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Fundamentos del impuesto
diferido bajo la NIC 12
Edgar Salazar
César Salazar
 Concepto
 Activos por impuestos diferidos
 Pasivos por impuestos diferidos
 Modelo de Reconocimiento – NIC 12
 Bases...
 El impuesto diferido busca eliminar la asimetría
generada por las diferencias entre:
 Reconocimiento contable y fiscal ...
 Diferencia en el reconocimiento contable y
fiscal de ingresos y gastos: (Método del
pasivo basado en el resultado)
EJEMP...
 Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos (método del pasiv...
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contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
EJEMPLOS:
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 Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
EJEMPLOS:
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 NIC 12 P.20“En otras jurisdicciones(…) , la revaluación
o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal
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ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Activo
Depreciable 1.000 1.000
Depreciación
acumulada (250) (200)
Importe ...
ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Activo
depreciable 750
Pasivo
Impuesto
corriente 330
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PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Cuentas por
cobrar 1.000 0
PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Cuentas por
cobrar 1.000
Pasivo
Impuesto
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 Reconocimiento y medición del impuesto
corriente
 Determinación de las bases fiscales de los
activos y pasivos (Método ...
 La base fiscal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.
No necesari...
 Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
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 Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
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 Son las que surgen de comparar bases fiscales
e importes en libros de activos y pasivos.
 Imponibles : Pasivos por impu...
 Todas las diferencias temporales, son también diferencias
temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferenc...
Algunas diferencias temporarias imponibles:
 Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a...
Algunas diferencias temporarias deducibles:
 Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a...
Medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos
 Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realización (liqui...
Modelo de Reconocimiento
Diferencia Impuesto
ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido
Bancos 1000 1000 0 0
Clientes 150...
Reconocimiento
 “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el r...
Reconocimiento
Ejemplo:
Edificio (Importe en libros) 100
Valor razonable 140
Ganancia revaluación 40
Edificio 40
Superávit...
Reconocimiento
PRESENTACIÓN
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancia en la revaluación de
propiedades 40
Impuesto a las ganancias ...
Combinaciones de negocios
En una combinación de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si...
Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe
en libros) 2.000 Base fiscal
Valor razonable 2.500
Contraprest...
Combinaciones de negocios
Reconocimiento (E.F. Consolidados):
Activos Netos recibidos 2.500
Pasivo impuestos diferidos 165...
Presentación
 Se exige a las entidades la compensación de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o...
Adopción por primera vez de las
NIIF
La entidad aplicará la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libro...
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  1. 1. Fundamentos del impuesto diferido bajo la NIC 12 Edgar Salazar César Salazar
  2. 2.  Concepto  Activos por impuestos diferidos  Pasivos por impuestos diferidos  Modelo de Reconocimiento – NIC 12  Bases fiscales  Diferencias temporarias y diferencias temporales  Medición  Reconocimiento  Combinaciones de negocios  Presentación  Adopción por primera vez AGENDA
  3. 3.  El impuesto diferido busca eliminar la asimetría generada por las diferencias entre:  Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos  Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos  De manera que se reconozca un gasto por impuesto de renta adecuado para cada período. CONCEPTO.
  4. 4.  Diferencia en el reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos: (Método del pasivo basado en el resultado) EJEMPLOS: Año 1 Contable Fiscal Ingresos 1.000 - Impuesto ¿0? 0 Año 2 Contable Fiscal Ingresos - 1.000 Impuesto ¿330? 330
  5. 5.  Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos (método del pasivo basado en el balance) EJEMPLOS: Año 1 Contable Fiscal Activo 130 100 Año 1 Contable Fiscal Ingresos 30 0 Impuesto ¿0? 0
  6. 6.  Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos EJEMPLOS: Año 2 Contable Fiscal Activo 0 0 Año 2 Contable Fiscal Ingresos 130 130 Deducción (130) ( 100) Ganancia 0 30 Impuesto ¿10? 10
  7. 7.  Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos EJEMPLOS: Año 2 Contable Fiscal Activo 0 0 Año 2 Contable Fiscal Ingresos 130 130 Deducción (130) ( 100) Ganancia 0 30 Impuesto ¿10? 0
  8. 8.  NIC 12 P.20“En otras jurisdicciones(…) , la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos.” EJEMPLOS:
  9. 9. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Contable Fiscal Activo Depreciable 1.000 1.000 Depreciación acumulada (250) (200) Importe en Libros/Base fiscal 750 800
  10. 10. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Activos Pasivo y Patrimonio Activo depreciable 750 Pasivo Impuesto corriente 330 Activo por Impuestos diferidos 16,5 Contable Fiscal Ingresos 1.200 1.200 Deducción (250) (200) Utilidad 950 1.000 Impuesto Corriente (330) Imp. diferido 16,5 Total impuesto Renta (313.5)
  11. 11. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Contable Fiscal Cuentas por cobrar 1.000 0
  12. 12. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Activos Pasivo y Patrimonio Cuentas por cobrar 1.000 Pasivo Impuesto corriente 0 Pasivos impuestos diferidos 330 Contable Fiscal Ingresos 1.000 0 Impuesto Corriente (0) Imp. diferido (330) Total impuesto Renta (330)
  13. 13.  Reconocimiento y medición del impuesto corriente  Determinación de las bases fiscales de los activos y pasivos (Método del pasivo basado en el balance).  Determinación de las diferencias temporarias y cálculo de los activos y pasivos por impuestos diferidos  Reconocimiento y medición de activos y pasivos por impuestos diferidos. MODELO DE RECONOCIMIENTO – NIC 12
  14. 14.  La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. No necesariamente es el “valor patrimonial” Ejemplo: Reajustes fiscales BASES FISCALES
  15. 15.  Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si los beneficios no tributan, la base fiscal será el importe en libros. BASES FISCALES: Contable Fiscal Propiedad de inversión 1.000 800
  16. 16.  Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de tal partida en periodos futuros. BASES FISCALES: Contable Fiscal Provisiones 1.000 0
  17. 17.  Son las que surgen de comparar bases fiscales e importes en libros de activos y pasivos.  Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos  Deducibles: Activos por impuestos diferidos DIFERENCIAS TEMPORARIAS
  18. 18.  Todas las diferencias temporales, son también diferencias temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias temporales:  Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales; y  Activos y pasivos en una combinación de negocios que se ajustan al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales. DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS DIFERENCIAS TEMPORALES
  19. 19. Algunas diferencias temporarias imponibles:  Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un activo amortizable debido a su método de depreciación y/o su vida útil.  Mayor valor contable de ingresos por cobrar que serán gravables en el período de cobro.  Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo debido a una revaluación. Diferencias temporarias
  20. 20. Algunas diferencias temporarias deducibles:  Menor valor contable sobre el valor fiscal de un activo amortizable debido a su método de depreciación y/o su vida útil.  Menor valor contable de un activo adquirido en una combinación de negocios sobre su valor fiscal.  Pasivos por gastos acumulados que son deducibles en periodos futuros. Diferencias temporarias
  21. 21. Medición de activos y pasivos por impuestos diferidos  Utilizando tasas aplicables en el periodo de la realización (liquidación) del activo (pasivo), aprobadas o prácticamente aprobadas. “…en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios meses.” (p48)
  22. 22. Modelo de Reconocimiento Diferencia Impuesto ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido Bancos 1000 1000 0 0 Clientes 1500 1500 0 0 Propiedades 2000 1500 500 165 PASIVOS Acreedores 200 200 0 0 Provisiones 1000 0 -1000 -330 Ingreso impuesto diferido 165
  23. 23. Reconocimiento  “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:  (a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio.  (b) una combinación de negocios” (p58)
  24. 24. Reconocimiento Ejemplo: Edificio (Importe en libros) 100 Valor razonable 140 Ganancia revaluación 40 Edificio 40 Superávit Revaluación 40 Superávit Revaluación (Impto) 13,2 Pasivo por impuestos diferidos 13,2
  25. 25. Reconocimiento PRESENTACIÓN OTRO RESULTADO INTEGRAL Ganancia en la revaluación de propiedades 40 Impuesto a las ganancias (13,2) Total Otro Resultado Integral 26,8
  26. 26. Combinaciones de negocios En una combinación de negocios, pueden surgir diferencias temporarias imponibles (deducibles) si se modifica el importe en libros del activo (a su valor razonable) y la base fiscal permanece igual después de la combinación. El pasivo (activo) por impuestos diferidos resultante afectará, a la plusvalía o la ganancia en la compra.
  27. 27. Combinaciones de negocios Activos netos adquiridos (Importe en libros) 2.000 Base fiscal Valor razonable 2.500 Contraprestación transferida 3.300 Plusvalía (Sin considerar el impuesto a las ganancias) 800 Cálculo del impuesto diferido Contable Fiscal Activos 2.500 2.000 Diferencia temporaria Imponible 500 Pasivo por impuestos diferidos 165 Plusvalía resultante Combinación 965
  28. 28. Combinaciones de negocios Reconocimiento (E.F. Consolidados): Activos Netos recibidos 2.500 Pasivo impuestos diferidos 165 Contraprestación (Caja / Capital) 3.300 Plusvalía 965
  29. 29. Presentación  Se exige a las entidades la compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se relacionan con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal, siempre y cuando la entidad tenga reconocido legalmente el derecho de compensar los activos corrientes por impuestos, con los pasivos corrientes. (p.75)  Los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentarán como no corrientes (NIC 1 p56)
  30. 30. Adopción por primera vez de las NIIF La entidad aplicará la NIC 12 a las diferencias temporarias entre el importe en libros de los activos y pasivos en su balance inicial según las NIIF y las bases fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5) Los ajustes resultantes se reconocerán en el componente apropiado del patrimonio.

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