Luisa Gonzále Cuellar - La doble imposición de dividendos de las personas físicas

1. La doble imposición de dividendos de las
personas físicas
“SUPUESTOS DE ABUSO Y PLANEACIÓN ECONÓMICA DE
DIVIDENDOS EN EL CONTEXTO DE SU POSIBLE GRAVAMEN
EN COLOMBIA”
Mª Luisa González-Cuéllar Serrano
Universidad del Externado
24 de septiembre de 2015
11

2. FUNCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDAD
1.- Impuesto autónomo del IRPF con entidad propia.
-Implica la no corrección de la DI.
-Infracción de los principios de neutralidad y de equidad
-Carácter regresivo.
2.- Inexistencia del IS:
-No existe DI
- Gravamen según la capacidad económica del socio
- Dificultad en el control de los dividendos obtenidos por socios no residentes
- Desincentiva la autofinanciación
- Problemas de liquidez
-Problemas administrativos
3.- Retención en la fuente a cuenta del impuesto personal del socio.
El sistema de integración perfecto es el que posibilita el gravamen de las rentas
societarias según la capacidad económica del socio beneficiario.

3. CRITERIOS QUE DEBEN PRESIDIR EL SISTEMA DE
INTEGRACIÓN
1.- El tipo de gravamen del IS no debe ser superior al
del IRPF
2.- Principio de capacidad económica..
3.- Principio de neutralidad.
4.- Principio de libre circulación de capitales:
Desconexión de la deducción con la residencia de
la entidad pagadora
4.- Ausencia de transferencias de recursos al
extranjero
5.- Atribución al socio de los beneficios sociales
6.- La corrección no debe limitarse a los dividendos:
Tributación efectiva.

4. NO INTEGRACIÓN
Ded.dividendos Doble tipo
En elámbito de la sociedad
TG efectivo Estimativa Nominal Con I.C.
Imputación
TG prop. Exención Deducción
Cedulares
En elámbito delsocio
INTEGRACIÓN PARCIAL
Unidad Transp.fiscal Soc.personas
INTEGRACIÓN TOTAL
INTEGRACIÓN

5. D educción de dividendos D oble tipo
En el ám bito de la sociedad En el ám bito del socio
IN TEG R AC IÓ N PAR C IAL

6. SISTEMAS DE EXENCIÓN Y DE DOBLE TIPO: Exclusión o
reducción de gravamen por el IS del beneficio social distribuido
VENTAJAS:
1.-Corrigen la
doble
imposición
2.- Respeto al
principio de
neutralidad
3.- Sencillez
INCONVENIENTES:
1.- Transferencias de rentas al
extranjero
2.- Si el tg del IS no coincide
con el máximo del IRPF,
favorece la creación de
empresas familiares 3.- Sólo
elimina la DI del beneficio
distribuidos si hay exención
o el tg es O

7. Ded. Dividendos: TRIBUTACIÓN EN EL IS
1.Benef. Societario.
2.DDI.....................
3.Benef.grav. (1-2)
4.Tipo impositivo.
5.Cuota IS (3*4)
6.Benef. Líq. (1-5)
100
100
0
25%
0
100
100
50
50
25%
25
75
TRIBUTACIÓN EN EL IRPF
7.Base imponible
8.Tipo impositivo
9.Cuota IRPF (7*8)
10.Total imp (5+9)
Excesotribut.[10-
(1*8)]
n
100
33%
33
33
0
75
33%
24,75
49,75
16,75

8. C edulares Im putación
E n el ám bito del socio E n el ám bito de la sociedad
IN T E G R A C IÓ N P A R C IA L

9. Tipo proporcional Deducción Exención
Cedulares
Escriba aquí el cargo

10. SISTEMA CEDULAR DE TIPO
PROPORCIONAL:
VENTAJAS
1.- Sencillez
INCONVENIENTES
1.- No se corrige la
doble imposición
2.- Infracción del
principio de capacidad
económica
3.- Carácter regresivo

11. SISTEMA CEDULAR DE TIPO PROPORCIONAL:
Sociedad:
Beneficio……………………………..100
IS (25%)………………………………25
Beneficio distribuible………………….75
Accionista:
Efectivo recibido…………………….75
Tipo de gravamen …….…………….19%
Cuota íntegra…………………………14,25
Impuestos soportados………….....…..39,25
Exceso (sobre 100*25% como tg medio IRPF):
……………………..19,25

12. SISTEMA CEDULAR DE
DEDUCCIÓN
VENTAJAS:
- Sencillez
- Adecuación al pr. de
cap.ec. siempre que se
module el porcentaje
de deducción en
función del tg del
socio (reforma IRPF)
INCONVENIENTES:
- Escasamente efectivo
- Provoca regresividad
- Infracción del
principio de
neutralidad

13. Beneficio I.S
.
Divi. Tipo
marginal
IRPF
Cuota
IRPF
Ded.
IRPF
10%
Total
tribut.
Exceso
tribut.
Coef.
Exces
Porc.
Elima/
100 35 65 20,00 13,00 6,5 41,50 21,50 2,075 23,21
100 35 65 27,00 17,55 6,5 46,05 19,05 1,706 25,44
100 35 65 34,00 22,10 6,5 50,60 16,60 1,488 28,14
100 35 65 40,00 26,00 6,5 54,50 14,50 1,363 30,95
100 35 65 47,00 30,55 6,5 59,05 12,05 1,256 35,04
100 35 65 53,50 34,78 6,5 63,28 9,78 1,183 39,94
100 35 65 56,00 36,40 6,5 64,90 8,90 1,159 42,21

14. SISTEMA CEDULAR DE EXENCIÓN
VENTAJAS:
1.- Sencillez
2.- Equidad
INCONVENIENTES:
1.- Infracción del
principio de capacidad
económica
.Elimina la progresividad
.No tributa según la capacidad
económica del socio

15. SISTEMA CEDULAR DE EXENCIÓN:
SOCIEDAD:
Beneficio antes de impuesto...............................................100
Cuota (25%).........................................................................25
Importe de los dividendos....................................................75
Socio
Dividendo íntegro.................................................................75
Base imponible (75.000*50%)..............................................37,5
Cuota íntegra (35%).............................................................13,12
Impuestos soportados............................................................38,12
Tributación justao......................................................................35

16. TGEFECTIVOIS CONI.C. ESTIMATIVA NOMINAL
SISTEMASDEIMPUTACIÓN

17. MÉTODO DE IMPUTACIÓN BASADO EN LA
TRIBUTACIÓN EFECTIVA DE LA SOCIEDAD
VENTAJAS:
1.- Respeto del principio de
capacidad económica
INCONVENIENTES:
1.- Inviabilidad
administrativa
2.- Eliminación del trasvase
de los beneficios fiscales
de la sociedad al socio

18. SOCIEDAD:
Beneficio antes de impuesto...............................................100
Cuota (25%tipo nominal; 23% tipo efectivo).......................23
Importe de los dividendos....................................................78
Socio
Dividendo íntegro.................................................................78
Base imponible (78*1,29)...................................................100
Cuota íntegra (33%).............................................................33
Deducción ………..………………………………….......23
Cuota líquida……………………………………………..10
Impuestos soportados..........................................................33
Tributación justa..................................................................33

19. MÉTODO DE IMPUTACIÓN ESTIMATIVA
VENTAJAS:
1.- Corrige la doble imposición
cuando el tipo efectivo de la
sociedad coincide con el
estimado (28,57%)
2.- Garantiza los pr. de neutralidad
y equidad cuando el tipo
efectivo de la sociedad coincide
con el estimado (28,57%)
3.- Facilidad en la gestión
INCONVENIENTES:
1.- No permite el trasvase de
los beneficios fiscales de
la sociedad al socio
2.- Da lugar a situaciones de
sobre y de subimposición
3.- Carácter regresivo

20. Bfco
I.S.
Div.
100
35
65
100
35
65
100
35
65
100
35
65
100
35
65
100
35
65
100
35
65
R.br
TG.
IRPF
C.L
Ded.
C.D
91
48%
43,68
-26
17,68
91
40%
36,40
-26
10,40
91
32%
29,12
-26
3,12
91
24%
21,84
-26
-4,16
91
16%
14,56
-26
-11,4
91
8%
7,28
-26
-18,7
91
0%
0
-26
-26
I.S.
IRPF
Total
35
17,68
52,68
35
10,40
45,40
35
3,12
38,12
35
-4,16
30,84
35
-11,4
23,56
35
-18,7
16,28
35
-26
9
Justo
Exce
48%
4,68
40%
5,40
32%
6,12
24%
6,84
16%
7,56
8%
8,28
0%
9

21. MÉTODO DE IMPUTACIÓN NOMINAL
VENTAJAS:
1.- Corriege la doble imposición
perfectamente: pr. de capacidad
económica
2.- Garantiza los pr. de equidad y
de neutralidad
3.- Elimina la sub y la
sobreimposición
4.- Posibilita el trasvase de los
beneficios fiscales de la
sociedad al socio
5.- Corrige la regresión
INCONVENIENTES:

22. SOCIEDAD:
Beneficio antes de impuesto...............................................100
Cuota (25%tipo nominal; 23% tipo efectivo).......................25
Importe de los dividendos....................................................75
Socio
Dividendo íntegro.................................................................75
Base imponible …………...................................................100
Cuota íntegra (33%).............................................................33
Deducción ………..………………………………….......25
Cuota líquida……………………………………………..8
Impuestos soportados..........................................................31 (frente a 33 de imputación por tipo efectivo)
Tributación justa..................................................................33-2 por beneficios fiscales

23. CRITERIOS QUE DEBEN PRESIDIR EL SISTEMA DE
INTEGRACIÓN
1.- El tipo de gravamen del IS no debe ser superior al
del IRPF
2.- Principio de capacidad económica..
3.- Principio de neutralidad.
4.- Principio de libre circulación de capitales:
Desconexión de la deducción con la residencia de
la entidad pagadora
4.- Ausencia de transferencias de recursos al
extranjero
5.- Atribución al socio de los beneficios sociales
6.- La corrección no debe limitarse a los dividendos:
Tributación efectiva.