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ARTURO ELIZONDO LOPEZ
CONTADOR PUBLICO

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Preediciún Mayo 1979
Primera Relmpreeión de le Preedlción Febrero 1980
Primera Edlción Mayo 1931

0 Derechos Reservados po...
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Ediciones Contables y Administrativas,  SA. 

ESPECIALIDAD:  LIBROS A NIVELES PROFESIONAL Y ACÁÏMICÜ,  INLOS CAMPO...
2.5.

2.6.

2.7.

2.8

2.9.

Ind/ ca 7 5

   
  

  

   

 
  
   
   

CUENTAS POR COBRAR .  . .  . .  . .  . .  . .  . ...
Indice 17
3.4. INSTALACION DEL SISTEMA DE INFOR-
MACION FINANCIERA .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  , ...
18 Indice
4.5.4. Costo de ventas .  . ,  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . ,  , .  . .  ..  194 52'
4.5.5. Baja de valo...
20 Ind/ ce

5.8.

5,9.

5.10.

5.11.

 
 
 
  
  
  

 
 
 

 
  

23:2: ÉIJIÍÁISIÏQÏ. ‘?'ÏÏ“TÍ’Ï :  """"""""" “ 323
5.7.7...
22 Indice
5.19. SINOPSIS .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  . .  , .  . ,  , .  . .  . .  . .  , .  . .  . .  . . . 431...
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REFLEXION

"La comprensión implica el entendimiento del todo,  más que de las partes

aisladas. ...
mx. ..’ . _x—x. .i-—s__,  .. .» w, __. -.. - AN
¿así Amir/ x.

-. _.. - ‘x. .. í "-

ANTECEDENTES

E n febrero de 1976 sal...
28

El presente libro no solamente ha sido concluido en aspectos de forma

Sino que se ha enriquecido y actualizado en con...
30 A Manera d:  Prólogo

manos,  y por razón de que manifiestan una preocupación que se extiende

en común al autor y a nu...
32 A Manera de Prólogo

"Ese es,  pues elpraceso contable;  en cada una de susfases se aplican
los principios,  reglas,  c...
34 Fraamio

Lo anterior se contempla a través del estudio de siete capítulos
divididos en tres partes.  La primera parte d...
36‘ Hecnpitulacid Primal Nível

3. Transacción economica:  Debe entenderse por transacción,  toda
operación que celebra un...
38 Recapitulacíán Prima:  Nivel

9. Organización. ‘ La Contaduría Pública se encuentra organizada por
mediode la reunión d...
‘Ü R . 
‘nmuhflfl Pfim" MV" Introducción nl Pronto Contable 41

1.1.3.El Proceso Contable. 

l .  Concepto. ‘ E/  Proceso Con...
H

    

 

AUDITORIA
Establecimiento del
Sistema para el
desarrollo de la Auditoría
cuantificación de]
Control Interno‘
El...
44 "Mantra/ asian ritmo:  Nivel

La orientación a - - - . 
Porta elementos de juicio para la toma de decisiones

financier...
45 Rocapitulación Primo:  Nivll

humanos.  Los valores representados en dichos estados no son absolutos, 

en virtud de mo...
48 Rocopltulaclón Prfinor Nivel

Activo Permanente son los recursos que adquiere Ia entidad con
carácter permanente para al...
50 flacnpituluclán Primer Nivel

financiera,  es necesario conocer la naturaleza y caracteristicas de la
entidad economica ...
51’ R-ctnítulacian Prhrar Nm; 

necesario ponderar res . 

.  . pecto a la e -
aplicarse,  su magnitud volumen ÏeHdÏSeÏÍÏÉ...
54 Rocapitulaclón Primer Nivel

1.2.2. Valuación

1. Concepto:  Valuación es la acción de asignar un valor a los recursos ...
56' Hacapitulación Primo:  Nivel

El Costo de ventas es la porción del costode adquisición que se refiere
a las mercancias...
58 Htcopltuloolón Primer Nit/ ol

compra.  Este activo nose deprecia,  sino por el contrario,  aumenta su valor
con el tra...
80 Raclpltulaclón Primal Illivol

económica para realizar transacciones financieras con fines de lucro,  EI
Capital Social...
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84 Rocaplrulaclón Prlmar Nivel

Pasivo y/  o,  un aumento del Capital Contable.  cuando el Capital Contable
disminuye,  oc...
El proceso contable II
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El proceso contable II

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La comprensión implica entendimiento del todo, más que de laspartes aisladas. Debido a que se encuentra ocupado en el entendimiento de la vida humana en su más sentido, el filósofo emplea conceptos de gran generalida tales como materia, entendimiento, concepción, entidad, proceso, que son comprensibles porque se aplican a toda la escala de la experiencia humana

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El proceso contable II

  1. 1. .— to? ARTURO ELIZONDO LOPEZ CONTADOR PUBLICO og. - i DE; * .1 v. ‘ ‘T “ ¿JWJ Cfliïiflïïilífi-fid V "T a vw‘— J‘; u "‘ hy ‘¿uff , ‘Hacia Lïïwaïsf a ¿a a’, 4.. .’ 4'“ N"
  2. 2. Preediciún Mayo 1979 Primera Relmpreeión de le Preedlción Febrero 1980 Primera Edlción Mayo 1931 0 Derechos Reservados por el Autor o Derechos Reservados de Este Edición por Ediciones Contables y Admininrntlvel. S. A. Heriberto Frias 1451 - 101, México 12, D. F. Miembro dela Cámara Nacional de la Industria Editorial, Reg. No. 469 Prohibida le Reproducción Toral a Parcial de este DED| CATOR| A Obra sin el Permiso por Escrito de sus Editores. A los miembros de la comunidad contable universal, integrada por: Los que investigan. los que transmiten, los que oiercen y. .. los que aspiran. IMPRESO Y HECHO EN MEXICO
  3. 3. E [ASA Ediciones Contables y Administrativas, SA. ESPECIALIDAD: LIBROS A NIVELES PROFESIONAL Y ACÁÏMICÜ, INLOS CAMPOS DEADM/ MSÏRACIDN CONYADUÑIA Y ÏEMAS ÁFFNCS INDICE TEERTICO Anumimucion Auorronu emma ‘ ' m, m“ , , m. .. ¡una s» m. .. Dom-ad unn -uun_—, ¡”kW ‘N’ M“ Lmyhfluflifimnnykrww clan-Clapton . ._. __, .,_. ._. .,. ._. . Alflllïllfiñïllkinfvwflmródrfl-«MV unwnoaummnumwu Jndb soma-muuu- ». ... .«. .». nu. ..u. .uu— . ¡. ... -.. ._ gggggmwr-"ggrg 23.". ".2."3’E'S. .'ï. "'. fi1.2'u= ".. u. .. ' ". ""'. ."". """“ v uta-mmm. ..‘ ___u______mg__, ,c, ‘muwuuuneuuwát crm". ..- . ._. ».—_. ... .«m y. .. u-»- nvnm II twin! !! Inhútlflwfi coflfAfljunAn “¡num-uu mantencion-queman» munummcucuunnnu uuu-u. mn iïí—vïl áfiflflnslflmu ‘Lu- uummncmvwan-au-uum uuumov-uanu crnAgAh-n-nnuanilfiflhn‘ ¡Annunci-unan humanitaria»! vam-mm: Imualbconnaflh ¡tnocnowm-a cu-nnalo-¡nbnt muy-mu. c - manana-uuu» I- Pág. . RÏW"""”""“' smr. '.. °': .°"°°"°-°"= 'W*-- unsnu-i-mcmsr" sfimnrnrwwv “mw. ” Zfiïtïxáfiïlns“ s: _ ‘i, __ P" “P. "'“’ ’“' . . . . . . . . . . . . . ... . . ... .°°""' "“"""“ ag. _¿_. ,_. .., __. ,.. s,_. . cgïfifl A MANERA DE PROLOGO _, 29 mu. ... ..o. ... ... ;.. . ‘ PROEMIO . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 33 montero-continuaban: u’. Annunci. ‘- c uuu-vom. um. - Ire AUDITORIA marron-continuan: won n n-o-n u- na u. A humanismo! gsammugwmm. _. ... ... ... .. . ... .. s-xuw. .. W Manhunt tiva-n Ihidlvil a un una-momo conmwuuno ru ¡tenim camu: v musa-cum n rm un. " un n- u. .. mmm. “ noph u. un comuna-n contravengan v u ect-mamon uuu unn-suma. uoomnnuoucomluvwue‘ . ... . JOIN! ‘ bmw ¡«amount- v. “ ¡unnunnvuoaumuuaonnu umuuucom-uunnunnqn nnnmumnutnamuuenu muni- PRIMERA PARTE: RECORDANDO EL PROCESO CONTABLE. CAPITULO 1: RECAPITULACION SOBRE EL PROCESO CONTABLE. CONTABILIDAD PRIMER NIVEL. ¿eggswnfirm-az‘: .. .. ' 1.1. INTRODUCCION AL PROCESO CONTABLE . ... .. 35 . ... ... ... ... ... . . .._, ... ... .. . — g, _W_, _M, ?H&_%_QWW ti: contedurla Publica . . . . . . . . . . . . , . . . . .. 35 E= =¿¿. ¿¿_, _¡_-__. ..¡¿-_-¡= ¿w¡_ aagrm'“""l'uuwgthrfi_em , , eora Contable . , 38 un Mmw"______m__mm__ 1.1.3 El Proceso Contable . 41 É". ""¡. '.'L"c: '.Ï. ".". "ÏZ‘. .'. "-. T"""" """°"""‘ ' """""" " ""* “ -‘ 1.1.4 La Contabilidad . . . . . . . . . .. .. 41 unn-uuumww-u-v-vwv- 37327" n-ÏH-"Anmmm" W‘. “mn-mv w 1,1,5 La información Financiera . , _ . , _ , , , _ _ . u 45 ¡“fic we comun-unn mzmvmmu Mraz-naa. '. ... ... .T. '.‘Ï. ‘.. L.. ."'. ... ... .."' , _ m. m. ..’ . ... ¡nuv- . . . ¿. ,¿. ,¿. __. ¿=. _¿. .¿. ... .. = _¿j, ,u. ’,°, ;;, ,____, _,_¿ a, ¿,_a‘mm¿: m__ 1.2. DESARROLLO DEL PROCESO CONTABLE . . . . . .. 49 “' ' "rgnmvvn-Juw ïïfüzfiaïr‘ < ' ' 2933,55“ ’ 1 2 1 Primera fase‘ Sistematizacion 49 “m, ” , _ _ » u. .. r . . . . . . . . . . . . . . . .‘-“. '-"-. .'“"W er un u. .. &¡&‘ü= _r. __=9.“nf V. ‘mz-gsm . 1.2.2. Segunda fase: Valuación . . . . . .. 54 IIIWïIEHw-fluunllfiïll ÚÜN‘ ‘ ’fir. ‘w’? y - - 73 “tam- . .. . . x.i, . .. l . .;. .
  4. 4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8 2.9. Ind/ ca 7 5 CUENTAS POR COBRAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 2.5.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 101 2.5.2. Clientes por consignaciones . . . . . . . . . . . . 101 ‘ 2.5.3. Comisionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 101 i 2.5.4. Intereses y dividendos por cobrar . . . . , 101 2.5.5. Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 2.5.6. Antigüedad de saldos. .. . . 102 2.5.7. Principios de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 102 INVENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2.6.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2.6.2. Mercancías en tránsito . . . . . .. .. .. 103 2.6.3. Mercancías en consignación . . 106 2.6.4. Anticipos a proveedores . . . . . . 107 2.6.5. Baja de valor . . . . , . . . . . , . . . . .. . . 107 2.6.6. Principios de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . 107 PAGOS ANTICIPADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 2.7.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . .. 108 2.7.2. Su diferencia con el Activo diferido . . 108 2.7.3. Principios de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 110 PASIVO A CORTO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 110 2.8.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 110 2.8.2. Proveedores extranjeros . . . . . . . . . . . . 1 10 2.8.3. Documentos descontados . .. .. 110“ 2.8.4, Obligaciones en circulación . ... . 112 2.8.5. Intereses y dividendos por pagar . .. 113 2.8.6. Anticipos de clientes . . . . . . . . . . . .. 113 2.8.7. Provisiones . . . . . . . 114 2.8.8. Deducciones . . . . . . . . 115 2.8.9. 1 15 TRANSACCIONES EXTRAFINANCIEFIAS . . . . . . . . . . 115 2.9.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 115 2.9.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 16 Human MARTINEZ MENDEZ APARTADO POSTAL n. 302 “UPA” OBREGON. sonora asooo 14 Indica 1.2.3. Tercera fase: Procesamiento . . . . . . . . . . . . 61 1.2.4. Cuarta fase: Evaluación. 71 1.2.5 Ouinta fase: información . . . . . . . . . . . . . . . . 75 1.3. SINOPSIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 76 1.4. CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . .. 87 1.5. PRACTICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 SEGUNDA PARTE: INTRODUCCION AL PROCESO CONTABLE. CONTABILIDAD SEGUNDO NIVEL. CAPITULO 2; ELEMENTOS DEL CAPITAL DE TRABAJO. 2.1. CONCEPTO DE CAPITAL DE TRABAJO . . . . . . . . . . 91 2.2. ELEMENTOS DEL CAPITAL DE TRABAJO . . . . . .. 92 2.3. CAJA Y BANCOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2.3.2. Ingreso y entrada. .. 93 2.3.3. Egreso y salida. .. . . 93 2.3.4, Fondos de caja . . . . . . . . . . . . . , . . 94 2.3.5. Monede extranjera . . . . . . . .. 96 2.3.6. Cuentas de cheques. . . . . . . . . . . .. 96 2.3.7. Conciliación bancaria . .. .. . . . . . . . . . 97 2.3.8. Principios de contabilidad . . . . . , . . . . . . . .. 99 2.4. INVERSIONES EN VALORES . . . . . . . . . , . . . . . . . .. 99 2.4.1 . Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.4.2. Transacciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.4.3 Rendimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . , . 99 2.4.4 Impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 2.4.5 Baja de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . , 100 2.4.6 Principios de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 101
  5. 5. Indice 17 3.4. INSTALACION DEL SISTEMA DE INFOR- MACION FINANCIERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . 175 3.5. SINOPSIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 3.6, CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , 179 3.7. PRACTICA . _ , . , _ _ , , _ , _ _ _ , _ , _ _ . _ _ , , _ _ _ _ . _ _ . . , _ __ 132 CAPITULO 4: SEGUNDA FASE: VALUACION. 4.1. CONCEPTO DE VALUACION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,. 185 4.2. VALUACION DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 185 4.2.1. En moneda nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 185 4.2.2. En moneda extranjera . . . . . . 185 4.3. VALUACION DE LAS INVERSIONES EN VALORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . 186 4.3.1. Compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . .. 186 4.3.2. Venta . . . . . . 135 4.33. Rendimientos. 187 4.3.4 Impuestos . . . . __ 189 4.3.5 Baja de valor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 190 4.4. VALUACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 191 4.4.1. Clientes por consignaciones. .. 191 4.4.2. Comísionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 4.4.3. Intereses y dividendos por cobrar . . 192 4.4.4. Deducciones . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . , . . . . . . . 192 4.5. VALUACION DE LOS INVENTARIOS . . . . . . . . , . . .. 193 4.5.1. Mercancias en tránsito . . . . . . . 193 4.5.2. Mercancias en consignación . . , 193 45.3. Anticipos a proveedores . . . . . . . . . . . . . . . .. 194 16 Indice 2.9.3. Mercancias en comisión . . . . . . . . . . . . . . . .. ‘I 17 2.9.4. Depósitos recibidos en garantía 118 2.9.5. Documentos endosados . . . . . .. 119 2.9.6, Avales otorgados . . . . . . . . 120 2.9.7. Emisión de obligaciones . 120 2.9.8, Depreciación fiscal . . 120 2.9.9. Amortización fiscal . . . . . . . . . . 121 2.9.10. Consignaciones a precio alzado 121 2.9.11. Principios de contabilidad . .. . . .. 123 2.9.12. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 123 2,10, SINOPSIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . 123 2.11. CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . , . , . . . . . 131 2.12_ PRACTICA . . , . . . . . , . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 136 TERCERA PARTE DESARROLLO DEL PROCESO CONTABLE. CONTABILIDAD SEGUNDO NIVEL. CAPITULO 3: PRIMERA FASE: SISTEMATIZACION. 3.1. CONCEPTO DE SISTEMATIZACION . . . . . . . . . : , . , . 139 3,2. SELECCION DEL SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . , . . , . , . . .. 139 3.2.1. Conocimiento de la entidad . . . . . . . . . . . . . . 139 3.2.2. Elección del método de valuación de inventarios . .. 142 3.2.3. Elección del p de procesamiento de datos . . . . . . . . . . . . . . . 144 3.2.4, Elección del método de análisis financiero 144 3.3. DISEÑO DEL SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA , . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . , , . , . . . . . . . .. 145 3.3.1 Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . , . . . . . , . . ., 145 3.3.2 Documentos fuente. . 152 3.3.3 Diagramas de flujo . . . . . _ 160 3.3.4 Guía de procesamiento . . . .. 161 3.3.5 Informes . . . . . . . ._ . . . . . . : . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
  6. 6. 18 Indice 4.5.4. Costo de ventas . . , . . . . . . . . . . . . . . . , , . . . .. 194 52' 4.5.5. Baja de valor . . . . . . . . . . . . . . . , . . . , . . . . . , . . 200 4.6. VALUACION DE LOS PAGOS ANTICIPADOS . . . . . . 202 4.7. VALUACION DEL PASIVO A CORTO ‘ PLAZO , . , . . . . . . . , . , . . . . . . . . , . . , . , . . . . , . . . . . . . . . 203 5 3 4.7.1. Proveedores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 4.7.2, Documentos descontados . . 203/ 4.7.3, Obligaciones en circulación . . . . 204 4.7.4. Intereses y dividendos por pagar. 205 4.7.5. Anticipos de clientes . 205 4.7.6. Provisiones . . . . . . . . . . . .. . 205 4.7.7. Deducciones . . . . . . . . : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 ‘h 5 4 4.a. VALUACION DE TRANSACCIONES ' ' EXTRAFINANCIERAS , . . . . , . . . . . . . . . . . . , . . , . . . . . 206 4.8.1. Mercancias en comisión . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 4.8.2. Depósitos recibidos en garantía 207 4.8.3. Documentos endosados . . . . . . . . 208 4.8.4. Avales otorgados . . . . . . . . 208 4.8.5. Emisión de obligaciones . 208 4.8.6. Depreciación fiscal . . . . . . . . . 209 55‘ 4.8.7. Amortización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 4.8.8. Consignaciones a precio alzado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . , . . . 210 4.9 SINOPSIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . , . . . . . . . . . . . . . 213 4.10. CUESTIONARIO . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . 218 5 6 4.11. PRACTICA . . . . . . . , . . . . . I . . . . . . . . . . . . , , . . . . . . . .. 221 5.7. CAPITULO 5: TERCERA FASE: PROCESAMIENTO. 5.1. CONCEPTO DE PROCESAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . 233 Indice 1 9 PROCESAMIENTO DE TRANSACCIONES EN EFECTIVO . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . 5.2.1. Fondos de caja . . . . , . . . . , , . . . , . . . . . . . , . . . 5.2.2. Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3. Ajustes por diferencias en conciliaciones bancarias . . . . . . . , . . . . . . . . . PROCESAMIENTO DE INVERSIONES EN VALORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Compra . . . . . . : . . . . . Venta . . , . , . . .. Rendimientos . . Impuestos Baja de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999W" PPP“ 23'99"" PROCESAMIENTO DE CUENTAS POR COBRAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. 5.4.2. 5.4.3. 5.4.4. Clientes por consignaciones . , . . . . . . . , . . . . Comisionistas . . Intereses y dividendos por cobrar . Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . _ . . . . . . . PROCESAMIENTO DE INVENTARIOS . . . . . . . . . . . . . Mercancias en tránsito . . . . . . . , . . . . . . . . _ _ . Mercancías en consignación . . Anticipos a proveedores . . . . . Costodeventas. ... ... ._ Baja de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PRgCEsAMlENTO DE PAGOS ANTICIPA- DO . . . . . . . . . . . . , . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROCESAMIENTO DEL PASIVO A CORTO PLAZO . , . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1. Proveedores extranjeros . 5.7.2. Documentos descontados . , 5.7.3. Obligaciones en circulación . .. . . .. 5.7.4. Intereses y dividendos por pagar . . . . . . . . . . 233 233 234 234 241 241 241 242 242 242 243 2 43 2 43 244 244 245 245 245 246 246 246 247 247 247 255 256 266 /
  7. 7. 20 Ind/ ce 5.8. 5,9. 5.10. 5.11. 23:2: ÉIJIÍÁISIÏQÏ. ‘?'ÏÏ“TÍ’Ï : """"""""" “ 323 5.7.7, Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . _ . . 257 PROCESAMIENTO DE TRANsA EXTRAFINANCIERAS . ... ... . . . _ _ . , . . 25s 5.8.1 Cuent d d . . . . . , 4 , H 5.8.2 Mercaansclaes Ïn Ïzgmisión “URE: V A I 4 V ' ‘A 5.8.3 Depósitos recibidos en garantia . . 231 5.8.4 Documentos endosados . . . . . . . . 251 5.8.5 Avales otorgados . . . . . . . ' ' 262 5.8.6 Emisión de obligaciones 252 5.8.7 Depreciación fiscal . . _ 252 5.8.8 Amortización fiscal . . . . . . _ _ _ A , _ 253 5.8.9 Consignaciones a precio alzado . . . .. 253 NATURALEZA Y SIGNIFICADO CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . _ . . . . . 253 5.9.1 C t d A ' ' 5.9.2 cSSRIZÉ a2 P3138 i"á’oïíï, "áïz¿. s """"" " 522 5.9.3 Cuentas de Ingresos . . . , . . . . 257 5.9.4 Cuentas de Egresos , . ' ' 267 5.9.5 Cuentas de orden . . . . . . , . . . . . . . . . . 253 CASO PRACTICO MET D . NENTALI . . . . . . . . . . . . . . . . , _ _ _ , _ _ _4 272 5.10.1. Enunciado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 5.10.2, Asientos de Diario. . ' ' ' ' ' V ' ' " 275 5.10.3. Asientos de Mayor . . . 292 5.10.4. Estado Preparatoria. . . 305 5.10.6. Estados Financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 METODO DE DIARIO TABULAR . . . . . . . . . . . . . . , .. 313 GIIÜIUHIIOI 5.12. 5.13. 5.14. 5.15. 5.16. 5.17. 5.18. Indico 21 METODO CENTRALIZADOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 5.12.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . 322 5.12.2. Caracteristicas de los Diarios especiales . . . . 322 5.12.3. Metodologia de procesamiento . . . . . . . . , , . . 329 5.12.4. Caso Práctico . . . . . . . . . . . , . . . . . , . . . . . . . . . 329 5.12.5. Ventajas e inconvenientes . . . . . . . . . . . . . . . 345 METODO DE POLIZAS . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 5.13.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . .. 346 5.13.2. Caracteristicas del método . . 346 5.13.3. Metodologia de procesamiento . 354 5.13.4. Caso Práctico . . . . . . . . . . . . , . . . . . 354 5.13.5. Ventajas e inconveniente . . , . . . . , . . . . , . . . 368 PROCEDIMIENTO MECANICO . . . . . . . . . . . . . . . . 369 514.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 369 5.14.2. Caracteristicas del procedimiento. 369 5.14.3. Metodología de procesamiento . . . 370 5.14.4. Caso Práctico . . . . . . . . . . . . . . . .. .. 370 5.14.5. Ventajas e inconveniente . . . . . . . . . , . . . . . . 407 PROCEDIMIENTO ELECTROMECANICO . . . . . . . . . . 405 PROCEDIMIENTO ELECTRONICO . , . . . . . . . . . , . . . . I. - 5.16.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . .. _ . . . . . . . . . . . . . . . . 409 5.16.2. Caracteristicas del procedimiento. .. : 411 5.16.3. Metodologia de procesamiento . . 411 5.16.4. Caso Práctico . . . . . . . . . .. 413 5.16.5. Ventajas e inconvenientes . 426 COMBINACION DE PROCEDIMIENTOS Y METODOS DE PROCESAMIENTO . . . . . , . . . . . . . . 426 REGLAS DE PRESENTACION . . . . . . . , . . . . , , , . . . . . 428 5.18.1. Caja y Bancos . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . .. 428 5.18.2. Cuentas por cobrar . . . 428 5.18.3. Inventarios . . . . . . . . . . 429 5.18.4. Pasivo a corto plazo . . . . . . . . . . . . I . . 429 5.18.5, Transacciones extrafinancieras . . . . . . . . . . 431
  8. 8. 22 Indice 5.19. SINOPSIS . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . , , . . . . . . . , . . . . . . . . 431 5.14.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . , . , . . . . . . . . . . . 369 5.14.2. Caracteristicas del procedimiento. .. . . . . 369 5.14.3. Metodologia de procesamiento . . . . . . . . . . . 370 514.4. Caso Práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . 370 5.14.6. Ventajas a inconveniente . , . . . . , , . . . . . . . , 407 5.20. CUESTIONARIO . . . , . . . . . . . . . . . . . . . , . . . _ . . . , . . , . 440 5.21. PRACTICA . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . , . . . . . . , . . . . . . . . . 445 CAPITULO 6: CUARTA FASE: EVALUACION. 6.3.1 Capital de trabajo . , . . . . . . . . . . . . . . . , . , . .. 454 6.3.2 Proporción y recuperación de cuentas por cobrar . . . , . . . . . . . . . . , . . . . 454 6.3.3 Proporción y realización de los Inventarios 457 6.3.4 Proporción de Pasivos a corto plazo 460 6.3.5 Proporción de Ingresos y Egresos. . . .. . 462 6.3.6 Proporción de transacciones extrafinancieras . . . . . . . . . . . , . . . , . . . . . : . . . 465 6.4. REPORTE DE EVALUACION . . . . . . . . . . . , . . . . . . . .. 466 6.4.1 Presentación . . . . . , . . . . . . . , . . . . . , , . . . . . . . 466 6.4.2 Análisis . . . . . . . . . . . . . . . . : . . . . ., 467 6.4.3 Interpretación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 6.4.4 Calificación . . . . . . . . . , , , . , , . . . . . 467 6.4.5. Modelo de Reporte . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . 467 6.5. SINOPSIS . . . . . . . . : . . . . . . . . . . . . , . . . . , . . . . . . . . , . . 467 6.6, CUESTIONARIO . , . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . : . . . . , , 473 6.7 PRACTICA . . . . . . , . . . . . . . . . . , . . . . . . . . , . . , . . . . . . . 475 CAPITULO 7: QUINTA FASE: INFORMACION. 7.1. CONCEPTO DE INFORMACION . , . . , . . . , . . . . . . . . . 477 Indice 2.? . , . . 477 7,2. ANTECEDENTES TEORICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . _ . . . . , 477 7_34 INFORME FINANCIERO . 4 . . - « A . - - - » - - - - - - -- 7.3.1. Enunciado . . . . . .Á . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . , . 7.3.2. Carta introductoria . . . . . . . . . 479 7.3.3. Estados Financieros . .. , . . . . . . . . . . 479 7.3.4. Relaciones analiticas . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . 7.3.5. Reporte de antiguedad de saldos de clientes . 7.3.6. Reporte de Evaluación . 7.3.7. Opinión profesionaL. . 482 743_g_ Recomendaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , .. 4 7.4. SINOPSIS . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . 48 . . . 484 7.5. CUESTIONARIO . . . . . . . . , . . . . . . , . . . . . . . . . . . .. 7_6_ PRACTICA . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 485 . .. . . 487 OBRAS CONSULTADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . , . . 491 INDICE DE FIGURAS , . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . , . . . . . .. I I
  9. 9. """"°**—r-<—««——-“—'. .& REFLEXION "La comprensión implica el entendimiento del todo, más que de las partes aisladas. Debido a que se encuentra ocupado en el entendim iento dela vida humana en su más amplio sentido, el filósofo emplea conceptos de gran generalidad tales como materia, entendimiento, concepción, entidad, proceso, que son comprensibles porque se aplican a toda la escala de Ia experiencia humana". Philip H. Phenix.
  10. 10. mx. ..’ . _x—x. .i-—s__, .. .» w, __. -.. - AN ¿así Amir/ x. -. _.. - ‘x. .. í "- ANTECEDENTES E n febrero de 1976 sale a luz pública E/ Proceso Contable. Primer nivel. Se Ilalil de una edición previa que presenta la primera inquietud del autor para proponer un esquema racional de la Contaduría que, ya dotada de una teoria, necesitaba de una metodologia o proceso para justificarla como disciplina profesional de carácter científico. La preedición de 1976 es de suyo imperfecta. Constituye un compendio de conceptos pergeñados en siete capitulos. No hay ilustraciones ni eiemplos. Tampoco sinopsis, cuestionarios ni prácticas. Empcro, constituye un cómodo prontuario acerca de loque es la Contaduría Pública y la teoría contable, al tiempo que proyecta un primer cursode Contabilidad a nivel universitario. En febrero de 1978 se publica El Proceso Contable. Contabilidad primer nivel. Se trata de una obra pulida y acabada. Perfecciona el modelo srstructural de la Contadupiajpll¡ipcorporar a la Auditoria al Proceso Contable. Antes sólo se contemñlóvañfe‘poptahilidad. La obra aparece impresa formalmente v se incluyen en esiá ‘ocasión todos los elementos propios de un texto didáctico. El Proceso Contable. Contabilidad primer nivel se integra de diez capitulos orientados, respectivamente, a la Contaduría Pública, la Teoría Contable, el Proceso Contable, la Contabilidad, la información financiera y los cinco últimos dedicados a cada una de las fases del Proceso Contable, contempladas desde un primer grado o nivel. Toca ahora su turno a E l Proceso Contable. Contabilidad segunda nivel, que, al igual que en el tomo precedente, pretende presentar conceptos de actualidad y a la altura de una enseñanza universitaria y por lo mismo, estrictamente profesional. En mayo de 1979 se ofreció al lector una preedición, que si bien terminada en cuanto a su contenido, no lo era en lo referente a su impresión y presentación. 27
  11. 11. 28 El presente libro no solamente ha sido concluido en aspectos de forma Sino que se ha enriquecido y actualizado en con ' ' - disciplina dinámica, como es la Contaduría calmantes propios de una Se recuerda allector ueest b ’ trece cursos aprobados pcgr la Univ: rsïdïïnlïlggliórïslíñïólggrïi:2“[li/ Igt? I de e XICO y que corresponden al ár d C ' " - . de ¡a carrera de contest‘; gúbïgïbllldadv Finanzas erielplan de estudios L°5 ÜÍE-‘Z Primeros niveles se ref'e ¡ . . comprenden cinco cursos de Contlabgilridgd abráasricaa dedfsonóïiïstiaddy Contabilidadd < ', . _ e refieren a Audeigosatos ¿gres cursos de Finanzas. Los tres ultimos niveles se y arcan tres cursos de esta especialidad EL AUTOR. A MANERA DE PROLOGO El Proceso Contable constituye un concepto fijo con un contenido variable. El Proceso Contable, en su calidad de estructura, es el concepto. Los diferentes niveles a través de los cualesse estudia el Proceso Contable, constituyen el contenido. Siento que el Proceso Contable como concepto fijo, ha quedado ampliamente prologado por el Contador Público Francisco Perea, Investigador y profesor universitario, en la obra inicial de esta serie. Esta convicción me ha llevado a reproducir en los párrafos siguientes, los juicios más representativos del prólogo de Perea, no por brillante en su penetración y estilo, menos benévolo en su critica. "Debe admitirse que el autor está calificado para emprender la renovación de índole técnica implicada en su obra; contador público, es a la vez profesor definitivo de carrera en el área de contabilidad básica en la Facultad de Contaduría y Administración (FCA)de la UNAM; o sea, que las páginas de su Proceso Contable, que persiguen objetivos esencialmente didácticos, están nutridas precisamente por la docencia, de la que ha sabido tomar ricas experiencias que aplica específicamente ala materiade su libro: no en balde se acepta que los hombres aprenden mientras enseñan. Aparte de ello, tiene en su haber actividades en los ámbitos dependiente e independiente de la profesión, los necesarios vinculos con el mundo empírico. A la fecha, Elizondo es miembro del Centro de Investigación de la FCA-UNAM". "El contenido del texto incluye la temática vigente para el programa de contabilidad básica en la FCA-UNAM; así como lineamientos de orden académico expresados por ésta, y de orden profesional expresados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos". "Parece oportuno citar los siguientes renglones del Proemio de la preedición. Se recuerdan porque explican de una manera gruesa el porqué del libro que, ahora en una primera edición formal, el lector tiene en sus 29
  12. 12. 30 A Manera d: Prólogo manos, y por razón de que manifiestan una preocupación que se extiende en común al autor y a nuestras autoridades académicas: la de estar evolucionando”: de aqul que el ¡imperativo de un cambio en el enfoque de un primer curso de contabilidad sea algo más que un mera excentricisma. Se trata más bien de reaccionar a un cambio que surge de manera espontánea, como exigencia de una realidad concreta que impele a los responsables de la formación prolesional a adoptar nuevos criterios, que logren una adecuación entre el contenido de una disciplina y el marco real en donde va a aplicarse". "También de la preedición merece ser rescatada una declaración acerca de nuestra imagen profesional", ‘Debe cambiarse el concepto tradicional que se tiene del Contador Público: Un hombre de buena fé y mente estrecha (ea/ subrayado es mio) que se sirve de un instrumental técnica al servicio de las empresas. Hoy en dia el concepto debe ser. ’ Un profesional de buena fe, sl, pero no sólo incapaz de cometer actos indebidos, sino capaz de luchar contra todo aquello que se considere injusto; de formacion cientifica y por lo mismo de vasta cultura y ' mente amplia, que satisface en el grupo social la necesidad de información que tienen las organizaciones, independientemente de que sean lucrativas o no”. "Ciertamente son líneas de suyo progresistas, que alegra encontrar por primera vez en un libro de contabilidad; o —corrigiéndonos a tiempo- que podrán ejercer una conveniente influencia en las nuevas generaciones que terminando el Bachillerato ingresarán en Facultad". "Para el autor, la contaduria pública es una actividad profesional —no más- que engloba a Ia contabilidad y ala auditoria y que tiene una base cientifica —no más- ¿Y e/ Proceso Contable (el titulo mismo del libro)? no es otra cosa que el método o el modo de entender y llevar a cabo ordenadamente esa actividad profesional; el procedimiento o marcha racional seguida para llegar al conocimiento de la contaduria pública y enseñarle. He aqui su personal definición de contaduria pública". "Es la disciplina profesional de carácter cientifico {de carácter cientifico por cuanto que adopta el método de la ciencia, más no por que se considere ciencia) que, fundamentada en una teoría espec/ fica y a través de un proceso, obtiene y comprueba información financiera sobre transacciones celebradas por entidades economicas”. "Se habla de entidad económica en vez de empresa, para enfatizar que sus objetivos pueden rebasar el concepto de lucro". l É A Mnnau du Prólogo 31 "Cabe destacar que el autor se muestra interesado, a todo lo larg0 La - ' ' — osa del to o ‘odo lo ancho de É“ ‘exp, en cuesuones’Seeggfllïlïfieïte nïuv al caso": saludable—. Porviadeelemplo 59"3"5°" e iq , . - ' ‘ ‘ diferente significado. Los términos Contaduría y Contabilidad "¿"9? l E, nda El primera de ellos representa la discipgnaczgzgïfilgïálüfo-config: ud’. vocablo es Pa” Sólo una de sus ramas‘ a onforman a la Contadur/ a". lor/ a, constituyen las dos grandes ramas que c “Y esto otro que tiene que ver con las diversas necesidades del grupo ' I con la ubicación de la Contaduría Pública en el concierto de las ÉÏÍÏÏIÉSÏYGHGS liberales (medicina, abogacía. ¡"Qeïlwllan e°°n°mía V administración entre ellas)": . - ' Id la e’ "e W332i”, 7,22%, : d: la Contaduría «Ip-Úlima. A su Ve], las Fmanzlasá: a ul que la Contaduria Administracion, y esta dentro de la Econorria. _ q] constituya una disciplina econamico-admmlslf 311V? » . ' — chas otras ”Bien que el autor haya hecho esas precisiones y mu ¡es (En más— que no han de salir sobrando para los UFlIVelSIïallObS nieve . de 4 » ‘ l hu o ea ren r trance de decir verdad, quien esto escribe confesar a qu| e ano delïms que tardlamente no poco de lo que ahora Elizondo pone a a m t s años . . , - - " 4 en once l Inician carrera. positivamenteuna verguenza, aunque _ á b l sasenlas y un saber más reducido, era fácil que uno confundiera un r o con el bosque)". "Pero hay que continuar con otras cosas. Veamos cuáles son, mUV resumidamente esas cinco fases del proceso contable de Elizondo, 1a. Fase: . .1 . 4 . _ - - ' nformacton Sistematización. Diseñar e instalar sistemas de l financiera. 2a. fase: v . i . — - - los fenomenos Valuación: cuantificar en unidades monetarlas económ ice-financieros. 3a. Fase: . . . . » i ’ os. Procesamiento. ‘ Clasificar, registrar v sintetizar dichos fenómen 4a. Fase: - » . . . - - ' os enla situación EVaÍUaC/ Óll. ’ Calificar la influencia de esos lenomen financiera. 5a. Fase: _ . . . ' I tuación información: Comunicar los resultadgs clibteniflecïselyaciïsnslde los prevaleciente como consecuencia e a In fenómenos.
  13. 13. 32 A Manera de Prólogo "Ese es, pues elpraceso contable; en cada una de susfases se aplican los principios, reglas, criterios, postulados, normas y técnicas que constituyen la teoria contable. Es de aceptarse el planteamiento del autor: Un proceso, cinco fases, la teoria contable. El diseño es acertado, coherente y avanzado; si bien al estudiarlo hay que darse cuenta deque no está hablando de nada de carácter técnico que no se tuviese ya aisladamente; esto es: que si las fases se tenian separadas entre sl, por ejemplo, todas ellas eran conocidas y estaban muy "trabajadas". ¿Entonces? El mérito del autor es haberformalizadoese esquema racional: la contabilidad como un proceso que tiene precisamente esas cinco fases. .." "Textos como E/ Procesa Contablepueden ser fructlferos allí donde los apuntes y otros materiales didácticos han resultado estériles en un arranque de estudios superiores; valga decir que entre aquél y algunos libros de la generación precedente existe un punto y aparte. Elizondo no mantiene el starua qua y pide alinear nuestra disciplina más próxima a la realidad: a una realidad que a veces corre más aprisa que las aulas". "saludamos la aparición de este nuevo volumen con júbilo no exento de afecto por el autor: es un hombre de bien y universitario cabaluLa obra —se presume- habrá de formar a la par que informar: el autor no suele impartir educación Iibresca o memorlstica, ni el titulo que se ha reseñado la revela, ‘ porque existen, si diversas maneras de enseñar. Luego el texto podrá despertar alguna conciencia en los alumnos de servir a las mayorías y no a una élite". "En una palabra, queremos ver, tanto en el deseo de Elizondo de contribuir a un mayor profesionalismo en el estudio de la contabilidad en las universidades, cuanto en sus consecuentes esfuerzos para elevar el nivel técnico de los educandos, el afán de indispensable renovación que, en sus aristas más positivas, debe informar nuestro quehacer académico", Hasta aqui el prólogo de Francisco Perea. A fe mia que el presente trabajo renueva la intención y el espiritu expresados en la obra inicial. EL AUTOR PROEMIO La presente obra está dedicada a la Contaduria Pública en general y al estudioso del segundo curso de Contabilidad en particular. Su enfoque dista mucho del tradicional método con el que suele enseñarse la contabilidad. El contenido de este texto se ha ubicado dentro de una estructura profesiográfica que permita al estudiante ala vez que continuar en el estudio dela disciplina contable, recordar los campos y linderos de la actividad profesional a la cual aspira. Se recuerda al estudiante que la Contaduría Pública consta de dos ramas principales, por medio de las cuales cumple su objetivo: la Contabilidad y la Auditoría. A través de la Contabilidad, obtiene información financiera sobre transacciones celebradas por entidades economicas. For medio de la Auditoría, comprueba la confiabilidad de dicha informacion. También se recuerda al aspirante ala Contaduría, que dicha disciplina posee un carácter c¡entlfi'co, por cuanto que cuenta con un cuerpo de conocimientos organizado y regulado por una teoria específica, a la vez que sigue un proceso integrado por una serie de fases para el logro de sus objetivos. La presente obra, emprende el estudio del segundo nivel de la contabilidad, ubicado dentro del Proceso Contable, nivel que comprende fundamentalmente el estudio pormenorizado de los elementos que conforman el Capital de traba/ o, es decir, los activos circulantes y los pasivos a corto plazo, haciendo énfasis en los conceptos nocubiertos porel primer nivel. El segundo nivel abunda sobre los procedimientos manuales de procesamiento de datos y ofrece amplia información sobre procedimientos no manuales. Se aborda la problemática de las transacciones no financieras que se procesan en la contabilidad mediante el manejo de cuentas de orden‘ 33
  14. 14. 34 Fraamio Lo anterior se contempla a través del estudio de siete capítulos divididos en tres partes. La primera parte de la obra se ha denominado: Recapitulacián sobre el Proceso Contable. Contabilidad primer nivel y persigue como objetivo, recordar en un capitulo los fundamentos de la Contaduría y sus ramas, a la luz del esquema propuesto, asi como los aspectos básicos del Proceso Contable y sus fases. La segunda parte constituye una Introducción al Proceso Contable. Contabilidad segunda nivel y presenta un estudio preliminar sobre los elementos que conforman el Capital de traba/ o, contenido básico del nivel que nos ocupa. Los cinco capítulos restantes comprenden la tercera parte dela obra yse refieren al estudio definitivo de los elementos integrantes del Capital de trabajo a la luz de cada una de las fases del Proceso Contable. Queda fuera del limite de la presente obra el estudio integral del Proceso Contable, el cual consta —incluyendo el presentem de trece niveles, de los cuales diez corresponden al estudio de la Contabilidad ytres al de la Auditoría. Si esta obra contribuye en alguna forma a la profesionalización del estudio de la Contabilidad en las Universidades y como consecuencia a elevar el nivel académico del estudiante, habrá cumplido su objetivo. EL AUTOR. PRIMERA PARTE RECORDANDO EL PROCESO CONTABLE “KWIÜIL/ CAPITULO 1 ¿’Cu/ Z t - » maz “¿nm/ tz RECAPITULACION SOBRE EL PROCESO CONTABLE. CONTABILIDAD PRIMER NIVEL. 1,1. INTRODUCCION AL PROCESO CONTABLE. El conocimiento del Proceso Contable implica conocer previamente la estructura teórica que lo fundamenta. Para esto hemos de recordar en el presente apartado los aspectos más relevantes de dicha estructura y cuyos elementos son: La Contaduría Pública, la Teoria Contable, el Proceso Contable mismo, la Contabilidad y la información Financiera. 1.1.1. La Contaduria Pública. 1. Evolución histórica. " De 1494 a la fecha han ocurrido importantes acontecimientos que han conformado progresivamente a la Contaduria Pública, le cual, satisfase en la sociedad la necesidad de obtener y comprobar información financiera, referente a transacciones celebradas por entidades económicas. 2. Ramas; La información financiera se obtiene por medio de la Contabilidad y se comprueba a través de la Auditor/ a. Se afirma que la información es financiera, en virtud de que se refiere a obtención y aplicación de recursos materiales, los cuales son valuables en unidades monetarias, siendo las Finanzas, la disciplina encargada de su estudio.
  15. 15. 36‘ Hecnpitulacid Primal Nível 3. Transacción economica: Debe entenderse por transacción, toda operación que celebra una entidad económica para alcanzar sus objetivos. El concepto de entidad económica se refiere a unidades que manejan recursos, los cuales representan satisfactores cuyo estudio compete a la Economia. Se habla de entidad económica en lugar de empresa, para enfatizar que sus objetivos pueden rebasar el concepto de lucro. La información financiera sirve para que los interesados en la marcha de las entidades económicas tomen decisiones con respecto a éstas. 4. Objetivos que persigue. ‘ La Contaduria persigue como objetivos primordiales, la obtención de información financiera y la comprobación de ésta. A su vez, la obtención de información financiera persigue aportar elementos de juicio en Ia toma de decisiones sobre la marcha de laentidad, al tiempo de ejercer un control sobre los recursos de ésta. CONTADURIA PUBLICA IN FORMACION FINANCIERA OBTENCION COMPFIOBACION CONTABILIDAD AUDITORIA Figura 1-1. Objetivo: de la Contaduria Pública. Introducción al Proceso Contable 37 5. Definición: La Contaduria cumple sus objetivoscientíficamente. por cuantoque cuenta con una teoría espec/ fica y con un método integrador de un proceso. De aqui que es posible definir ala Contaduria Pública como la disciplina profesional de carácter cientifico que, fundamentada en una fear/ a específica y a través de un proceso, obtiene y comprueba información financiera sobre transacciones celebradas por entidades económicas. CONTADURIA PUBLICA TEORIA coNTAeLE PROCESO CONTABLE Cuerva olganmdo Método de Estudio d C - - yobtención e onocimientos de obiafivos Figura 1 -2. Carácter cientifico dela Contaduria Pública. 6. Disciplinas auxiliares: Constituyen disciplinas auxiliares de la Contaduria las siguientes: Ia Economia, la Administración, las Finanzas, el Derecho, las Matemáticas, la Estadistica, la Informática, la Psicología y la Sociologia. 7. Denominación: La denominación Contaduria Pública es tradicional en el medio profesional, aunque también se le puede denominar: Contaduria o Licenciatura en Contaduría. Por cierto que los términos Contaduría y Contabilidad tienen diferente significado. El primero representa la disciplina profesional en sí misma. El segundo vocablo es solamente una de sus ramas. 8. Requisitos. ‘ La Contaduria Pública constituye una disciplina profesional por cuanto que reúne los requisitos académicos, sociales, legales e intelectuales que se exigen a una actividad para considerarse profesional. De aqul que el perfil profesional del Contador Público lo presenta como un satisfactor de necesidades de información financiera a un nivel altamente prolesionaly al servicio de entidades Iucrativas o no.
  16. 16. 38 Recapitulacíán Prima: Nivel 9. Organización. ‘ La Contaduría Pública se encuentra organizada por mediode la reunión de sus miembros en cuerpos colegiados que velan por el progreso y bienestar de la profesión. de ¡al ‘éár/ ïïgïïrlgngïjiïizgnagzffi c/ Znstlituysn el campo de actuación natural Administración y esta dentro de l LE as Inémgs se Lfblcan demm de | -a constituya una disciplina econó a‘ c030”? eaqul que la Co-madurla Contaduría giran en torno a la chin/ Co‘? ¡"laminar/ Vai ‘Los gemelos de- la encion de informacion financiera de tipo “¡ÑÓTWIOHY Presupuestal, así como de la comprobación de dicha informacion. 11. Ejercicio. " El Contador Público puede ejercer su profesión de manera independiente o dependiente. En este último caso uede colaborar con entidades públicas y privadas ' p 12, Actividades futuras. ‘ La Contaduría vislumbra una serie de actividades futuras entre las que destacan: información multivalente no necpsariamente de tipo financiero, uso exclusivo de computadoras mayor énfasis en el usuario de la información y obtención para la elaboración de modelos matemáticos. l 13, Proyección social. Por otr_a parte, la Contaduría pugna y debe seguir ucljando por una proyeccion social más decidida yhumana en beneficiode entidades economicas con fines sociales. De este modo un mejor conocimiento dela función social de las entidades, mejoramiento de los sistemas impositivos, aportación de conocimientos en favor de sectores zfïggfimgementel limitados, difusión de la profesión y mejor sa iento de. servicio social, constituyen formulas aplicables para superar la proyección social de la Contaduria Pública. 1.1.2. La Teoria Contable amet. ConceptloijLa Tear/ a Contable es el conjunto de principios, reglas, la Colrlfisalmïsïiebïfs. normas Y lécnicasque rigen el esltudioyel ejerciciode a uria u ica. Dicha teoria rige a la Contaduria Pública engeneral, razón por la cual sus preceptos regulan por igual a la Contabilidad y a la Auditoria. 2. Elementos. ‘ Los elementos de la Teoría Contable aplicables a la Contabilidad, son: Principios de contabilidad, Reglas particulares Criterio prudencial, Postulados de Etica profesional, Normas de actuacmn profesional, Conceptos especificos y Técnicas de contabilidad. Introducción ¡l Proceso Contable 39 Los elementos de la teorla que nos ocupa, que se aplican a la Auditoria, son: Postulados básicos, Postulados de Etica profesional, Normas de Auditoria, Normas de actuación profesional, Conceptos específicos y Técnicas y procedimientos de Auditoría. 3. Principios de contabilidad: Los Principios de contabilidad son conceptos fundamentales que establecen bases para identificar ydelirriitar a las entidades económicas, valuar sus operaciones y presentar la información financiera resultante. Dichos principios son: Entidad, Realización, Periodo contable, Valor historico original, Negocio en marcha, Dualidad economica, Revelación suficiente, Importancia relativa y consistencia. 4. Reglas particulares. ‘ Las Reg/ as particulares constituyen procedimientos especificos de valuación de operaciones y presentación de información financiera para facilitar la aplicación de los Principios de contabilidad. Es por esto que las Reglas particulares se dividen en: Reglas de valuación y Reglas de presentación. 5. Criterio Prudencio/ x El Criterio prudencial es la opción que tiene el profesional de la Contaduria para ejercer su juicio basado en su preparación, experiencia y pericia, cuando los principios de Contabilidad y sus reglas no proporcionan guias que resuelvan con sencillez una determinada situación. 6.Cádigo de Etica: El Código de Etica profesional de los Contadores Públicos mexicanos se integra con postulados y normas de actuacion profesional. Los postulados representan principios de ética aplicables a la Contaduria Pública y las normas, formas concretas de aplicación de los postulados. Dichos postulados son: Aplicación universal del código, independencia de criterio, calidad profesional, preparación ycapacidad del profesional, responsabilidad personal, secreto profesional, rechazo de servicios que no cumplan con la moral, lealtad hacia el patrocinador de los servicios, retribución económica, respeto ala profesión, dignilicación dela imagen profesional y difusión y enseñanza de conocimientos. Las normas de actuación del Contador Público se encuentran contenidas en el Codigo de Etica profesional y se presentan divididas en cinco capítulos, los cuales se refieren a: normas generales del Contador Público como profesional independiente, del Contador Público como profesional dependiente, del Contador Público en la enseñanza y SGHCÍDHGS. 7. Técnicas y terminología. Las técnicas de Contabilidad aplican la Teoría Contable por medio de procedimientos y reglas específicas. La terminología técnica de la Contabilidad se compone de los vocablos que dicha rama de la Contaduría utiliza de modo particular.
  17. 17. ‘Ü R . ‘nmuhflfl Pfim" MV" Introducción nl Pronto Contable 41 1.1.3.El Proceso Contable. l . Concepto. ‘ E/ Proceso Contable es el conju nto de fases a través de las cuales la Contaduría Pública obtiene y comprueba información financiera. La Contabilidad y la Auditoría observan las mismas fases del Proceso Contable. La primera para obtener información; la segunda para comprobarla. 2. Origen del Proceso Contable en Contabilidad: EI Proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie de funciones o actividades eslabonadas entre si, que desembocan en el objetivo de la propia Contabilidad. Las funciones que permiten que la Contabilidad alcance su objetivo. son: el establecimiento de un sistema de información financiera, la cuantificación de transacciones, el procesamiento dedatos, la evaluación de la información y la comunicación de la misma. Dichas funciones dan origen a cada una de las fases del Proceso Cantante, las que se han denominado, respectivamente, S/ SICINEÍÍZBCIÜH, Valuación, Procesamiento, Evaluación e información. Auditoria PRINCIPIOS NORMAS ESPECIFICAS 3 l- z H É o LIJ u o I: D. >- tn < Q z o IU Í- TERMINOLOGIA 3. Fases del Proceso Contable. ‘ Sistematización es la fase del Proceso ¡ Contable que establece el sistema de información financiera en una z entidad económica. Valuación es la fase del Proceso Contable que cuantifica en unidades monetarias los recursos y obligaciones que adquiere una entidad económica en la celebración de transacciones financieras. l lll —l fl E 5 8 ‘¡a LIJ < 0° E 05g o 9B W Own: l‘ 08o U Z Procesamiento es Ia fase del Proceso Contable que elabora la información financiera resultante de las transacciones celebradas por una entidad económica. ‘ Figura 1-3. Elemento: de ll Teoria Contable. Evaluación es la fase del Proceso Contable que califica el efecto de las transacciones celebradas por la entidad económica sobre su situación financiera. información es la fase del Proceso Contable que comunica la información financiera obtenida, como consecuencia de las transacciones celebradas por la entidad económica. Contabilidad v: LH a: S : > Q l- u: E rn S 0 | .l. I n: CRITERIO PRUDENCIAL w 9 E o É n: n. TECNICAS TE RMINOLOGIA 1.1.4. La Contabilidad 1. Origen y evolución. ‘ La humanidad ha requerido siempre de información sobre los recursos materiales que posee, tanto para decidir sobre su destino como para ejercer su control. Las antiguas culturas -‘. —— , —__ A -“--“'--——-———-»
  18. 18. H AUDITORIA Establecimiento del Sistema para el desarrollo de la Auditoría cuantificación de] Control Interno‘ Elaboración de Papeles de Trabajo. cación de Evi encías. Comunicación de ¡a Onlnión profesional‘ (Dictamen) CONTABLE Figura 1-5. Teoria y Proceso contables, Estructura de la Contaduria Pública. babilónica, china, griega y egipcia, dejaron testimonio de la existencia de YÜQISÍFOS rudimentarios para la obtención de información financiera. VALUACION PROCESAMIENTO EVALUACION lN FORMACION z 9 ‘é C <( E l. l.l i- ‘¿l tn La Contabilidad surge de una manera formal en Italia como producto del comercio y es el monje italiano Luca Pacciolo quien aporta la Partida 42 nouphuhfló" "h" "N" Introducción ¡l Proceso Contable 43 CONTADURIA V‘ Doble, fundamento técnico de la Contabilidad hasta nuestros días. Figura 1-4. Fases del Proceso Contable. 2 Definición y Naturaleza. " La Contabilidad que originalmente se constreñla al procesamiento de las operaciones, ha ensanchado su campo de acción y hoy en día, además, sistematiza, valúa evalúa y desde luego informa sobre transacciones financieras. Es por esto que puede definirse a la Contabilidad como la rama de la Contaduria que sistematiza, valúa, procesa, evalúa e informa sobre transacciones financieras que celebran las entidades económicas. g La Contabilidad constituye una disciplina de carácter cientifico por ' ‘cación de Tran» sacciones Financieras en Terminos Monetarios. cuanto que participa dela naturaleza de Ia Contaduria a la cual pertenece. CONTABILIDAD información Financiera. 2.‘: ¿“a8 "S EG ‘ü Es. l-L E33 m- _. ¡ c USE Establecimiento dei Sistema de información Financiera. Elaboración de información Financiera. Comunicación de la 3. Objetivo. La obtención de información financiera constituye el objetivo fundamental de la Contabilidad y a través de aquélla. satisface necesidades de orientacion para la toma de decisiones y control.
  19. 19. 44 "Mantra/ asian ritmo: Nivel La orientación a - - - . Porta elementos de juicio para la toma de decisiones financieras El control ‘ ' - v - _ - POr su parte, si nifica v l ' de ¡a entidad económma‘ 9 ¡gi ancia sobre los recursos CONTABILIDAD INFORMACION FINANCIERA omeiitAcioN PARA DECISIONES CONTROL Figura 1-6. Neceoidader que satisface le Contabliidgd 4. Especialidades. " La Contabilidad f ' - - cuales se clasifican en cuanto a la activiïíeïítïzleeliiageeïiïfiiïïzïcdigïiïdgs’ las encuanto as s ‘ ' - v ÍmcasV f _ u usuarios. ConstituyenespecialidadesdeIaContabilidaden uncióna la naturaleza de las entidades económicas las si u’ - C°me’°'3’- ¡"dUSÍT¡8l, Gubernamental Entidades sin ‘fines gelelmes’ i ucro, Bancaria, de Industrias extracti a d pesquera, de Hosphakas’ em V Si 9 Seguros, Ganadera, Hotelera, La Contabilidad Financiera, la Contabilidad Administrativa y la Contabilidad Fiscal, consft - - . . fundó" a sus usuarios. ¡"Ven esnecialidades de la Contabilidad en 5. Disposiciones legales Si bien la Contabld d d - . . 4 b Imjerativos de administración de toda entlidaïl egoñgrïiïdvaeiïsïïr: or eno ' t / - . . i , ""9" 03 998/85 que la hacen obligatoria. Dichos ordenamientos Introducción ¡[Proceso Contable 45 son: EI Código de Comercio, la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento y la Ley General de Sociedades Mercantiles. 1.1.5. La información financiera l . Concepto y caracteristicas: información financiera es la comu- nicación de sucesos relacionados con la obtención y aplicación de recursos materiales, expresados en unidades monetarias, Para que la información financiera cumpla fielmente su cometido debe reunir las caracteristicas de Utilidad, Coníiabi/ idad y Provisiana/ idad. La información financiera es útil, siempre y cuando el contenido informativoqueproporciona sea significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno, La información financiera es confiable, cuando dicha información es estable, objetiva yverificable. La Provisionalidad constituye una limitación a la precisión de la información y significa que ésta no representa hechos consumados. Zfntidad económica y clasificación. ‘ Entidad económica es toda unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente coordinados por una autoridad decisora, con el fin deobtener objetivos. Las entidades económicas se clasifican en función a su régimen legal, a sus objetivos y a la propiedad del patrimonio. En función a su régimen legal, las entidades pueden ser físicas y morales; en atención al objetivo que persiguen: Iucrativas y no Iucrativas y atendiendo a la propiedad de su patrimonio, las entidades se dividen en públicas, privadas y mixtas. CiJ-iecursas y sus fuentes: Se denominan recursos al conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad económica para alcanzar sus objetivos. Las fuentes de dichos recursos son las obligaciones contraídas y el patrimonio aportada. 4. Transacción financiera: Transacción financiera es todo movimiento de recursos materiales, que una entidad económica efectúa para obtener sus objetivos. Toda transacción modifica la estructura financiera de las entidades que la realizan, pudiendo afectar o no su patrimonio. 5. Estado financiera: Es el documento suscrito por una entidad económica y en el cual se consignan datos valuados en unidades monetarias referentes a la obtención y aplicación de recursos materiales. Los estados financieros no consignan todos los fenómenos económicos que afectan a la entidad económica, como es el caso de los recursos
  20. 20. 45 Rocapitulación Primo: Nivll humanos. Los valores representados en dichos estados no son absolutos, en virtud de mostrar conceptos valuados en unidades monetarias, cuya fluctuación es constante, 6. Usuarios; San usuarios de los estados financieros las personas físicas y morales interesadas en la marcha financiera de las entidades económicas. Los usuarios pueden ser internos o externas, según participen o no en el desarrollo de la entidad económica. Son usuarios internos: los propietarios, funcionarios y trabajadores; usuarios externos: los acreedores, el estado y los inversionistas. 7. Clasificación: Los estados financieros se clasifican en básicos y accesorios. Los estados básicos Sun los que proporcionan la información fundamental sobre la situación financiera y los resultados de una entidad económica. Ellos son: el Estado de Situacion Financiera (¡Balance General y el Estado de Resultados, Los estados financieros accesorios son los que ana/ izan los conceptos contenidos en los estados básicos 8. Activo, Pasivo y Capital. - Se donominaAct/ va al conjuntode recursos con que opera una entidad económica. Pasivo es el conjunto de obligaciones que dicha entidad contrae. Capital es el patrimonio aportado por sus propietarios, PASIVO Y CAPITAL Figure 1-7. La Ecuación Contable i Introducción nl Fracaso Contable 47 . ,, - - ¡ , ,, . . , d suyas/ an Financiera es e 9. Estado (ÍQSIÍUQCIUIlÍÏIHZ/ gflljeág. Srstadtlaad e; una fecha determ¡nada_ que muestra dicha situacion la Ecuacióh contaba ¡a cuamstamece Dichoestadoseelaboraconaveíwa _ . ¡Ca ¡¡a¡ ' ' la la suma del Pasiva mas e P - que el Activa es ¡yaa , . - ‘ d arácter estático, P0’ °“a’“° El Estado de Snftjacló? ’ Fonsemrzleïigrzsa finca fecha determinada. Puede - ' iv que su contenido in orma á t. “ ¡a ¡ev estabmcen que se formularse cuando se desee, aunque ¡a l" c ' Y < ' Financiera se ada año El Estado de Situación formule cuando menos Encabezado Cuemg y pie. Puede presentarse en compone de tres par es. n forma de Cuenta o RePWÍE» . , . , - , ' se clasifica en Circa/ ante, el de Permanente y I 9" ‘7- - I de un año. , . - esos, el cua 95 participan en el ciclo generador de m9’ N l PASWO como PLAZO LARGO PLAZO DIFEHIDÜ PEHMANENÏE CAPITAL CONTABLE CAPIÏAL 50cm. í ACTIVO IOOC DKFERIDO UÏILIDAD DEL EJEÑCIClO F¡ un 1 a Elementos de le Situación Financiera. g - .
  21. 21. 48 Rocopltulaclón Prfinor Nivel Activo Permanente son los recursos que adquiere Ia entidad con carácter permanente para alcanzar sus objetivos. Activo Diierido es el conjunto de recursos ya pagados, cuyos beneficios se reciben a traves de diversos ejercicios futuros. Los conceptos del Activo se listan en el Estado de Situación Financiera, en función a su disponibilidad 1 ‘l. Clasificación delFas/ vo. ‘ el Pasivo se clasifica en carta, largo plazo y Dilerida. El Pasivo a corto plazo es el conjunto de obligaciones contraídas, cuyo vencimiento no excede de un año. Pasivo a largo plazo son las obligaciones contraídas por la entidad, cuyo vencimiento excede de un año‘ Pasivo Diferido son las obligaciones relativas a la prestación de un servicio futura durante un plazo superior a un año, cuyo cobro se anticipó. Los conceptos de Pasivo se listan en el Estado de Situación Financiera, en atención a su early/ bilidad. 12. Capital Contable: El Capital comprende el Capital Social y la Utilidad del ejercicio. La suma de ambos conceptos recibe el nombre de CapitalContab/ e, El Capital Sociales la aportacion inicia/ de recursos de los propietarios a la entidad económica. La utilidad del ejercicio es el incremento que recibe el Capital Social como consecuencia de las transacciones financieras efectuadas. 13. Ingresos y Egresos: Se denomina Ingreso al valor recibido por concepto de transacciones encaminadas a alcanzar elobjetivo de la entidad económica. Egreso por su parte, es el valor de las erogaciones que es necesario efectuar para obtener los Ingresos. En las entidades confines de lucro, los ingresos están representados por las Ventas y los Egresos por el Costo de ventas ylos Gastos de operación. La diferencia entre los Ingresos y los Egresos se denomina en entidades sin fines de lucro: exceso de Ingresos sobre las Egresos o viceversa, cuando es el caso 14. UtilidadyPérdida: En las entidades lucrativas se denomina Utilidad o Pérdida, a la diferencia entre los Ingresos y los Egresos según el caso. Utilidad o Perdida Bruta es la diferencia entre el valor de las ventas v el costo de las mismas. La Utilidad o Pérdida Neta es la diferencia entre la Utilidad Bruta y los Gastos de operación. 1 5. Estado de Resultados: Estado de Resultados es el estado financiero que muestra la utilidad o pérdida obtenida por una entidad económica du rante un periodo determinado. Dicho estado es de carácter dinámico, en virtud de que su contenido informativo se refiere a un periodo en particular. El Estado de Resultados puede elaborarse cuando se desee, aunque la práctica y la ley establecen que se formulen cuando menos cada año por los últimos doce meses, Donna! » ¡lol Fracaso Cantablc 4.9 4 bezado. El Estado de Resultados se compone de tres Pafïes- ¿"C3 cuerpo y pie. Puede presentarse en forma de Cuenta o de Reporte. La primera forma suele ser adoptada por entidades nolucrativas. La segunda. por entidades que perciben utilidades- 16. Clasificación de los Ingresos y los Egresos: LOS ingles? V '°5 Egresos se clasifican en ordinarios y extraordinarios. lngresosly grejscás ordinarios son los que provienen de transacciones normales de agen l al . extraordinarios, los que proceden de transacciones eventuales ya/ enas a a actividad normal de la entidad económica. 17. interrelación de amlvas estados. ‘ E/ I RB-Eülïzlï: gï/ Sïfigïfé: constituye el concepto que Interre/ EC/ Ona a 05 5 a Financiura y de Resultados. 1.2 DESARROLLO DEL PROCESO CONTABLE Una vez introducido el lector al Proceso Contable, feC0Fd9m°5 9' contenido de cada una de sus fases. , . . Sl tematlzación 1 2 l Cosncepto: Sistematización es la fase inicial del ProcesovContable. or virtud de la cual los elementos de la Contabilidad se organizan, para 3m- ósta alcance su objetivo La sistematización implica el establecimiento ' ‘ . - ' u - ' cesario de un Sistema de Informacion financiera, para ¡0 Cual 95 "9 solucionarlo, diseñarlo e instalarlo. 2 Selección del Sistema‘ La selección de un Sistema de información ' » - ' ‘ ' ’ d ede acuerdo financiera consiste en elegir ¡OS pf°cedllf"e"ïscïlg‘degg 22:‘: ¡a enfldad con las circunstancias. resulten mas. a _ d _ f "nación correspondiente. Para seleccionar con acierto el Sistema e in o SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA Fl n 1 9 Etapa: dc un ¡mama de Inflamación llmnchvl- su - -
  22. 22. 50 flacnpituluclán Primer Nivel financiera, es necesario conocer la naturaleza y caracteristicas de la entidad economica y elegir elproced/ rniento de procesamiento de los datos que se adecúe a dichas características. 3. Conocimiento de la entidad. La naturaleza y caracteristicas de la entidadeconomica se conocen a través de investigar su actividad, marco legal, ejercicio contable, politicas de operación, recursos con que cuenta y sus fuentes, asi como el organigrama. La actividad o giro de una entidad se determina por la clase de mercancíasque expende opor eltipo de servicio que ofrece habitualmente. EI marco legalse conforma por las disposiciones legales que afectan a una entidad económica. Dichas disposiciones pueden ser impositivas, administrativas, laborales y sanitarias. Ejercicio contable es el periodo convencional en que se divide la vida de una entidad económica para conocer su situación financiera y resultados. Las políticas de operacion de una entidad económica se encuentran constituidas por el modo particular de realizar sus transacciones financieras. Para sistematizar los elementos de la contabilidad de una entidad es necesario conocer los recursos y obligaciones que de acuerdo con su naturaleza y caracteristicas, le son particulares Organigrama es una representación esquemática de la organización de una entidad económica, en la que se señalan jerárquicamente las divisiones funcionales inherentes a su actividad asi como las relaciones entre si. El Organigrama se complementa con un instructivo en el que se detallan las divisiones funcionales, expresando en cada caso: nombre del puesto, persona que lo ocupa, objetivo, funciones, división a la que reporta, oficinas y personas bajo su responsabilidad. 4. Elección del procedimiento de procesamiento de datos. ’ El procedimiento para el procesamiento de los datos, debe elegirse entre los siguientes: Manual, Mecánico, Electromecánico y Electrónico. 5. Procedimiento Manual: El Procedimiento Manual es aquél que emplea básicamente el esfuerzo humano para la captación, clasificación, registro, cálculo y sintesis de las transacciones financieras de una entidad económica mediante la escritura. En este procedimiento la información financiera se produce por medio de estados financieros manuales, sin descartar la posibilidad de que se preparen mecanográficamenta, El procedimiento manuel ofrece flexibilidad de operación y adaptabilidad a los cambios. aunq ue por otra parte es rutinario y lento, siendo elevada la posibilidad de cometer errores. Este procedimiento ofrece diversos métodos de procesamiento: Diario Continental, Diario Tabu/ ar, Centralizado! y Pálizas. Desarrollo del Procnso Canton/ o 5 7 ElDierio Continentalconstituye el método más antiguo y rudimentario, pues efectúa por separado las funciones de registro y clasificación delas operaciones. El Diario Tabu/ ar representa una evolución del Diario Continental al adicionarse a éste tantas columnas como conceptos operacionales maneja la entidad, lo cual permite registrar y clasificar simultáneamente las transacciones, consiguiendose un ahorro de tiempo. El Método Centralizador divide al Diario Continental en tantos diarios como conceptos operacionales maneja la entidad, lo cual suma al ahorrode tiempo la división del trabajo. El Método de Pol/ zas consigna las operaciones en folios Independientes antes de transferirlas a los libros de Contabilidad. Anade a In ventajas de ahorro de tiempo y división del trabajo, la posibilidadde anexar a la póliza el comprobante correspondiente a la transaccion registrada. 6. Procedimiento Mecánico: El Procedimiento Mecánico de procesamiento de datos es aquél que emplea básicamente maquinas de contabilidad para la clasificación, registro, cálculo sintesis de las transacciones financieras de una entidad economica. En este procedimiento la informacion financiera se obtiene en folios independientes o tarjetas, en las cuales la máquina imprime los resultados obtenidos en el procesamiento. El procedimiento mecánico ofrece sobre el manual una mayor velocidad en el procesamiento de los datos y una dllminución en el margen de error. 7. Procedimiento Electromecánico: El Procedimiento Electromecánico de procesamiento de datos se efectúa por medio de un conjunto de máquinas electromecánicas denominadas de registro unitario, La información financiera se obtiene en este procedimiento a traves de la Máquina Tabu/ adora, la cual produce estados financieros impresos sobre llntados continuos de papel especialmente manufacturado. El procedimiento electromecánica‘, que ha caldo en desuso, incrementa aunl más la velocidad de procesamiento y disminuye en mayor proporcion e margen de error sobre el procedimiento mecánico. 8. Procedimiento Electronico: El Procedimiento Electronico se llevaial cabo por medio de máquinas electrón/ caso computadoras. Lavinformacion financiera en este procedimiento se obtiene por medio de impresoras y unidades de video. El procedimiento electrónico ofrece sobre los procedimientos precedentes, la posibilidad de procesar grandes volúmenes de datos a una mayorivelocidad ycon mayor exactitud; si bien implica mayor costo y personal especializado. 9, Elementos para elegir el procedimiento de procesamiento: Para elegir con acierto el procedimiento de procesamiento de datos se hace
  23. 23. 51’ R-ctnítulacian Prhrar Nm; necesario ponderar res . . . pecto a la e - aplicarse, su magnitud volumen ÏeHdÏSeÏÍÏÉÓmma a la cual Va a ’ nes, necesidades de información, costo de ¡as ¡g - . . . person“ ¡“nea m qumas Y Posibilidades de capacitar Y sostener Café/ OEI! de cuentas‘ El C ennumerackfin pormenorizadaycla até/ ago de cuentas es una lista o e’ A°“"°i Pasiva Capitai Contabl esfifiaiïde bïécmïfientos que integran r 9 OS V grasos de una entidad Conocimilnlu de II Entidad ACTIVIDAD MARCO LEGAL EJERCICIO CONTABLE POLITICAS o: org“ CION aecuasos v sus rusnrzs ORGANIGRAMA 10. Elemento: de II Selección de u n Slalom: de Informacion fin. “ . cion. Elección dal Flocadlmlanlo du Procesamiento CONTlNENTAL TABULAR cemrmumoon Figura 1- Daulrofio del Proceso Contable 53 1 2. Documentos Fuente: E/ Documento fuenteesel instrumento fisico de carácter administrativo que capta, comprueba, justifica y controla transacciones financieras efectuadas por la entidad económica, aportando los datos necesarios para su procesamientoen la contabilidad. El diseño de loa documentos fuente implica previamente establecer su objetivo, ¡unificar su implantación, determinar su costo y estudiar su operación. 13. Flujo de Documentos. ‘ Ell/ ujo de documentos es el tránsito que los mismos siguen desde su lugar de origen hasta su arribo a las diferentes divisiones de la organización. El Diagrama de Flujo, por su parte, es un enquema en el que, por medio de figuras geométricas conectadas por flechas, se indica el trámite de los documentos que maneja la entidad. 14. Guia de Procesamiento: La Gula de procesamiento constituye un Instructivo en el que se señala el procedimiento para registrar una operación, partiendo de su origen. Dicha Guía constituye un complemento al Catálogo de cuentas. 15. lnlormes: La fase de Sistematización incluye la previsión de la información financiera principal y adicional que requieren los decisores, para lo cual debe contemplarse: tipo de información requerida, divisiones que la demandan y la generan, periodicidad y plazo de entrega, asicomo sii presentación y contenido deseado. 1 6. Instalación del Sistema. " La Instalacion del Sistema de información financiera se efectúa una vez aprobado, adquiriendo los recursos para su aplicación. La instalación mencionada, implica observancia de los procedimientos y métodos establecidos, mismos que deben concentrarse en un Manual sobre Sistematización Contable. [DISEÑO DE UN SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA ‘l CATALOGO DOCUMEN- DE ‘ros DE PROCE- CUENTAS FUENTE Figura 1-11. Elementos que Intervienen en el Diseño del Sistema de información Financiera.
  24. 24. 54 Rocapitulaclón Primer Nivel 1.2.2. Valuación 1. Concepto: Valuación es la acción de asignar un valor a los recursos y a las obligaciones que adquieren las entidades económicas para lograr sus objetivos. Constituye la segunda fase del Proceso Contable. Siendo la moneda la unidad de medida del valor, los recursos y las obligaciones de las entidades se valúan en unidades monetarias, Toda vez que un mismo fenómeno puede cuantificarse bajo diferentes bases, se hace necesario definir criterios de valuación que aseguren estados financieros homogéneos. Dichos criterios han sido proporcionados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., a través de Reglas de Valuación especificas, habiendo recopilado para ello técnicas contables probadas, así como opiniones de la membresía del propio Instituto. 2, Valuación del Efectivo. ‘ El efectivo en caja se encuentra integrado por las monedas nacionales, extranjeras y de oro que se localizan en las arcas dela entidadeconómica asi como los giros de cualquier tipo próximos a convertirse en efectivo. El efectivo en caja no ofrece ningún problema de valuación, pues el dinero constituye por si mismo la unidad de medida de todos los recursos. Las monedas de oro y extranjeras deben valuarse en moneda nacional, tomando en consideración el tipo de cambio bancario vigente el día en que se reciben. Cuando se presenta la disponibilidad de monedas de oro o extranjeras en el Estado de Situación Financiera, debe efectuarse la conversión al tipo de cambio que rige en ese día, debiéndose reconocer una utilidado pérdida cambiaria, si hubiese variación entre los tipos de cambio del día de la recepción y el dia de la formulación del estado financiero. 3. Valuación de/ e/ectivo en Bancos. ‘ En la cuenta de Bancos se maneja el efectivo que la entidad económica deposita en una cuenta de cheques y que retira por medio de la expedición de los propios cheques. Se aplican las mismas reglas de valuación que rigen para el efectivo en Caja. 4. Valuación de Inversiones en Valores: Las ln versiones en Valores se efectúan para destinar recursos sobrantes en la adquisición de titulos mobiliarios que reditúan un interés o un dividendo. Los títulos-valor que pueden ser de renta li/ a o variable, según reditúen un interés o un dividendo, se valúan a su costo de adquisicion, esto es, sumando a su precio de compra, los gastos de adquisición efectuados. Cuando el valorde mercado, respecto de su valor histórico original acuse tendencia hacia la baja, debe estimarse una cantidad representativa dedichodescenso, con el fin de presentar en los estados financieros un valor conservador. Desarrollo dal Pracuo Connblc 55 5. Valuación de derechas a cargo de Clientes: Los Clientes, en contabilidad, son las entidades físicas o morales a quienes se vende un bien o un servicio a crédito. El derecho representado por el adeudo a cargo de clientes, se valúa de conformidad con el importe pactado entre laspartes al momento de celebrar la transacción. La estimación de cuentas incobrab/ es representa una disminución anual al valor total del adeudo a cargo de clientes, por una apreciacion sobre ias cuentas que probablemente no se recuperen Dicha estimación, que representa un Gasto de operación para ia entidad, puede valiiarse bajo cualquiera de las siguientes bases: un porcentaie sobre el adeudoa cargo de los clientes, un porcentaje sobre las ventas a crédito, y un porcentaje sobre cada adeudo dudoso en particular. Evaluacion de Documentos por cobrar. ‘ Los Documentos por cobrar constituyen titulos de crédito que se exigen a entidades iísicas o morales para garantizar una transacción financiera Los documentos por cobrar suelen incluir un interés, el cual representa un sobreprecio ala operación normal, como consecuencia de disfrutar una determinada cantidad de dinero por cierto tiempo. Dichos documentos se valúan de conformidad, con el importe pactado entre las partes, al momento de celebrar la operación, La estimación de documentos incobrabies representa, por una parte, disminución anual al valor total dedichos documentos, de acuerdo con una apreciación sobre los documentos que probablemente no se han cobrado; por la otra, representa un Gasto de operación para la entidad. 7, Valuación de derechos a cargo de Deudores. Deudores diversos son lla personas físicas o morales a quienes la entidad económica ha otorgado créditos sin que éstos tengan relación con ventas y sin que dichos Jróltamos se hayan documentado. El derecho a cobrar una cantidad a un deudor se valúa de conformidad con el importe pactada entre las partes, al momento de celebrarse la operación. La estimación para deudas incobrables representa tanto una disminución anual ai valor de las deudas que probablemente no sean cobradas, como un Gasto de operación para la entidad. 8. Valuación de Mercancias. ‘ Las mercancías son los recursos o bienes que las entidades económicas destinan para sus operaciones de venta, mismas que representan la fuente básica de sus ingresos Las mercancias se valúan, al comprarse, a su Costo de adquisicion o Va/ orhistonco, el cual se obtiene sumando el precio y los gastos de compra.
  25. 25. 56' Hacapitulación Primo: Nivel El Costo de ventas es la porción del costode adquisición que se refiere a las mercancias vendidas. Cuando se han adquirido artículos a diferentes precios, el Costo de ventas puede valiiarse a Costa promedio, Primeras entradasfirimeras salidas y Ultimas entradas-Primeras salidas. Casto Promedio es el método de valuación por virtud del cual el costo de ventas de las mercancias se obtiene dividiendo el importe del inventario a una determinada fecha, entre el número de unidades en existencia a la rnisma fecha. Primeras entradas-Primeras salidas es el método de valuacion en el que el costo de ventas se determina considerando el costo más antiguo, cuando menos hasta que se agolen las mercancías compradas a dicho costo. Finalmente, Ultimas enIradasPr/ "Ineras salidas, determina el costo de ventas considerando el costo más reciente, cuando menos hasta que se agoten las mercancías compradas a dicho costo. La baja de valor de las mercancias se determina estimando una cantidad de conformidad con cuantificaciones preiéritas sobre mercancias inservibles o con valor inferior al de adquisición, 9. Valuación de Pagos antic/ pedos. " Los pagos anticipadas constituyen erogaciones que se efectúan por servicios pertdientes de recibir. Dichos pagos deben considerarse inicialmente activos circulantes, debiéndose convertir en gastos de operación conforme se van devengando. Los Pagos a ntic ipados se valúan de acuerdo con el imparte pactar/ o entre las partes al efectuar la transacción. ‘lO. Valuación de Mobiliario y Equipo de oficina. El Mobiliario y Equipo- de oficina se encuentra constituido por los muebles y accesorios que la entidad económica utiliza para el cumplimiento de su objetivo. Este activo se valúa al Costo de adquisición o Volar ÍTÍSIÓIÍCO, el cual se integra por el precio de compra más los gastos efectuados para su adquisición, Depreciación es el procedimiento de contabilidad que tiene por objeto distribuir de una manera sistemática y razonable el Costo de adquisición de IosActivos permanentes menos su valorde desecho si lo tiene, entre la vida útil estimada de la unidad. El Mobiliario y Equipo de oficina como todos los activos permanentes. está suieto a Depreciación, para lo cual se estima generalmente en este caso una vida de 10 años. El costo de adquisición del Mobiliario y Equipo de oficina, disminuye anualmente en una cantidad igual a la Depreciación, la cual constituye un gasto de operación. El impone de las adaptaciones, mejoras, reconstrucciones y reparaciones mayores efectuadas al Mobiliario v Equipo de oficina se capital/ za a su costo original Las reparaciones de carácter menor, deben conceptuarse como Gastos de operación. Dnnrrolla dal Fracaso Contable 57 De la venta de Activos permanentes puede resultar una util/ dado una pérdida, Estos resultados representan para la entidad vendedora un ingreso o un egreso extraordinario, respectivamente. La venta de Mobiliario y Equipo de oficina se valúa de acuerdo con el impartepactado entre las partes. La utilidad o pérdida resulta nte debe valuarse de acuerdo a la diferencia entre el costo de adquisicióny el valor en libros al momento de la venta, ll. Valuación del Equipo de reparto: El Equipo de reparto lo constituyen los vehículos que la entidad utiliza para la entrega de mercancias. El Equipo de reparto debe valuarse al Costo de adquisición a Valor histórico, el cual se integra por el precio de compra más los gastos efectuados para su adquisición. Este equipo está sujeto a depreciación, para lo cual se estima normalmente una vida de cinco años. El costo de adquisición del Equipo de reparto disminuye cada año en una cantidad igual a la depreciación, la cual constituye un gasto de operación. El valor de las adaptaciones, mejoras, reconstrucciones y reparaciones mayores efectuadas al Equipo de reparto, se capitalízanasu costo original. Las reparaciones de carácter menor se consideran, Gastos de operación. La venta del Equipo de reparto se valúa de conformidad con el imparte pactado entre los celebrantes de la operación. La utilidad o pérdida resultante debe valuarse de acuerdo con la diferencia entre el Costo de adquisición y el valor en libros al momento de la venta. 12. Valuación tie/ Edificio: ElEdi/ icio es el coniunto de construcciones propiedad dela entidad económica, en la cual celebran sus transacciones financieras. Este activo se valúa al Costo de adquisición o Valor histórico, el cual se integra de la suma del precio de compra más los gastos correspondientes a la misma. El Edificio está sujeto a depreciación, para lo cual se estima generalmente una vida de 33 años. El Costo de adquisición del Edificio disminuye cada año en una cantidad igual a la depreciación, Ia cual constituye un gasto de operación. El valor de las adaptaciones, mejoras, reconstrucciones y reparaciones mayores efectuadas al Edificio, se capital/ za a su costo any/ nal. Las reparaciones de carácter menor se conceptúan como Gastos de operación. La venta del Edificio debe valuarse de conformidad con el Importe pactado enlrs las partes La utilidad o pérdida resultante, se valúa de acuerdo ala dilerencia entre el Costo de adquisición y el valor en libros al momento dela venta, 13. Valuación del Terreno: El terreno constituye un activo sobre el cual la entidad económica edifica su construcción. Se valúa al Costo de adquisición a Valor histórico, integrado por el precio más los gastos de
  26. 26. 58 Htcopltuloolón Primer Nit/ ol compra. Este activo nose deprecia, sino por el contrario, aumenta su valor con el transcurrir del tiempo, fenómeno que recibe el nombre de plusva/ la. 14. Valuación de las Gastos de Organización: Los Gastos de organización son erogaciones que la entidad económica efectúa durenteel periodo de preparación de sus operaciones. Los Gastos de organización se valúan al Costo de adquisición o Valor histórico, el cual se integra por la suma de erogaciones efectuadas para dicho fin. Amortización es la extinción gradual de un Activo Diferido durante un periodo de tiempo previamente estimado y durante el cual se reciben los beneficios de dicho activo, Los Gastos de organización están sujetos a Amortización, para lo cual se estima en este caso un periodo delo años. El Costo de adquisición de los Gastos de organización disminuye cada año en una cantidad igual a la Amortización, la cual constituye un sólo Gasto de operación. 1 5. Valuación de los Gas/ os de Instalación: Las Gastos de instalación son erogaciones que la entidad económica efectúa para adaptarsus locales a las necesidades que las transacciones demandan. Los Gastos de instalación se valúan al Costo de adquisición a Valor histórico, el cual se compone de la suma de los desembolsos efectuados para el objetivo mencionado. Estos gastos están sujetos e amortización, para la cual se estima en este caso un periodo de 20 años. El Costo de adquisición de los Gastos de instalación disminuye en una cantidad igual a la amortización anual, la cual constituye un Gasto de operación. 1 6. Valuación de obligaciones a favor de Proveedores. Los Proveedores en contabilidad son las entidadesfistcas o morales a quienes se compra un bien o un servicio a crédito. La obligación representada por el adeudo a favor de los proveedores se valúa de conformidad con el imparte pactado entre las partes al momento de celebrar la transacción. Cuando se celebran transacciones con proveedores en moneda extranjera, se valúan considerando el tipode cambio del día dela operación. AI preparar el Estado de Situación Financiera debe observarse el tipo bancario de ese dia, reconociendo en su caso la utilidad o pérdida en cambios. 1 7,Va/ UaL‘lÓI7 de Documentos por pagar. ’ Los Documentos por pagar constituyen titulos de crédito que se suscriben en favorde entidades fisicas o morales para garantizar una transacción financiera, Los Documentos por pagar se valúan de conformidad con el imparte pactado entre las partes EONÜEÏBNÏBS. Estos documentos suelen incluir un interés, el cual representa un sobreprecio ala operación normal, como consecuencia de disponer de una cantidad de dinero por cierto tiempo, Cuando se suscriben documentos por , ,___ . _ Desarrollo del Proceso Contable 59 pagar en moneda extranjera, deben valuarse al tipo de cambio bancario del dia de la operación. Al formular el Estado de Situación Financiera se observará el tipo bancario de esedia, reconociendo en en su caso la utilidad o pérdida en cambios que resultaren 1B. Valuación de obligaciones a carao de Acreedores. Acreedores diversos son las personas fisicas o morales que han otorgado créditos a la entidad económica, sin que éstos tengan relación con compras de mercancias y sin que dichos préstamos se hayan documentado. La obligación de pagar una cantidad a un acreedor. debe valuarse de conlorrnidad con el importe pactado entre las partes al momento de celebrarse Ia operación. Cuando se obtienen préstamos de acreedores y set-in pactados en moneda extranjera, deben valuarse al tipo de cambio bancario del día de la operación. AI formular el Estado de Situacion Financiera, se observará el tipo bancario de ese dia, reconociendo en su caso. la utilidad o pérdida en cambios resultantes. 19. Valuación de Gastos por pagar. Los Gastos por pagar constituyen erogaciones incurridas en un ejercicio contable que se pagaran/ vasta el ejercicio siguiente, lo que los convierte en obligaciones al cierre del ejercicio. Los Gastos por pagar se valúan de conformidad con el Importe pactado entre las partes en el momento de la transacción o en su caso, de acuerdo con las tarifas establecidas por los organismos oficiales respectivos 20. Valuación de obligaciones por Hipotecas: Las Acreedores hipotecarios son entidades que otorgan créditos para la adquisición de inmuebles cuya garantia son los bienes adquiridos. La obligación que representa el adeudo a favor de un acreedor hipotecario debe valuarse de conformidad con el imparte pactado entre las partes en el momento de celebrarse la transacción. Cuando la hipoteca se pacte en moneda extranjera, se valuará al tipo de cambio del día de la operación. Al formularse los estados financieros debe considerarse el tipo bancario vigente en ese dia, reconocténdose en su caso la utilidad o pérdida en cambios‘ 21 . Valuación de Cobros anticipadas. Los Cabras anticipadas son las cantidades de dineroque se reciben por anticipadoy que amparan servicios pendientes de proporcionar. Estos cobros deben considerarse inicialmente Pasivos diferidos, debiéndose convertir posteriormente en Ingresos extraordinarios conforme se ven devengando. Los Cobros anticipados se valúan de acuerdo con el importe pactado entre las partes al efectuar la transacción. 22. Valuación de Capital Social: El Capital Social es la aportación de recursos materiales que efectúa una sociedad al constituir una entidad x“-
  27. 27. 80 Raclpltulaclón Primal Illivol económica para realizar transacciones financieras con fines de lucro, EI Capital Social se encuentra representado por acciones o partes socia/ es que han sido emitidas por los accionistas o socios como prueba de su participación enla entidad, EI Capital Social debe valuarse multiplicando el valor nominal de cada acción o parte social por el número de éstas. 23. Valuación de la Utilidad del ejercicio. La Utilidad del ejercicio es Ia diferencia entre los Ingresos y los Egresos obtenidos por una entidad económica durante un Ejercicio contable. Se valúa de conformidad con la diferencia aritmética resultante. 24. Valuación del Capital Contable: El Cap/ tal Contable es la suma del Capital Social más la Utilidad del ejercicio. El Capital Contable se valúa sumando o restando la utilidad o pérdida del ejercicio, según el caso, al Capita/ Social. El valor rea/ unitariode las acciones, se obtienedividiendoel valor del Capital Contable entre el número de las acciones suscritas. CUENTA BASE DE VALUACION CAJA BANCOS INVERSIONES EN VALORES CUENTAS POR COBRAR PAGOS ANTICIPADOS MERCANCIAS COSTO DE VENTAS EL DINERO MISMO EL DINERO MISMO VALOR HISTORICO IMPORTE PACTADO IMPORTE PACTADO VALOR HISTORICO COSTO PROMEDIO PEPS UEPS VALOR HISTORICO VALOR HISTORICO IMPORTE PACTADO IMPORTE PACTADO VALOR DE ACCIONES POR No INGRESOS MENOS EGRESOS ACTIVO PERMANENTE ACTIVO DIFERIDO CUENTAS POR PAGAR COBROS ANTICIPADOS CAPITAL SOCIAL UTILIDAD DEL EJERCICIO Figura 1 -12. Regla: de Valuación ____i___ Danrmlo dal Pruna Contable 61 1.2 .3. Procesamiento l Concepto. Procesamiento es la fase del Proceso Contable que elabora Iii información financiera resultante de las transacciones culiibrniins por una entidad económica. La elaboración de la información finaniriiirn consta de las siguientes etapas: captación. clasificación, reg/ sii n, ces/ culo yslntesis de datos. Los datos se obtienen por mediode los documentos fuente, se clasifican a través de cuentas, se calculan por modio de la mente o máquinas se registran en libras o tarjetas, y se slntutimn en estados linanceras. 2 La Cuenta ysus elementos: Se llama cuenta, el instrumento que se iililiru para clasificar los elementos que intervienen en una transacción IIflflHCIUfa. Se compone de dos partes llamadas Debe y Haber. Las iiiioiiiciones que se hacen en el Debe. se denominan Cargos o Débitos; las qu! ) se efectúan en el Haber, reciben el nombre de Abonos o Créditos. La suma de Cargos en una cuenta recibe el nombre de Movimiento Deudor; la suma de Abonos se denomina MovimientoAcreedar. Ala diferencia entre dos movimientos de una rnisma cuenta se le denomina Saldo, El Saldo puede ser Deudor y Acreedor. Se llama Saldo Deudor a la diferencia que resulta cuando el Movimiento Deudor es mayor que el Movimiento Acreedor. En el caso contrario, la diferencia resultante constituye un Saldo Acreedor. Cuando los movimientos de una cuentason iguales, se dice respecto de dicha cuenta que está saldada. 3. División de las cuentas: Las cuentas se dividen en cuentas de situación financiera y cuentas de resultados. Las primeras clasifican transacciones que modifican la situación financiera de la entidad económica. Las segundas, clasifican operaciones que inciden sobre la utilidad o pérdida dela propia entidad. Las cuentas de situación financiera se subdividen en cuentas deActivo, Pasiva y Capital Contable. Las cuentas de resultadosen cuentas de Ingresos y cuentas de Egresos. Las subcuentas constituyen un análisis de las cuentas. 4, La Partida Doble. ’ El Principio de DualidadEcanámica o Partida Doble se fundamenta en le modificación que por la misma cantidad produce toda transacción en la situación financiera de una entidad economica, como consecuencia de que toda transacción efectuada tiene una causa y un electo, existiendo una compensación numérica entre una y otra. De conformidad con la Partida Doble, cuando el Activa Aumenta, ocurre simultáneamente: una disminución del Activo v/ o un aumento del Pasivo v/ o un aumento del Capital ContableCua ndo el Pasivo disminuya, ocurre al mismo tiempo: una oisminucion del Activo y/ o un aumento del
  28. 28. i li , IIiit ‘Ibíjfiiï dnacnzo no. mv auflflzac: > : o_n_>_n_ ¿wir e59“. Si, _ z ¿su 2:5 .2: a. 22s _ 2.. .: 3.3 . 5o: ... “ “Humano . 55:8 “HHH”. .. anar. .. memmuow mcmmuux. ÜÚ oomwzez. un 324593.. wo Elvia zonïEu mn Desarrollo dal Fracaso Contable 83 donan o. .. oEoEuuouoÉ .3.. 313m . n _. ._. 8:9“. moxw_uz<z_u_ wonfimu EEE OhZNEDUOD moza: mOh<D un. opzmïïmmoomn 62 Racaoltulaclán Primal Nival
  29. 29. 84 Rocaplrulaclón Prlmar Nivel Pasivo y/ o, un aumento del Capital Contable. cuando el Capital Contable disminuye, ocurre simultáneamente: una disminución del Activo y/ o un aumento del Pasivo y/ o un aumento del Capital Contable. 5. Reg/ as del Cargo y el Abono: Las Reglas del cargo y el abono establecen que una cuenta debe cargarse cuando aumenta e/ Activo, disminuye el Pasivo o disminuye el Capital Contable. Por su parte, las mismas reglas establecen que una cuenta debe abonarse cuando disminuye e/ Activqaumenta el Pasivo o aumenta el Capital Contable. 6._ Cuentas complementarias de Activa, ’ Las cuentas complementarias de Acitvo, son cuentas de naturaleza acreedora que registran el valor de las EFECTOS *AC“V° —ACTIVO Y/ o -l’A5'V° +PASIVO Y/ o —CAPITAL tam, “ Figura 1-15 La Partida Dohla. Desarrollo dal Proceso Contable 65 estimaciones por concepto de baja de valor, cuentas incobrables. depreciaciones y amortizaciones, ‘7. Balanza de Comprobación: Por Balanza de Comprobación debe entenderse el estado auxiliar de la contabilidad, por virtud del cual se verifica la observancia del Principio de partida doble, por el que el importe de los cargos efectuados en las cuentas, debe ser ¡gua/ al importe de los abonos. CARGUESE: ABONESE: CAPTTAL CAPITAL CONTABLE CONTABLE Figura 1 -16. Reglas del Cargo y el Abuul). 8. Diario Continental, ‘ Diario Continental es el método manual de registro, por virtud del cual se anotan las operaciones en tres libros denominados: Diario General, Mayor General e inventarios yBa/ ances, así como en registros auxiliares denominados Mayores-Auxiliares. Los libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances constituyen la Contabilidad principaldelas entidades; mientrasqueIosMayores-Auxiliares conforman Ia Coniabilídadauxi/ iar, Mientras que en el Libro Diario las operaciones se registran diariamente en forma cronológica, en Libro Mayor las consigna en forma clasificada mediante pases procedentes del primero. En el Iibrode

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