Manual irpf y patrimonio 2011

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Manual irpf y patrimonio 2011

  1. 1. AdvertenciaEsta edición del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2011 se cerró el día28 de marzo de 2012 en base a la normativa del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hastadicha fecha con efectos para el ejercicio 2011.Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestosaplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.Catálogo general de publicaciones oficiales http://www.060.esDepósito Legal: M-12138-2012I.S.B.N.: 978-84-96490-72-7N.I.P.O.: 631-12-002-x
  2. 2. PRESENTACIÓNLa Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivosel de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en susrelaciones con la Hacienda Pública.Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de susobligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Ma-nual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impues-to sobre el Patrimonio del ejercicio 2011, preparada por el Departamento de GestiónTributaria.Este Manual responde a la intención de divulgar estos Impuestos y contiene numerososejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales y clarificaraquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar alos contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de los preceptos legales yreglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epígrafes y apartados delManual contienen una referencia a los artículos de la Ley y del Reglamento en los quese regulan las cuestiones tratadas.Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y de Patrimonio2011, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento deambos impuestos.Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria pone igualmentea su disposición tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2011 como el Programade Ayuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitirá realizar las declaracionesde estos impuestos por ordenador. También puede descargar dichos Programas en lapágina de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), así como efec-tuar la presentación telemática de sus declaraciones por este medio sin necesidad dedisponer de firma electrónica.Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que puedellamar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delegación o Admi-nistración para que le confeccionen su declaración de la Renta.Además, a través de la página de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección ante-riormente indicada, puede Vd. obtener el número de referencia que le permita accedera su borrador de la declaración del IRPF, así como a sus datos fiscales del presenteejercicio, sin necesidad de su previa solicitud y, proceder si cumple los requisitos pre-vistos al efecto, a su confirmación y presentación por dichas vías, siempre que reflejesu situación tributaria en relación con dicho Impuesto; en caso contrario, también podrásolicitar la modificación del borrador recibido.Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33), al cual puede llamar pararesolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas. Departamento de Gestión Tributaria
  3. 3. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Gestión del Impuesto Páginas Plazos de la campaña • Borrador de declaración: Renta 2011: borrador - Obtención del borrador por Internet sin necesidad de solicitud previa así como su puesta a y autoliquidación disposición y el acceso al mismo por Internet mediante la utilización de firma electrónica o un número de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: desde el día 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012.................................................................................................................... 10 - Remisión del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria desde el 3 de mayo de 2012 . .................................................................................................................................. 11 - Modificación, confirmación o suscripción del borrador: a) Por vía telemática o telefónica: desde el 10 de abril y hasta el día 2 de julio de 2012..... 12 a 15 . Si se efectúa domiciliación bancaria del pago hasta el 27 de junio de 2012 b) Por vía presencial: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012................................. 13 a 15 • Autoliquidación: - Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2012... 16 y 21 - La presentación telemática de determinadas autoliquidaciones podrá efectuarse mediante la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria............................................................ 19 a 20 Exenciones • Se mantiene la exención prevista en el artículo 7.ñ) de la LIRPF para los premios obtenidos en juegos distintos de la lotería, que se venían comercializando antes de la entrada en vigor de la Ley 13/2011, de regulación del juego............................................................................................ 44 • Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daños personales en casos de fallecimien- to y de incapacidad absoluta y permanente como consecuencia de los movimientos sísmicos acaecidos en el municipio de Lorca (Murcia).................................................................................. 49Rendimientos del trabajo Páginas Retribuciones en • No se consideran rendimientos del trabajo en especie los gastos e inversiones efectuados especie y rendimientos durante 2011 para formar a los empleados en el uso de nuevas tecnologías, cuando su utiliza- obtenidos ción sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo....................................................... . 76 • Se determinan reglamentariamente los requisitos de las fórmulas indirectas de pago a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de trabajadores entre su lugar de residencia y su centro de trabajo que no se consideran rendimientos en especie y dan lugar a la exención prevista en el artículo 42.2 h) de la LIRPF................................................ 77 y 78 . • Se fija un importe máximo de 300.000 euros en la cuantía de los rendimientos íntegros, con un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente así como en aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, sobre los que se aplica la reducción del 40 por 100............. 88 y 89 • Se aplica la reducción del 40 por 100 prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF a los rendi- mientos del trabajo derivados del ejercicio de las opciones de compra sobre acciones por los trabajadores que se imputen en períodos impositivos finalizados con posterioridad al 4 de agosto de 2004, cuando las opciones se ejerciten transcurridos más de dos años desde su concesión, si, además, no se conceden anualmente........................................................................................ 88
  4. 4. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Rendimientos del capital inmobiliario Páginas Arrendamiento de • La reducción del rendimiento neto procedente del arrendamiento de bienes inmuebles desti- inmuebles destinados nados a vivienda se eleva del 50 al 60 por 100............................................................................. 106 a vivienda • Se reduce a 30 años el límite superior de edad del arrendatario para poder aplicar la reduc- ción del 100 por 100..................................................................................................................... 106 • En los arrendamientos procedentes de contratos anteriores a 1 de enero de 2011, la reduc- ción del 100 por 100 se mantiene hasta la fecha en que el arrendatario cumpla 35 años............ 107Rendimientos de actividades económicas Páginas Actividades econó- • Se suprime el requisito de mantenimiento de empleo para poder amortizar libremente los micas en estimación elementos de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades eco- directa. nómicas, adquiridos en los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.............................................. . 192 • En 2011 se consideran empresas de reducida dimensión aquéllas en las que el importe neto de su cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior (ejercicio 2010) haya sido inferior a 10 millones de euros y se permite a éstas seguir aplicando los incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los tres períodos inmediatos y siguientes aquel en que se supere el importe de 10 millones de euros de cifra de negocios................................................... 195 Actividades econó- • Reducción del 65 por 100 del rendimiento neto para actividades económicas desarrolladas en micas en estimación el término municipal en Lorca (Murcia)....................................................................................... 240 objetiva.Escalas y tipos de gravamen Páginas Escalas aplicables • Se aprueba una nueva escala general con dos tramos adicionales. Uno a partir de 120.000,20 sobre la base euros con un tipo del 22,5% y, el otro, a partir de 175.000,20 euros con un tipo del 23,5%........ 417 liquidable general • Todas las Comunidades Autónomas han aprobado sus correspondiente escalas....................... 417 y ss.Deducciones de la cuota íntegra Páginas Deducción general • Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se restablece la deducción por inversión en vivien- por inversión vivienda da habitual, cualquiera que sea la base imponible del contribuyente, con la única diferencia res- habitual pecto a la regulación aplicable en ejercicio 2010 de que se eleva la base máxima de deducción a 9.040 euros en los supuestos de adquisición o rehabilitación de vivienda y para las cantidades depositadas en cuenta vivienda, y a 12.080 euros en el caso de obras e instalaciones de ade- cuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad.............................................................. 438 y ss. Tramo autonómico • La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado los porcentajes de deducción por inver- deducción por inver- sión en vivienda habitual en el tramo autonómico manteniendo el porcentaje del 9 % del régimen sión vivienda habitual especial sólo para los contribuyentes que han adquirido o satisfechos cantidades para la cons- trucción de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 y fijando en otro caso, con carácter gene- ral, el 7,5%. Para las obras de adecuación de la vivienda habitual de personas con discapacidad el porcentaje será del 15% ............................................................................................................ 444 y ss • Las Comunidades Autónomas de Illes Balears y de la Región de Murcia han aprobado porcentajes propios de deducción por inversión en vivienda habitual en el tramo autonómico no diferenciados de los que establece el artículo 78.2 LIRPF................................................................ 436
  5. 5. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Deducciones de la cuota (continuación) Páginas Deducciones genera- • Se limita la aplicación de la deducción por alquiler de la vivienda habitual a aquellos contribu- les por alquiler y por yentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros, modificándose asimismo la base de obras de mejora en la la deducción.................................................................................................................................... 478 vivienda habitual • Se introduce una nueva deducción por obras de mejora satisfechas y ejecutadas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 en cualquier vivienda que sea propiedad del contribuyente (excepto las afectas a actividades económicas) o en el edificio en que ésta se encuentre, aplicable cuando su base imponible sea inferior a 71.007,2 euros................................ 483 • Se mantiene un régimen transitorio para los contribuyentes que con anterioridad al 7 de mayo de 2011 hayan satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la anterior deducción por obras de mejora en la vivienda habitual ................................................................. 480 Deducción por inver- • En el ejercicio 2011 dejan de ser aplicables por los contribuyentes que determinan su rendi- sión empresarial miento neto por el método de estimación directa determinadas deducciones del régimen general de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que han sido suprimidas................................................. 460 • En el ejercicio 2011 los contribuyentes que determinaban su rendimiento neto por el método de estimación objetiva dejan de poder aplicar la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación previstas en el artículo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades . .......................................................................................................... 473 • Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a determinados aconte- cimientos de excepcional interés público......................................................................................... 461 - "2011: Año Orellana" - "Mundobasket 2014" - "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013" - "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de España" - "IV Centenario del fallecimiento del pintor Doménico Theotocópuli, conocido como El Greco" -"VIII Centenario de la Consagración de la Catedral de Santiago de Compostela"Cuota resultante de la autoliquidación Páginas Deducciones de la En 2011 no puede practicarse deducción alguna por doble imposición de dividendos pendien- cuota liquida total tes de aplicar, procedentes de 2006, por haber finalizado en 2010 el plazo de cuatro años previsto en la disp. transitoria séptima.4 de la Ley IRPF para llevarlo a cabo.............................. 612Minoración de la cuota diferencial Páginas Deducción por naci- • Se suprime desde el 1 de enero de 2011 la deducción por nacimiento o adopción................. 627 miento o adopciónOtras cuestiones de interés Páginas • El importe del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) en el ejercicio 2011 asciende a 7.455,14 euros............................................................................................................ 40 • El interés legal del dinero en el ejercicio 2011 se ha fijado en el 4 por 100............................ . 81 • Tipos de interés de demora vigentes en los ejercicios 1994 a 2012........................................ . 609 • El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se fija en 22.100 euros para el ejercicio 2011.................................................................................................................... . 89
  6. 6. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesAndalucía l Para beneficiarios de ayu- l Para beneficiarios de l Fomento del(pág. 491 das familiares. ayudas a viviendas prote- autoempleo.y ss.) l Adopción internacional. gidas. l Adquisición de ac- l Discapacidad del contri- l Inversión en vivienda ciones y participaciones buyente. habitual que tenga la con- sociales en constitución l Familia monoparental y sideración de protegida y de sociedades o en am- con ascendientes mayores por las personas jóvenes. pliación de capital en de 75 años. l Alquiler de vivienda habi- sociedades mercantiles. l Asistencia a personas con tual por jóvenes. discapacidad. l Por ayuda doméstica.Aragón l Nacimiento o adopción l Adquisición de vivienda l Donaciones con fi- l Inversión en acciones(pág. 499 del tercer o sucesivos hijos habitual por víctimas del nalidad ecológica y en de entidades que coti-y ss.) (o del segundo hijo, si es terrorismo. investigación y desarrollo zan en el segmento de discapacitado). científico y técnico. empresas en expansión l Adopción internacional. del Mercado Alternativo l Cuidado de personas Bursátil. dependientes.Principado l Acogimiento no remu- l Adquisición o adecua- l Donación de fincas rús- l Fomento delde Asturias nerado mayores 65 años. ción de vivienda habitual ticas a favor del Principado autoempleo de las mu-(pág. 501 l Adopción internacional. para discapacitados, in- de Asturias. jeres y los jóvenes em-y ss.) l Partos o adopciones cluidos ascendientes o prendedores. múltiples. descendientes. l F o m e n t o del l Familias numerosas. l Inversión en vivienda autoempleo. l Familias habitual protegida. l Por certificación de la monoparentales. l Alquiler de la vivienda gestión forestal sosteni- l Acogimiento familiar de habitual. ble. menoresIlles Balears l Contribuyentes de 65 o l Adquisición o rehabili- l Gastos de adquisición(pág. 508 más años de edad. tación de vivienda habitual de libros de texto.y ss.) l Discapacidad del contri- por jóvenes. l Gastos de conserva- buyente o de sus descen- l Alquiler de vivienda ción o mejora de fincas dientes. habitual por jóvenes, o terrenos en áreas de l Adopción de hijos. discapacitados o familias suelo rústico protegido. numerosas. l Fomento del l Por cuotas del ITP y AJD autoempleo. satisfechas en adquisición de: Vivienda habitual y Vi- vienda habitual protegida.Canarias l Nacimiento o adopción. l Inversión en vivienda l Donaciones a descen- l Gastos de estudios(pág. 517 l Gastos de guardería. habitual. dientes para la adquisición de descendientes fueray ss.) l Contribuyentes con l Por obras de adecua- de su primera vivienda de la isla de residencia. discapacidad y mayores de ción en vivienda habitual habitual. l Traslado de residencia 65 años. por discapacidad. l Donaciones con finali- a otra isla para realizar l Familia numerosa. l Alquiler de vivienda ha- dad ecológica. una actividad por cuenta bitual. l Donaciones para la propia o ajena. l Por la variación del conservación del Patrimo- l Cantidades destina- euribor de préstamos hi- nio Histórico de Canarias. das a la restauración o potecarios. reparación de bienes l Por obras de rehabilita- inmuebles de Interés ción en vivienda. Cultural. l Contribuyentes des- empleados.
  7. 7. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesCantabria l Cuidado de familiares: l Alquiler de vivienda habi- l Donaciones a fundacio-(pág. 527 descendientes menores tual por jóvenes, mayores o nes con fines culturales,y ss.) de 3 años, ascendientes discapacitados. asistenciales o sanitarios mayores de 70 años y l Adquisición/rehabilita- o al Fondo Cantabria Co- discapacitados. ción de segunda vivienda opera. l Acogimiento familiar de en municipios con proble- menores. mas de despoblación.Castilla-La l Nacimiento o adopción de l Adquisición o rehabili- l Donativos al fondoMancha hijos. tación de vivienda habitual Castellano-Manchego de(pág. 529 l Discapacidad del contri- o por obras e instalacio- Cooperación.y ss.) buyente. nes de adecuación de la l Contribuyentes mayores misma a personas con de 75 años. discapacidad. l Discapacidad de ascen- dientes o descendientes. l Cuidado de ascendientes mayores de 75 años.Castilla y l Familia numerosa. l Adquisición de vivienda l Donativos a fundacio- l Cantidades invertidasLeón l Nacimiento o adopción habitual por jóvenes en nes de Castilla y León por los titulares en la(pág. 532 de hijos. núcleos rurales. para la recuperación del recuperación del Patri-y ss.) l Partos múltiples o adop- l Alquiler de vivienda ha- Patrimonio Histórico- monio Histórico-Artístico ciones simultáneas bitual para jóvenes. Artístico y Natural. y Natural de Castilla y l Por paternidad. l Inversión en instala- León. l F o m e n t o del l Gastos de adopción. ciones medioambien- tales y de adaptación a autoempleo de las mu- l Cuidado de hijos meno- discapacitados en vivienda jeres y los jóvenes. res de 4 años. habitual. l Contribuyentes de 65 l Inversión en obras de años o más afectados por reparación y mejora en discapacidad. vivienda habitual. l Por cuotas a la Segu- l Inversión en obras de ridad Social de empleados adecuación a la inspección del hogar. técnica de construcciones.Cataluña l Nacimiento o adopción l Alquiler de la vivienda l Donativos a entidades l Intereses por prés-(pág. 545 de un hijo. habitual (sólo contribuyen- que fomentan el uso de tamos para estudios dey ss.) l Contribuyentes que tes en determinadas situa- la lengua catalana. estudios de máster y de se queden viudos/as en ciones desfavorecidas). l Donativos a entidades doctorado. 2009, 2010 ó 2011. l Rehabilitación de la vi- que fomentan I+D+i. l Adquisición acciones vienda habitual. l Donaciones beneficio o participaciones de medio ambiente. entidades nuevas o de reciente creación. l Inversión en accio- nes de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil.
  8. 8. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesExtremadura l Cuidado de familiares l Adquisición de vivienda l Donaciones de bienes l Por percibir retribucio-(pág. 550 discapacitados. habitual para jóvenes y integrantes del Patrimonio nes del trabajo depen-y ss.) l Ayuda doméstica. para víctimas del terroris- Histórico y Cultural Extre- diente. l Acogimiento de meno- mo. meño. l Cantidades destinadas l Alquiler de vivienda l Donaciones con finali- res. por sus titulares a bienes l Adopción internacional habitual para jóvenes, dad ecológica. del Patrimonio Histórico y familias numerosas y Cultural Extremeño. l Por familia monoparental. discapacitados. l F o m e n t o del l Partos múltiples. l Obras de mejora. autoempleo de mujeres y jóvenes. l Inversión no empresa- rial en la adquisición de ordenadores personales.Galicia l Nacimiento o adopción. l Alquiler de vivienda habi- l Gastos destinados al(pág. 560 l Familia numerosa. tual para jóvenes. uso de nuevas tecno-y ss.) l Cuidado hijos menores. logías en los hogares l Contribuyentes de 65 gallegos. años o más, discapacitados l Fomento del y que precisen ayuda de autoempleo. terceras personas. l Adquisición acciones o l Acogimiento familiar de participaciones de entida- menores. des nuevas o de reciente creación. l Inversión en acciones de empresas que coticen en el Mercado Alternativo Bursátil.Comunidad l Nacimiento o adopción. l Alquiler de vivienda habi- l Donativos a fundacio- l Por gastos educativos.de Madrid l Adopción internacional. tual por jóvenes. nes con fines culturales, l Deducción complemen-(pág. 566 l Acogimiento familiar de l Inversión vivienda habitual asistenciales, sanitarios o taria al tramo autonómicoy ss.) menores. de nueva construcción. análogos. de la deducción por inver- l Acogimiento no remune- l Incrementos coste finan- sión en vivienda habitual. l Adquisición acciones de rado de mayores de 65 años ciación ajena. nuevas entidades. y/o discapacitados. l Fomento del l Familias con dos o más autoempleo jóvenes. descendientes e ingresos l Inversiones en entida- reducidos des cotizadas Mercado Alternativo Bursátil. Región l Gastos de guardería de l Inversión en vivienda ha- l Donativos para la protec- de Murcia hijos menores de 3 años. bitual por jóvenes. ción del Patrimonio Históri- (pág. 575 l Instalaciones de recursos co de la Región de Murcia. y ss.) energéticos renovables en viviendas. l Dispositivos domésticos de ahorro de agua.La Rioja l Nacimiento o adopción del l Inversión en vivienda ha-(pág. 581 segundo o ulterior hijo. bitual por jóvenes.y ss.) l Inversión en segunda vivienda en el medio rural. l Rehabilitación de vivien- da.
  9. 9. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesComunitat l Nacimiento o adopción. l Adquisición o rehabilita- l Donaciones con finalidad l Conciliación del trabajoValenciana l Nacimiento o adopción ción vivienda habitual con ecológica. con la vida familiar.(pág. 586 múltiples. financiación ajena. l Donaciones de bienes l Cantidades destinadasy ss.) l Nacimiento o adopción de l Adquisición primera vi- del Patrimonio Cultural Va- por sus titulares a la con- hijos discapacitados. vienda habitual jóvenes. lenciano. servación, reparación y l Familia numerosa. l Adquisición vivienda ha- l Donativos para la con- restauración de bienes del l Contribuyentes bitual discapacitados. servación, reparación y Patrimonio Cultural Valen- discapacitados. l Adquisición/rehabilitación restauración de bienes del ciano. l Realización por uno de vivienda habitual con ayudas Patrimonio Cultural Valen- l Por cantidades proce- los cónyuges de labores no públicas. ciano. dentes de ayudas públicas remuneradas en el hogar. l Arrendamiento vivienda l Donaciones destinadas concedidas por la Genera- l Custodia de hijos menores habitual. al fomento de la Lengua litat en concepto de pro- de 3 años. l Aprovechamiento fuentes Valenciana. tección a la maternidad. l Ascendientes mayores de energía renovables vivienda 75 años o mayores de 65 habitual. años discapacitados. l Arrendamiento vivienda l Contribuyentes con dos o por actividades en distinto más descendientes. municipio. l Incremento costes fi- nanciación ajena vivienda habitual.
  10. 10. Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011Gestión del Impuesto Páginas Obligación de • Se restablece con carácter temporal el gravamen de este impuesto para los años 2011 y declarar, plazos 2012............................................................................................................................................... 822 y forma de presentación. • Se unifica la obligación de declarar para todos los sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias....................................................................................................... 822 - Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o, - Cuando, no dándose la anterior circunstancia (declaración negativa), el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros. • Autoliquidación: - Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2012.......................................................................................................... . 823 - La presentación de la declaración correspondiente a este impuesto deberá efectuarse obligatoriamente a través de Internet mediante la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria o mediante el sistema de firma electrónica, ya sea la incorporada la DNI electró- nico o la basada en certificados electrónicos......................................................................... 823 • Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, además, estarán obligados a utilizar la vía telemática a través de Internet para la presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debiendo asimismo utilizar la vía telemática o la vía telefónica para confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaración del IRPF................................................................................................................. 823 Exenciones • Se eleva el límite de la exención de la vivienda habitual hasta un importe máximo de 300.000 euros .............................................................................................................................. 835Determinación de la base liquidable Páginas Reducción por mínimo • Para los sujetos pasivos por obligación personal residentes en alguna Comunidad Autónoma: exento - La base imponible se reducirá en el mínimo exento que haya sido aprobado por la Comu- nidad Autónoma y, en el caso de que ésta no hubiese aprobado el mínimo exento, la base imponible se reducirá en 700.000 euros............................................................................... 849 - La Comunidad Autónoma de Extremadura ha aprobado mínimos exentos superiores a 700.000 euros para contribuyentes que sean discapacitados físicos, psíquicos o sensoria- les ........................................................................................................................................ 849 - La Comunidad de Madrid no ha actualizado las cuantías de mínimo exento quedando fijadas en 112.000 euros con carácter general y 224.000 euros en caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad reconocido igual o superior al 65 por 100 (no obstante aplica una bonificación del 100% en la cuota).................................................. 849 • Para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir y para los sujetos pasivos sometidos a obligación real de contribuir el mínimo exento es de 700.000 euros............................................................................................................................... 850
  11. 11. Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011Escalas y tipos de gravamen Páginas Escalas aplicables • La Comunidad Autónoma de Andalucía y la Comunidad Autónoma de Illes Balears han apro- sobre la base bado su correspondiente escala del Impuesto sobre el Patrimonio que difiere de la contenida en liquidable el artículo 30 de la Ley del Impuesto............................................................................................... 851Bonificaciones de la cuota Páginas Bonificaciones auto- • Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Bonificación general del 100 por 100...................... 857 nómicas en la cuota • Comunidad Autónoma de Cataluña: Bonificación de los patrimonios protegidos de las perso- nas con discapacidad...................................................................................................................... 857 • Comunidad de Madrid: Bonificación general del 100 por 100.................................................... 857 • Comunitat Valenciana: - Bonificación general del 100 por 100..................................................................................... 858 - Bonificación en favor de miembros de entidades relacionadas con la celebración de la "Copa del América"................................................................................................................. 858
  12. 12. ÍNDICE GENERALÍndice general -I- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (Capítulos 1 a 18)Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?.......................................................................... 2La declaración del IRPF 2011: aspectos generales.................................................................................................. 5Borrador de la declaración del IRPF 2011............................................................................................................... 9La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación................................................................................... 15Pago de la deuda tributaria del IRPF . .................................................................................................................. 21Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF.................................................................................................. 27Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas.............................................. 28Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generalesEl Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) .................................................................................... 32Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas......................................................................................... 32Sujeción al IRPF: aspectos materiales.................................................................................................................. 35 .Sujeción al IRPF: aspectos personales.................................................................................................................. 52Sujeción al IRPF: aspectos temporales................................................................................................................. 61 .Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (I)....................................................................................... 64Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (II)...................................................................................... 65Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (y III)................................................................................... 66Capítulo 3. Rendimientos del trabajoConcepto........................................................................................................................................................... 68 .Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas............................................................................... 74Rendimientos del trabajo en especie.................................................................................................................... 74Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje .................................................................. 82Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible................................................................................. 87Individualización de los rendimientos del trabajo................................................................................................... 94Imputación temporal de los rendimientos del trabajo............................................................................................. 94Caso práctico..................................................................................................................................................... 96Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliarioRendimientos del capital inmobiliario................................................................................................................. 100 .Rendimientos íntegros . .................................................................................................................................... 101Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas............................................................ 102Gastos deducibles. ........................................................................................................................................... 102 . I
  13. 13. ÍNDICE GENERALGastos no deducibles........................................................................................................................................ 105Rendimiento neto.............................................................................................................................................. 106Reducciones del rendimiento neto..................................................................................................................... 106 .Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco..................................................................................... 108Rendimiento neto reducido................................................................................................................................ 108Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario................................................................................ 109Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario......................................................................... 110 .Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habituale inmuebles asimilados..................................................................................................................................... 110Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas u objeto de arrendamientode negocios...................................................................................................................................................... 113Caso práctico................................................................................................................................................... 114Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliarioRendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales .................................................................................. 118Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro..................................................................................... 122Rendimientos a integrar en la base imponible general......................................................................................... 145Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie.......................................................................... 147Individualización de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 148Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario............................................................................ 149Caso práctico................................................................................................................................................... 149Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generalesConcepto de rendimientos de actividades económicas ....................................................................................... 156Delimitación de los rendimientos de actividades económicas............................................................................... 156Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica............................................................................... 160 .Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas............................... 164Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas............................. 166Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas................. 167Individualización de los rendimientos de actividades económicas......................................................................... 169Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directaConcepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa...................................................................... 172Determinación del rendimiento neto................................................................................................................... 176Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión ....................................................................... 195Determinación del rendimiento neto reducido..................................................................................................... 204Determinación del rendimiento neto reducido total.............................................................................................. 205Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio deactividades económicas.................................................................................................................................... 210Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacióndirecta, modalidad normal)................................................................................................................................ 211II
  14. 14. ÍNDICE GENERALCapítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)Concepto y ámbito de aplicación........................................................................................................................ 216Determinación del rendimiento neto reducido  .................................................................................................... 225Determinación del rendimiento neto reducido total  ............................................................................................ 241Caso práctico................................................................................................................................................... 242Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicablesen el ejercicio 2011 ......................................................................................................................................... 246Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)Concepto y ámbito de aplicación........................................................................................................................ 264Determinación del rendimiento neto................................................................................................................... 273Determinación del rendimiento neto reducido total  ............................................................................................ 283Caso práctico................................................................................................................................................... 284Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011................ 288Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas Imputaciones de renta....................................................................................................................................... 292Régimen de imputación de rentas inmobiliarias.................................................................................................. 292Régimen de atribución de rentas....................................................................................................................... 295 .Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales deempresas......................................................................................................................................................... 301Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional............................................................. 302Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen................................................................................. 305Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español...................................................................... 308Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidasen paraísos fiscales.......................................................................................................................................... 308 .Caso práctico................................................................................................................................................... 310Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimonialesConcepto......................................................................................................................................................... 316 .Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF.......................................... 319Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales..................................... 323Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración............... 332Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales.................................................................... 355 .Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importeobtenido en otra vivienda habitual...................................................................................................................... 357Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales........................................................................... 360Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales................................................................................. 362Caso práctico................................................................................................................................................... 363 III
  15. 15. ÍNDICE GENERALCapítulo 12. Integración y compensación de rentasIntroducción..................................................................................................................................................... 368Reglas de integración y compensación de rentas ............................................................................................... 370Reglas de integración y compensación en tributación conjunta............................................................................ 374Caso práctico................................................................................................................................................... 375Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidableIntroducción..................................................................................................................................................... 378Reducciones de la base imponible general......................................................................................................... 379Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen............................................................... 396Base liquidable del ahorro................................................................................................................................. 397Caso práctico................................................................................................................................................... 397Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiarMínimo personal y familiar. ............................................................................................................................... 400 .Mínimo del contribuyente.................................................................................................................................. 400Mínimo por descendientes . .............................................................................................................................. 401Mínimo por ascendientes.................................................................................................................................. 404Mínimo por discapacidad.................................................................................................................................. 405 .Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madridpara el cálculo del gravamen autonómico .......................................................................................................... 407Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegrasIntroducción..................................................................................................................................................... 414Gravamen de la base liquidable general............................................................................................................. 416Gravamen de la base liquidable del ahorro......................................................................................................... 420Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero............................................................ 421Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica........................................................ 423Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2011Introducción..................................................................................................................................................... 436Determinación de la cuota líquida estatal y autonómica....................................................................................... 437Deducción por inversión en vivienda habitual...................................................................................................... 438Deducciones por donativos . ............................................................................................................................. 454Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Españoly del Patrimonio Mundial................................................................................................................................... 458Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicasen estimación directa........................................................................................................................................ 459Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicasen estimación objetiva....................................................................................................................................... 473Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla............................................................................................. 473IV
  16. 16. ÍNDICE GENERALDeducción por cuenta ahorro-empresa.............................................................................................................. 477 .Deducción por alquiler de la vivienda habitual..................................................................................................... 478Deducción por obras de mejora en vivienda . ..................................................................................................... 479Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2011Introducción..................................................................................................................................................... 490Comunidad Autónoma de Andalucía................................................................................................................... 491Comunidad Autónoma de Aragón ...................................................................................................................... 499Comunidad Autónoma del Principado de Asturias . ............................................................................................. 501Comunidad Autónoma de las Illes Balears.......................................................................................................... 508 .Comunidad Autónoma de Canarias.................................................................................................................... 517Comunidad Autónoma de Cantabria................................................................................................................... 527Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha..................................................................................................... 529Comunidad de Castilla y León............................................................................................................................ 532Comunidad Autónoma de Cataluña.................................................................................................................... 545Comunidad Autónoma de Extremadura............................................................................................................... 550Comunidad Autónoma de Galicia....................................................................................................................... 560 .Comunidad de Madrid....................................................................................................................................... 566Comunidad Autónoma de la Región de Murcia.................................................................................................... 575Comunidad Autónoma de La Rioja..................................................................................................................... 581 .Comunitat Valenciana........................................................................................................................................ 586Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaraciónIntroducción..................................................................................................................................................... 604Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración............................................................................... 604Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deduccionesde ejercicios anteriores..................................................................................................................................... 605Deducciones de la cuota líquida total................................................................................................................. 612Cuota resultante de la autoliquidación................................................................................................................ 625Cuota diferencial............................................................................................................................................... 626Resultado de la declaración............................................................................................................................... 627Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyenteen el ejercicio 2011.......................................................................................................................................... 631Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de autoliquidación complementaria.................. 631Apéndice normativoLey y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................................ 639Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas enlas Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2011........................................................... 765 . V
  17. 17. ÍNDICE GENERAL -II- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (Capítulos 19 y 20)Capítulo 19. Campaña de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 2011¿Quienes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2011?......................... 822La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2011: normas de presentación............................................. 822Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................................. 823Capítulo 20. Impuesto sobre el PatrimonioIntroducción..................................................................................................................................................... 826Cuestiones generales........................................................................................................................................ 826Exenciones....................................................................................................................................................... 829Titularidad de los elementos patrimoniales......................................................................................................... 836Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio................................................................................... 838Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto)............................................................................ 838Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)................................................ 849Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra......................................................................................................... 850Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar.................................................................................................... 852Apéndice normativoLey del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1704/1999........................................................................ 859 .Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en lasLeyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2011................................................................. 871Índice analítico. .....................................................................................................................................................875VI
  18. 18. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011Sumario¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?La declaración del IRPF 2011: aspectos generales 1. Modelo de declaración 2. Utilización de las etiquetas identificativas 3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente 4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica 5. Asignación de cantidades a fines socialesBorrador de la declaración del IRPF 2011 1. Introducción 2. Requisitos para la obtención del borrador de declaración del IRPF y/o de los datos fiscales 3. Puesta a disposición del borrador de declaración del IRPF o de los datos fiscales 4. Modificación del borrador de declaración 5. Suscripción o confirmación del borrador de declaraciónLa autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación 1. Plazo de presentación 2. Lugar y forma de presentación 3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidación 4. Presentación telemática a través de InternetPago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez 2. Pago en dos plazos 3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF 4. Supuestos de fraccionamiento especial 5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demoraDevoluciones derivadas de la normativa del IRPFRectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas 1
  19. 19. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011 ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011? (Arts. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento)Están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2011, ya consista ésta enuna autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, lossiguientes contribuyentes: (1)a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías quepara cada clase o fuente se señalan más abajo.b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentasobtenidas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empre-sa, por doble imposición internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimoniosprotegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegu-rados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre-visión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.c) Contribuyentes, obligados a declarar que soliciten la devolución derivada de la norma-tiva del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)d) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente dela renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa delIRPF que, en su caso, les corresponda. Esta obligación deriva de la supresión del modelo de comunicación para la solicitud de la devolución rápida destinada en años anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuan- tía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas. La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contri- buyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Lo dispuesto anteriormente se entenderá sin perjuicio de la posterior comprobación o investigación que pueda realizar la Agencia Tributaria. No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas obtenidas:1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta:A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias ylas anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carácter general.l 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos: ) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. a No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: 1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en la página 52 del Capítulo 2. (2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en la página 27 de este mismo Capítulo.2
  20. 20. ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011? 2º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden- tes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 (3) y, además, se cumplan los siguientes requisitos: - Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta- ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. - Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. - Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de- terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Regla- mento del IRPF. b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. (4) c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. Tienen esta consideración el 35 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. Véase el artículo 80.1, 3º y 4º del Reglamento del IRPF. n Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos lími- tes cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidad familiar indi- vidualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in-tereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales(ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por laparticipación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos aretención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos íntegros del capital mobiliario no su-jetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de laviviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 eurosanuales. Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.(3) Véase la Resolución, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitudde determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-ciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.(4) Están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judi-cial. Véanse a este respecto las páginas 42 del Capítulo 2 y 392 y s. del Capítulo 13.(5) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles,excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en la página 293 del Capítulo 10. 3
  21. 21. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 20112. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2011 exclusivamente rendimientos ínte- gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta.Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en con-sideración las rentas que estén exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los queresulte aplicable la exención, las becas públicas para cursar estudios en todos los niveles y gra-dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisiónjudicial o los premios de loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarialLoterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, ... Véanse las páginas 35 y ss.Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjuntade unidades familiares. Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen Regla Renta obtenida Límites Otras condiciones - Un sólo pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales). 22.000 - Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas reten- ciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria. - Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anuales). - Rendimientos del trabajo -  ensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por P alimentos. 11.200 - Pagador de los rendimientos no obligado a retener. - Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención. 1ª - Rendimientos del capital mobiliario. 1.600 - Sujetos a retención o ingreso a cuenta. - Ganancias patrimoniales. - Rentas inmobiliarias imputadas. - Rendimientos de Letras del Tesoro. - Subvenciones para la adquisición de 1.000 viviendas de protección oficial o de precio tasado. - Rendimientos del trabajo. - Rendimientos del capital (mobiliario inmobiliario). 1.000 - Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta. 2ª - Rendimientos de actividades eco- nómicas. - Ganancias patrimoniales. - ­ Pérdidas patrimoniales. 500 - Cualquiera que sea su naturaleza. Comentarios al cuadro: La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como criterio corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está obligado a declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y condiciones de la regla 1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar al tratarse de rentas de escasa cuantía.4
  22. 22. ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?. La declaración del IRPF 2011: aspectos generales A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentesde un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo por importesuperior a 11.200 euros en los siguientes supuestos: - Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 euros anuales. - Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146. - Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. - Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. - Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.l Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin-to de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con losrendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para laadquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 eurosanuales.l Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y ganade-ras, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, siempre quelos rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el de las gananciaspatrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retencióno ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos íntegros deltrabajo, del capital o de actividades económicas, sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o supe-rior a 500 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de laspersonas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planesde previsión social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsión so-cial con derecho a reducción de la base imponible y que deseen practicar la correspondientereducción.l Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje),cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun-tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades económicas yganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales. La declaración del IRPF 2011: aspectos generales 1. Modelo de declaraciónEn el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, sólo existe un único impresode declaración por el IRPF que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar 5