tage<br /> unbeschränkt (DBG 6 I)<br />Grundeigentum<br />Geschäftsbetrieb<br />Betriebsstätte<br />Erwerbstätigkeit<br />Bezug VR/GL-Entschädigung<br />etc.<br /> beschränkt (DBG 6 II)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />4<br />
  6. 6. EinkommenssteuerSteuerobjekt<br />Gesamtreineinkommen:<br />wiederkehrende und einmalige Einkünfte (DBG 16 I)<br />Naturaleinkünfte aller Art (DBG 16 II)<br />detaillierte Aufzählung in DBG 17-23<br />Erwerbseinkommen (Haupt- und Nebenerwerb)<br />Vermögensertrag<br />Einkünfte aus Vorsorge<br />übriges Einkommen<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />5<br />
  7. 7. Einkommenssteuersteuerfreie Einkünfte<br />steuerfreie Einkünfte (DBG 24/StHG 7 IV)<br />Erbschaft<br />Vermächtnis<br />Schenkung<br />güterrechtliche Auseinandersetzung<br />Kapitalgewinne auf Privatvermögen (DBG 16 III/StHG 7 IV b)<br />übrige Tatbestände<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />6<br />
  8. 8. EinkommenssteuerErwerbstätigkeit<br />Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit (DBG 17/StHG 7 I)<br />Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit (DBG 18/StHG 8)<br />eigenes Risiko<br />Absicht der Gewinnerzielung<br />Teilnahme am Wirtschaftsverkehr<br />Dauer und Planmässigkeit<br />Einsatz Kapital und Arbeitsleistung<br />!Kapitalgewinne auf Geschäftsvermögen steuerbar (DBG 18 II/StHG 8 I)!<br />7<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />
  9. 9. EinkommenssteuerErwerbstätigkeit<br />Abgrenzung private Vermögensverwaltung<br />Beurteilung im Einzelfall<br />Indizien für Nebenerwerb<br />Systematische/planmässige Vorgehensweise;<br />Häufigkeit der Transaktionen;<br />kurze Besitzdauer;<br />enger Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit;<br />Einsatz spezieller Fachkenntnisse;<br />Einsatz erheblicher fremder Mittel;<br />Wiederanlage des Gewinns in gleichartige Vermögensgegenstände.<br />BGer<br />Hintergrund: Systematische/planmässige Vorgehensweise; spezielle Fachkenntnisse<br />Vordergrund: Höhe des Transaktionsvolumens; Einsatz erheblicher fremder Mittel<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />8<br />
  10. 10. EinkommenssteuerErwerbstätigkeit<br />Abgrenzung Liebhaberei<br />Beurteilung im Einzelfall<br />Indizien für Liebhaberei<br />ständige Erzielung von Verlusten<br /> fehlende Absicht der Gewinnerzielung<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />9<br />
  11. 11. EinkommenssteuerErtrag/Gewinn<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />10<br />
  12. 12. EinkommenssteuerErtrag/Gewinn<br />Ertrag<br />kein Substanzverzehr<br />Gewinn<br />Substanzverzehr<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />11<br />
  13. 13. EinkommenssteuerGV/PV (DBG 18 II/StHG 8 II)<br />Abgrenzungskriterien<br />Funktion<br />Grenzfall<br />Indizien<br />Geschäftsbücher<br />gemischte Nutzung: Präponderanzmethode<br />„gewillkürtes GV“<br />GV: Buchwertprinzip<br />PV: Nennwertprinzip<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />12<br />
  14. 14. EinkommenssteuerSelbständigerwerbende<br />laufende Einkünfte<br />ausserordentliche Einkünfte<br /><ul><li>Realisierung stiller Reserven</li></ul>Ausnahme: Steueraufschub<br />Ersatzbeschaffung (DBG 30/StHG 8 IV)<br />Umstrukturierungen (DBG 19/StHG 8 III)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />13<br />
  15. 15. EinkommenssteuerErsatzbeschaffungen<br />betriebsnotwendiges AV<br />Ersatzobjekt mit gleicher Funktion<br />innerhalb der Schweiz<br /> Übertragung der stillen Reserven<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />14<br />
  16. 16. EinkommenssteuerUmstrukturierungen (DBG 19/StHG 8 III)<br />Grundsatz für Steuerneutralität<br />Übernahme der Einkommenssteuerwerte<br />Fortbestand der Steuerpflicht in der Schweiz<br />Vgl. KS ESTV Nr. 5, Umstrukturierungen<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />15<br />
  17. 17. EinkommenssteuerUmstrukturierungen (DBG 19/StHG 8 III)<br />Vermögensübertragung auf andere n.P. (lit. a)<br />steuerneutral, wenn<br />Übernahme der Einkommenssteuerwerte<br />Fortbestand der Steuerpflicht in der Schweiz<br />keine Übertragung auf eine unabhängige Person<br />Vorjahresverluste nicht übertragbar<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />16<br />
  18. 18. EinkommenssteuerUmstrukturierungen (DBG 19/StHG 8 III)<br />Übertragung eines (Teil-)Betriebs auf eine j.P.(lit. b)<br />steuerneutral, wenn<br />Übernahme der Einkommenssteuerwerte<br />Fortbestand der Steuerpflicht in der Schweiz<br />Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs<br />Sperrfrist: 5 Jahre (Abs. 2)<br />Vorjahresverluste übertragbar<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />17<br />
  19. 19. EinkommenssteuerEinschub<br />„wirtschaftliche Doppelbelastung“<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />18<br />A<br />B<br />C<br />Aktionäre<br />Dividende<br />D-AG<br />AG<br />
  20. 20. EinkommenssteuerSelbständigerwerbende<br />Milderung der wirtsch. Doppelbelastung<br />qualifizierte Beteiligung: ≥ 10 %<br />Bund (DBG 18b):<br />im Umfang von 50 % steuerbar (= Teilbesteuerung)<br />Kapitalgewinne: Beteiligung ≥ 1 Jahr gehalten<br />Kantone (StHG 7 I):<br />Teilsatzbesteuerung<br />Teilbesteuerung<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />19<br />
  21. 21. EinkommenssteuerSelbständigerwerbende<br />Abzüge: (DBG 27/StHG 10)<br />Abschreibungen (DBG 28/StHG 10 I a)<br />Rückstellungen (DBG 29/StHG 10 I b)<br />Zinsen auf Geschäftsschulden<br />soweit geschäftsmässig begründet<br />verbuchte Verluste auf GV (DBG 31 211/StHG 10 II 67 I)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />20<br />
  22. 22. EinkommenssteuerSelbständigerwerbende<br />Steuererleichterung in den Kantonen („tax holidays“) (StHG 5)<br />Unternehmen neu eröffnet<br />dient dem Interesse des Kantons<br />Gründungsjahr und 9 folgende<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />21<br />
  23. 23. EinkommenssteuerUnselbständigerwerbende<br />Abzüge (DBG 26/StHG 9 I)<br />Gewinnungskosten (a-c) (≠ Lebenshaltungskosten)<br />Pauschalansätze (II)<br />Nachweis der Mehrkosten bei a und c<br />Weiterbildungskosten (d) (≠ Ausbildungskosten)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />22<br />
  24. 24. EinkommenssteuerVermögensertrag<br />bewegliches Vermögen (des PV) (DBG 20 ff./StHG 7 ff.)<br />Zinsen und diesen wirtschaftlich gleichkommende Erträge<br />Erträge aus Vermietung, Verpachtung, NN, etc.<br />Erträge aus immateriellen Gütern<br />Beteiligungserträge<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />23<br />
  25. 25. EinkommenssteuerVermögensertrag<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />24<br /><ul><li> ind. Teilliquidation
  26. 26. Transponierung
  27. 27. Mantelhandel</li></li></ul><li>EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />Milderung der wirtsch. Doppelbelastung<br />qualifizierte Beteiligung: ≥ 10 %<br />Bund (DBG 20 Ibis):<br />im Umfang von 60 % steuerbar (= Teilbesteuerung)<br />Kantone (StHG 7 I):<br />Teilsatzbesteuerung<br />Teilbesteuerung<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />25<br />
  28. 28. EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />Liquidationsüberschuss<br />keine Definition im Gesetz<br />VStV 20 I: „jede Leistung, die über die Rückzahlung des AK hinausgeht“ (sog. „Nennwert-prinzip“)<br />sachwidrig?<br />Kapitaleinlageprinzip ab 2011<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />26<br />
  29. 29. EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />Rückkauf eigener Anteile<br />Verweis auf VStG 4a (Zeitpunkt)<br />„direkte Teilliquidation“<br />Nennwertprinzip<br />keine Versteuerung der anteiligen stillen Reserven<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />27<br />
  30. 30. EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />Gratisaktien/Gratisnennwerterhöhung<br />kein Mittelzufluss an Aktionär<br />Erhöhung steuerfrei zurückzahlbares Substrat (Nennwert-/Kapitaleinlageprinzip)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />28<br />
  31. 31. EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />geldwerte Vorteile aller Art<br />Gewinnvorwegnahme<br />verdeckte Gewinnausschüttung<br />Merkmale<br />Leistung an Anteilsinhaber<br />keine/nicht marktkonforme Gegenleistung<br />Anteilsinhaber erhält direkt/indirekt ungewöhnlichen Vorteil<br />ungewöhnlicher Charakter für Organe erkennbar<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />29<br />
  32. 32. EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />Mantelhandel<br />wirtschaftlich liquidierte Gesellschaft<br />Verkauf einer Mehrheitsbeteiligung<br /> wird als Totalliquidation mit anschliessender Neugründung behandelt<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />30<br />
  33. 33. EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />indirekte Teilliquidation (DBG 20a I a/StHG 7a I a)<br />Beteiligung von mind. 20 % am AK<br />vom PV (Nennwertprinzip) ins GV (Buchwertprinzip)<br />Ausschüttung nicht betriebsnotwendiger Substanz (handelsrechtl. ausschüttbar) innert 5 Jahren<br />im Zeitpunkt des Verkaufs bereits vorhanden<br />Mitwirkung des Verkäufers (II)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />31<br />
  34. 34. EinkommenssteuerBeteiligungserträge<br />Transponierung (DBG 20a I b/StHG 7a I b)<br />Beteiligung von mind. 5 % am AK<br />vom PV (Nennwertprinzip) ins GV (Buchwertprinzip)<br />Beteiligung an übernehmenden Gesellschaft von mind. 50 % nach Übertragung<br />Gegenleistung > Nennwert eingebrachter Beteiligungen<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />32<br />
  35. 35. EinkommenssteuerVermögenserträge<br />unbewegliches Vermögen (DBG 21/StHG 7 I)<br />Erträge aus Vermietung, Verpachtung, NN, etc.<br />Eigenmietwert<br />Einkünfte aus Vorsorge (DBG 22/StHG 7 I-II)<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />33<br />
  36. 36. EinkommenssteuerÜbersicht<br />(bewegliche) Kapitalgewinne steuerfrei<br />Nennwertprinzip<br />Kapitalgewinne steuerbar<br />Verlustverrechnung<br />Abschreibungen<br />Rückstellungen<br />Buchwertprinzip<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />34<br />Privatvermögen<br />Geschäftsvermögen<br />
  37. 37. Einkommenssteuer Steuerobjekt<br />Repetitorium Steuerrecht 05.06.2010<br />35<br />- allg. Abzüge (DBG 25 ff.)<br />- Sozialabzüge (DBG 35)<br />= Steuerberechnungs-<br />grundlage<br />

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