Desarrollo aud fin_enero2013

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Desarrollo aud fin_enero2013

  1. 1. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 1 MAESTRÍA DE AUDITORÍA Y FINANZAS AUDITORÍA FINANCIERA La información contenida en este documento ha sido recopilada y preparada por Pedro F. Rivadeneira G. únicamente con motivos pedagógico - prácticos para el desarrollo del Módulo de Auditoría Financiera de la Maestría de Auditoría y Finanzas que se dicta en la Universidad Tecnológica Equinoccial, Quito - Ecuador. ATENCIÓN: Los estudiantes no podrán destinar para ningún otro uso el presente documento y, en caso de ser utilizado, deberá obligatoriamente citarse la fuente. EL AUTOR Enero 2013
  2. 2. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 2 AUDITORÍA FINANCIERA El contenido del presente documento comprende: Unidad Contenido Páginas 1 Introducción a la Auditoría Financiera 2 – 40 2 Herramientas de la Auditoría 41 – 68 3 Control Interno 69 – 83 4 Auditoría Financiera 84 – 91 Bibliografía 92 – 93 Anexos 94 – 96 UNIDAD DE APRENDIZAJE 1 1. INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA FINANCIERA 1.1 SITUACIÓN ACTUAL DE LA INFORMACIÓN Nuestra sociedad, si bien es cierto se fundamenta principalmente en valores éticos, jurídicos, religiosos, culturales que los hombres hemos heredado, por así decirlo, de nuestros antepasados, para irlos paulatinamente desarrollando, perfeccionando e innovando a fin de facilitar nuestra convivencia e interacciones, como seres eminentemente sociales; se fundamenta también –y talvez principalmente– sobre la información a la cual el ser humano tiene acceso; la forma en que utiliza esta información y, por supuesto, las decisiones que se toman con el soporte de esta información. Las ciencias sociales, y particularmente dentro de éstas las ciencias administrativas, se han constituido en una de las principales beneficiarias de los avances científicos a los que hemos asistido, especialmente en el campo de la Tecnología de Información. Nadie puede negar que la inmensa cantidad de información de la que ahora disponemos, ya sea a través de canales de comunicación tales como internet, televisión, radio, prensa escrita; elementos culturales como libros, folletos, revistas especializadas, también internet; sistemas educativos como son la educación académica formal, cursos, seminarios, talleres, otra vez internet; decía que nadie puede negar que la cantidad de información que ahora disponemos y a la cual podemos acceder, es abismalmente superior a aquella con la que contábamos hace apenas unos veinte, talvez diez, o quizás menos, cinco, y hasta me atrevería a decir, tres años atrás. El increíble incremento de información que se genera en todos los niveles de nuestra estructura social y los múltiples usos para los cuales es generada, ha obligado a sus usuarios a desarrollar técnicas y nuevos métodos para facilitar la gestión de tal información; cuando no, la necesidad es la más grande motivadora de los avances científicos y tecnológicos de la humanidad. Entonces, el desarrollo de la Tecnología de la Información ha sido obligadamente necesario, ya que en el siglo veintiuno, la información no solamente se ha visto incrementada sustancialmente sino que también, hoy por hoy, fruto de su gestión, es objeto de una serie de
  3. 3. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 3 procesos automatizados de recopilación, tabulación y ordenación, dependiendo de los usuarios finales para quienes está destinada esta información. Una vez que la información se somete a diferentes procesos automatizados, asumiendo que estos son competentes, éticos y buscan cumplir con objetivos previamente determinados, los usuarios finales tienen la gran suerte de contar con una información completa, oportuna, versátil y cada vez con un mayor nivel de detalle; y, por supuesto y esto es lo mejor, con costos cada vez más bajos y en períodos de tiempo tan cortos que difícilmente alguien habría podido imaginarlos en épocas pasadas no muy lejanas. 1.2 NATURALEZA DE LAS PROFESIONES DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD Es evidente que dentro de los procesos administrativos y económicos, la importancia de la información es determinante por su componente decisorio, no solamente para los mismos dueños de la organización sino también para otros estamentos que serán señalados más adelante; por lo que, ya sea que se presenten eventuales casos donde la información no haya sido procesada bajo parámetros de ética y competencia y aún cuando en el proceso de esta información se haya observado tales parámetros, para tener la certeza de su razonabilidad así como de sus niveles de confianza, integridad y validez, es necesario acudir a la opinión de una tercera persona con una mentalidad independiente y objetiva, que reúna requisitos de competencia y experiencia para que sobre la base de un trabajo profesionalmente adecuado se pronuncie o emita un dictamen sobre la información procesada; por cierto, las cosas están dadas de esta manera, tan es así que del pronunciamiento de esta tercera persona puede determinarse si la calidad de la información es en realidad la requerida, y si esta información puede ser utilizada con seguridad y confiabilidad como una herramienta útil para la toma de decisiones; la tercera persona que efectuará un análisis para emitir tal criterio es, de manera general, un Auditor. Partiendo de este enfoque, queda claro que el papel del Auditor, dentro de una organización, se constituye en una actividad profesional independiente y de asesoría al nivel más alto de la organización, dejando de lado el enfoque antiguo del Auditor evaluador y sancionador, sino más bien el de un profesional competente, actualizado y experimentado que se encarga de evaluar, calificar y dictaminar sobre la información de la cual disponen las diferentes organizaciones. Pero es imprescindible aclarar que la función del auditor va mucho más allá, también es el profesional llamado a revisar y opinar acerca de procesos, proyectos y una gran diversidad de actividades, últimamente incluida la forense, por lo que la profesión de la auditoría, como todas las demás que se ejercen en este complicado y por tanto cautivante mundo, ha debido irse especializando de tal manera que, hoy por hoy, podemos encontrar auditores financieros, administrativos, informáticos, médicos, ambientales, de mercadotecnia, de sistemas de gestión de calidad y de todas aquellas actividades humanas que requieren la intervención de un tercero independiente para confirmar la razonabilidad de sus actividades y/o resultados. Únicamente por motivos didácticos que se entenderán más adelante, en esta obra se ejemplificarán las actividades de la auditoría, recurriendo preferentemente al análisis y examen de auditoría que se ejecuta sobre la información financiera. Entonces, cabe hacer un alto para recordar, de manera general, cuál es la manera en que se genera y procesa la información financiera dentro de una organización, para entender, en
  4. 4. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 4 cambio, cuál es la manera en que el auditor analiza y emite su opinión acerca de la información analizada. 1.2.1 LA INFORMACIÓN EN LA CONTABILIDAD Cualquier estudiante universitario que se encuentre cursando el primer nivel de una carrera afín con las ciencias administrativas o económicas, no se diga aquellos que cursan la especialidad en Contabilidad y Auditoría, tiene perfectamente claro que la Contabilidad es una serie de pasos mediante los cuales se identifica, recopila, clasifica, registra, acumula, resume y presenta información económica de una organización con la finalidad que ésta sirva de soporte para la toma de decisiones; este conjunto de pasos mediante los cuales se procesa la información para ser convertida en estados financieros se conoce como proceso contable, al que algunos autores le denominan también sistema contable. Con cualquiera de los dos nombres, es necesario recalcar que la meta última del proceso a través del cual se genera, procesa y presenta información contable es ayudar a que los usuarios de esta información tomen las decisiones más acertadas que se reflejen en la buena marcha del negocio, lo que implica, entonces, que esta información debe reunir requisitos que garanticen su alta calidad; es decir, la información contable debe ser real, confiable, oportuna e íntegra. A fin de garantizar que la información contable y, en última instancia, los estados financieros reúnan los requisitos anteriormente enunciados, los diferentes organismos de control, cuerpos colegiados y otras organizaciones que se interesan por la buena marcha de la Contabilidad y su aplicación, no solamente en nuestro país sino también a nivel internacional, han emitido principios, normas y regulaciones que obligatoriamente deben observarse para la buena práctica de la profesión contable; es así que tenemos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Información Financiera y otras regulaciones que eventualmente pueden ser emitidas por los diferentes organismos de control; por ejemplo, la forma en deben efectuarse y registrarse las provisiones de la cartera en el sector financiero del país, o la forma en que deben contabilizarse las obligaciones tributarias. 1.2.2 LA INFORMACIÓN EN LA AUDITORÍA Quedó claro que la importancia de la información es determinante por su componente decisorio y quedó claro también que del pronunciamiento de una tercera persona puede aseverarse si la calidad de la información es en realidad la requerida, y si esta información puede ser utilizada con seguridad y confiabilidad como una herramienta útil para la toma de decisiones; la tercera persona que efectuará un análisis para emitir tal criterio es, de manera general, un auditor. Pero ¿cómo es que el auditor llega a determinar la razonabilidad o no de la información que examine?, ¿cómo puede proporcionar un alto grado de seguridad que los estados financieros han sido preparados ciñéndose a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) o cualesquier otra regulación o base apropiada para la contabilidad? La meta de este módulo es llegar a contestar todas estas preguntas y más, pero para iniciar en este conocimiento, de manera general se indicará, en una primera instancia, que para que el auditor llegue a pronunciarse sobre la razonabilidad o no de la información que examine debe
  5. 5. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 5 llevar adelante un proceso planificado que comprende principalmente una comprensión global y detallada del control interno que se utilizó en las diferentes fases mediante las cuales se procesó la información para llegar a la emisión de los estados financieros, la recopilación de toda la evidencia que considere necesaria para afirmar o refutar la información contenida en los estados financieros bajo análisis y la aplicación de pruebas y procedimientos de auditoría que le ayuden a formarse una opinión de la razonabilidad de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esta opinión es emitida a través de informes de auditoría. De la misma forma que el profesional contable obligatoriamente debe observar una serie de principios, normas y regulaciones para garantizar la ejecución de su trabajo y los resultados que se obtengan del mismo, el auditor también debe observar una serie de normas, principios y regulaciones aplicables a su profesión, para garantizar que su trabajo se desarrolla con todos los requisitos de independencia, competencia y objetividad que los estamentos legales y la buena práctica de la profesión de auditoría exigen, entre las directrices y lineamientos que necesariamente deben ser observados por el auditor tenemos las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA´s), las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA’s), las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS por sus siglas en inglés de Statements on Auditing Standards) y más regulaciones aplicables a esta profesión; por ejemplo, los requisitos de revisión que exigen los organismos de control o los encargados de recaudar los tributos, como en el caso del Servicio de Rentas Internas (SRI) en nuestro país. Cabe mencionar y resaltar que para la práctica de las dos profesiones, tanto para la contabilidad como para la auditoría, es necesario que se observen altísimos niveles de ética y otros requisitos profesionales y personales que son emitidos a través de códigos profesionales para las respectivas profesiones. Para presentar objetivamente lo comentado en los dos apartados anteriores con relación a la elaboración de los estados financieros y su análisis por parte de la auditoría, a continuación se presenta un gráfico resumen ilustrativo de los procesos contables y de auditoría.
  6. 6. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 6 GRÁFICO Nº 1 ELABORACIÓN Y ANÁLISIS DE AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTABILIDAD AUDITORÍA TRANSACCIONES PROCESO CONTABLE EMITE ESTADOS FINANCIEROS NORMATIVA: NIC’S NIIF´S Tributaria Aplicables 1 1 DETERMINA RAZONABILIDAD ESTADOS FINANCIEROS EVALÚA CONTROL INTERNO RECOPILA EVIDENCIA ANALIZA ESTADOS FINANCIEROS E/F NORMAS NIA`s NIC’S NIIF´S Tributarias Aplicables Pruebas y Procedimientos Auditoría ELABORA INFORMES AUDITORÍA PROPONE AJUSTES Y/O RECLASIFICACIONES INFORMES DE AUDITORÍA ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS ENTREGA A PERSONAS TOMAN DECISIONESINFORMES DE AUDITORÍA ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS FIN INICIO N O R M A S D E A U D I T O R Í A G E N E R A L M E N T E A C E P T A D A S
  7. 7. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 7 ¿POR QUÉ ES NECESARIA LA AUDITORÍA? Volviendo un poquito atrás y ampliando nuestro panorama, es necesario comprender que la información que se genera y prepara por los diferentes tipos de organizaciones debe responder a criterios previamente determinados, y que esta información así generada va a ser utilizada, en una primera instancia, por las mismas organizaciones, ya sea a nivel directivo, ejecutivo u operativo, para la toma de decisiones; posteriormente será utilizada por los organismos de control (Superintendencia de Bancos, de Compañías, Contraloría, Procuraduría), de recaudación de tributos (SRI, Aduanas, Municipios, Consejos Provinciales, diferentes Ministerios), de planificación y desarrollo (también diferentes Ministerios y organismos especializados como el IESS, Banco Central, etc.); los datos de los estados financieros van a ser utilizados, en unos casos, e incorporados, en otros, dentro de sus agendas de presupuesto y planificación, afectando a los datos y prospecciones de la economía del país en su conjunto. Es el auditor quien deberá garantizar, en última instancia, la razonabilidad de la información, especialmente de la financiera, que las diferentes organizaciones públicas, privadas o de otro tipo, proporcionen para ser incorporadas en los datos económicos del País. No es difícil suponer que tales datos, más tarde, serán recopilados y consolidados con los de otros países en aquellos organismos que, hoy por hoy, se quiera o no, emiten las directrices financieras del entorno mundial, tales como las Naciones Unidas y sus diferentes dependencias, el Banco Mundial, el Fondo Monetario Internacional, por nombrar algunos. Entonces, tampoco es difícil comprender, con lo antes expuesto, que la importancia de la auditoría es determinante en el contexto administrativo financiero - económico, no únicamente doméstico sino también en el ámbito mundial; ya que si las decisiones más importantes que se toman en los niveles más altos de las diferentes organizaciones, dependen de la razonabilidad de la información; es obvio que lo menos que se puede pedir para asegurar esta razonabilidad, es la intervención de un tercero independiente, léase auditor, que luego del respectivo análisis emitirá un pronunciamiento para confirmar o no la razonabilidad de la información que se genera y consolida en los diferentes estamentos financiero-administrativos de una empresa, una sociedad o un organismo mundial. 1.3 CLASES DE AUDITORÍA De manera general y para tener una clasificación, por así decirlo, de los diferentes tipos de auditoría, debemos considerar que la mayoría de los autores consideran que puede agruparse, y de hecho lo hacen, según diferentes conceptos: 1.4.1 POR EL ENFOQUE DE LOS PROFESIONALES QUE EJECUTAN EL TRABAJO En cuyo caso tenemos únicamente de dos tipos: A. Auditoría Interna.- El Instituto de Auditores Internos (IAI o IIA por sus siglas en inglés de Institute of Internal Auditors) ha definido a la Auditoría Interna como: ―Una actividad de evaluación independiente establecida dentro de una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio para la organización‖ En nuestro país, es el sector gubernamental el que ha puesto énfasis en el servicio que debe dar la Auditoría Interna a la Gerencia; la Contraloría General del Estado, en un folleto de
  8. 8. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 8 capacitación denominado Control Gubernamental Moderno manifiesta: "Auditoría Interna es una actividad profesional e independiente de asesoría a la Gerencia" De manera general, se considera a la Auditoría Interna como una actividad de revisión y evaluación independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta, concebida dentro de la organización para agregar valor, mejorar sus operaciones y ayudar a la organización en el cumplimiento de sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos operativos, de gestión de riesgos, de control y de dirección. La auditoría interna debe cumplir con una serie de actividades que incluyen desde las pruebas de transacciones, las pruebas de cumplimiento de los controles internos, hasta la ejecución de auditorías completas, ya sean financieras, operativas o de cumplimiento. Entonces, entre las funciones de la auditoría interna necesariamente deben incluirse, las de examinar, evaluar y monitorear la idoneidad y efectividad de los sistemas de control contables e internos. Con respecto a la auditoría interna, cabe incluir los siguientes comentarios:  Hace no muchos años atrás, se diferenciaba a la auditoría interna de la externa, debido a que la primera era ejecutada por profesionales que dependían laboralmente de la empresa, cuyos resultados o procesos auditaban; en tanto que, la segunda era ejecutada por auditores contratados temporalmente, sin relación de dependencia, quienes no dependían laboralmente de las empresas donde llevaban a cabo sus auditorías. Esta situación ha cambiado diametralmente debido a que en la actualidad, muchos despachos de auditores externos prestan servicios como auditores internos, eso sí, sin desviar el enfoque de ―evaluación independiente establecida dentro de la organización‖; el outsourcing también ha encontrado buena acogida dentro de este campo.  No está por demás indicar que el trabajo que los auditores externos realizan tiene un enfoque de evaluación, también independiente, pero establecido fuera de la organización, cuyo fin primordial es reducir el riesgo de la auditoría, de tal forma que el criterio que se forme para emitir su dictamen, posterior al examen, tenga una base de seguridad razonable, que apoye su opinión.  De manera general y más por aspectos de tipo normativo y económico que por otra cosa, los auditores externos eran los encargados de revisar únicamente los resultados financieros y emitir un informe, con el respectivo dictamen; mientras que los auditores internos, a más de preocuparse por los aspectos de control y evaluación de la organización, han ido abarcando gradualmente todo el control interno de la organización, inclusive su campo de acción abarca análisis y evaluaciones de políticas y procedimientos operacionales a todo nivel.  También cabe aclarar que los despachos de auditores externos, hoy por hoy, prestan servicios de auditoría en los más diversos campos que requieren del análisis y pronunciamiento de un tercero independiente.  El auditor interno se ha ido convirtiendo poco a poco en un asesor permanente nato de los niveles más altos de la administración. Si bien es cierto la asesoría del auditor externo es muy valiosa, no tienen el componente de permanencia que si posee el auditor interno.
  9. 9. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 9  Los auditores internos deben observar las ―Normas profesionales de auditoría interna―en la ejecución de su trabajo. B. Auditoría externa.- Es también una actividad de evaluación independiente, pero establecida fuera de la organización; es decir, la auditoría externa es ejecutada por los profesionales de la auditoría quienes diseñan sus propios mecanismos y procedimientos de evaluación, independientemente de la organización a la cual van a auditar. Esta auditoría siempre es efectuada por profesionales que no tengan una relación de dependencia laboral con la organización que auditan. Los auditores externos cuentan con las ―Normas de auditoría de general aceptación – NAGA’s" y, actualmente, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s), que deben obligatoriamente ser observadas en la ejecución de su trabajo. La auditoría externa es ejecutada por auditores externos que pertenecen a otra entidad diferente del ente auditado, entre las firmas privadas de auditoría, a nivel mundial, la cuatro más grandes (big four) son:  Deloitte.  Ernest & Young.  KPMG.  Price Waterhouse Coopers. 1.4.2 POR EL ÁREA QUE SE REVISA A TRAVÉS DE UN EXAMEN DE AUDITORÍA Si consideramos a la auditoría desde una perspectiva general, la mayoría de autores contemporáneos reconocen que existen tres grandes categorías, clases o tipos de auditoría: A. Auditoría Financiera.- De manera general se puede decir que es aquella que analiza y evalúa aspectos y operaciones de naturaleza financiera. De manera específica es un examen que, sobre la base de una comprensión global del control interno, permite evaluar la razonabilidad de las afirmaciones efectuadas por la administración y contenidas en los estados financieros; es decir en el estado de situación financiera y sus correspondientes estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en un período determinado. Las auditorías financieras son diseñadas y realizadas para obtener una certeza razonable acerca de si los estados financieros contienen o no exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo; por lo tanto dentro del examen, se analiza y evalúa, sobre la base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes efectuadas por la administración, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. El examen de auditoría debe proveer al auditor una base razonable para formarse y expresar una opinión a través de un informe. En síntesis, puede decirse que la auditoría financiera es un examen, ejecutado con posterioridad a las operaciones de la empresa, este examen es efectuado sobre la base de la evaluación del
  10. 10. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 10 control interno y a través de la recopilación y análisis de la evidencia de auditoría, cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera analizada de la empresa, en el caso que el auditor analice los estados financieros como un todo, tiene la obligación de emitir el respectivo dictamen profesional. B. Auditoría de cumplimiento.- Es la evaluación o examen de las diferentes operaciones financieras, administrativas, económicas y/o de cualquier otra índole de una entidad u organismo, que se practica a fin de establecer si éstas se han ejecutado de conformidad con las normas legales, reglamentarias, estatuarias y/o de procedimientos que les sean aplicables. El desarrollo de esta auditoría se sustenta en la revisión de los documentos legales y/o estatutarios que soportan las disposiciones legales, técnicas, financieras, operativas y contables con que deben efectuarse las operaciones, para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que les son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. De manera general, el desempeño de una auditoría de cumplimiento depende de la existencia de información verificable y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas o las políticas y procedimientos de una organización. Uno de los ejemplos típicos de auditoría de cumplimiento es el examen efectuado al cumplimiento de las obligaciones tributarias de una organización. C. Auditoría Operativa.- Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o actividades operativas de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas, con la finalidad de medir su desempeño. Su propósito principal es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la organización en sus diferentes operaciones o etapas operativas y formular recomendaciones que permitan mejorar ostensiblemente las operaciones evaluadas. De manera tradicional se ha considerado que la auditoría operativa u operacional se encuentra relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía; actualmente esta auditoría se encuentra relacionada también con los objetivos de ecología, ética y excelencia gerencial; por lo que actualmente se habla de las ―Seis E’s‖ que deben ser analizadas dentro de una auditoría operativa. A continuación se presentan diferentes tipos de auditorías operativas, con sus respectivos conceptos: a. Auditoría de gestión y resultados.- El propósito de este examen es evaluar la gestión de una empresa con el objeto comparar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión. Desde la perspectiva del control y evaluación, es considerada una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, a través de la cual se puede conocer las variables y los
  11. 11. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 11 distintos tipos de control que se deben generar en la empresa para que ésta se encuentre en condiciones de reconocer y valorar la importancia de estos elementos y su repercusión en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave de competitividad. Algunos autores mantienen la idea que la auditoría operativa u operacional ha ido evolucionando o necesariamente debe evolucionar hacia la auditoría de gestión y resultados. b. Auditoría Administrativa.- Es el examen integral o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora. Por sus características, la auditoría administrativa constituye una herramienta fundamental para impulsar el crecimiento de las organizaciones, toda vez que permite que se revele en qué áreas se requiere de un estudio más profundo, qué acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, cómo superar los obstáculos, cómo imprimir mayor cohesión al funcionamiento de las mismas y, sobre todo, un análisis causa -efecto que concilie en forma congruente los hechos con las ideas. Un concepto particularizado nos indica que la ―Auditoría administrativa es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa, de su estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos investigados”. Si bien es cierto, los diferentes autores consignan conceptos muy similares acerca de este tema, cabe resaltar que su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organización un panorama sobre la forma como está siendo administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención. c. Auditoría de gestión ambiental.- Proceso de evaluación de la responsabilidad social de un organismo o institución para precisar la calidad y grado de interrelación de estos con su ambiente. El auditor debe tener conocimientos y habilidades en los métodos y técnicas de gestión ambiental para posibilitar el examen de los sistemas de gestión ambiental, para que de esta manera pueda generar hallazgos y conclusiones apropiadas. Establecer una forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones y recomendaciones que se generen aporten mejoras al sistema de gestión establecido. Las actuaciones por parte de las diferentes organizaciones, especialmente aquellas de tipo industrial, para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestión ambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos ambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previamente planteados. La aplicación permanente del concepto de mejora continua es un referente que en el campo de la gestión ambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la mitigación del impacto ambiental tiene que ser una acción realizada sin interrupción.
  12. 12. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 12 d. Auditoría informática / auditoría de sistemas.- Algunos autores y algunas instituciones utilizan indistintamente estos términos para referirse a la revisión que efectúan los auditores internos o externos al área de sistemas y a los servicios que ésta presta; de manera general el verdadero nombre que debería tener es el de Auditoría a la Tecnología de Información. Esta auditoría se encarga de examinar todos aquellos procedimientos administrativos, manuales o automatizados, que son desarrollados para soportar la información de una empresa o institución; analiza y evalúa todas las actividades que se ejecutan dentro de las técnicas de análisis, diseño, desarrollo, implantación, explotación y evaluación de los sistemas de información en todas sus facetas. Hoy por hoy, el desarrollo impresionante de las computadoras y de las comunicaciones, líneas y redes de las instalaciones informáticas, está obligando inclusive que éstas se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Una vez analizados, evaluados y probados los procedimientos administrativos y los sistemas de control interno que se aplican en el ambiente computacional y comunicacional de la compañía auditada, los auditores deben emitir un informe que contenga una indicación clara y específica de los puntos débiles detectados, así como las recomendaciones sobre los cambios que, a su opinión, creyeren convenientes desarrollarse e implantarse en el área de sistemas, para mejorar la organización y utilización de la tecnología de información en la empresa o institución revisada. Esta auditoría analiza todos los procedimientos y métodos utilizados por la empresa o institución, en el área de tecnología de información, con la intención de mejorar su eficacia, eficiencia y economía. e. Auditoría de sistemas de gestión de calidad.- En vista de la nueva tendencia de las diferentes empresas y organizaciones, dirigida a incursionar en los sistemas de gestión de calidad, con el fin último de alcanzar una certificación que garantice la observancia de estándares de calidad internacionales en el desempeño de sus actividades, ha sido necesario implantar y ejecutar auditorías de los sistemas de gestión de calidad, que pueden ser tanto externas como internas. De manera general, las mismas normas ISO sugieren que ―La alta dirección debería asegurarse del establecimiento de un proceso de auditoría interna eficaz y eficiente para evaluar las fortalezas y debilidades del sistema de gestión de la calidad. El proceso de auditoría interna actúa como una herramienta de gestión para la evaluación independiente de cualquier proceso o actividad designado. El proceso de auditoría interna proporciona una herramienta independiente aplicable para obtener evidencias objetivas de que se han cumplido los requisitos existentes, dado que la auditoría interna evalúa la eficacia y la eficiencia de la organización. Es importante que la dirección asegure la toma de acciones de mejora como respuesta a los resultados de la auditoría interna. La planificación de auditorías internas debería ser flexible a fin de permitir cambios en el énfasis basados en los hallazgos y en las evidencias objetivas obtenidas durante la auditoría. En el desarrollo de la planificación de la auditoría interna deberían considerarse los elementos de entrada pertinentes provenientes del área a auditarse, así como de otras partes interesadas.‖
  13. 13. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 13 Los siguientes son ejemplos de aspectos a considerar en las auditorías internas que se ejecuten sobre los sistemas de gestión de calidad:  la implementación eficaz y eficiente de procesos,  las oportunidades para la mejora continua,  la capacidad de los procesos,  el uso eficaz y eficiente de técnicas estadísticas,  el uso de tecnologías de la información,  el análisis de datos del costo de la calidad,  el uso eficaz y eficiente de recursos,  los resultados y expectativas de desempeño del proceso y del producto,  la adecuación y exactitud en la medición de su del desempeño,  las actividades de mejora, y  las relaciones con las partes interesadas. De manera general, el informe que emita el auditor también debe contener los respectivos comentarios, conclusiones y, lo más importante, recomendaciones; recalcando que en el caso de auditorías de los estados financieros, el informe de auditoría debe contener obligatoriamente el dictamen profesional. Con la finalidad de tener un enfoque didáctico, a continuación se incluye un cuadro comparativo de las características de la auditoría financiera comparadas con las de la auditoría operacional.
  14. 14. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 14 CUADRO Nº 1 COMPARACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA CON LA AUDITORÍA OPERACIONAL CARACTERÍSTICAS AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA OPERACIONAL Propósito Formarse y expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad; en casos específicos, de algunas de sus cuentas Evaluar la eficiencia, efectividad, economía y excelencia con la que se gestionan los recursos de una entidad, un programa, proyecto o actividad; así como también el cumplimiento de las normas éticas por parte del personal y el impacto sobre el medio ambiente. Alcance Las operaciones financieras. Puede alcanzar un sector de la economía, todas las operaciones de la entidad, inclusive las financieras o puede limitarse a cualquier operación, programa, sistema o actividad específica. Orientación Hacia la situación financiera y resultados de estas operaciones de la entidad, desde el punto de vista retrospectivo. Hacia las operaciones de la entidad en el presente con una proyección hacia el futuro y retrospección solo al pasado cercano. Medición o Evaluación Aplicación de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicación de los principios de administración. Método Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas No existen, todavía, normas generalmente aceptadas. En muchos casos se utiliza buenas prácticas administrativas; y, en otros, el método queda a criterio del auditor. Técnicas Las técnicas de Auditoría establecidas por la profesión del contador público. Las técnicas de Auditoría establecidas por la profesión del contador público y aquellas que se utilicen dentro de las buenas prácticas administrativas. Interés Los accionistas, el directorio, los funcionarios financieros, los organismos prestatarios y los inversionistas potenciales. La gerencia, el directorio y los accionistas. En el sector Gubernamental se hace extensivo a la sociedad en general, para transparentar la gestión Enfoque Originalmente negativo, dirigido a la búsqueda de irregularidades o fraudes. Determina la razonabilidad de los estados financieros examinados. Eminentemente positivo, tendiente a obtener mejores resultados con más eficiencia, efectividad, economía, ética y ecología Encargados Auditores, Contadores Públicos. Auditores, Contadores Públicos. Equipos multidisciplinarios. Personal de apoyo Personal de Auditoría en varias etapas de entrenamiento práctico y formal, siempre de Personal profesional de otras disciplinas tanto como personal en varias etapas de
  15. 15. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 15 la profesión de Contador Público entrenamiento práctico de Contador Público Informe de Auditoría Contienen el dictamen del auditor y los estados financieros y todo su contenido está relacionado con ellos. Puede o no presentar los estados financieros. Su contenido está relacionado con cualquier aspecto significativo de la gestión de la entidad. Conclusiones del auditor Inciden sobre asuntos financieros. El dictamen es la conclusión principal y puede ser la única conclusión Inciden sobre cualquier aspecto de la administración y operación de la entidad Recomendaciones del auditor Se refieren a mejoras en el sistema financiero, sistema de control interno financiero, presentación de estados financieros. Se refieren a mejoras en todos los sistemas administrativos, el sistema de control interno gerencial y cualquier aspecto de la administración y operación de la entidad f. Auditoría Integral.- Si se parte del principio que las organizaciones, para ser efectivas, eficientes y económicas deben funcionar como un conjunto de elementos interrelacionados entre sí, que cumplen objetivos tanto para cada uno de ellos como para el conjunto en general; es decir que la empresa funcione como un gran sistema donde interactúan todas sus partes, es fácil colegir que el momento de efectuar revisiones y evaluaciones, éstas no deben ser aisladas, sino que para lograr mejores resultados, deben efectuarse de manera global, es decir a toda la organización; de lo expuesto nace el concepto de Auditoría Integral que se conceptualiza como el “Examen y evaluación de la planeación, organización, control interno operativo, control interno contable y mejoramiento administrativo, así como el cumplimiento de las disposiciones legales y administrativas aplicables a un área o programa”. Con los conceptos expuestos, queda claro que la auditoría en cualquiera de las áreas donde se ejecute, es un proceso sistemático posterior al desarrollo de las actividades operativas, dentro del cual primeramente se debe conocer, analizar y evaluar el control interno de las áreas auditadas; posteriormente y sobre la base de una determinación de las áreas fuertes y débiles del control; se aplicarán pruebas de auditoría y se recopilará evidencia relacionada con las actividades que se examinen; estas evidencias, a su vez, también serán analizadas y evaluadas; durante estos análisis y revisiones, el auditor deberá formarse un criterio de las áreas o procesos que revisa; a fin de emitir un informe que contenga la opinión sobre la razonabilidad con la cual se ejecutan los procesos y de los resultados que se obtienen de su ejecución. No obstante que los diferentes autores presentan conceptos más o menos similares en cuanto a lo que es la Auditoría; considero que uno de los más adecuados y sobre todo didáctico que he encontrado para esta disciplina de evaluación y revisión, está contenido en la Ley orgánica de administración financiera y control, actualmente en vigencia únicamente entre los artículos 1 al 205; y que, ligeramente modificado para que se considere y aplique desde un punto de vista global, pongo a su consideración: La auditoría consiste en un examen objetivo, independiente, sistemático y profesional de las actividades operativas y/o financieras de una organización, practicado con posterioridad a su ejecución para, sobre la base de la evaluación de su control interno, verificar la forma en que éstas se ejecutaron mediante la recopilación de evidencia, con la finalidad de formarse una opinión que será emitida a través del correspondiente informe que debe contener
  16. 16. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 16 comentarios, conclusiones y recomendaciones; y, en el caso de efectuar un examen de los estados financieros, el respectivo dictamen profesional. De lo expuesto es pertinente incluir las siguientes puntualizaciones, con referencia a las características que deben necesariamente reunir los exámenes de auditoría, y son las siguientes: - El examen de auditoría es objetivo ya que el auditor debe revisar únicamente hechos reales, sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse o verificarse, lo que le ayudará al auditor a corroborar o refutar las afirmaciones efectuadas a través de la información analizada. - Es requisito indispensable que el auditor sea independiente de aquellas actividades u operaciones que revisa y que además tenga la competencia profesional, las condiciones personales y las actitudes necesarias para efectuar tal revisión. - Al caracterizarlo como sistemático, se determina que la ejecución de un examen de auditoría debe ser adecuadamente planificada y programada; esta ejecución, la del examen de auditoría, debe obedecer a un plan global y a una programación detallada del trabajo a realizarse. - Es profesional, debido a que el examen de auditoría debe ejecutarse por un auditor especializado, experimentado y, en el caso de los exámenes financieros, por un contador público autorizado, con título universitario o equivalente, que además tenga la capacitación profesional y técnica adecuada y reúna los requisitos que la ley y el desempeño de la profesión exigen. - Un examen de auditoría puede abarcar la revisión de las actividades operativas y/o financieras de una organización, considerando dentro de estas últimas, todas aquellas actividades cuyos resultados no se reflejan necesariamente en los estados financieros. - El auditor interviene y efectúa su examen de auditoría con posterioridad a la ejecución de las operaciones examinadas, es requisito indispensable que el auditor no participe dentro de los procesos operativos, vuelvo a recalcar operativos, de las operaciones que va a examinar; situación que garantizará en gran medida su independencia y objetividad. Además al actuar con posterioridad, le permitirá contar con el producto final de las actividades que revise. - En las operaciones verificadas se efectuará una evaluación del control interno con que éstas se ejecutaron; lo que ayudará a determinar su legalidad, razonabilidad, veracidad y propiedad; debe incluirse obligatoriamente la revisión y evaluación del control interno de estas operaciones, sobre la base de estudios, análisis, diagnósticos e investigaciones. Además deberá recopilarse la evidencia adecuada que le permita al auditor formarse una opinión al respecto. - La evaluación de las operaciones examinadas, se efectuará comparándolas con normas legales o estatutarias, de rendimiento de calidad y cualquier otra norma aplicable. - Posteriormente a la evaluación de las actividades analizadas, el auditor debe formarse un criterio o una opinión clara de la forma en que se efectuaron tales actividades y de la razonabilidad de sus resultados.
  17. 17. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 17 - En todos los casos, el examen de auditoría debe concluir con la emisión de un informe escrito que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. Esta situación varía tanto en forma como en propósito, entre los diferentes tipos de exámenes. - Cuando se ha examinado todos los estados financieros, es decir el estado de situación financiera, el estado de resultados integral, el de evolución patrimonial y el estado de flujo de efectivo, así como también las notas explicativas, tomados en su conjunto como un todo, el auditor debe emitir el correspondiente dictamen profesional con la opinión sobre la razonabilidad de la presentación de estos estados financieros. Considero que estas aclaraciones hacen más entendible la conceptualización presentada. En vista que anteriormente modifiqué el concepto de auditoría que presenta la parte derogada de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, para incluirlo en este trabajo y analizarlo como un concepto más general y vigente; haciendo honor a la actualización, a continuación incluyo la explicación que trae la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, como elemento integrante del sistema de control, para la auditoría: “Mediante el sistema de control, fiscalización y auditoría se examinarán, verificarán y evaluarán las siguientes gestiones: administrativa, financiera, operativa; y, cuando corresponda gestión medio ambiental de las instituciones del Estado y la actuación de sus servidores. En el examen, verificación y evaluación de estas gestiones, se aplicarán los indicadores de gestión institucional y de desempeño, y se incluirán los comentarios sobre la legalidad, efectividad, economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados.” Del nuevo enfoque, se puede colegir que los conceptos de examen, verificación y evaluación, se encontrarán siempre presentes; no obstante la tendencia actual está dirigida a examinar más áreas, incluyendo la gestión ambiental, y enfocarse a la calidad, a través del análisis de la efectividad, economía y eficiencia. 1.4 NATURALEZA DE LA AUDITORÍA En cuanto a la naturaleza de la Auditoría queda entendido entonces, que ésta comprende una recopilación, organización, análisis y evaluación de datos acerca de la información cuantificable de una organización, cualesquiera sea su objetivo, a fin de establecer e informar sobre el nivel de correspondencia que existe entre la información recopilada y analizada por el auditor y los criterios previamente establecidos. De lo que se desprende que los criterios que se utilicen para evaluar una información cuantificable también son susceptibles, y de hecho lo hacen, de variar. 1.5 ALCANCE DE LA AUDITORÍA De manera general, tanto en la normativa cuanto en los diferentes textos de auditoría, al referirse al alcance de la Auditoría, se hace referencia específica a los procedimientos de auditoría que se utilizan para ejecutar el examen y lograr el objetivo de la auditoría. Al referirse al Alcance de una Auditoría, la NIAA 200 indica:
  18. 18. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 18 Está claro que el alcance anterior se refiere a una auditoría externa; para entender el alcance de la auditoría interna, es necesario recordar que su ámbito cubre exámenes integrales o parciales de una organización a todo nivel, con el propósito de precisar su desempeño y oportunidades de mejora; por tanto, su alcance, si bien es cierto también hace referencia específica a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias en que ésta se ejecuta, para lograr el objetivo de la auditoría; también debe considerar las funciones de asesoría que tiene la auditoría interna, para poder asesorar a la gerencia con el propósito de: delegar efectivamente las funciones, mantener adecuado control sobre los activos de la organización, reducir al mínimo los niveles del riesgo inherente, revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización, contable, financiera, administrativa y / u operativa. Cabe aclarar que para definir el alcance de una auditoría, sea externa o interna, también será necesario considerar, lo siguiente: - Los estatutos de la empresa y todos aquellos documentos sobre los cuales se sustenta y desarrolla la planeación. - Las leyes y reglamentos que le fueren aplicables. - Las normas y procedimientos internos establecidos, debidamente aprobados por los estamentos respectivos. - Las prácticas administrativas generalmente aceptadas, éstas a nivel general. - Diferentes pronunciamientos de asociaciones de profesionales y cuerpos colegiados, que hacen referencia a las actividades del sector en que se desenvuelve la empresa. 1.6 OBJETIVOS DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Al referirse a los Objetivos de una Auditoría de Estados Financieros, la NIAA 200 indica: La misma norma indica que para lograr estos objetivos, el auditor debe:  Conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría.  Planear y desempeñar con escepticismo profesional reconocido que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. Hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. La frase utilizada para expresar la opinión del auditor es “presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes”. El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para realizar una auditoría de acuerdo a las NIAA’s deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAA’s, los organismos profesionales importantes, la legislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.
  19. 19. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 19 Entonces, para cumplir con el objetivo de una auditoría de estados financieros, el auditor deberá examinar el juego completo de estados financieros, que de acuerdo a la NIC 1 comprende: (a) un estado de situación financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y (f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. Caber recalcar que la información contenida en los estados financieros es de responsabilidad de la administración, esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor, en el caso de examen a los estados financieros es proporcionar una seguridad razonable, que estos estados financieros estén presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales, e informar sobre ellos. Entonces, la auditoría es un examen (análisis, revisión, evaluación) que al ser practicado sobre los estados financieros tiene la finalidad de emitir una opinión sobre dos aspectos fundamentales: (1) Razonabilidad de Saldos; y, (2) Cumplimiento de PCGA y otra normativa aplicable  NIIF’s.  Razonabilidad.- El auditor opina sobre la ―razonabilidad de los saldos‖ no sobre su ―exactitud‖. El auditor financiero aplica los procedimientos de auditoría necesarios para determinar si los saldos son razonables; es decir, si están bien presentados en todos los aspectos importantes, libres de distorsiones significativas (materiales) que pueden ser producidas por error y/o fraude. Fuentes de Distorsión de la Información Financiera Error Distorsión de la información financiera sin ánimo de causar perjuicio. Fraude Distorsión de la información financiera con ánimo de causar perjuicio.  Cumplimiento de PCGA.- El auditor también emite su opinión señalando si los estados financieros sujetos a su revisión cumplen con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Se debe recalcar en que el auditor no opina respecto de si la empresa está bien o mal
  20. 20. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 20 financieramente, opina respecto de si los estados financieros examinados presentan razonablemente la realidad de los hechos financieros y si en su elaboración se cumplió con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados – PCGA y otra normativa aplicable  NIIF’s. 1.7 USUARIOS DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Ente los usuarios de los estados financieros se cuentan a: Instituciones de intermediación financiera, inversionistas, proveedores, clientes, organismos de control, empleados, estado. La opinión del auditor (dictamen) es de utilidad pública principalmente para los usuarios de estados financieros auditados que deben tomar decisiones en función de estos. Por eso es que al profesional contador (auditor) se le agrega la denominación ―público‖. 1.8 TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDE EMITIR EL AUDITOR 1. No calificada (limpia o sin salvedades). 2. Calificada (con salvedades). 3. Adversa (negativa). 4. Abstención de opinión. 1.9 CAMPO DE ACCIÓN DE LA AUDITORÍA Sector Privado. o Firmas de Auditoría Privadas o Unidades de Auditoría Interna. Sector Público. o Control Societario. (Superintendencia de Compañías). o Control Financiero. (Superintendencia de Bancos y Seguros - SBS). o Control Gubernamental. (Contraloría General del Estado – Unidades de Auditoría Interna). o Control Tributario (Servicio de Rentas Internas). 1.10 NORMATIVIDAD QUE REGULA LAS LABORES DEL AUDITOR Una vez que se tiene claro los diferentes campos de acción donde puede y debe intervenir un auditor, conjuntamente con la magnitud y alcance de la información que generan los diferentes organismos empresariales, públicos o privados, y que es revisada y evaluada por quienes practican la profesión de auditoría, fácilmente se puede colegir que su accionar debe estar enmarcado bajo diferentes directrices ya sean éstas de tipo profesional, legal y/o ético. A nivel mundial existen cuerpos colegiados que han influido decisivamente en el desarrollo de la normatividad profesional sobre la cual debe desenvolverse la profesión de la contabilidad y de la auditoría. Entre los cuerpos colegiados más importantes, están:
  21. 21. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 21 Después de largos análisis e investigaciones, los cuerpos colegiados, han emitido y reconocido como aceptables para la práctica de la Auditoría determinadas normas y directrices cuyo propósito principal es propender a que los auditores mantengan una altísima calidad en su trabajo, observen lineamientos de uniformidad profesional en el desarrollo del trabajo de auditoría, la forma en que se lo ejecuta y los informes que se emiten como producto de tal ejecución; todo esto con la finalidad de mejorar constantemente el trabajo del auditor y buscar, también constantemente, su optimización. Como era de esperarse, se han emitido normas, sin tener connotación de exclusividad, tanto para la práctica de la auditoría externa como de la auditoría interna. De manera general se pide que el auditor realice su examen de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas, las normas internacionales de auditoría y aseguramiento y las normas de auditoría gubernamental, que se circunscriben dentro del campo profesional; pero también existen normas legales y éticas que debe obedecer el Auditor. 1.10.1 NORMAS PROFESIONALES Constan de: A. Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA’s) El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA por sus siglas en Inglés), ha expuesto como marco de referencia general diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA’s). Estas normas se presentan en tres grupos, según el gráfico a continuación: - Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA*) - Instituto Mejicano de Contadores Públicos (IMCP) - Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB*) - Instituto de Auditores Internos (IIA*) - Comité de Prácticas de Auditoría Internacionales (IAPC*) - Asociación Americana de Contadores (AAA*) - Federación Internacional de Contadores Certificados (IFAC*) * Por sus siglas en inglés
  22. 22. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 22 GRÁFICO Nº 2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA´s) TRABAJO DE CAMPO - EJECUCIÓN DEL TRABAJO PERSONALES, GENERALES O PROFESIONALES PRESENTACIÓN DE INFORMES - COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 1. Capacitación técnica y profesional - Idoneidad 2. Actitud mental independiente 3. Debido cuidado profesional 1. Planificación y supervisión adecuadas 2. Obtención de una comprensión del control interno 3. Obtención de evidencia suficiente y competente 1. Conformidad de las declaracio- nes con los PCGA - NIIF 2. Consistencia en la aplicación de los PCGA - NIIF 3. Revelaciones adecuadaS y suficientes 4. Expresión de la opinión Interpretado por IAP B. Normas Ecuatorianas de Auditoría – NEA’s; R.O. Edición Especial No. 5, del 30 de septiembre del 2002. Estas normas fueron utilizadas hasta la migración total a Normas Internacionales, por ejemplo en el caso de las Cooperativas, especialmente aquellas que se dedican a la intermediación financiera o conocidas como de Ahorro y Crédito. C. Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental – NEAG. (1) Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental
  23. 23. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 23 Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor para la conducción de un trabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado y pericia profesional con que se desempeñará, al conducir una auditoría y generar un producto final objetivo y de calidad. - A.G.1. Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental. - A.G.2. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental. - A.G.3. Responsabilidad de la Función del Auditor. - A.G.4. Entrenamiento Técnico y Continuo. - A.G.5. Participación de Profesionales y/o Especialistas en Gubernamental. - A.G.6. Independencia del Auditor. - A.G.7. Confidencialidad del Trabajo de Auditoría. - A.G.8. Control de Calidad de la Auditoría Gubernamental. (2) Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental Tienen relación con la planificación de la auditoría, obteniendo suficiente comprensión de la misión, visión, metas, objetivos institucionales y controles, que permita al auditor determinar la naturaleza, duración y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo. - P.A.G.1.- Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.2.- Planificación de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.3.- Designación del Equipo de Auditoría. - P.A.G.4.- Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.5.- Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.6.- Evaluación del Riesgo. - P.A.G.7.- Estudio y Evaluación del Control Interno. - P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental. - P.A.G.9.- Comprensión Global de los Sistemas de Información Computarizados. (3) Normas Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo, proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto; obteniendo evidencia suficiente, comprobatoria y relevante. - E.A.G.1.- Programas de Auditoría Gubernamental. - E.A.G.2.- Materialidad en la Auditoría Gubernamental. - E.A.G.3.- Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y Reglamentarias. - E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental. - E.A.G.5.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante. - E.A.G.6.- El Muestreo en la Auditoría Gubernamental. - E.A.G.7.- Fraude y Error. - E.A.G.8.- Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría Gubernamental. - E.A.G.9.- Comunicación de Hallazgos de Auditoría. - E.A.G.10.- Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental.
  24. 24. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 24 (4) Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones; y, para el caso de auditoría financiera el correspondiente dictamen. - I.A.G.1.- Informe de Auditoría Gubernamental. - I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental. - I.A.G.3.- Convocatoria a la Conferencia Final. - I.A.G.4.- Oportunidad en la Comunicación de Resultados. - I.A.G.5.- Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental. - I.A.G.6.- Aplicación de Recomendaciones. D. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento que se han ido adoptandoen cumplimiento a una migración total a Normas Internacionales. En el Grafico siguiente se presenta el Proceso de Emisión y Divulgación de Normas Profesionales a nivel Internacional y a continuación el significado de los acrónimos correspondientes: GRÁFICO No. 3 Proceso de Emisión y Divulgación de Normas CONTABILIDAD AUDITORÍA IFAC FASB IASC IAPC AICPA AIC FAS NIC NIA NAGA SAS FNCE NIIF NIAA IICE * NEC 1 – 15 16 - 17 18 – 27 * NEA 1 - 31
  25. 25. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 25 IFAC. Federación Internacional de Contadores Certificados. Agrupa a más de 2`000.000 de Contadores en 81 países, cuenta con el aporte de 109 organismos técnicos. La misión del IFAC es: ―El desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interés público‖ de manera que resulte mundialmente coordinada y con estándares concordantes. FASB. Financial Accounting Standards Board. Junta de Normas de Contabilidad Financiera. Organismo Técnico de los Estados Unidos de Norteamérica vinculado al IFAC que aporta desde 1973 con la emisión de las FAS. FAS. Financial Accounting Standards. Normas de Contabilidad Financiera. Estas Normas se consideran como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). IASC. International Accounting Standards Committee. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. Es un Comité Técnico del IFAC para universalizar y armonizar las normas de contabilidad internacionalmente. NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. NIIF. Normas Internacionales de Información Financiera. Son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASC (International Financial Reporting Standards – IFRS). AICPA. American Institute of Certified Public Accountants. Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Organismo Técnico de los Estados Unidos de Norteamérica vinculado al IFAC que aporta con la emisión de las SAS. Además emitió las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA). NAGA. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. SAS. Statements on Auditing Standars. Declaraciones Sobre Normas de Auditoría (DNA). Constituyen interpretaciones de las NAGA. IAPC. International Auditing Practices Committee. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. Es un Comité Técnico del IFAC para universalizar y armonizar las normas de auditoría internacionalmente. NIA. Normas Internacionales de Auditoría. NIAA. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. Son emitidas por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores IFAC. AIC. Asociación Interamericana de Contabilidad. FNCE. Federación Nacional de Contadores del Ecuador. IICE. Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador * NEC. Normas Ecuatorianas de Contabilidad – su derogación se ha dado paulatinamente desde el 1 de enero de 2009.
  26. 26. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 26 * NEA. Normas Ecuatorianas de Auditoría – su derogación se ha dado paulatinamente desde el 1 de enero de 2009. Para complementar el tema Normativo Profesional, el cual es legalmente aprobado para su aplicación, a continuación se presentan las: Resoluciones de la Superintendencia de Compañías para Adopción de las NIIF’s y las NIAA’s. Registro Oficial No. 348 - lunes 4 de septiembre de 2006. - Resolución No. 06.Q.ICI.003 Fabián Albuja Chaves SUPERINTENDENTE DE COMPAÑIAS Considerando: Que, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, mediante comunicación de 22 de febrero del 2006, solicitan la sustitución de las Normas Ecuatorianas de Auditoría, NEA por las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA"; Que, el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, en comunicación de 5 de junio del 2006, recomienda la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento "NIAA", emitidas por el Concejo de la Federación Internacional de Contadores "IFAC"; Que, el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, en la comunicación mencionada en el considerando anterior, adicionalmente recomienda que las Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento "NIAA", debería adoptarse durante el año 2006, sin embargo, debido a que el proceso requiere de amplia divulgación y capacitación, su aplicación obligatoria se implementaría a partir del ejercicio económico del año 2009; Que, las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA", se modifican permanentemente, en consecuencia se emiten principios, procedimientos y técnicas para examinar, evaluar y dictaminar sobre los actuales estados financieros que involucran nuevas transacciones dentro de la continua evolución económica empresarial, originada en los sistemas de modernización, competitividad, globalización, integración vigentes y otros que pudieren devenir a futuro; Que, es primordial que se actualicen las normas de auditoría, a fin de que el examen y el informe de auditoría externa, reflejen la aplicación de principios, políticas, procedimientos y técnicas internacionales; Que, mediante oficio No. SBS-INJ-SN-2006-0455 de 13 de junio del 2006. la Superintendencia de Bancos y Seguros, manifiesta que procederá a adoptar, de manera supletoria, las Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento "NIAA", en razón de que el artículo 78 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, dispone que las instituciones financieras se someterán, en todo momento, a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias, las que se expidan mediante resolución de carácter general, siguiendo los estándares internacionales; y, En ejercicio de las atribuciones que le confiere la ley, Resuelve: Artículo 1. Adoptarlas Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA". Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA", sean de aplicación obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditoría, a partir del 1 de enero del
  27. 27. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 27 2009. Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior, derogase la Resolución No. 02.Q.ICI.001 de 18 de marzo del 2002, publicada en el Registro Oficial No. 551 de 9 de abril del 2002 mediante la cual esta Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Auditoría, de la 1 a la 31, sean de aplicación obligatoria por parte de quienes realizan labores de auditoría. Artículo 4. Esta resolución entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en el Registro Oficial. Dada y firmada en el Distrito Metropolitano de Quito, el 21 de agosto del 2006. f.) Fabián Albuja Chaves, Superintendente de Compañías. Es fiel copia del original.- Certifico.- Quito, D. M., 21 de agosto del 2006. f.) Dr. Víctor Cevallos Vásquez, Secretario General. - Resolución No. No. 06.Q.ICI-004 Fabián Albuja Chaves SUPERINTENDENTE DE COMPAÑIAS Considerando: Que, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, mediante comunicación de 22 de febrero del 2006, solicitan la sustitución de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC por las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF"; Que, el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, en comunicación de 5 de junio del 2006, recomienda la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF", emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad "IAS"; Que, el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, en la comunicación mencionada en el considerando anterior, adicionalmente recomienda que las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF" deberían adoptarse durante el año 2006, sin embargo, debido a que el proceso requiere de amplia divulgación y capacitación, su aplicación obligatoria se implementaría a partir del ejercicio económico del año 2009; Que, las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF", se actualizan constantemente por existir una comisión internacional permanente, dedicada exclusivamente a este fin, lo cual permite analizar la nueva problemática contable que se presenta en la evolución de las transacciones económicas empresariales y gubernamentales; Que, los sistemas de modernización, competitividad, globalización, transparencia, integración vigentes y otros que pudieren devenir a futuro, requieren contar de información contable uniforme, que facilite la medición y comparación; Que, es fundamental para el desarrollo empresarial del país, actualizar las normas de contabilidad, a fin de que éstas armonicen con principios, políticas, procedimientos y normas universales para el adecuado registro de transacciones, la correcta preparación y presentación de estados financieros y una veraz interpretación de la información contable; Que, mediante oficio No. SBS-INJ-SN-2006-0455 de 13 de junio del 2006, la Superintendencia de Bancos y Seguros, manifiesta que procederá a adoptar, de manera supletoria, las Normas Internacionales
  28. 28. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 28 de Información Financiera "NIIF", en razón de que el artículo 78 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, dispone que las instituciones financieras se someterán, en todo momento, a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias, las que se expidan mediante resolución de carácter general, siguiendo los estándares internacionales; y, En ejercicio de las atribuciones que le confiere la ley, Resuelve: Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera, "NIIF". Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF", sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2009. Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior, deróganse la Resolución No. 99.1.3.3.007 de 25 de agosto de 1999, publicada en el Registro Oficial No. 270 de 6 de septiembre de 1999 y Resolución No. 02.Q.ICI.002 de 18 de marzo del 2002, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 4 de 18 de septiembre del 2002, mediante las cuales esta Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a la 15 y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 18 a la 27, respectivamente, sean de aplicación obligatoria por parte de la entidades sujetas a su control y vigilancia. Artículo 4. Esta resolución entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en el Registro Oficial. Dada y firmada en el Distrito Metropolitano de Quito, el 21 de agosto del 2006. f.) Fabián Albuja Chaves. Superintendente de Compañías. Es fiel copia del original.- Lo certifico.- Quito, D. M., 21 de agosto del 2006. f.) Dr. Víctor Cevallos Vásquez, Secretario General. Posteriormente, la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No. 08.G.DSC, del 20 de noviembre de 2008 aplazó la adopción de NIIF estableciendo un cronograma de aplicación de las mismas entre los años 2010 y 2012 según grupos determinados de compañías. - Resolución No. 08.G.DSC, del 20 de noviembre de 2008 Cronograma de aplicación Obligatoria de NIIF. (1) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: ► Las Compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores. ► Las compañías que ejercen actividades de auditoría externa. ► Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera ―NIIF‖ a partir del ejercicio económico del año 2009. (2) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: ► Las compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; ► Las compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado
  29. 29. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 29 grupos empresariales; ► Las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; ► Las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. ► Se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera ―NIIF‖ a partir del ejercicio económico del año 2010. (3) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2012: ► Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores. ► Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera ―NIIF‖, a partir del año 2011. Cronograma de implementación de NIIF. Como parte del proceso de transición, las compañías que conforman los grupos determinados en los numerales 1), 2) y 3) elaborarán obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 20010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de implementación de dicha disposición, el cual tendrá, al menos, lo siguiente: ► Un plan de capacitación ► El respectivo plan de implementación ► La fecha del diagnostico de los principales impactos en la empresa Esta información deberá ser aprobada por la junta general de socios o accionistas, o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país. Adicionalmente, estas empresas elaborarán, para sus respectivos períodos de transición, lo siguiente: (a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los períodos de transición. (b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF. (c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentado bajo NEC. (d) Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados. (e) La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada período de transición, deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o 2011, según corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozca y apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF. (f) Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012, respectivamente. Sin perjuicio de los plazos señalados, cualquier compañía queda en libertad de adoptar anticipadamente la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera ―NIIF‖ antes de las fechas previstas, para lo cual deberá notificar a la Superintendencia de Compañías de este hecho.
  30. 30. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 30 1.10.2 NORMAS LEGALES A. Sector Financiero.  Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; R.O. No. 250, del 23 de enero del 2001.  Reglamento de Auditoría Externa de Aseguradoras; Resolución Superintendencia de Bancos No. 287; R.O. No. 267 de 15 de Febrero del 2001.  Reglamento de la Unidad de Auditoría Interna de Cooperativas de Ahorro y Crédito; Resolución Superintendencia de Bancos No. 10; R.O. No. 175 de 23 de Abril de 1993.  Reglamento del Comité de Auditoría del Banco Ecuatoriano de la Viviendo - BEV; Resolución del BEV No. 16; RO/ 292 de 15 de Marzo del 2004. B. Sector Societario.  Ley de Compañías (codificación); R.O. No. 312, del 5 de noviembre de 1999.  Resolución Superintendencia de Compañías No. 12; R.O. No. 621, del 18 de julio del 2002, "Normas sobre montos mínimos de activos en los casos de auditoría externa obligatoria".  Calificación y Registro de Personas queejercenAuditoría Externa; Resolución Superintendencia de Compañías No. 7; R.O. RO/ 564 de 26 de Abril del 2002.  Reglamento, Requisitos de Informes de Auditoría Externa a Compañías; Resolución Superintendencia de Compañías No. 8; RO/ Sup 564 de 26 de Abril del 2002.  Normas para Presentación de Estados Financieros Consolidados; Resolución de la Superintendencia de Compañías No. 2; RO/ 33 de 5 de Marzo del 2003. C. Sector Gubernamental.  Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado; R.O. No. 595, del 12 de junio del 2002.  Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado; R.O. No. 119, del 7 de julio del 2003.  Reglamento sobre la organización, funcionamiento y dependencia técnica de las unidades de auditoría interna de las entidades que controla la Contraloría General del Estado; Acuerdo de la Contraloría General del Estado No. 8; RO/ 70 de 28 de Abril del 2003.  Reglamento de Trámite de Informes de Auditorías Internas; Acuerdo de la Contraloría General del Estado No. 18-CG; RO/ 142 de 7 de Agosto del 2003.  Reglamento sobre la Presentación de los Informes de Auditoría Interna; R.O. No. 392, del 4 de agosto del 2004.  Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental; Acuerdo No. 19-CG. R.O. Suplemento No. 6, del 10 de Octubre del 2002. (Emitidas por la Contraloría General del Estado).  Normas de Control Interno NCI; Acuerdo No. 20-CG. R.O. Suplemento No. 6, del 10 de octubre del 2002. (Emitidas por la Contraloría General del Estado).  Normas que Regulan el Otorgamiento de Copias de Borradores de Informes de Auditoría Externa y de Auditoría Interna; Acuerdo de la Contraloría General del Estado No. 19-CG. RO/ 152 de 21 de Agosto del 2003.  Manual de Auditoría Financiera Gubernamental; Acuerdo No. 16-CG., del 27 de agosto del 2001. (Emitido por la Contraloría General del Estado).  Manual de Auditoría de Gestión; Acuerdo No. 31-CG., del 22 de noviembre del 2001.
  31. 31. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 31 (Emitido por la Contraloría General del Estado).  Manual General de Auditoría Gubernamental. (Emitido por la Contraloría General del Estado). D. Sector Tributario.  Ley de Régimen Tributario Interno - LRTI; RO/ 463 de 17 de noviembre de 2004.  Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno; Decreto Ejecutivo No. 2209. RO/ Sup. 484 de 31 de Diciembre del 2001.  Informe de Cumplimiento Tributario de Auditores Externos; Resolución del SRI No. 1071; RO/ 740 de 8 de Enero del 2003.  Informe de Cumplimiento Tributario de Auditores Externos; Resolución del SRI No. 1; RO/ 264 de 2 de Febrero del 2004. E. Cooperativas Bajo el Control de la Dirección Nacional de Cooperativas.  Fiscalizaciones Bajo Control de Dirección Nacional de Cooperativas; Acuerdo Ministerial (Ministerio de Bienestar Social) No. 402. RO/ 112 de 26 de Junio del 2003. IMPORTANTE: En el momento de actualizar este documento de estudio, está aprobado el Reglamento de la LEY ORGÁNICA DE LA ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA Y DEL SECTOR FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO, mediante el Suplemento del Registro Oficial Nº 648 del 27 de febrero de 2012, con lo cual se modifica las normas legales referentes al funcionamiento de las Cooperativas de Ahorro y Crédito. 1.10.3 NORMAS ÉTICAS A. Código de Ética de IFAC para Contadores Públicos (Vigente desde 2004). “Definiciones En este Código de Ética para Contadores Profesionales las siguientes expresiones aparecen en negritas cuando se utilizan por primera vez y tienen los siguientes significados asignados a las mismas: Anuncio.- La comunicación al público de información sobre los servicios o habilidades proporcionados por contadores profesionales en la práctica pública con el fin de procurar el servicio profesional. Cliente de auditoría.- Una entidad para la cual una firma conduce un trabajo de auditoría. Cuando el cliente de auditoría es una entidad que cotiza en bolsa, el cliente de auditoría siempre incluirá a sus partes relacionadas. Contador actual.- Un contador profesional en la práctica pública que actualmente tenga un contrato en auditoría o realice servicios de contabilidad, fiscales, de consultoría o servicios profesionales similares para un cliente. Cliente de atestiguamiento.- Una entidad para la cual una firma conduce un trabajo de atestiguamiento. Contador profesional.- Las personas, que están en la práctica pública, (incluyendo a un solo profesional, una sociedad u órgano corporativo), en la industria, comercio, el sector público o la educación, que sean miembros de un órgano miembro del IFAC. Contador profesional empleado.- Un contador profesional empleado en la industria,
  32. 32. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 32 comercio, sector público o educación. Contador profesional en la práctica pública.- Cada socio o persona que ocupa una posición similar a la de un socio, y cada empleado en una práctica que proporcione servicios a un cliente sin importar su clasificación funcional (por ejemplo, auditoría, impuestos o consultoría) y los contadores profesionales en una práctica que tengan responsabilidades gerenciales. Este término se usa también para referirse a una firma de contadores profesionales en la práctica pública. Contador receptor.- Un contador profesional en la práctica pública a quien el contador actual o el cliente del contador actual ha referido el encargo de la auditoria, contabilidad, servicios fiscales, consultoría o encargos similares, o a quien se consulta para satisfacer las necesidades del cliente. Cuenta del cliente.- Cualquier cuenta bancaria que se use únicamente para manejar el dinero del cliente. Directores y funcionarios.- Los encargados del gobierno corporativo de una entidad, sin importar su título, el cual puede variar de país a país. Equipo de atestiguamiento a) Todos los profesionales que participan en el trabajo de atestiguamiento; b) Todos los demás dentro de una firma que puedan influir directamente en el resultado del trabajo de atestiguamiento, incluyendo a: Quienes recomiendan la compensación de, o quienes proporcionan supervisión directa, de administración, o de otro tipo de socio del trabajo de atestiguamiento en conexión con el desempeño del trabajo de atestiguamiento. Para fines de un trabajo de auditoría esto incluye a todos quienes estén en nivel sénior sucesivos por encima del socio responsable del trabajo hasta el director ejecutivo de la firma: Quienes proporcionan consultoría respecto de asuntos técnicos o industriales específicos, transacciones o eventos para el trabajo de atestiguamiento; y Quienes proporcionan control de calidad para el trabajo de atestiguamiento; y c) Para fines de un cliente de auditoría, todos los que dentro de una de red de la firma puedan influir directamente en el resultado del trabajo de auditoría. Entidad que cotiza en bolsa.- Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o se en listan en una bolsa de valores reconocida, o son comercializadas bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente Entidad relacionada.- Una entidad que tiene cualquiera de las siguientes relaciones con el cliente: a) Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente siempre que el cliente sea de importancia para dicha entidad; b) Una entidad con un interés financiero directo en el cliente siempre que dicha entidad tenga influencia importante sobre el cliente y el interés en el cliente sea de importancia para dicha entidad; c) Una entidad sobre la que el cliente tiene control directo o indirecto; d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente bajo (c) anterior, tiene un interés financiero directo que le da influencia importante sobre dicha entidad y el interés sea de importancia para el cliente y su entidad relacionada en (c); y e) Una entidad que está bajo control común con el cliente (en adelante citada como entidad hermana‖) siempre que la entidad hermana y el cliente sean ambos de importancia para la entidad que controla al cliente y a la entidad hermana. Familiar cercano.- Uno de los padres, hijos o hermanos no dependientes. Familiar inmediato.- Un cónyuge (o equivalente) o dependiente. Firma a) Un practicante independiente, sociedad o corporación de contadores profesionales; b) Una entidad que controla dichas partes; y
  33. 33. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 33 c) Una entidad controlada por dichas partes. Firma de la red.- Una entidad bajo control, propiedad o administración común con la firma o cualquier entidad sobre la que una tercera parte razonable e informada con conocimiento de toda la información relevante concluiría razonablemente que forma parte de la firma a nivel nacional o internacional. Independencia.- Independencia es: a) Independencia mental — el estado mental que permite emitir una opinión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a un individuo actuar con integridad, y ejercer la objetividad y escepticismo profesional; y b) Independencia en apariencia — evitar hechos y circunstancias que son tan importantes que una tercera parte razonable e informada, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualesquier salvaguardas aplicadas, concluiría razonablemente que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de un miembro de una firma, o del equipo de atestiguamiento, han sido comprometidos. Interés financiero.- Un interés en un capital u otro valor, obligación, préstamo u otro instrumento de deuda de una entidad, incluyendo derechos y obligaciones a adquirir dichos interés y derivados directamente relacionados con el mismo. Interés financiero directo.- Un interés financiero De propiedad directa y bajo control de un individuo o entidad (incluyendo los administrados discrecionalmente por otros); o Propiedad de beneficio mediante un vehículo de inversión colectiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual el individuo o entidad tiene control. Interés financiero indirecto.- Un interés financiero de propiedad por beneficio mediante un vehículo de inversión colectiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual el individuo o entidad no tiene control. Objetividad.- Una combinación de imparcialidad, honestidad intelectual y libre respecto a conflictos de interés. Oficina.- Un subgrupo definido, organizado ya sea en cuanto a lo geográfico o a líneas de la práctica. Práctica.- Un profesional único, una sociedad o una corporación de contadores profesionales que ofrece servicios profesionales al público. Publicidad.- La comunicación al público de hechos sobre un contador profesional, los cuales no se planearon para la promoción deliberada del contador profesional. Recursos del cliente.- Cualquier dinero —incluyendo títulos de dinero, por ejemplo, letras de cambio, pagarés, y documentos que pueden convertirse en dinero, por ejemplo, bonos al portador— que un contador profesional en la práctica pública recibe para retenerlos o pagarlos según instrucción de la persona de quien o en cuyo nombre se reciben. Servicios profesionales.- Cualquier servicio que requiera habilidades de contabilidad o relacionadas desempeñadas por un contador profesional incluyendo servicios de contabilidad, auditoria, impuestos, consultoría administrativa y de administración financiera. Socio responsable del trabajo.- En conexión con una auditoria, el socio responsable de firmar el dictamen sobre los estados financieros consolidados del cliente de auditoría, y donde sea relevante, el socio responsable de firmar el dictamen respecto de una entidad cuyos estados financieros formen parte de los estados financieros consolidados y sobre los cuales se emite un informe independiente separado. Cuando no se preparan estados financieros consolidados, el socio responsable del trabajo sería el socio responsable de firmar el dictamen sobre los estados financieros. Solicitación.- El aproximarse a un cliente potencial con el fin de ofrecer servicios profesionales. Trabajo de auditoría.- Un trabajo de atestiguamiento para proporcionar un alto nivel de seguridad de que los estados financieros están libres de representación errónea de importancia
  34. 34. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 34 relativa, como un trabajo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Esto incluye una Auditoría Estatutaria que es una auditoria que requiere la legislación nacional u otra regulación. Trabajo de atestiguamiento.- Un trabajo conducido para proporcionar: a) Un alto nivel de seguridad de que el asunto principal está conforme con todos los aspectos importantes con criterios adecuados identificados; o b) Un nivel moderado de seguridad de que el asunto principal es creíble en las circunstancias. Introducción 1. La Federación Internacional de Contadores (IFAC) cree que debido a las diferencias culturales, de lenguaje, sistemas legales y sociales de cada país, la misión de preparar los requisitos éticos detallados es sobre todo tarea de los miembros de cada país, teniendo ellos también la responsabilidad de implantar y poner en ejecución dichos requisitos. 2. Sin embargo, la Federación considera que la identidad de la profesional de contaduría se caracteriza en todo el mundo por su empeño en lograr algunos objetivos comunes y por su observación de ciertos principios fundamentales para tal efecto. 3. Entonces, la Federación reconociendo estas responsabilidades de la profesión contable y tomando en cuenta que su función es proveer guías, alentar la continuidad de los esfuerzos y promover la armonización, juzga que es esencial el establecimiento de un Código Internacional de Ética para los contadores profesionales como base sobre la cual los requisitos éticos (Códigos de ética, reglas detalladas, pautas, niveles de comportamiento, etcétera) de los contadores profesionales de cada país deben estas fundados. 4. Este Código Internacional tiene la intención de servir como un modelo sobre el cual basar los lineamientos éticos nacionales. Establecer normas de conducta para los contadores profesionales y declara los principios fundamentales que deberán ser observados por los contadores profesionales para lograr objetivos comunes. La profesión contable en todo el mundo opera en un entorno de diferentes culturas y requisitos regulatorios. La intención básica del Código, sin embargo, deberá respetarse siempre. También se reconoce que en aquellos casos donde un requisito nacional esté en conflicto con una previsión del Código, deberá prevalecer el requisito nacional. Para aquellos países que deseen adoptar el Código como su propio Código nacional, IFAC ha desarrollado textos que pueden ser usados para indicar la autoridad y aplicabilidad en el país en cuestión. El texto está contenido en la Declaración de Políticas de Consejo de IFAC, Prefacio a Requisitos Éticos de (Nombre del Organismo Miembro). La Sección 8 de éste Código establece un marco de referencia para los requisitos de independencia de los trabajos para atestiguar que son la norma internacional sobre la cual deben basarse las normas nacionales. Consecuentemente, ninguna agrupación o firma que sea miembro se le permite aplicar normas menos rigurosas que aquellas establecidas en dicha sección. Sin embargo si la agrupación o firma miembro tienen prohibido cumplir con ciertas partes de la Sección 8 por una ley o reglamento, deben cumplir con las demás partes de esa sección. 5. Además, el Código se establece con base en los objetivos y principios fundamentales son igualmente válidos para todos los contadores profesionales, a menos que una limitación sea específica, sea que trabajen en la práctica pública, en la
  35. 35. AUDITORÍA FINANCIERA (Enero 2013) Ing. CPA Pedro F. Rivadeneira G. MCA privadeg1@yahoo.com 35 industria, en el comercio, en el sector público o en la educación. 6. Una profesión se distingue por ciertas características, incluyendo: Superioridad en una habilidad en particular obtenida por entrenamiento o educación. Adherencia de los miembros a un código común de valores y conducta establecido por su cuerpo administrativo, agregando el mantenimiento de un panorama que es esencialmente objetivo. Aceptación del deber social como un todo (usualmente en compensación por las restricciones en el empleo de un título o la garantía de calificación). 7. La obligación de los miembros hacia su profesión y la sociedad puede a veces parecer que está en conflicto con su interés personal inmediato o su deber de lealtad a su patrono o empleador. 8. Frente a estos antecedentes los organismos miembros tienen obligación de establecer requisitos éticos para asegurar la más alta calidad de desempeño de sus miembros y para mantener la confianza pública en la profesión. El interés público 9. Un elemento característico de una profesión es la aceptación de su responsabilidad hacia el público. El público de la profesión de la contaduría consiste en clientes, concesionarios de crédito, gobiernos, empleados, empleadores, inversionistas, la comunidad financiera y de negocios, y otros que descansan en la objetividad e integridad de los contadores profesionales para mantener un adecuado funcionamiento del comercio. Lo anterior impone una responsabilidad de interés público para la profesión del contador. El interés público está definido como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las que sirve el contador profesional. 10. La responsabilidad del contador profesional no es exclusivamente para satisfacer las necesidades de un cliente o empresa individual. Las normas de la profesión contable están determinadas extremadamente por el interés público, por ejemplo: Los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y eficiencia de los estados financieros que se presentan a instituciones financieras como apoyo parcial para préstamos y a accionistas para obtener capital. Los ejecutivos financieros sirven en diversas especialidades de la administración en organizaciones y contribuyen al uso efectivo y eficaz de los recursos de la organización. Los auditores internos proveen la seguridad de un solo sistema de control interno que aumenta la confiabilidad de la información financiera externa del empleador. Los expertos en impuestos ayudan a establecer confianza y eficiencia en la aplicación de los mismos. Los consultores gerenciales tienen responsabilidad con el interés público por la toma de decisiones directivas solidas. 11. Los contadores profesionales tienen un papel importante en la sociedad. Los Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, además del gobierno y público en general, descansan en los contadores profesionales para tener una contabilidad e información financiera, efectivo manejo financiero y consejo competente acerca de una variedad de materias en negocios e impuestos. La actitud y comportamiento de los contadores al proporcionar tales servicios, tiene un impacto en el bienestar económico de su comunidad y país. 12. Los contadores profesionales pueden permanecer en una posición ventajosa solo si

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