UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MODALIDAD A DISTA...
AGRADECIMIENTO
Agradezco a todas las personas que hicieron posible este trabajo, a mi familia, a mi
hermana y compañera de...
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo que representa la culminación de mi carrera universitaria y el
inicio de mi vida co...
Yo, MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS, soy la responsable de la elaboración e
investigación de esta tesis, para lo cual he util...
CERTIFICO
Que el presente trabajo de práctica profesional realizado por la alumna: MARIA ELISA
SOLEDISPA SALTOS, ha sido o...
INDICE:
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CAPÍTULO I
1.1 Introducción…………………………………………………………………….1
1.2 Antecedentes. .…………………………………………………………………1
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2.2.1 Ley de Régimen Tributario Interno y el Reglamento para su aplicación……...39
2.2.2 Normas Ecuatorianas de Auditoría……...
CAPÍTULO V
5.1 Conclusiones…………………………………………………………………136
5.2 Recomendaciones…………………………………………………………….137
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CAPÍTULO I
1.1 Introducción.
La tesis que presento para el trabajo de grado se trata de una Auditoría Financiera realiza...
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Se encuentra conformada por cinco sucursales: Quito, Guayaquil, Ambato, Cuenca y
Manta, y por cinco líneas de negocios q...
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 Contratación de auditoría contable externa sólo para las sucursales de Quito, Guayaquil
y Cuenca.
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 ¿Qué aspectos del problema se desconocen?
1.4 Justificación e Importancia del tema
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estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos económicos acaecidos
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1.8.1 Variable Independiente.
Auditoría de los estados financieros de Automotores y Anexos. S.A. Manta.
1.8.2 Variable D...
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CAPÍTULO II
2.1 Base conceptual
2.1.1 Auditoría
Aunque los objetivos y conceptos que guían las auditorías de hoy en día ...
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escala asumió un papel más gr...
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regulaciones. Un ejemplo importante de este tipo de legislación es la Ley de
Mejoramiento de la Corporación Federal de ...
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 Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno como
guía de dirección y cantidad de ...
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Además de la auditoría de estados financieros existen trabajos de revisión y verificación de
otros estados y documentos...
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2.1.1.2.3 Auditorías operacionales.- Una auditoría operacional es un estudio de una
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interna estuviera bajo la autoridad del contador jefe. Sin importar el nivel del informe, sin
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las corporaciones más grandes de la nación, y comprenden temas tributarios altamente
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 Formación y experiencia mínima.
 Sistemas de control que deben establecer todo auditor a fin de garantizar el
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negligencia. Quien considere la posib...
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en un momento u otro que ha ...
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La responsabilidad de los auditores con terceros surge cuando estos se han servido de un
informe de auditoría producto ...
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2.1.1.6.1 Materia o asunto de evidencia.- La evidencia debe ser relevante y válida. Para
que la evidencia sea relevante...
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 Cálculos.- Se realizan con la finalidad de demostrar la precisión matemática de los
análisis y registros del cliente....
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escrito, para proporcionar un...
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dos tipos de factores:
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sobre éstas.
2.1.1.7.1.4 Determi...
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 Otros aspectos significativos aparecidos en la planificación no cubiertos en los puntos
anteriores.
2.1.1.7.2 Fase 2....
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significativas para la auditoría, necesitamos identificar que sistema de control interno más
importantes están asociada...
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pues de ella va a depender directamente al alcance y momento de realización de nuestras
pruebas. En el siguiente cuadro...
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Se presentan dos aspectos:
1. Los controles son buenos en general, y confiamos en que el hecho económico
procesado en e...
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2.1.1.7.3.1 Elaboración de los programas de trabajo.- Dado que conocemos el nivel de
riesgo de errores que hay en cada ...
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Muchos expertos interpretan el término control interno como los pasos que da un negocio
para evitar el fraude, tanto po...
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2.1.2.1 Ambiente de Control
El ambiente de control fija el tono de una organización al influir en la concientización de...
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2.1.2.1.1 Junta directiva o Comité de auditoría.- Debe estar compuesta de directores
externos que no sean empleados de ...
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 Custodiar los archivos.
Adicionalmente en lo posible, la ejecución de la transacción debe ser separada de estas
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2.1.2.1.4 Asignación de autoridad y responsabilidad.- El personal dentro de una
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Para ayudar a la gerencia a cumplir los objetivos de la organización se necesita
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de la organización. Al investigar las razones de un desempeño no esperado, la gerencia
puede hacer cambios oportunos en...
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forma regular, como el monitore...
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Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro, y su empleo para
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  1. 1. UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODALIDAD A DISTANCIA TESIS DE GRADO PREVIA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CP – MODALIDAD A DISTANCIA TÍTULO DE LA TESIS DE GRADO: “LA AUDITORÍA FINANCIERA COMO INSTRUMENTO DE CONTROL CONTABLE Y FINANCIERO. CASO PRÁCTICO AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA” ELABORADO POR: MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS DIRECTOR DE TESIS ING. CARLOS MONAR MERCHAN MANTA – ECUADOR AGOSTO 2007
  2. 2. AGRADECIMIENTO Agradezco a todas las personas que hicieron posible este trabajo, a mi familia, a mi hermana y compañera de estudios Candy Soledispa por el incentivo, apoyo y guía brindados para la culminación de este proyecto. Gracias también a la empresa Automotores y Anexos S.A. Sucursal Manta, que me prestó todas las facilidades para realizar este trabajo investigativo y obtener así mi título profesional. María Elisa Soledispa Saltos.
  3. 3. DEDICATORIA Dedico el presente trabajo que representa la culminación de mi carrera universitaria y el inicio de mi vida como profesional a mis padres Cpa. Luis Soledispa Lucas y Lcda. Dolores Saltos Macías, a mis hermanos Candy, Danny y Luis, que siempre me apoyaron a lo largo de mis estudios. En especial lo dedico a mi mamá Lolita, porque siempre está a mi lado en mis triunfos y fracasos, impulsándome a seguir adelante en todos los retos que me he propuesto alcanzar. María Elisa Soledispa Saltos.
  4. 4. Yo, MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS, soy la responsable de la elaboración e investigación de esta tesis, para lo cual he utilizado procedimientos técnicos, debidamente autorizados por Automotores y Anexos S.A. Manta o por las Normativas de Contabilidad NEA o NIC, etc. En tal virtud declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo propuesto son de exclusiva responsabilidad de la autora. María Elisa Soledispa Saltos.
  5. 5. CERTIFICO Que el presente trabajo de práctica profesional realizado por la alumna: MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por tanto, autorizo su presentación. Manta, Agosto del 2007. ING. CARLOS MONAR MERCHAN DIRECTOR DE TESIS
  6. 6. INDICE: Pág. CAPÍTULO I 1.1 Introducción…………………………………………………………………….1 1.2 Antecedentes. .…………………………………………………………………1 1.3 Planteamiento del Problema……………………………………………………2 1.4 Justificación e importancia del tema……………………………………………4 1.5 Alcance del Trabajo………………………………………………………….....4 1.6 Objetivos………………………………………………………………………..5 1.7 Hipótesis ………………………………………………………………………5 1.8 Variables………………………………………………………………………...5 CAPÍTULO II 2.1 Base Conceptual………………………………………………………………...7 2.1.1. Auditoría………………………………………………………………………...7 2.1.1.1 Auditoría de los Estados Financieros………………………………………….11 2.1.1.2 Tipos de Auditoría y sus objetivos…………………………………………….13 2.1.1.3 Tipos de Auditores…………………………………………………………….14 2.1.1.4 Normas de Auditoría.………………………………………………………….16 2.1.1.5 Responsabilidad Legal de los auditores……………………………………….17 2.1.1.6 Evidencia de Auditoría………………………………………………………...20 2.1.1.7 Fases de Auditoría……………………………………………………………..23 2.1.2. Control interno………………………………………………………………...31 2.1.2.1. Ambiente de Control…………………………………………………………..32 2.1.2.2 Evaluación del riesgo………………………………………………………….36 2.1.2.3 Sistema de Información Contable y de comunicación………………………...36 2.1.2.4 Actividades de Control………………………………………………………...37 2.1.2.5 Consideración del control Interno por parte de los auditores…………………38 2.2 Base Legal……………………………………………………………………..39
  7. 7. 2.2.1 Ley de Régimen Tributario Interno y el Reglamento para su aplicación……...39 2.2.2 Normas Ecuatorianas de Auditoría…………………………………………….41 2.2.3 Normas Ecuatoriana de Contabilidad………………………………………….43 2.2.4 Ley Orgánica Aduanera……………………………………………………….46 2.2.5 Ley Orgánica de Defensa del Consumidor…………………………………….48 2.2.6 Ley de Compañías………..……………………………………………………49 2.2.7 Normas Internacionales de Auditoría………………………………………….58 2.2.8 Normas Internacionales de Contabilidad……………………………………...60 CAPÍTULO III 3.1 Diagnóstico de la empresa Automotores y Anexos Manta……………………62 3.1.1 Antecedentes Generales………………………………………………….........62 3.1.2 Base Legal……………………………………………………………………..66 3.1.3 Objetivo.. …………………………………………………………...................68 3.1.4 Misión y Visión………………………………………………………………..68 3.1.5 Productos que ofrece…………………………………………………………..69 3.1.6 Estructura Corporativa………………………………………………………...70 3.1.7 Estructura Administrativa y Operativa del Dep. Contable-Financiero……...77 3.1.8 Análisis FODA del área Contable Financiera…………………………..……..79 CAPÍTULO IV 4.1 Auditoría financiera a la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta……….80 4.1.1. Presentación de la propuesta de auditoría al Gerente………………………….80 4.1.2 Recopilación de información preliminar………………………………………81 4.1.3 Elaboración del programa de auditoría………………………………………..82 4.1.4 Elaboración y evaluación del cuestionario de control interno………………...89 4.1.5 Preparación y elaboración de papeles de trabajo……………………………..101 4.1.6 Elaboración del informe de auditoría…………….…………………………..122
  8. 8. CAPÍTULO V 5.1 Conclusiones…………………………………………………………………136 5.2 Recomendaciones…………………………………………………………….137 BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………………139 ANEXO
  9. 9. 2 CAPÍTULO I 1.1 Introducción. La tesis que presento para el trabajo de grado se trata de una Auditoría Financiera realizada en la empresa Automotores y Anexos S.A. en Manta – Manabí, con la finalidad de demostrar que esta puede ser un instrumento de control contable y financiero para los directivos de esta organización. La estructura de la tesis está compuesta por cuatro capítulos. En el capítulo primero está el procedimiento metodológico de la investigación para la propuesta de mi tesis. En el capítulo segundo presenta contenidos bibliográficos para el desarrollo de la tesis como es la base conceptual de la auditoría; tipos de auditoría, tipos de auditores, las fases de la auditoría; en esta fase de auditoría hace mención del control interno para la eficacia de la auditoría, y el marco regulatorio que sirve para el buen desenvolvimiento a cualquier tipo de compañía como son: la Ley de Régimen Tributario Interno, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditoría, etc. En el capítulo tercero está una descripción general de la compañía como es la base legal, la estructura corporativa, los objetivos, misión y visión y de la línea de negocio que ofrece en el mercado de Manabí. En el capítulo cuarto se ha desarrollado un programa de auditoría a las cuentas más importantes de los estados financieros consolidados con el objetivo de presentar una razonabilidad del resultado de estos estados, y por último, el capítulo cinco se encuentran las conclusiones y recomendaciones. 1.2 Antecedentes Automotores y Anexos S.A., se constituyó en Quito el 23 de Marzo de 1963, es una empresa dedicada a la importación y comercialización de vehículos y repuestos Nissan y Renault, llantas Pirelli y Lubricantes y Aditivos Cyclo. Mantiene relaciones comerciales con países como Japón, Francia, España, México, EE.UU., Brasil, Colombia, Corea y Turquía.
  10. 10. 2 Se encuentra conformada por cinco sucursales: Quito, Guayaquil, Ambato, Cuenca y Manta, y por cinco líneas de negocios que son: Vehículos Nuevos, Repuestos, Llantas, Lubricantes/Aditivos y Talleres, cabe resaltar que el negocio de talleres es manejado en forma individual por la empresa subsidiaria Talleres Nissan-Renault S.A. Automotores y Anexos S.A. Sucursal Manta, comenzó sus labores en el año 1975, al momento se encuentra conformada por los siguientes departamentos: Departamento Administrativo: Gerente de Sucursal Departamento de Ventas: Jefes de Ventas y Vendedores Departamento de Contabilidad: Contadora y Asistente contable-cajera Departamento de Logística: Encargado de logística Departamento de Mantenimiento: Conserje y Mensajero El departamento de contabilidad de la Sucursal Manta se encuentra conformado por una contadora y una asistente contable-cajera. Posee un sistema contable integrado a nivel nacional, que le permite el ingreso de datos, mayorización, emisión de reportes por cuentas y los respectivos Balances mensuales y anuales, los cuales son consolidados por el Contador General que se encuentra en la Matriz ubicada en la ciudad de Quito. 1.3 Planteamiento del problema La información contable que se genera en la Sucursal Manta no es auditada periódicamente y no es utilizada como una herramienta de estricto control interno. Los auditores externos se han regido a la información que le envía todos los años la contadora de la sucursal, pero nunca se ha realizado la constatación física de los documentos contables que soportan las transacciones comerciales. La situación refleja lo siguiente:  Falta de una auditoría a los estados financieros de la sucursal que permita verificar la correcta aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y diferentes regulaciones con respecto a la Ley Régimen tributario Interno.
  11. 11. 3  Contratación de auditoría contable externa sólo para las sucursales de Quito, Guayaquil y Cuenca.  Falta de coordinación e instrucción del personal que tiene que ver con el manejo de la información contable. Esta problemática tanto individual como en conjunto no permite que se logre obtener una información contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el control interno como para la medición de resultados financieros. Si continuaba ésta situación la sucursal podría ser presa fácil de robos y desfalcos, así como de glosas por parte del SRI al descubrirse que no se estaba aplicando las leyes tributarias correctamente, además la gerencia hubiese tomado decisiones erradas ante la presentación de balances equivocados. Para la obtención de buenos resultados se hizo indispensable, que un auditor externo verificara los Estados Financieros, que evaluara la información contable y de su punto de vista con respecto a los controles internos De acuerdo a lo antes mencionado se plantearon las siguientes preguntas interrogantes:  ¿Qué efectos produce en la empresa Automotores y Anexos Sucursal Manta la ausencia de una auditoría externa?  ¿Se están aplicando correctamente los principios y normas contables?  ¿La presentación de los estados financieros están de acuerdo a las normas y principios contables?  ¿Se están aplicando correctamente las leyes tributarias?  ¿Cuál es el nivel de capacitación del personal en cuanto a normas y leyes contables y tributarias?  ¿Existe un programa de capacitación para el contador?  ¿Cuáles son las herramientas de control contable y financiero que actualmente aplica Automotores y Anexos S.A. Manta?  ¿Se están obteniendo resultados óptimos y confiables con estas herramientas?  ¿Cuáles son sus fortalezas y debilidades?  ¿Cuáles son los puntos críticos?  ¿Qué tipos de fenómenos se presentan?
  12. 12. 4  ¿Qué aspectos del problema se desconocen? 1.4 Justificación e Importancia del tema La investigación realizada busca, mediante la aplicación de la teoría y los conceptos básicos de Contabilidad y Auditoría encontrar explicaciones a los resultados contables, lo cual permitirá contrastar los diferentes conceptos de Contabilidad y Auditoría en una realidad como Automotores y Anexos Sucursal Manta. La aplicación y utilización de las Técnicas de Auditoría permitió realizar la auditoría de los estados financieros de la empresa. El resultado de la investigación es el informe de auditoría que permitirá medir el grado de eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera y contable para así salvaguardar los activos, la fidelidad del proceso de información y registros, y el cumplimiento de las normas contables, leyes tributarias y políticas definidas. Además a través del resultado de la auditoría permitirá encontrar soluciones concretas a problemas de control interno que pueda presentar esta empresa. 1.5 Alcance del trabajo Este trabajo investigativo se realizó en la empresa Automotores y Anexos Sucursal Manta, la cual se encuentra ubicada en el Barrio La Paz, la avenida 4 de noviembre # 1003, en el departamento contable-financiero, las muestras objeto de análisis fueron los estados financieros, comprobantes contables, respaldos, documentos mercantiles, etc., correspondientes al Ejercicio Económico del 2006. El caso práctico y demostrativo de Auditoría Financiera se encuentra encaminado a identificar oportunidades de mejora en cuanto a: mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control interno adecuados, la elección y aplicación de los principios y normas contables apropiadas y la salvaguardia de los activos de dicha sucursal. Además de la auditoría a los estados financieros se realizó trabajos de revisión y verificación de documentos contables, los cuales tiene como objetivo la emisión de un informe dirigido a poner en manifiesto una opinión técnica frente a terceros sobre si dichos
  13. 13. 5 estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos económicos acaecidos en la sucursal que deberían contener aquellos. 1.6 Objetivos 1.6.1 Objetivo General: 1.6.1.1 Demostrar que la auditoria financiera es un instrumento válido de control contable y financiero. 1.6.2 Objetivos Específicos. 1.6.2.1 Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. 1.6.2.2 Comprobar si se han aplicado correctamente las leyes tributarias. 1.6.2.3 Realizar un ejercicio práctico que consiste en la auditoría financiera al ejercicio económico del año 2006. 1.6.2.4 Emitir un informe de auditoría externa por el ejercicio económico 2006. 1.7 Hipótesis 1.7.1 Hipótesis Central La auditoría a los estados financieros de Automotores y Anexos Manta permitirá conocer el grado de control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditoría y demás leyes tributarias aplicables a las actividades que realiza la empresa. 1.7.2 Hipótesis Secundaria La carencia de controles internos en la empresa Automotores y Anexos Manta provoca un incremento de gastos innecesarios, la posibilidad de fraudes y robos y la presentación de informes financieros erróneos. 1.8 Variables. Las variables que se introducen en el estudio son:
  14. 14. 6 1.8.1 Variable Independiente. Auditoría de los estados financieros de Automotores y Anexos. S.A. Manta. 1.8.2 Variable Dependiente. Conocer el grado de control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditoría y demás leyes tributarias. 1.8.3 Indicadores.  Estados financieros del Ejercicio Económico 2006  Herramientas de control interno  Políticas Internas de control interno  Comprobantes contables y respaldos  Documentos mercantiles  Funciones del contador  Funciones del cajero  Disposiciones Legales  Indicadores Financieros  Índices de Gestión  Índices de Ventas  Índice de Personal-Recurso Humano  Informe final del auditor  Manual de funciones del personal
  15. 15. 7 CAPÍTULO II 2.1 Base conceptual 2.1.1 Auditoría Aunque los objetivos y conceptos que guían las auditorías de hoy en día eran casi desconocidos en los primeros años del siglo XX, se han realizado auditorías de diferentes tipos a través de la historia registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos. El significado original de la palabra auditor fue “persona que oye”, y fue apropiado para la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de su lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la Revolución Industrial, se realizaban auditorías para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta. Durante la Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar los servicios de gerentes contratados. Con esta separación de grupos de propiedad y gerencia, los propietarios ausentes acudieron cada vez con mayor frecuencia a los auditores para protegerse contra el peligro de errores no intencionales, lo mismo que contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados. Los banqueros fueron los principales usuarios externos de los informes financieros (generalmente, sólo balances generales) y se preocuparon también por saber si los informes estaban distorsionados debido a errores o fraude. Antes de 1900, de manera consecuente con este objetivo principal de detectar errores y fraudes, con frecuencia las auditorías incluían un estudio de todas, o casi todas, las transacciones registradas.1 En la primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la nueva meta de determinar si los estados financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posición financiera. Este 1 WHITTINGTON O. RAY, Auditoría un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
  16. 16. 8 desplazamiento en el énfasis fue una respuesta al número creciente de accionistas y al mayor tamaño correspondiente de las entidades corporativas. Además de los nuevos accionistas, los auditores se tornaron más responsables frente a las agencias gubernamentales, frente a terceros que pudieran depender de la información financiera. Los banqueros habían dejado de ser los únicos usuarios externos importantes de la información financiera auditada. La razonabilidad de las ganancias reportadas se convirtió en un asunto de primordial importancia. A medida que las entidades corporativas en gran escala se desarrollaban rápidamente en Gran Bretaña y Estados Unidos, los auditores empezaron a obtener muestras de transacciones seleccionadas, en lugar de estudiar todas las transacciones. Gradualmente, los auditores y los gerentes de negocios llegaron a aceptar la proposición de que el examen cuidadoso de relativamente pocas transacciones seleccionadas daría un nivel confiable, efectivo en términos de costos, de la precisión de otras transacciones similares. Adicionalmente al muestreo, los auditores tomaron conciencia de la importancia de un control interno efectivo. El control interno de una compañía consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una confiabilidad razonable que los objetivos de la compañía serán alcanzados, incluido el objetivo de preparar estados financieros precisos. Los auditores encontraron que al estudiar el control interno del cliente, podían identificar las áreas de fortaleza, lo mismo que las áreas de debilidad. Cuanto más fuerte sea el control interno, menos pruebas de los saldos de las cuentas de estados financieros son requeridas por los auditores. Para aquellas cuentas o fases de las operaciones financieras en las cuales los controles fueron débiles, los auditores aprendieron que debían expandir la naturaleza y alcance de sus pruebas del saldo de la cuenta. Con la mayor dependencia en el muestreo y en el control interno, las normas profesionales empezaron a enfatizar en las limitaciones de la capacidad de los auditores de detectar el fraude. La profesión reconoció que las auditorías diseñadas para descubrir fraude serían muy costosas. Un buen control interno y los bonos de garantía fueron reconocidos como mejores técnicas de protección de fraude que las auditorías.2 2 WHITTINGTON O. RAY, Auditoría un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
  17. 17. 9 A partir de la década de los sesenta, en los Estados Unidos la detección de fraude en gran escala asumió un papel más grande, en el proceso de auditoría. Las normas profesionales, que utilizaron el término irregularidades en lugar de fraude, describieron la presentación de informes financieros fraudulentos y malversación de activos. Este desplazamiento en el énfasis para tomar una mayor responsabilidad en la detección del fraude fue el resultado de:  Un incremento sustancial en la presión del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala.  Una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y  La convicción por parte de los contadores públicos de que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material. En el año de 1996, en respuesta a una brecha de expectativas continuas entre las exigencias de los usuarios y el desempeño de los auditores, se reunió la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board, ASB), emitió una guía para los auditores, requiriendo una evaluación explícita del riesgo de error en los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude. A los auditores se les exigió la modificación de sus procedimientos de auditoría, cuando fuera necesario, para reflejar los resultados de esa evaluación. El uso creciente de sistemas sofisticados de computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. La naturaleza de los procedimientos de auditoría se ha visto afectada, sin embargo, a medida que se ha exigido a los auditores desarrollar nuevos enfoques para evaluar el control interno y los saldos de los estados financieros. A finales de la década de los ochenta y principios de los noventa, los miles de millones de dólares en fondos federales requeridos para rescatar la industria de ahorro y préstamo ocasionaron una tendencia hacia una mayor regulación de las instituciones financieras aseguradas federalmente. El Congreso y las agencias reguladoras estaban convencidos de que la clave para evitar esos problemas era la reglamentación de leyes efectivas y la exigencia de informes de los auditores, en cumplimiento de las provisiones de estas leyes y
  18. 18. 10 regulaciones. Un ejemplo importante de este tipo de legislación es la Ley de Mejoramiento de la Corporación Federal de Seguro de Depósito (Federal Deposit Insurance Corporation, FDIC) de 1991. Esta ley exige que la gerencia de las grandes instituciones financieras comprometa a sus auditores en la atestación de las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento por parte de la institución de las leyes y regulaciones relacionadas con su seguridad y solidez. Como resultado de un diverso número de casos de informes financieros fraudulentos, las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre la Presentación de Informes Financieros Fraudulentos (Treadway Commission) para estudiar las causas de los informes fraudulentos y hacer recomendaciones para reducir su incidencia. El informe final de la comisión, emitido en 1987, hacía diversas recomendaciones a los auditores, a las compañías públicas, a los reguladores y a los educadores. Muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas de Auditoría en un grupo de Declaraciones sobre normas de auditoría, conocidas como las normas de la brecha de expectativas. Las recomendaciones de la Comisión sobre control interno condujeron al desarrollo de un marco de referencia del control interno, titulado Control Interno: Marco de referencia integrado, que sería utilizado para evaluar el control interno de una organización. El desarrollo de estos criterios de control interno ha aumentado la demanda de atestación por parte de los auditores sobre la efectividad del control interno. Por ejemplo, la ley de mejoramiento Federal Deposit Insurance Corporation, FDIC, exige también a la gerencia de las grandes instituciones financieras que comprometan a sus auditores para certificar o atestar sobre la efectividad de las afirmaciones hechas por la gerencia acerca de la efectividad de los controles de la institución y sobre la presentación de los informes financieros. En resumen los aspectos principales del desarrollo de la auditoría del siglo XX son:  Un desplazamiento en el énfasis, hacia la determinación de la razonabilidad de los estados financieros.  Una mayor responsabilidad del auditor hacia terceros, como agencias gubernamentales, bolsas de valores y millones de inversionistas.  Un cambio en el método de auditoría, del examen detallado de las transacciones individuales hacia el uso de técnicas de muestreo, incluido el muestreo estadístico.
  19. 19. 11  Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno como guía de dirección y cantidad de las pruebas y muestreo que deben realizarse.  Desarrollo de nuevos procedimientos de auditoría aplicables a sistemas de computación y el uso del computador como una herramienta de auditoría.  Reconocimiento de la necesidad que tienen los auditores de encontrar medios para protegerse de la ola actual de litigios  Un incremento en la demanda de una pronta revelación de la información favorable y desfavorable concerniente a cualquier compañía de propiedad del público.  Mayor responsabilidad para evaluar el riesgo de fraude material  Mayor demanda de atestación por parte de los CPA de las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones y sobre la efectividad del control interno.3 2.1.1.1 Auditoría de los estados financieros El objetivo principal de la auditoría de los estados financieros de una sociedad, considerados en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situación financiera de la sociedad, así como del resultado de sus operaciones en el período examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. El auditor examina los estados financieros, que son de la sociedad y constituyen manifestaciones de su dirección. El auditor de cuentas es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros. Sin embargo, es responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulación de dichos estados financieros, lo que incluye:  El mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control interno adecuados.  La elección y la aplicación de los principios y normas contables apropiadas.  La salvaguarda de los activos de dicha sociedad. 3 WHITTINGTON O. RAY, Auditoría un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
  20. 20. 12 Además de la auditoría de estados financieros existen trabajos de revisión y verificación de otros estados y documentos contables, trabajos a realizar por un auditor de cuentas. Estos trabajos tiene como objetivo la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica frente a terceros sobre si dichos estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos económicos acaecidos en la sociedad que deberían contener aquellos. El auditor determinará el alcance de su trabajo de acuerdo con las normas técnicas de auditoría. Al aplicar dichas normas, y al decidir los procedimientos de auditoría que llevará a cabo, el auditor empleará su juicio profesional teniendo en cuenta los conceptos de importancia y riesgos relativos. El concepto de importancia relativa es fundamental en el trabajo del auditor. En base a ello, los procedimientos a aplicar en aquellas áreas más significativas y en las que sea más probable la existencia de errores deberán ser más amplios que en aquellas áreas donde no se den estas circunstancias. Los procedimientos de auditoría se diseñan para que el auditor pueda obtener una evidencia suficiente en la que basar la opinión de auditoría, no se diseñan con el objetivo de detectar errores o irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse. No obstante cuando el auditor detecte algún error o irregularidad que no afecte a su opinión de auditoría por no tener un efecto significativo sobre los estados financieros deberá comunicar ésta circunstancia al órgano de la sociedad que tenga competencias para resolver la situación detectada. Cabe distinguir, por tanto, entre error e irregularidad. Una definición podría ser la siguiente: Se entiende por ERROR una equivocación no intencionada en los estados financieros, tanto matemática o administrativa como de aplicación o interpretación de principios o normas contables o debida al descuido o mala comprensión de hechos o por un fallo humano. Se entiende por IRREGULARIDAD una distorsión o una omisión intencionada de cifras o de información en los estados financieros. Las irregularidades incluyen manipulación o
  21. 21. 13 falsificación de documentos contables, omisión intencionada de hechos importantes, aplicación indebida e intencionada de normas y principios contables, etc.4 2.1.1.2 Tipos de auditoría y sus objetivos. Las auditorías se clasifican en tres grandes categorías:  Auditorías de estados financieros.  Auditorías de cumplimiento.  Auditorías operacionales. 2.1.1.2.1 Auditorías de Estados Financieros.- Una auditoría de Estados Financieros cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las auditorías de estados financieros son realizadas normalmente por firmas de contadores públicos certificados; los usuarios de los informes de los auditores incluyen la gerencia, los inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y las agencias gubernamentales. 2.1.1.2.2 Auditorías de cumplimiento.- El desempeño de una auditoría de cumplimiento depende de la existencia de información verificable y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas o las políticas y procedimientos de una organización. Un ejemplo típico es la auditoría de una declaración de renta (o impuestos) por parte de un auditor del Servicio de Rentas Internas (SRI). Estas auditorías buscan determinar si una declaración de renta está cumpliendo con las leyes de impuestos y las regulaciones del SRI. Los hallazgos de los auditores del SRI son transmitidos al contribuyente a través del informe del auditor del SRI. Otro ejemplo de un auditoría de cumplimiento es la revisión periódica del banco por parte de los examinadores de éste, empleados por la Superintendencia de Bancos. Estas auditorías miden el cumplimiento de las leyes y regulaciones bancarias, y de las normas tradicionales de la práctica bancaria sana. 4 WHITTINGTON O. RAY, Auditoría un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
  22. 22. 14 2.1.1.2.3 Auditorías operacionales.- Una auditoría operacional es un estudio de una unidad específica, área o programa de una organización, con el fin de medir su desempeño. Las operaciones del departamento receptor de una compañía manufacturera, pueden ser evaluadas en términos de su efectividad, es decir, de su éxito en lograr sus metas y responsabilidades establecidas. El desempeño también se juzga en términos de su eficiencia, es decir, el éxito en utilizar de la mejor manera los recursos disponibles para el departamento. Debido a que los criterios de efectividad y eficiencia no están tan claramente establecidos como lo están los principios de contabilidad generalmente aceptados y muchas leyes y regulaciones, una auditoría operacional tiende a exigir un juicio más subjetivo del que exigen las auditorías de cumplimiento. Por ejemplo, con frecuencia los auditores deben desarrollar criterios cuantificables para utilizarlos en la medición de la efectividad o eficiencias del departamento. 2.1.1.3 Tipos de auditores Además de la auditoría de los estados financieros realizadas por los contadores públicos certificados, otros grupos de profesionales realizan programas de auditoría en gran escala. Entre esto otros tipos de auditores bien conocidos están los auditores internos, los auditores de la Contraloría General del Estado y los auditores del Servicio de Rentas Internas. 2.1.1.3.1 Auditores internos y externos.- Casi toda gran corporación mantiene un personal de auditoría interna. Los auditores internos también son empleados ampliamente por las organizaciones gubernamentales y sin ánimo de lucro. Una meta principal de los auditores internos es investigar y evaluar la efectividad con la cual las diversas unidades organizacionales de la compañía están realizando las funciones asignadas. Los auditores internos prestan mucha atención al estudio y evaluación del control interno. El personal de auditoría interna con frecuencia reporta al comité de auditoría de la junta directiva y también al presidente u otro alto ejecutivo. Esta ubicación estratégica en la estructura organizacional ayuda a asegurar que los auditores internos tengan fácil acceso a todas las unidades de la organización y que sus recomendaciones sean atendidas rápidamente por los jefes de departamento. Es imperativo que los auditores internos sean independientes de los jefes de departamentos y de otros ejecutivos de línea cuyo trabajo ellos revisan. Por tanto, generalmente, no sería deseable que el personal de auditoría
  23. 23. 15 interna estuviera bajo la autoridad del contador jefe. Sin importar el nivel del informe, sin embargo, los auditores internos no son independientes en el mismo sentido que los auditores independientes. Los auditores internos son empleados de la organización en la cual trabajan, y están sujetos a las restricciones inherentes en la relación empleador- empleado. Una gran parte del trabajo de los auditores internos consiste en las auditorías operacionales; adicionalmente, pueden realizar diversas auditorías de cumplimiento. El número y la clase de proyectos de investigación varían de un año a otro. A diferencia de los CPA, que se comprometen a verificar todo renglón significativo en los estados financieros anuales, los auditores internos no están obligados a repetir auditorías cada año. En el caso de los auditores externos son aquellos que de manera individual o perteneciendo a una firma, prestan servicios profesionales a una determinada empresa por un lapso de tiempo indicado en la carta de compromiso o contrato. 2.1.1.3.2 Auditores de la Contraloría General del Estado.- Estos auditores están encabezados por el contralor general del estado, sus tareas incluyen las auditorías de las agencias gubernamentales para determinar que los programas de gasto sigan la intención del estado y las auditorías operacionales para evaluar la efectividad y eficiencia de los programas gubernamentales seleccionados. Los auditores de la Contraloría General del Estado también realizan exámenes a las corporaciones que tienen contratos con el gobierno, para verificar que han sido hechos apropiadamente. 2.1.1.3.3 Auditores del Servicio de Rentas Internas.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) es responsable de hacer cumplir las leyes tributarias. Sus agentes realizan auditorías de cumplimiento de las declaraciones de renta de los individuos y de las corporaciones para determinar que el ingreso ha sido calculado y los impuestos pagados en la forma requerida por la ley tributaria. Aunque las auditorías del SRI contemplan algunas declaraciones de renta individuales sencillas que pueden ser elaboradas en una hora aproximadamente en una oficina del SRI, éstas también incluyen auditorías de campo de
  24. 24. 16 las corporaciones más grandes de la nación, y comprenden temas tributarios altamente complejos.5 2.1.1.4 Normas de Auditoría El auditor desempeña una actividad profesional mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados. En el desarrollo de esta actividad adquiere responsabilidad no sólo con la dirección de la sociedad auditada, sino también con todos aquellos terceros que puedan hacer uso del informe de auditoría emitido. Debido a la importancia de la responsabilidad del auditor ante terceros, las corporaciones profesionales de todos los Estados han optado por definir unas normas de auditoría que regulen la actuación profesional del auditor. Estas normas son distintas de los procedimientos de auditoría, que son técnicas o actuaciones de revisión e inspección aplicables a partidas, transacciones o hechos relativos a los estados financieros sujetos a examen. A través de los cuales el auditor obtiene la evidencia suficiente para fundamentar su opinión de auditoría. Sin embargo, las normas de auditoría son los requisitos mínimos que deben cumplir el auditor en el desempeño de su actuación profesional para expresar una opinión técnica responsable. Existen tres tipos de normas:  Normas técnicas de carácter general.  Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo.  Normas técnicas sobre preparación de informes. 2.1.1.4.1 Normas técnicas de carácter general.- Determina las condiciones que deben reunir los auditores de cuentas, regulando las siguientes cuestiones:  Regulación de los criterios que deben seguir los auditores en el desarrollo de su actividad, a fin de garantizar su independencia, integridad y objetividad.  Secreto profesional.  Remuneraciones. 5 WHITTINGTON O. RAY, Auditoría un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.
  25. 25. 17  Formación y experiencia mínima.  Sistemas de control que deben establecer todo auditor a fin de garantizar el cumplimiento de las normas de auditoría en el desarrollo de su actividad profesional. 2.1.1.4.2 Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo.- Regulan el conjunto de técnicas de investigación e inspección aplicables a partidas, transacciones o hechos relativos a documentos contables sujetos a examen, mediante los cuales el auditor fundamenta su opinión responsable e independiente, haciendo referencia a:  Trabajos necesarios para conocer los sistemas de control interno de la sociedad auditada, cuya evaluación servirá de base para determinar la amplitud de las pruebas de auditoría a desarrollar.  Planificación y programación de los trabajos.  Ejecución de los trabajos, incluyendo los métodos y pruebas adecuados para obtener evidencia.  Contenido, custodia y otros principios relativos a la documentación justificativa del trabajo realizado.  Revisión por el auditor de sus propios trabajos. 2.1.1.4.3 Normas técnicas sobre preparación de informes.- Regulan los principios relativos a la elaboración y presentación del informe de auditoría, estableciendo la extensión y el contenido sus diferentes tipos, así como los criterios que fundamenten el modelo a utilizar a cada caso. 2.1.1.5 Responsabilidad legal de los auditores Debido al creciente número de demandas o quejas reales o imaginarias, acerca de negligencia profesional, los auditores deben enfocar cada contrato con la perspectiva de que puede exigírseles defender su trabajo en un juicio. Aún si la corte falla a favor de los auditores, los costos de defender una acción legal pueden ser gigantescos. Como resultado, el costo del seguro de responsabilidad profesional ha aumentado a una tasa alarmante. Los costos no son la única preocupación en esta área; las demandas legales pueden ser extremadamente dañinas para la reputación de un profesional y su firma de contadores-
  26. 26. 18 auditores. En casos extremos, los auditores pueden ser enjuiciados penalmente por negligencia. Quien considere la posibilidad de seguir la carrera de contaduría pública debe ser consciente de la responsabilidad legal inherente en el ejercicio de esta profesión. Algunos de los términos utilizados en derecho comercial sobre la responsabilidad legal de la auditoría son: Negligencia ordinaria o simple.- Es la violación del deber legal de ejercer cierta medida de cuidado que una persona prudente común ejercería bajo circunstancias similares. Para el auditor, negligencia es la incapacidad de desempeñar un deber en concordancia con las normas aplicables. Para fines prácticos, puede considerarse como la incapacidad de ejercer el debido cuidado profesional. Negligencia grave.- Se denomina a la falta de cuidado aún sutil, que indica un abandono imprudente de las responsabilidades de un profesional. La incapacidad sustancial por parte de un auditor de ajustarse a las normas de auditoría generalmente aceptadas podría ser interpretada como negligencia grave. Fraude.- Es la tergiversación de un hecho material o importante por parte de una persona, del cual esa persona sabe que es falso o inexacto o ha sido obtenido con indiferencia imprudente con respecto a la veracidad del hecho, con la intención de engañar a la otra parte y, como resultado, la otra parte se ve perjudicada. Un auditor que sea encontrado tergiversando adrede los hechos podría ser demandado por el cliente o por la otra parte perjudicada por fraude. Fraude implícito.- Es aquel fraude que no comprende una tergiversación con la intención de engañar. La negligencia grave por parte de un auditor ha sido interpretada por las cortes como fraude implícito. Privacidad contractual.- Es la relación que existe entre las partes que han firmado un contrato. Una firma de auditores está en privacidad con el cliente al que está sirviendo, lo mismo que con cualquier tercer beneficiario. Tercer beneficiario.- Es una persona mencionada en un contrato o a quienes las partes contratantes les otorgan derechos y beneficios definidos bajo el contrato. Por ejemplo, si
  27. 27. 19 un banco desea una copia de un informe de auditoría para sustentar un préstamo, este se convierte en un tercer beneficiario Carta o contrato de compromiso.- Es el contrato escrito que resume las relaciones contractuales entre el auditor y el cliente. Este especifica típicamente al alcance de los servicios profesionales que el auditor debe prestar, las fechas de terminación esperadas y la base para la determinación de sus honorarios. Incumplimiento de contrato.- Es la incapacidad de una de las partes, o de ambas, de desempeñar en concordancia con las disposiciones del contrato. Una firma de auditores podría ser demandada por incumplimiento de contrato, por ejemplo, si ésta no logra desarrollar el contrato en concordancia con la carta de compromiso. La negligencia por parte del auditor también constituye un incumplimiento del contrato. Causa próxima.- Es cuando el daño es directamente atribuible a un acto de un delincuente. El tema de causa próxima puede plantearse como defensa en un pleito. Aunque una firma de auditores podría haber sido negligente en la prestación de servicios, ésta no será responsable por la pérdida del demandante, si su negligencia no fue causa próxima de la pérdida. Demandante.- Es la persona que reclama por lo daños y entabla la demanda contra el acusado. Negligencia contribuyente.- Es la negligencia por parte del demandante que ha contribuido para que se presente la pérdida. La negligencia contribuyente puede ser utilizada como defensa, porque la corte puede limitar o prohibir la recuperación por parte de un demandante cuya propia negligencia contribuyó a la pérdida. Ley común.- Se refiere a la ley no escrita que se ha desarrollados a través de decisiones de la corte; ésta representa una interpretación judicial del concepto de justicia de una sociedad. Por ejemplo, el derecho a demandar a una persona por fraude es una ley común legal. Ley reglamentaria.- Es la ley que ha sido adoptada por una unidad gubernamental.
  28. 28. 20 En cualquier firma grande de auditores, que realiza miles de auditorías al año encontrarán en un momento u otro que ha emitido un informe no calificado sobre estados financieros que en retrospectiva llevan conclusiones erróneas. En algunas ocasiones la responsabilidad del auditor puede ser obvia. En otros, no será tan obvia, si la situación se debe a una auditoría inadecuada, o si se debe a otros factores. 2.1.1.5.1 Responsabilidad de los auditores ante sus clientes bajo la ley común. Los auditores al aceptar un contrato están obligados a prestar debido cuidado profesional, esta obligación existe aunque ésta haya sido expresada o no en el contrato escrito con el cliente, que ordinariamente es la compañía misma, en contraste con los accionistas. La responsabilidad de los auditores frente a los clientes puede estar basada en:  El incumplimiento de contrato.  Una acción por responsabilidad extracontractual por negligencia  Ambos. Para establecer la responsabilidad de un auditor, un cliente debe demostrar:  Deber.- El auditor aceptó el deber de cuidar el ejercicio de su labor con habilidad, prudencia y diligencia.  Quebramiento del deber.- El auditor quebrantó su deber de cuidado mediante desempeño negligente.  Pérdida.- El cliente sufrió una pérdida.  Causa próxima.- La pérdida fue resultado del desempeño negligente del auditor. La responsabilidad de los auditores con los clientes surge con frecuencia de una incapacidad de descubrir una malversación de desfalco perpetuado contra el cliente por sus empleados. Un cliente que ha sufrido pérdidas puede acusar a los auditores de negligencia, al no descubrir el plan engañoso o ardid, y demandar a los auditores por la cuantía de la pérdida. 2.1.1.5.2 Responsabilidad de los auditores con terceros.- Los clientes tienen un recurso contra los auditores por perjuicios ocasionados por una auditoría inapropiada a través del incumplimiento de contrato y por demandas de responsabilidad extracontractual.
  29. 29. 21 La responsabilidad de los auditores con terceros surge cuando estos se han servido de un informe de auditoría producto de una auditoría inadecuada. 2.1.1.6 Evidencia de Auditoría Los auditores evalúan evidencias para saber si los estados financieros siguen los criterios apropiados, usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se debe reunir evidencia suficiente y competente para obtener una base adecuada para expresar su opinión sobre los estados financieros. La evidencia competente y suficiente se obtiene mediante inspección, observación indagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una opinión relacionada con los estados financieros bajo auditoría. Los procedimientos de auditoría están diseñados para obtener evidencia sobre las afirmaciones de la gerencia que acompañan los estados financieros. Cuando los auditores han reunido suficiente evidencia de auditoría sobre cada afirmación importante de los estados financieros, cuentan con bastantes evidencias que sustentar su opinión. Las afirmaciones en los estados financieros:  Existencia u ocurrencia.- Los activos, pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los estados financieros existen; las transacciones registradas han ocurrido.  Totalidad.- Están incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonio de los propietarios, que deben ser presentadas en los estados financieros.  Derechos y obligaciones.- El cliente tiene derecho en los activos y la obligación de pagar los pasivos que están incluidos en los estados financieros.  Valuación o asignación.- Los activos, pasivos, patrimonio de los propietarios, ingresos y gastos están presentados en valores determinados, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.  Presentación y revelación.- Las cuentas están descritas y clasificadas en los estados financieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y se presentan todas las revelaciones materiales.
  30. 30. 22 2.1.1.6.1 Materia o asunto de evidencia.- La evidencia debe ser relevante y válida. Para que la evidencia sea relevante, ésta debe relacionarse con el objetivo de la auditoría que se está probando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales ésta se obtiene. Mientras esto hace que las generalizaciones sean difíciles, los siguientes factores, generalmente, afectan la validez de la materia de evidencia:  Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes independientes externas a la compañía del cliente, esto proporciona mayor seguridad que la que se obtiene únicamente dentro de la compañía.  Cuanto más efectivo sea el control interno, mayor será la confiabilidad de los registros de contabilidad y otros documentos generados internamente.  La evidencia obtenida directamente por los auditores a través del examen físico, la observación, el cálculo y la inspección es más persuasiva que la información obtenida indirectamente o de segunda mano. 2.1.1.6.2 Tipos de evidencia.- Con la finalidad de limitar o reducir adecuadamente el riesgo de auditoría, los auditores reúnen una combinación de muchos tipos de evidencia de auditoría, los tipos principales pueden resumirse de la siguiente manera:  Evidencia Física.- Es lo que pueden ver, existencia de propiedades, equipos, de oficina, autos, edificaciones, maquinarias de fábrica, conteo de dinero, etc.  Declaraciones de terceros.- Estas pueden ser por parte de distribuidores, Instituciones financieras, abogados, etc. Las solicitudes de confirmación se utilizan en la auditoría de una diversidad de cuentas, incluido efectivo, cuentas y documentos por cobrar, cuentas de deuda y cuentas de acciones de capital, cartas a abogados encargados de procesos judiciales, informes de especialistas, etc.  Evidencia documentaria.- Esta incluye cheques, facturas, contratos y minutas o actas de reuniones. La competencia de un documento como evidencia depende en parte si éste fue creado dentro de la compañía como facturas de ventas o por fuera de la compañía por ejemplo facturas de proveedor. Algunos documentos creados dentro de la compañía son enviados fuera de la organización para ser endosados y procesados; debido a esta revisión crítica de personas externas, estos documentos son considerados como una evidencia muy confiable.
  31. 31. 23  Cálculos.- Se realizan con la finalidad de demostrar la precisión matemática de los análisis y registros del cliente.  Relaciones recíprocas o interrelaciones de información.- Es la relación entre información financiera y algunas veces no financiera.  Declaraciones o representaciones del cliente.- Las declaraciones orales son preguntas formuladas al cliente, puede ser de empleados de todos los niveles, son útiles para revelar situaciones que requiere investigación o para corroborar otras formas de evidencia. Las representaciones del cliente constituyen un resumen de las declaraciones orales más importantes hechas por la gerencia durante el contrato.  Registro de contabilidad.- lo realizan a través de los libros diarios hasta los de mayor, documentos y lo comparan con tal evidencia documentaria de respaldo como cheques pagados, facturas u otros documentos fuentes. 2.1.1.7 Fases de auditoría Las fases para realizar una auditoría financiera son las siguientes: 2.1.1.7.1 Fase 1.- Planificación Inicial En esta etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y su entorno económico y de control, que finaliza con la elaboración de un plan de trabajo basado en este conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el conocimiento del nivel de riesgo existente, de forma que el trabajo se centrará en aquellas áreas de los estados financieros auditados donde la posibilidad de que exista un error importante sea mayor. La planificación inicial está compuesta de las siguientes subfases: 2.1.1.7.1.1 Carta de encargo.- El primer paso a dar ante la petición de un cliente para que presentemos nuestros servicios es tan elemental como importante. Debemos preguntarnos: ¿Qué servicio espera el cliente de nosotros? En el entorno económico actual hay cierto desconcierto a la hora de entender la finalidad que persigue la realización de una auditoría de los estados financieros de una empresa. Ante la solicitud de una auditoría, lo primero que hay que aclarar es si la persona que nos realiza el encargo espera como resultado del trabajo un informe de auditoría o, por el contrario, espera algún otro tipo de informe económico. Una vez aclarado este aspecto y
  32. 32. 24 llegado a un preacuerdo con el cliente, el segundo paso a dar será plasmar el acuerdo por escrito, para proporcionar una evidencia que permita definir el alcance, objetivo y otros aspectos entre el cliente y el auditor y, por tanto, evitar malos entendidos con respecto al encargo. La carta de encargo debe contener:  Objetivo y alcance del trabajo.  Honorarios profesionales y número de horas estimadas en la realización del trabajo.  Período de contratación.  Indicación de limitaciones al alcance ya conocidas y el previsible efecto de estas salvedades sobre el informe de auditoría.  Indicación de que los estados financieros a auditar, preparados de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptadas (u otro principios), son responsabilidad de los administradores de la entidad.  Indicación sobre que no deberá haber limitaciones al alcance en las pruebas a realizar (distintas de las que pudieran existir por motivos ajenos a la entidad), por tanto, que se tendrá acceso a todos los registros contables, documentación u otra información necesaria para realizar el encargo.  Otros aspectos, tales como: Contacto con anteriores auditores, fechas de entrega del informe, grado de ayuda que se espera recibir de la entidad, condiciones de pago. Es importante que antes de aceptar un encargo, el auditor considere si existe alguna razón ética o técnica que aconseje rechazar el trabajo. 2.1.1.7.1.2 Aprendizaje o actualización de las particularidades del cliente y su entorno económico.- Es necesario para una auditoría eficaz que el personal que interviene en ella conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno del negocio del cliente. Este conocimiento nos permite:  Las áreas en la auditoría con más riesgo potencial de problemas.  Qué grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas áreas de los estados financieros, y, por tanto, con mayor riesgo potencial de errores.  Si hay asuntos de contabilidad y auditoría especialmente significativos, así como si se dan transacciones importantes pero inusuales.
  33. 33. 25 Para entender el negocio del cliente tenemos que conocer como afectan sobre la empresa dos tipos de factores: 2.1.1.7.1.2.1 Factores externos.  Factores externos económicos, es la situación económica en la que se desenvuelve el negocio del cliente  Competencia o grado de liderazgo o falta de él en el mercado en que actúa.  Normativa fiscal y contable es la que se ve sometida la empresa, y otras prácticas de regulación por parte de los Organismos de Control Oficiales. 2.1.1.7.1.2.2 Factores Internos:  Situaciones que caen dentro del área de control de la empresa y que afecta a sus operaciones internas.  El conocimiento de estos factores nos va a permitir una primera aproximación a las áreas de los estados financieros con un mayor riesgo potencial de errores. 2.1.1.7.1.3 Revisión analítica general de los estados financieros y otra información financiera de interés.- Tenemos los estados financieros que estamos auditando. Ya conocemos su actividad y entorno económico en el que se desenvuelve el cliente. El siguiente paso es comentar con los responsables del departamento económico-financiero de la empresa sobre las principales magnitudes que afectan a los estados financieros. Los procedimientos de revisión analítica más comunes son los siguientes:  Comparación de datos absolutos  Revisión de índices  Comparación con presupuestos y proyecciones  Estudio del punto de equilibrio  Aplicación de técnicas de regresión. Dada la gran variedad de estudios de revisión analítica que podemos realizar, es necesario que centremos éstos en aquellos que nos permitan obtener un adecuado conocimiento de los aspectos generales más importantes de la empresa; por ello, podemos preguntar a la
  34. 34. 26 dirección de la entidad qué magnitudes controlan habitualmente para empezar el trabajo sobre éstas. 2.1.1.7.1.4 Determinación de cifras de importancia relativa.- En esta fase de la planificación vamos a estimar una cifra, un importe que llamamos “Importancia Relativa (IR)”, que podemos definir como aquel importe de un error en los estados financieros que mientras no sea superado estamos dispuestos a considerar que no es necesario que sea comentado en nuestra opinión como auditores porque no desvirtúa la imagen fiel en el conjunto de los estados financieros. No existe una fórmula “mágica” para estimar este importe, pues debe ser un importe que el auditor considere a la vista general de los estados financieros. Sin embargo, en la siguiente tabla se define unas magnitudes y fórmulas de cálculo para realizar esta estimación. Concepto % Min. Y Máx. Sobre actividades ordinarias Sobre fondos propios Sobre cifras de ventas 5 - 10 3 - 7 0.8 - 1.5 Cuadro # 1 Autora: Maria Elisa Soledispa. 2.1.1.7.1.5 Memorándum de planificación de la auditoría.- Este papel de trabajo, además de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de la auditoría, va a servir para comunicar de forma ágil las decisiones generales de la auditoría, así como otra información significativa de la planificación, a los distintos miembros del equipo de trabajo que intervienen en el proyecto. Luego de los pasos anteriores, se debe plasmar en este papel de trabajo un resumen de los aspectos más importantes de la fase de planificación, que nos ha permitido tomar una decisión sobre la estrategia de auditoría a seguir en nuestro trabajo. El contenido mínimo de éste memorándum es el siguiente:  Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar.  Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa.  Identificación de los asuntos importantes de auditoría detectados.  Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa (IR).  Plan de trabajo a seguir
  35. 35. 27  Otros aspectos significativos aparecidos en la planificación no cubiertos en los puntos anteriores. 2.1.1.7.2 Fase 2.- Análisis del riesgo En ésta fase se identifica el riesgo de que se produzcan errores en las distintas áreas de los estados financieros a auditar, de modo que podamos concentrar nuestro trabajo en aquellas áreas que, además de ser la más significativa, sean las que mayor riesgo tengan. Las comprobaciones que el auditor va a realizar sobre los estados financieros van a cubrir un porcentaje de la totalidad de documentos, transacciones, hechos económicos, etc., en los que la empresa se ha desenvuelto durante el ejercicio económico; no analizamos, por tanto, la totalidad de la información económica sobre la empresa. Necesitamos, realizar aquellas comprobaciones de auditoría que mayor evidencia nos proporcionen sobre la razonabilidad de los estados financieros, es decir, debemos diseñar un plan de trabajo basado en comprobaciones parciales que nos permita asegurar que los estados financieros están de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Si concentramos nuestro trabajo en las áreas más importantes, y dentro de estas áreas en las más conflictivas, el conocimiento final que obtendremos de los estados financieros será tanto mejor. Esta fase se divide en las siguientes subfases: 2.1.1.7.2.1 Identificación de los epígrafes de los estados financieros más importantes.- En esta etapa se va a realizar un papel de trabajo que reúna e identifique las áreas de balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias más significativas. Un área puede ser significativa por los siguientes motivos: 2.1.1.7.2.1.1 Áreas cuantitativamente significativas.- Se define por el hecho de ser superior a la cifra de importancia relativa (IR) predeterminada. 2.1.1.7.2.1.2 Área cualitativamente significativa.- Son aquellas que no han alcanzado la cifra de importancia relativa (IR), y deben ser identificadas como importantes por su naturaleza intrínseca. 2.1.1.7.2.2 Identificación de los sistemas que afectan a las áreas más significativas de los estados financieros.- Una vez definidas las áreas de los estados financieros más
  36. 36. 28 significativas para la auditoría, necesitamos identificar que sistema de control interno más importantes están asociadas a ellas. Es decir, qué sistema interno de la empresa hace que un hecho económico se traduzca en un apunte contable. Por ejemplo, el sistema de ventas, en una empresa es el que debe traducir el hecho económico de que un envío de mercancía a un cliente se traduzca en un apunte en las cuentas de Clientes, IVA y Ventas. Hay dos clases de sistemas: 2.1.1.7.2.2.1 Sistemas más significativos vivos.- Son sistemas de control interno que consigue que los hechos económicos que afectan a un área de los estados financieros se traduzcan inmediatamente en apuntes contables en los libros de la empresa. Estos sistemas dependen del tipo de negocio y naturaleza de la empresa, y pueden ser: sistemas de ventas, cobros, compras, pagos, nóminas, producción (control de cortes de producción) y sistemas de activo fijo. 2.1.1.7.2.2.2 Sistemas más significativos no vivos.- Son aquellos que proporcionan entradas de apuntes en la contabilidad que no están vivos continuamente y sólo actúan cuando la empresa los activa periódicamente. Por ejemplo, en una empresa que calcula a final del año la provisión de morosos en base a la antigüedad de la deuda de clientes, un hecho económico que afecta a este sistema, como es que un cliente no pague al vencimiento de una factura, no afecta al sistema y no se traduce en un apunte contable hasta que la empresa no active el sistema al cierre del año y realice el cálculo de provisión de morosos. Ejemplos de estos sistemas son: sistema de realización de conteos físicos, sistema de valoración de stock (siempre y cuando no exista un sistema vivo que mantenga un inventario permanente) sistema de cálculo de las provisiones de insolvencias, sistema de cálculo de las amortizaciones, sistema de cálculo de las provisiones de gastos, sistemas de cálculo del impuesto a la renta y sistemas de estimación de obsoletos. Todos estos ejemplos son válidos siempre y cuando no estén funcionando continuamente, ya que esto puede variar por la naturaleza de la empresa. 2.1.1.7.2.3 Evaluación preliminar del riesgo. Luego de identificar los sistemas vivos y no vivos más importantes, hay que tomar la decisión de estudiar detalladamente los sistemas identificados, una parte de ellos o ninguno. Esta decisión es una de las más importantes a tomar en la fase de planificación,
  37. 37. 29 pues de ella va a depender directamente al alcance y momento de realización de nuestras pruebas. En el siguiente cuadro se demuestra la relación entre estos conceptos. Sistema Analizado Sistema Analizado Sistema no Analizado Calidad de Controles Controles Buenos Controles Malos Controles no investigado Riesgo de Error Pequeño Medio alto Desconocido Alcance de pruebas de auditoría. Menor Mayor Mayor Cuadro # 2 Autora: Maria Elisa Soledispa. Para cada sistema identificado en la fase anterior dos situaciones de partida que son: 2.1.1.7.2.3.1 Sistema Analizado.- Elegidos los sistemas que se desean estudiar en profundidad, deberemos reunirnos con los distintos responsables de la empresa, quienes nos contarán como funcionan estos sistemas. Para plasmar en nuestros papeles este trabajo, podemos utilizar dos técnicas:  Flujograma: técnica que recoge la descripción de un sistema mediante gráficos, apoyados por una breve explicación narrativa.  Narrativa: expresamos en un Memorándum el funcionamiento del sistema. Independientemente de la técnica que se vaya a utilizar tenemos que lograr entender claramente el funcionamiento del sistema; para ello se debe documentar las explicaciones con la finalidad de llegar a conocer bien su funcionamiento interno, mediante la indagación, observación y recorrido podemos determinar como están definidos los flujos de transacciones, logrando una adecuada comprensión del sistema. Luego el siguiente paso es determinar si éste es un buen o un mal sistema. Uno bueno es aquel que contempla controles adecuados que permiten que cualquier entrada finalice en la salida deseada. Por tanto podemos identificar los controles más significativos bajo nuestro punto de vista (auditoría). Para ellos vamos a identificar los controles que nos aseguren que cualquier transacción económica dentro del sistema se convierte en un apunte contable razonable en cuanto a cuenta, período e importe. Es decir, el hecho económico procesado en el sistema queda contabilizado razonablemente en la cuenta correcta, en el período correcto y por el importe correcto.
  38. 38. 30 Se presentan dos aspectos: 1. Los controles son buenos en general, y confiamos en que el hecho económico procesado en el sistema quede contabilizado razonablemente en la cuenta, período e importe correcto. En tal caso el riesgo de que haya un error en las áreas de los estados financieros en el que este sistema vuelca información es pequeño, y si el riesgo es pequeño, el alcance de las pruebas de auditoría que realicemos será menor. 2. Los controles no son buenos en términos generales; por tanto, no confiamos en que el hecho económico procesado en el sistema quede contabilizado razonablemente. En tal caso el riesgo de que hay un error en las áreas de los estados financieros en el que este sistema vuelca información es medio o alto, dependiendo del grado de desconfianza que tengamos. Y si el riesgo es medio o alto, el alcance de las pruebas de auditoría que realicemos deben ser mayores. 2.1.1.7.2.3.2 Sistema no Analizado.- Otra posibilidad es que una vez identificados los sistemas significativos que afectan a las cuentas más importantes, no se realice un estudio de los sistemas, o de algunos de ellos. En tal caso la situación es parecida a la comentada en el punto 2 anterior, pues no se puede asegurar que un hecho económico procesado en el sistema quede contabilizado razonablemente y, por tanto, no podemos afirmar que el riesgo sea pequeño, con lo que al alcance de las pruebas de auditoría deberán ser mayores. 2.1.1.7.2.4 Pruebas sobre sistemas de control interno.- Si hemos optado por la primera situación comentada anteriormente (analizar sistemas), y hemos llegado a la conclusión de que éste tiene buenos controles, deberemos realizar pruebas que evidencien esta calidad. Si una vez finalizadas estas pruebas tenemos que cambiar de opinión porque los controles no funcionan tan bien como nos han comentado inicialmente, tenemos que replantearnos nuestra posición y pasar a la situación dos descrita anteriormente. 2.1.1.7.2.5 Evaluación definitiva de riesgo.- Ahora hemos llegado a un estado en el trabajo en el que hemos analizado o no los sistemas, y hemos comprobado o no los controles. Sólo nos queda evaluar el riesgo que hay en cada área de los estados financieros a la vista del resultado del trabajo, en su conjunto, realizado hasta ahora. 2.1.1.7.3 Fase 3.- Ejecución del trabajo
  39. 39. 31 2.1.1.7.3.1 Elaboración de los programas de trabajo.- Dado que conocemos el nivel de riesgo de errores que hay en cada área de los estados financieros, debemos definir las pruebas, el alcance y momento de realización de las mismas. Estas pruebas serán recogidas en un programa de trabajo independiente para cada área de los estados financieros. 2.1.1.7.3.2 Ejecución de los programas de trabajo.- Esta es la fase en la que realizamos las pruebas definidas en los programas de trabajo. Esta fase, que conceptualmente parece pequeña en el conjunto total de las fases de una auditoría, es generalmente la fase de mayor duración, pues cuando finalice debemos de tener soportado, con una clara evidencia en nuestros papeles de trabajo, la opinión que vayamos a emitir en nuestro informe. 2.1.1.7.4 Fase 4.- Resultado Final 2.1.1.7.4.1 Memorándum Resumen de la Auditoría Una vez finalizados todos los procedimientos de auditoría, vamos a realizar un papel de trabajo donde resumiremos todos los aspectos más significativos surgidos en la auditoría, que hará de puente entre todas las secciones de trabajo y el informe de auditoría. El contenido mínimo de este memorándum debe ser el siguiente:  Antecedentes con la descripción del trabajo realizado.  Comentarios generales sobre la evolución de la cuenta de pérdidas y ganancias.  Temas importantes de auditoría  Resumen de los ajustes detectados que no son significativos individualmente  Conclusión. 2.1.1.7.4.2 Informe Ya sólo nos queda emitir nuestro informe, que acompañará a los estados financieros auditados.6 2.1.2. Control interno 6 AUDITORIA I, Normas Técnica, Control Interno, Planificación del trabajo, Objetivos y Procedimientos, DIDACTICA MULTIMEDIA, Edición 2001, Madrid, España.
  40. 40. 32 Muchos expertos interpretan el término control interno como los pasos que da un negocio para evitar el fraude, tanto por malversación de activos como por presentación de informes financieros fraudulentos. Otros, a la vez reconocen la importancia de éste para la prevención del fraude, considerando que desempeña un papel igual en asegurar el control sobre el proceso de manufactura y otros procesos. La definición es completa ya que considera el logro de objetivos en las áreas de presentación de informes financieros, operaciones y cumplimiento de leyes y regulaciones. Esto abarca los métodos mediante los cuales la alta gerencia delega autoridad y asigna responsabilidad para funciones como venta, compra, contabilidad y producción. También incluye el programa para preparar, verificar y distribuir en los diversos niveles de la gerencia aquellos informes y análisis actuales que permite a los ejecutivos conservar el control durante una diversidad de actividades y funciones realizadas en una empresa de gran tamaño. El uso de las técnicas presupuestales, las normas de producción, los laboratorios de inspección, los estudios de tiempos y movimientos y los programas de capacitación de empleados involucran ingenieros y muchas otras personas dedicadas a actividades muy alejadas del área contable y financiera; sin embargo, todos estos mecanismos hacen parte de este concepto. Los controles que son pertinentes en una auditoría son aquellos relacionados con la confiabilidad de la presentación de estado financieros, es decir, aquellos que afectan la preparación de información financiera que va a ser presentada en informes externos. Sin embargo, puede haber otros que afectan la confiabilidad de la información que los auditores utilizan para realizar procedimientos de auditoría. Por ejemplo, los controles aplicables a la información no financiera que los auditores utilizan al realizar los procedimientos analíticos (estadísticas de producción) pueden ser pertinentes en una auditoría. Los diseñados para salvaguardar los activos de la organización son pertinentes para una auditoría si afectan la confiabilidad de la presentación de estados financieros. Por ejemplo, los que limitan el acceso a los inventarios de la compañía pueden ser pertinentes para una auditoría de estados financieros, mientras que los controles para evitar el uso excesivo de materiales en la producción generalmente no los son. Siempre que los estados financieros reflejan el costo de los materiales utilizados, los auditores nos se preocupan directamente por las ineficiencias de producción.
  41. 41. 33 2.1.2.1 Ambiente de Control El ambiente de control fija el tono de una organización al influir en la concientización del personal. Este puede considerarse como la base de los demás componentes, los factores incluyen integridad y valores éticos; compromiso de ser competentes; junta directiva o comité de auditoría; filosofía y estilo operacional de la gerencia; estructura organizacional; asignación de autoridad y responsabilidad, y políticas y prácticas de los recursos humanos. La efectividad del control interno depende directamente de la integridad y de los valores éticos del personal que es responsable de crear, administrar y monitorear los sistemas de control. La gerencia debe establecer normas de conducta y de ética que desestimulen a los empleados de dedicarse a actos que serían considerados deshonestos, no éticos o ilegales. Para ser efectivas, estas normas deber ser comunicadas efectivamente por los medios apropiados, como las políticas oficiales, los códigos de conducta y el buen ejemplo. Otra forma de reducir la incidencia de un comportamiento inapropiado es retirar o reducir los incentivos y tentaciones que conducen a ese comportamiento. Por ejemplo, con frecuencia la presentación de informes financieros fraudulentos es el resultado de situaciones en las cuales los empleados fueron colocados bajo una presión indebida para satisfacer metas de desempeño irreales. Se ha encontrado que presentan acciones inapropiadas cuando la remuneración de la gerencia está fuertemente atada al informe de ingresos de la compañía. Una mayor tentación de cometer actos inapropiados cuando la remuneración de la gerencia está fuertemente atada al informe de ingresos de la compañía. Cometer actos inapropiados puede ser el resultado de controles inadecuados o ineficaces, como una falta de distribución de los deberes o una junta directiva que no proporciona una vigilancia objetiva de la alta gerencia. Los empleados deben poseer las destrezas y el conocimiento esenciales para el desempeño de su trabajo. Si a los empleados les falta destreza o conocimiento, pueden ser ineficaces en la realización de los deberes asignados. Esto es especialmente crítico cuando los empleados están involucrados en la realización de controles. Idealmente, la gerencia debe comprometerse a contratar empleados con niveles apropiados de educación y experiencia y a proporcionales la supervisión y la capacitación adecuadas.
  42. 42. 34 2.1.2.1.1 Junta directiva o Comité de auditoría.- Debe estar compuesta de directores externos que no sean empleados de la organización. El ambiente de control está significativamente influido por la efectividad de su junta directiva o el comité de auditoría, además por su medida de independencia frente a la gerencia, experiencia, nivel de sus miembros y por su interacción con los auditores internos y externos. 2.1.2.1.2 Filosofía y estilo operacional da la gerencia.- Las gerencias difieren en cuanto a las filosofías relacionadas con la presentación de informes financieros y con sus actitudes hacia la toma de riesgos de negocios. Algunas gerencias son extremadamente agresivas en la presentación de estados financieros y asignan gran énfasis al logro o superación de las proyecciones de ganancias. Pueden estar dispuestas a incurrir en actividades de alto riesgo con la perspectiva de un retorno o utilidad altos. La filosofía de la gerencia y el estilo operacional también se reflejan en la forma como la organización es manejada. Con frecuencia, los controles en una organización informal son implementados mediante contacto directo entre los empleados y la gerencia. Una organización más formal establecerá políticas escritas, informes de desempeño y de excepción para controlar sus diversas actividades. Una estructura organizacional bien diseñada proporciona una base para la planificación, la dirección y las operaciones de control. Esta divide los miembros de una organización al manejar aspectos como la toma de decisiones centralizadas versus descentralizada y una distribución apropiada de deberes entre los diversos departamentos. Cuando la toma de decisiones de gerencia está centralizada y es dominada por un individuo, las capacidades del individuo y su carácter moral son extremadamente importantes para los auditores. Cuando se utiliza un estilo descentralizado, los procedimientos para monitorear la toma de decisiones en la cual participan muchos gerentes involucrados se torna igualmente importante. La estructura organizacional de una entidad debe separar apropiadamente las responsabilidades de:  Autorizar transacciones  Registrar transacciones y,
  43. 43. 35  Custodiar los archivos. Adicionalmente en lo posible, la ejecución de la transacción debe ser separada de estas otras responsabilidades. La efectividad de esa estructura se obtiene generalmente habiendo nombrado jefes de departamentos respectivos. 2.1.2.1.3 Responsabilidad de los departamentos financieros y de contabilidad.- Los departamentos financieros y de contabilidad son los dos departamentos involucrados directamente en los asuntos financieros de una empresa. La división de responsabilidades entre estos departamentos ilustra la separación de la función de contabilidad de las operaciones y también de la custodia de los activos. Bajo la dirección del tesorero, el departamento financiero es responsable de las operaciones financieras y de la custodia de los activos líquidos. Las actividades de este departamento incluyen la planificación de los requerimientos futuros de efectivo, el establecimiento de políticas de crédito al cliente y la realización de los arreglos para satisfacer las necesidades de financiación a corto y a largo plazo del negocio. Adicionalmente, el departamento de finanzas tiene la custodia de las cuentas bancarias y otros activos líquidos, invierte el efectivo disponible, maneja los recibos de efectivo y efectúa los desembolsos en efectivo. En pocas palabras, el departamento de finanzas es quien realiza las actividades financieras. El departamento de contabilidad, bajo la autoridad del contralor, es responsable de todas las funciones de contabilidad y del diseño e implementación del control interno. Con respecto a la actividad financiera, el departamento de contabilidad registra las transacciones financieras, pero no maneja los activos financieros. Los registros de contabilidad establecen la responsabilidad sobre los activos y proporcionan la información necesaria para los informes financieros, las declaraciones de renta y las decisiones de operación diarias. Con respecto al control interno, el departamento de contabilidad mantiene registros independientes con los cuales se comparan las cantidades de activos y los resultados operacionales. Con frecuencia, esta función de conciliación es realizada por el grupo de control de operaciones u otros subdepartamentos dentro de la contabilidad. Para muchos de estos subdepartamentos es importante ser relativamente independientes entre sí. Por ejemplo, si el grupo de control de operaciones concilia los activos disponibles con los registros de contabilidad, es esencial que el personal de control de operaciones no lleve estos registros.
  44. 44. 36 2.1.2.1.4 Asignación de autoridad y responsabilidad.- El personal dentro de una organización necesita tener clara comprensión de sus responsabilidades y de las reglas y regulaciones que gobiernan sus acciones. Por consiguiente, para aumentar el ambiente de control, la gerencia desarrolla descripciones del trabajo de los empleados y define claramente la autoridad y la responsabilidad dentro de la organización. También puede establecerse políticas que describan las prácticas de negocios apropiadas, el conocimiento y la experiencia del personal clave y el uso de los recursos. 2.1.2.2 Evaluación de Riesgo El segundo componente importante del control interno es la evaluación del riesgo. La gerencia debe identificar y analizar cuidadosamente los factores que afectan el riesgo de que los objetivos de la organización no sean alcanzados, y luego tratar de manejar esos riesgos. El proceso de evaluación del riesgo por parte de la gerencia es similar a la de auditoría por parte del auditor. Sin embargo, el alcance de la evaluación de gerencia es más completo en el sentido de que comprende la consideración de factores que afectan todos los objetivos de la organización. Los auditores están preocupados por los riesgos asociados con el objetivo de una presentación financiera confiable, es decir, las amenazas a una preparación de estados financieros en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los siguientes factores podrían ser indicativos del mayor riesgo de presentación de informes financieros para una organización.  Cambio en el ambiente regulador u operacional de la organización  Cambios en el personal  Implementación de un sistema de información nuevo o modificado.  Rápido crecimiento de la organización  Cambios en tecnología que afectan los procesos de producción o los sistemas de información.  Introducción de nuevas líneas de negocios, productos o procesos.  Reestructuraciones corporativas. 2.1.2.3 Sistema de Información Contable y de Comunicación
  45. 45. 37 Para ayudar a la gerencia a cumplir los objetivos de la organización se necesita información en todos sus niveles. El sistema de información contable y la forma como se comunican a lo largo de la organización las responsabilidades del control interno en la presentación de informes financieros son de gran importancia para los auditores. Un sistema de información contable de una organización consiste en los métodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar las transacciones de una entidad y dar cuenta de los activos, pasivos y patrimonio relacionados. Por tanto un sistema de información contable debe:  Identificar oportunamente las transacciones válidas  Describir oportunamente las transacciones, con suficiente detalle para permitir su clasificación apropiada de las transacciones en la presentación de informes financieros.  Medir el valor de las transacciones en una forma que permita registrar su valor monetario apropiado en los estados financieros  Determinar el período en el cual ocurrieron las transacciones en el período de contabilidad apropiado  Presentar apropiadamente las transacciones y las revelaciones relacionadas en los estados financieros. 2.1.2.4 Actividades de Control Las actividades de control son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia se llevan a cabo. Estas políticas y procedimientos promueven acciones relacionadas con los riesgos que enfrentan la organización. Aunque en una organización se realizan muchos tipos de actividades de control, solamente los siguientes son generalmente pertinentes en una auditoría de los estados financieros de la organización: 2.1.2.4.1 Revisión de desempeño.- Estos controles incluyen revisión del desempeño real, en comparación con presupuestos, proyecciones y desempeños de períodos anteriores, relaciones entre sí de conjuntos de información diferentes; y revisiones globales de desempeño. Las revisiones de desempeño proporcionan a la gerencia una indicación global de la forma como el personal en los diversos niveles está adelantando los objetivos
  46. 46. 38 de la organización. Al investigar las razones de un desempeño no esperado, la gerencia puede hacer cambios oportunos en las estrategias y planes o tomar otras acciones correctivas apropiadas. 2.1.2.4.2 Procesamiento de la información.- Para confirmar la precisión, inclusión completa y autorización de las transacciones, se realizan diversas actividades de control. Las dos amplias categorías de los controles de procesamiento de información incluyen actividades generales, que se aplican a todas las actividades, y las de aplicación que se utilizan solamente en una actividad particular. 2.1.2.4.3 Controles físicos.- Estos controles incluyen aquellos que proporcionan una seguridad física sobre los registros y sobre los demás activos. Las actividades de protección pueden incluir y mantener el control en todo momento sobre documentos prenumerados no emitidos, lo mismo que otros programas de computador y a los archivos de datos. Solamente debe permitirse a individuos autorizados el acceso a los activos valiosos de la empresa. El acceso físico directo a los activos puede ser controlado a través del uso de cajas de seguridad, candados, vallas y guardas. 2.1.2.4.4 Separación de funciones.- Un concepto fundamental de control interno es que ningún departamento o persona debe manejar todos los aspectos de una transacción desde el principio hasta el final. Se ha analizado ya la división de responsabilidades entre departamentos. En forma similar, ningún individuo debe realizar más de una de las funciones de las transacciones que autorizan registran, y las que mantiene la custodia de los activos. Además, en lo posible, los individuos que ejecutan la transacción específica deben ser separados de estas funciones. La meta es reducir las oportunidades para que cualquier persona esté en una posición de perpetrar y esconder errores o irregularidades en el curso normal de sus deberes. 2.1.2.4.5 Monitoreo.- Es un proceso que evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante monitorear para determinar si éste está operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones. Puede lograrse realizando actividades permanentes o mediante evaluaciones separadas.
  47. 47. 39 Las actividades permanente incluyen actividades de supervisión y gerencia realizadas en forma regular, como el monitoreo continuo de quejas de cliente o la revisión de la razonabilidad de los informes de gerencia. Las evaluaciones separadas se realizan en forma no rutinaria, como las auditorías periódicas efectuadas por los funcionarios internos. 2.1.2.5 Consideración del Control Interno por parte de los Auditores. Para planificar la auditoría y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas los auditores deben comprender suficientemente el control interno del cliente. Esto abarca tanto una comprensión del diseño de las políticas, procedimientos y registros, como un conocimiento de si éstos han sido puestos en operación por el cliente. Es difícil imaginar el diseño de las pruebas de los saldos en los estados financieros sin una comprensión de ese tema. Por ejemplo, los auditores que no conocen los controles del cliente sobre la ejecución y el registro de las ventas a crédito tendrían dificultad en sustentar los saldos de las cuentas por cobrar, y de las ventas. La consideración del control interno por parte de los auditores también proporciona una base para la evaluación del riesgo de que no se eviten o se detecten errores materiales por parte del cliente. Si los auditores determinan que el control interno del cliente es efectivo en evitar o detectar errores, ellos evaluarán como bajo el riesgo de control. Pueden aceptar entonces un nivel más alto de riesgo de detección, y las pruebas sustantivas pueden disminuir. Por el contrario, si los controles son débiles, el riesgo es alto y los auditores deben aumentar el alcance de sus pruebas sustantivas para limitar el nivel de riesgo detección. 2.2 Base Legal 2.2.1 Ley de Régimen Tributario Interno y el reglamento para su aplicación Según la Constitución Política de la República del Ecuador, Art. 256 indica que el Régimen Tributario se regulará por los principios básicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además de ser medios para obtención de recursos presupuestarios, servirán como instrumento de política económica general.
  48. 48. 40 Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro, y su empleo para desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país. El art. 257 Principio de Reserva de Ley, de la Constitución Política de la República del Ecuador, dice que sólo por acto legislativo de órgano competente se podrá establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. Las tasas de contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. Según la ley de Régimen tributario Interno la empresa Automotores y Anexos Manta debe cancelar los siguientes tributos: 2.2.1.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA).- Corresponde al 12% de valor de la compra o venta de mercaderías, salvo el caso de los productos que se encuentran exentos de este impuesto, su declaración es mensual. 2.2.1.2 Anticipo al impuesto a la Renta.- Debe retener el porcentaje de impuesto a la renta que corresponda según el producto que este comprando, este puede ser del 2%, 5%, 8%, estos valores deben ser declarados mensualmente en el formulario respectivo. 2.2.1.3 Impuesto a la Renta para Sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador, así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el país que obtengan ingresos gravables de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno, estarán sometidas a la tarifa impositiva del 25% sobre su base imponible, el pago de este impuestos es anual. 2.2.1.4 Impuesto a los Consumos Especiales.- El artículo 71 de la Ley de Régimen tributario Interno establece el Impuesto a los Consumos Especiales ICE, el mismo que se aplica al consumo de: cigarrillo, cerveza, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos y bienes suntuarios de procedencia nacional o importados, detallados en el Art. 78 de esta Ley.
  49. 49. 41 En caso de importaciones, la liquidación del ICE se efectuará en la declaración de importación y el pago se realiza previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente. 2.2.1.5 Retención del Impuesto al Valor Agregado.- Según resolución #5368 del 02 de junio de 1995 del Servicio de Rentas Internas (SRI), Automotores y Anexos fue designado Contribuyente Especial por lo cual tiene la obligación de retener el porcentaje que corresponda del IVA de las compras que realice, estos porcentajes pueden ser del 30%, 70% y 100% del valor del IVA, estos valores debe ser declarados mensualmente en el formulario 104 de Declaración del Impuesto al Valor Agregado. 2.2.2 Normas Ecuatorianas de Auditoría. La Federación Nacional de Contadores del Ecuador, decidió adoptar los contenidos básicos de las Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría del Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y las adoptó a las necesidades del país. Con lo cual se mejoraría el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados, de está manera se dió un gran paso en la modernización de esta profesión al unificar el criterio profesional en torno a este tema.7 El 31 de marzo del 2000, la adaptación de las 31 Normas Ecuatorianas de Auditoría, fue un esfuerzo desplegado del Instituto de Investigaciones Contables de Ecuador, organismo técnico de la Federación de Contadores del Ecuador, entidad que vió fortalecidos sus Comités Técnico y de Pronunciamientos, con la participación, en calidad de miembros permanentes, de los principales socios de siete importantes firmas de contadores públicos (Arthur Andersen, BDO Ster, Deloitte & Touche, KPMG, Pricewaterhouse Coopers, Romero & Asociados y Willi Bamberg), y de los delegados de la Superintendencia de Bancos y Seguros, Superintendencia de Compañías y del Servicio de Rentas Internas, quienes conjuntamente con la federación nacional de contadores, desarrollaron una patriótica como tesorera labor en bien de la Normativa Auditora del país. 7 Corporación de Estudios y Publicaciones, Normas Ecuatorianas de Auditoria – NEA Legislación codificada, Ecuador 2006.
  50. 50. 42 Este enorme esfuerzo de coordinación y análisis interinstitucional, permitió, con la firma de las respectivas resoluciones, la vigencia de las Normas Ecuatorianas de Auditoría, situación que puso fin a la controversia permanente que se presentaba en resoluciones individuales por parte de cada entidad, muchas veces interpretadas de diferente forma, pero conducentes a un mismo objetivo. Las NEA contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los auditores deberán considerar a las NEA como principios básicos que deberán seguir en la realización de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan a juicio profesional del auditor en particular y dependerán de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador determinó que las Normas Ecuatorianas de Auditoría sean adoptadas a partir del 01 de octubre de 1999. Las NEA están conformada por las siguientes normas: Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 1: Objetivo y principios generales que regulan una auditoría de estados financieros. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 2: Términos de los trabajos de auditoría. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 3: Control de calidad para el trabajo de auditoría. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 4: Documentación. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 5: Fraude y error. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 6: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 7: Planificación. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 8: Conocimiento del negocio. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 9: Carácter significativo de la auditoría. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 10 Evaluación de riesgo y control interno. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 11: Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora.
  51. 51. 43 Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 12: Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicio. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 13: Evidencia de auditoría. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 14: Trabajos iniciales, Balances de apertura. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 15: Procedimiento analíticos Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 16: Muestreo de auditoría. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 17: Auditoría de estimaciones contables. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 18: Partes relacionadas. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 19: Hechos posteriores. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 20: Negocio en marcha Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 21: Representación de la administración. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 22: Uso del trabajo de otro auditor. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 23: Consideración de trabajos de auditoría interna. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 24: Uso del trabajo, Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 25: El dictamen del auditor sobre los estados financieros. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 26: Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 27: El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 28: Examen de información financiera prospectiva. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 29: Trabajos de revisión de los estados financieros. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 30: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera. Norma Ecuatoriana de Auditoría, NEA 31: Trabajos para compilar información financiera. 2.2.3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad La Federación Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador y miembro de la Federación Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable de regular el marco profesional para el ejercicio de la contabilidad en el país, mediante Resolución FNCE 09.01.96. del 28 de septiembre de 1996, adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC base para la emisión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, NEC, relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros de entidades sujetas

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