Tema 3 deuda tributaria (17-10-12)

5,386 views

Published on

Tema 3 deuda tributaria (17-10-12)

0 Comments
2 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

No Downloads
Views
Total views
5,386
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
28
Actions
Shares
0
Downloads
156
Comments
0
Likes
2
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Tema 3 deuda tributaria (17-10-12)

  1. 1. Diplomado en Derecho Tributario y Tributación Fiscal Carmen del Pilar Robles Moreno crobles@pucp.edu.pe http://blog.pucp.edu.pe/carmenrobles TEMA 3
  2. 2. Temas 3• 1. Medios de Extinción de la Obligación Tributaria• 2.Pago y Deuda Tributaria• 3. Interés moratorio• 4. Compensación• 5. Condonación• 6. Prescripción
  3. 3. CONCEPTO EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIAEs la desaparición del vínculo existente entre el acreedor yel deudor tributario, eximiendo a este último de laobligación referida a la deuda tributaria a sus efectos yconsecuencias.
  4. 4. OBLIGACION TRIBUTARIA MEDIOS DE EXTINCIÓN PRESCRIPCIÓN COMPENSACIÓN PAGO PAGO CONSOLIDACIÓN OBLIGACION ASPECTOTRIBUTARIA PERSONALCONDONACIÓN RECUPERACIÓN ASPECTO ONEROSA ESPACIAL COBRANZA DUDOSA
  5. 5. El Pago: Concepto• I Capacidad contributiva• II Capacidad tributaria,• III Capacidad de pago• I Capacidad contributiva• Capacidad contributiva es un principio de política fiscal.• Se trata de la aptitud económica que tienen las personas y empresas para asumir las cargas tributarias.• II Capacidad tributaria• Se trata de una figura jurídica regulada en el art. 21 del Código Tributario.• Tiene que ver con la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo dentro de la relación jurídico-tributaria.
  6. 6. El Pago: Concepto• III Capacidad de pago• Capacidad de pago es una figura de la política fiscal.• Alude a la liquidez real del sujeto pasivo para cumplir con la entrega de dinero al Fisco, dentro del plazo legal.• Capacidad contributiva y capacidad de pago• La capacidad contributiva y la capacidad de pago son dos figuras diferentes, pero deben estar coordinadas dentro de la estructura del tributo.
  7. 7. Pago: Clasificación• I Modalidad• 1) Pago al contado• 2) Pago fraccionado• 3) Pago parcial• II Temporalidad• 1) Pago anticipado• 2) Pago a cuenta
  8. 8. Pago: Clasificación• Pago Anticipado• CT: 29.b• Justificación• Finanzas públicas: se necesita financiar el gasto corriente (mensual)• Por tanto el Fisco debe anticipar la recaudación del impuesto anual.• Ejemplo: el Impuesto a la Renta de las empresas.
  9. 9. Tribunal Constitucional• Concurrencia de obligaciones (obligación principal y obligación accesoria)• Sentencia: Exp. 33-2004-AI/TC del 28-09-04• Junto a la obligación “principal” (IR) coexiste la obligación “accesoria” (pago anticipado mensual).• Esta obligación accesoria no es pues autónoma o independiente respecto de la obligación principal.• La obligación accesoria depende de la obligación principal.
  10. 10. Dif entre pago anticipado• 1) Hecho generador: El hecho generador de los pagos anticipados es la a realización de actividades generadoras de rentas de 3ra. categoría (no la obtención de renta neta como en el caso del IR)• 2) Periodicidad: Los pagos anticipados tienen periodicidad mensual y no anual.• 3) Liquidación: Hay normas especiales que determinan la forma de cálculo de los anticipos en forma distinta de la obligación principal• 3.1) Base imponible: En los pagos anticipados la base imponible son los ingresos brutos, no la renta neta imponible anual.
  11. 11. La DeudaTributaria
  12. 12. Deuda Tributaria Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al articulo 28° del Código Tributario es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos, multas e intereses, así señala que: “La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por i) el tributo, ii) las multas y iii) los intereses”
  13. 13. Componentes de la Deuda Tributaria• La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses.• Los intereses comprenden:• 1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33;• 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181; y,• 3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36º
  14. 14. Multa Es una sanción que impone la AT por la comisión IT Infracción Tributaria:Toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias, constituye infracción sancionable de acuerdo con las normas CT. Aplicación de Sanciones:La Administración Tributaria aplica por la comisión de “infracciones”, las sanciones consistentes en Multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales …
  15. 15. Deuda Tributaria – 28 CT• Tributo• Multas• Intereses• ¿Pagos a Cuenta? ¿Pagos anticipados?• RTF 4435-4-2003 de 08-08-2003• Los pagos anticipados (mensuales) del Impuesto a la Renta constituyen obligaciones tributarias
  16. 16. RTF 04435-4-2003• Se declara infundada la apelación de puro derecho contra RM por declarar cifras o datos falsos referidos a los pagos a cuenta del IR. Se establece que se configura la infracción establecida en el numeral 1 del art.178 del CT cuando se declaren cifras o datos falsos referidos a los pagos a cuenta del IR, toda vez que si bien no se trata de un tributo, sino de un anticipo del tributo definitivo, tales pagos a cuenta constituyen "obligaciones tributarias", por lo que el declarar cifras o datos falsos al respecto influye en la determinación de la OT, lo que se encuentra tipificado como infracción en el dispositivo mencionado.
  17. 17. 178.1 anterior y otros RTF
  18. 18. Clasificación Interés1. CRITERIO FUENTE 2. CRITERIO FUNCIÓN CONVENCIONAL  COMPENSATORIO Es establecido por las partes, nace y se devenga como consecuencia Es aquél interés que constituye la del acuerdo de dos o más partes. contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien. LEGAL Es aquél establecido por una  MORATORIO norma legal, es la Ley quien fija al Es aquél interés que tiene por sujeto deudor la obligación de finalidad indemnizar la mora en el pagar intereses. pago de una obligación
  19. 19. Pago Indebido yPago en exceso
  20. 20. Pago Indebido y en exceso• La devolución del pago indebido encuentra fundamento legal en el artículo 1267 del Código Civil conforme al cual “El que por error de hecho o de derecho entrega a otro algún bien o cantidad de pago, puede exigir la restitución de quien la recibió.• El pago el exceso ocurre como consecuencia de pagar más de lo que se debe.• El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta
  21. 21. Devengamiento de intereses• Sea que se trata de pagos indebidos o que se trate de pagos en exceso, en ambos casos el sujeto pasivo tiene una acreencia a su favor por ello, el legislador ha previsto que en ambos casos adicionalmente a la devolución de los pagado indebidamente o en exceso, estos montos al constituir un crédito a favor del contribuyente devengan intereses a partir del dia siguiente de la fecha del pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que la Administración Tributaria devuelve el monto que ha tenido consigo.
  22. 22. Clases de pago Indebido• Pago indebido propio• Si no hubo hecho imponible no nació la OT. Y el pago que haya efectuado el administrado a favor del Fisco es indebido.• Pago indebido impropio• 1) Primera etapa• Se produce el hecho imponible y nace la OT.• El pago efectuado por el administrado es debido, o sea es válido, conforme a ley.
  23. 23. Clases de pago Indebido• 2) Segunda etapa• Pueden sobrevenir dos situaciones:• 2.1) La ley que ordenaba el pago del tributo queda sin efecto.• Así sucede con una STC que establece la inconstitucionalidad de una ley. (y establece que la inconstitucionalidad tiene efectos a partir de la dación de la norma declarada inconstitucional)• Por tanto el pago del tributo ya realizado conforme a ley deviene en pago indebido.
  24. 24. Clases de pago Indebido• 2.2) El hecho imponible involucrado es un acto jurídico originalmente válido pero ocurre que con posterioridad deviene en ineficaz.• Por tanto el pago del tributo ya realizado conforme a ley deviene en pago indebido.• Ejemplo: la anulación de un contrato de venta de mercadería afecto al IGV.
  25. 25. Clases de pago en exceso• 1) Pago en exceso propio• El pago resulta en exceso, desde el instante mismo en que se produce.• 2) Pago en exceso impropio• El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta.• LIR: 87
  26. 26. Interés pagos indebidos y pagos en exceso 1. Tratándose de pago indebido o en exceso que resulten como consecuencia de cualquier documento emitido por la AT donde se requiera el pago, se devengara la TIM 2. Tratandose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto anterior, la tasa de interes no podra ser inferior a la TIPMN TIM 3.Cuando se trate de devoluciones efectuadas por la AT que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la TIM.
  27. 27. Medios de extinción dela Obligación Tributaria
  28. 28. El PagoEl acaecimiento del hecho imponible trae como principal consecuencia la potencial obligación de una persona de pagar un tributo al fisco.Siendo el pago el cumplimiento de la prestación debida, este instituto presupone la existencia de un crédito por suma líquida a favor del Estado
  29. 29. Concepto de PagoEl Pago es el cumplimiento de la prestación debida, independientemente que se trate de obligaciones de dar, hacer o no hacer. El pago tiene dos acepciones: Amplia Restringida
  30. 30. Efectos del pago Respecto del Acreedor. El pago satisface el interés del acreedor, al obtener este la prestación debida que esperaba. Respecto del Deudor. El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor se libera del vínculo jurídico que lo ligaba al acreedor. Respecto a la Obligación.Tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con la prestación debida, se extingue el vínculo jurídico existente.
  31. 31. El PagoI Obligados al Pago Art. 30II Forma de Pago Art. 32III Lugar de Pago Art. 29IV Plazo Pago Art. 29
  32. 32. I Obligados al PagoEl pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
  33. 33. II Forma de Pago• El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la RS.• La AT, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, el pago mediante débito en cta cte o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
  34. 34. II Forma de Pago• El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:• a) Dinero en efectivo;• b) Cheques;• c) Notas de Crédito Negociables;• d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;• e) Tarjeta de crédito; y,• f) Otros medios que la AT apruebe.
  35. 35. Cheques y otros• La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan efectivos.• Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria
  36. 36. III Lugar de Pago• El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar• La Administración Tributaria ha establecido lugares diferentes según el tipo de Contribuyente:• PRICOS y MEPECOS
  37. 37. 38.9% de la Mega 54 contribuyentes recaudación 18.1% de la Principales Tops 200 contribuyentes recaudación Contribuyentes 28.1% de la Resto 15,400 contribuyentes recaudación 358,000 Régimen General contribuyentes Medianos y 138,000 Pequeños RER contribuyentescontribuyentes 338,000 RUS contribuyentes Personas Naturales 1’400.00 contribuyentes 5,000 fiscalizaciones para 12,000 fiscalizaciones para 330,000 intervenciones contribuyentes no fiscalizados contribuyentes que declaran a través de operativos en los últimos tres años y ventas y compras diferentes masivos de control móvil a grupos económicos. a las informadas por terceros. y fedatarios.
  38. 38. III Plazo Tri, administra o recauda Sunata) Tributos de determinación anual que se devenguen al término del año se pagan en los 3 primeros meses del año siguiente.b) Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan en los 12 primeros días hábiles del mes siguiente.c) Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la OT.
  39. 39. III Plazo• d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.• e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las normas especiales
  40. 40. Dos Planos del PagoLa Obligación TributariaLos Deberes Formales – Pago con error en la forma – Pago en lugar distinto establecido AT
  41. 41. RTF 400-6-97Aunque el pago se haya realizado en lugar distinto al establecido para tal caso, tiene efectos cancelatorios si es aprovechado por la AT.-----------------Posición de la Administración TributariaPosición del Tribunal Fiscal
  42. 42. Posición de la Administración Tributaria Para que el “PAGO” tenga validez, deberá efectuarse en la forma y en el lugar establecido por la AT... Si el contribuyente no cumple con esto, el pago efectuado calificará como un pago indebido, debiendo pedir la devolución de lo indebidamente pago y efectuar en PAGO en la forma y lugar establecido. AT desconocía validez del pago ¿En que consiste el Pago?
  43. 43. RTF No. 1031-5-97No constituye pago indebido elefectuado por el contribuyente enlugar distinto al señalado por laAdministración Tributaria.
  44. 44. RTF No. 1852-4-96Si bien el pago de tributos en dependencia distintas a las designadas por la Administración Tributaria constituye una infracción sancionable con multa, ello no puede significar el desconocimiento del pago efectuado.
  45. 45. Modificación Importante Pago con error
  46. 46. Sétima Disp Complementaria F. D.Leg.981• ¿Reglamento?
  47. 47. Pago con Error• D. Leg. 981: 7ma. DTF del 15-03-07• RTF 1759-1-2009 del 25-02-09• El C ha incurrido en la figura de “pago con error”, que es diferente a la figura del pago indebido y pago en exceso.• En el pago “pago con error”, el administrado entrega dinero al Fisco (pago), pero se equivoca al consignar el código que identifica el concepto (tributo o multa) que es materia de pago.• La AT debe aceptar la validez del pago y simplemente se debe limitar a reordenar los pagos.• En cambio si este caso hubiese sido considerado como pago indebido o en exceso, se trataría de un pago inválido, en cuyo caso tiene cabida la devolución y compensación.
  48. 48. ResumenPago al Contado (Total)Pago Fraccionado art.36Pago Parcial art.37Pago Anticipado art.29 b) antes OTPago a Cuenta art. 29 b) I Predial *Elanticipo es una obligación que impone la ley, el pago a cuenta es un sistema por el que opta el contribuyente
  49. 49. IMPUESTO PREDIAL 01 / 01 Nace de la Obligación Tributaria cada año Art. 14°, 15°, 776°•Pago al Contado hasta el 28 de febrero•Pago a Cuenta hasta ( 4 Cuotas ) Febrero-Mayo-Agosto-Noviembre
  50. 50. IMPUESTO A LA RENTA Pago en Exceso S/. 1,000.00 •Adeudo S/. 2, 900.00 •Pago S/. 3,900.00Pagos Pagos a 31 / 12 Cuenta 31 / 03Anticipados •No Adeudo . Tengo saldo a Favor S/. 2,000.00 00 Horas Nace Vence Plazo •Pago S/. 3,900.00 Obligación Tributaria Pago Deuda Tributaria Pago INDEBIDO
  51. 51. Obligación de aceptar el Pago• El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
  52. 52. TIMTasa de Interés Moratorio
  53. 53. Naturaleza Intereses Moratorios• Derecho Civil• Los intereses moratorios regulados por el art. 1242 del CC tienen un contenido económico en la medida que constituyen una indemnización por los daños experimentados por el acreedor debido a la demora en el pago.• Los intereses moratorios se diferencian de las sanciones en la medida que éstas constituyen un instrumento de inducción que procura que el deudor cumpla oportunamente con la prestación a su cargo (corrección de conductas desviadas).
  54. 54. Naturaleza Intereses Moratorios• Derecho Tributario• Concepto• En teoría, los intereses moratorios contemplados por el Derecho Tributario deberían seguir las pautas conceptuales propias del Derecho Civil.• En el caso específico de la ley peruana sobre los intereses moratorios de carácter tributario parecería ser que la figura es distinta.• ¿indemnización y sanción?
  55. 55. Art. 33 El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior
  56. 56. Art. 33 SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
  57. 57. Art. 33 Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
  58. 58. Art. 33 La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el Artículo 142 hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la AT, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del IPC
  59. 59. Art. 33 Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios . La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. Para Reclamación, se suspenden. En apelación no.
  60. 60. Suspensión• Concepto• 1) Reclamación• Se suspende la aplicación de los intereses moratorios, desde la fecha de vencimiento de los plazos que tiene la Administración Tributaria para resolver un reclamo hasta la emisión de la Resolución que culmina el referido procedimiento ante el citado ente administrativo.• Dicha suspensión procede siempre que la demora en la absolución sea por causa imputable a la Autoridad Fiscal.• Si la demora es imputable al administrado, no se suspende la aplicación del interés moratorio.• .
  61. 61. Suspensión• 2) Reclamación• En el art. 33 del CT se señala que los intereses moratorios no corren una vez vencidos “los plazos máximos establecidos en el art. 142 del CT“• Entonces, la regla de la suspensión de los intereses moratorios antes indicada se aplica para el caso de reclamación• No opera la suspensión del interés moratorio en la etapa de apelación y la etapa del proceso contencioso- administrativo.• La ineficiencia del Estado (inactividad) no debe perjudicar al administrado; generándole costos irracionales
  62. 62. Capitalización• Tributos en general• CT: 33• Se elimina la capitalización de intereses que operaba al 31 de diciembre de cada año.• D. Leg. 969 del 24-12-06; vigente desde el 25-12-06• Pagos mensuales• CT: 34• Se elimina la capitalización de intereses que operaba al vencimiento o determinación de los pagos a cuenta y anticipos.• D. Leg. 969 del 24-12-06; vigente desde el 25-12-06
  63. 63. COMPENSACIÓNTiene lugar cuando dos personas reúnen porderecho propio la calidad de acreedor y deudorrecíprocamente.A le debe a B y B le debe a AA es acreedor de BA es deudor de BB es deudor de AB es acreedor de A
  64. 64. COMPENSACIÓNRequisitos:1.- Debe existir una deuda tributaria y un créditoliquidado y exigible o saldo a favor del exportador oreintegro tributario o similares.Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de ladeuda, nacido la obligación tributaria y haberse hechoexigible (excepto en fiscalización).Crédito liquidado y exigible (por tributos, intereses,sanciones y similares): El órgano administrador hareconocido el pago en exceso indebido efectuado poraquél y ordenado su devolución.
  65. 65. COMPENSACIÓN1. Que no se encuentren prescritos2. Que sean administrados por el mismo órgano.3. Que su recaudación constituya ingreso de una misma entidad
  66. 66. COMPENSACIÓN Formas:1. Automática: Solo casos establecidos por la ley. Ejemplo: Impuesto a la Renta, pagos a cuenta mayores que pago de regularización, puedo compensar con los pagos a cuenta posteriores.2. De oficio: En verificación o fiscalización se detectan deuda y crédito. SUNAT en sistema.3. A solicitud de parte: Según requisitos establecidos por normas legales
  67. 67. COMPENSACIÓNOpera en el momento en que deuda y crédito coexisten.Tributo: El insoluto a la fecha de vencimientoMulta : Comisión de infracción o detecciónEn la aplicación del crédito primero se aplican los interesesgenerados y luego el insoluto.
  68. 68. CONDONACIÓNEs el perdón de una deuda. Se exige como requisitoque sea declarada por ley o norma con rangoequivalente.En el caso de gobiernos locales éstos puedencondonar con carácter general, respecto deimpuestos que administran, las sanciones eintereses y en cuanto a contribuciones y tasas, eltributo mismo, las sanciones e intereses.Normalmente se efectúan amnistías. Debilitan laconciencia tributaria.
  69. 69. RESOLUCIÓN SOBRE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACION ONEROSA • Deudas de cobranza dudosa: Son aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y no se ha logrado recuperar el adeudo.
  70. 70. RESOLUCIÓN SOBRE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACION ONEROSA• Deudas de recuperación onerosa: Son aquellas cuyo costo de ejecución no justifica su cobranza.• Constan en resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza, o• Han sido autoliquidadas por el deudor tributario, y su saldo no justifica la emisión de un acto adm, siempre que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.”
  71. 71. PRESCRIPCIÓNEs el medio por el cual el deudor quedaliberado de su obligación por inacción delacreedor tributario al transcurrir undeterminado plazo.
  72. 72. PRESCRIPCIÓN Teorías:1. La prescripción extingue el derecho (recogida por el primer Código Tributario). Se dice que esto no es así porque cuando se paga voluntariamente una deuda prescrita no cabe solicitar la devolución de lo pagado (Art. 49 del C.T.).
  73. 73. PRESCRIPCIÓN Teorías:1. La prescripción extingue el derecho (recogida por el primer Código Tributario). Se dice que esto no es así porque cuando se paga voluntariamente una deuda prescrita no cabe solicitar la devolución de lo pagado (Art. 49 del C.T. vigente).D.S. 263-H 1966 (Primer Código Tributario):Art. 24.- La OT se extingue por:a)Pago, b)Compensación, c) Condonación,d) Consolidación, e) Insolvencia, f) Prescripción.Art.42.- La prescripción no puede ser declarada de oficio. Elpago voluntario de la OT prescrita no da derecho a repetirlo pagado (similar al actual art. 49)
  74. 74. PRESCRIPCIÓN Teorías:2. La prescripción extingue la acción de la Administración impidiéndole accionar para determinar la deuda y cobrarla. Sin embargo, la Administración Tributaria determina deudas prescritas y las cobra, porque, además, la Administración no puede declarar de oficio la prescripción sino sólo a pedido del deudor tributario (Art. 47 del C.T.). Art. 47.- La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
  75. 75. PRESCRIPCIÓN Teorías:1. La prescripción no extingue ni el derecho ni la acción, sino que provee al deudor tributario de medios para exceptuarse del pago si es que la Administración Tributaria pretende cobrar la deuda.¿Código Tributario actual?
  76. 76. Naturaleza Resumen La prescripción extingue el derecho (teoría recogida por el primer CT). No obstante, ¿Qué sucede cuando se paga voluntariamente una deuda prescrita? Artículo 49. La prescripción extingue la acción de la AT, impidiéndole accionar para determinar la deuda y cobrarla. No obstante, ¿Qué sucede cuando la AT determina deudas prescritas y las cobra? Artículo 47. La prescripción no extingue ni el derecho ni la acción, sino que provee al deudor tributario de medios para exceptuarse del pago si es que la AT pretende cobrar la deuda.
  77. 77. Prescripción No Oficio• Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de prescripción por no precisar el petitorio; en atención a que solo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria puede estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, corresponde que el deudor tributario especifique cuál es la deuda tributaria respecto de la que solicita se declare la prescripción, no procediendo que el órgano resolutor se pronuncie de oficio sobre la prescripción concerniente a un tributo y período que no ha sido solicitado clara e inequívocamente por el deudor tributario ; en tal sentido, no cabe que dicho órgano infiera o deduzca cuál es la deuda cuya prescripción se solicita cuando no ha sido precisada indubitablemente por el propio deudor tributario.• RTF 10773-7-2008
  78. 78. Prescripción - Vía• La prescripción puede oponerse:• i) En vía de acción, dando inicio a un procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la deuda tributaria y,• ii) En vía de excepción, esto es, como un medio de defensa previa contra un acto de la AT, en cuyo caso debe tramitarse dentro de un procedimiento contencioso- administrativo pues su finalidad es deslegitimar la pretensión de esta última de cobrar la deuda tributaria acotada.• RTF 9028-5-2001 y 911-3-2009
  79. 79. PRESCRIPCIÓNLa prescripción responde a los principios decerteza y seguridad jurídica.A su vez se sanciona la inacción del acreedor.
  80. 80. PRESCRIPCIÓNTipos:- Desde el punto de vista de la Administración: a.- Para fiscalizar b.- Para determinar la deuda tributaria c.- Para aplicar sanciones d.- Para exigir el pago de la deudaÚnica Disposición Final de Ley 27788 (vigente desde 26/7/02)La fiscalización de la Administración Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artículo 43, referido a la prescripción
  81. 81. Prescripción para determinar OT• Determinación = Acción por la cual la AT verifica la realización del hecho generador de la OT, identifica al deudor, señala la base imponible y la cuantía del tributo  Verificación y Fiscalización• La prescripción extingue la acción de determinación de la obligación tributaria.
  82. 82. Prescripción para exigir el pago Transcurrido el plazo prescriptorio la AT se encuentra impedida de apremiar al contribuyente para el pago de la deuda tributaria. No constituye en sí misma una forma de extinción de la obligación tributaria, sino un límite a la exigibilidad de la Administración Tributaria al sujeto pasivo del cumplimiento de la misma.
  83. 83. Prescripción para aplicar sanciones• Infracción tributaria = Toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT.• La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente (multa, comiso, etc)• La prescripción impide la efectivización de la sanción por el transcurso del tiempo.
  84. 84. PRESCRIPCIÓNTipos:- Desde el punto de vista del contribuyente: a.- Para solicitar la devolución o compensación de lo pagado indebidamente o en exceso.
  85. 85. PRESCRIPCIÓN Términos (art. 43º CT) :1. 10 años para el agente de retención o percepción cuando no entregó al fisco el tributo retenido o percibido.1. 6 años si no se ha presentado declaración jurada estando obligado a hacerlo.1. 4 años para los que no están obligados a presentar declaración jurada.1. 4 años para solicitar devolución o compensación.1. 2 años en caso de responsabilidad solidaria de adquirentes (inc. b art. 17º CT)
  86. 86. PRESCRIPCIÓN PlazosRTF 9217-7-07 (POO 28-07-07) "El plazo de prescripción de la facultad de la AdministraciónTributaria para aplicar las sanciones de las infraccionesconsistentes en no presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria y ser detectado por la AT,así como la de no presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria dentro de los plazosestablecidos, tipificadas en el numeral 1) del artículo 176° deItexto original del Código Tributario aprobado por el DecretoLegislativo N° 816 y su modificatoria realizada por la Ley N°27038, es de cuatro (4) años."“contribuyente no presenta la DJ estando obligado . El plazo para determinar 6 años, el plazo para aplicar la sanción 4 años”
  87. 87. PRESCRIPCIÓN RTF 7646-4-05 (POO 14-12-05) "De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 43 del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 816, el plazo de prescripción de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria respecto de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del citado Código consistente en no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) años"“agente de retencion y/o percepción no paga dentro de plazo . El plazo para perseguir el pago y establecer la sanción es de 10 años”
  88. 88. Plazos de prescripción 4 Años 6 Años 10 AñosPara determinarla deuda, exigirsu pago yaplicarsanciones.Para pedir Cuando el Agentedevolución o Para quienes no de Retención osolicitar o hayan percepción no haefectuar la presentado DT pagado el tributocompensación retenido o percibido
  89. 89. PRESCRIPCIÓN Cómputo (art. 44º CT) :1. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. (IP, IPV)1. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos no comprendidos en el caso anterior. (Determinables por contribuyente pero no se exige ptación de D. J. anual Ej: Impuesto de Alcabala)
  90. 90. PRESCRIPCIÓN Cómputo (art. 44º CT) :1. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha de nacimiento de obligación tributaria en casos de tributos no comprendidos en casos anteriores. (tributos determinables por la Administración. Ej Contribución de obras públicas, Arbitrios).2. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración la detectó.
  91. 91. PRESCRIPCIÓN Cómputo (art. 44º CT) :1. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.2. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de los originados por conceptos distintos los pagos indebidos o en exceso.3. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las RD o RM (D.Leg. 1113)
  92. 92. PRESCRIPCIÓNTomar en cuenta Norma XII del TP en cuanto a cómputo deplazos.Plazos que vencen en día inhábil se entienden prorrogadoshasta día hábil siguiente.
  93. 93. Computo de Plazos Norma XII TP CT: Los plazos expresados en años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de este correspondiente al día de inicio del plazo…. En todos los caos, los plazos que vencieran en día inhábil para la AT, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguienteArt. 44 CT se comienza a contar el plazo el 01/ 01. ¿ Cuando Vence? 31/12………01/01………02/01…… Ninguno
  94. 94. Cómputo del plazo de prescripción Tributos Tributos de periodicidad anual . Desde el 01.ENE del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la DJ Anual respectiva.  Ej: Contribuyente presenta DJ Renta Anual 2006. Vencimiento en abril de 2007: VCTO. INICIO PRESCRIBE 02.ABR.07 01.ENE.08 ? (Presenta DJ) 4 años
  95. 95. Cómputo del plazo de prescripción Tributos  Ej: Contribuyente no presenta DJ Renta Anual 2006. VCTO. INICIO PRESCRIBE 02.ABR.07 01.ENE.08 ?(No presenta DJ) 6 años
  96. 96. Cómputo del plazo de prescripción Tributos Tributos de periodicidad mensual . Desde el 01.ENE siguiente a la fecha en que la OT sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor.  Ej: IGV periodo diciembre 2006. DJ presentada en enero 2007. VCTO. INICIO PRESCRIBE VENTA EXIGIBLE ? 08.ENE.07 01.ENE.08 10.DIC.06 09.ENE.07 (Presenta (IGV) (Art. 3 CT) DJ) 4 años
  97. 97. Cómputo del plazo de prescripción Devoluciones Pago Indebido o Pago en Exceso . Desde 01.ENE siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o el pago en exceso, o en que devino en tal. Ej: Contribuyente del Rég. Gral. que paga IR por rentas de 1ra. categoría en el periodo mayo 2007. INGRESO INICIO PRESCRIBE PAGA I.R. ?POR ALQUILER 01.ENE.08 1ra. CATEG.DE INMUEBLE 10.MAY.07 30.ABR.07 4 años Fecha pago indebido
  98. 98. PRESCRIPCIÓNInterrupción: (art. 45 CT)El efecto de la interrupción es que se tiene como notranscurrido el plazo o período que se había ganado hasta elmomento del acto interruptorio. A partir del día siguiente dela cesación del acto interruptorio comienza a computarse unnuevo período.
  99. 99. Interrupción de la prescripción El término se interrumpe y comienza a computarse un nuevo plazo prescriptorio a partir del día siguiente 1° año 2° año01/01/01 01/01/02 26/09/02 27/09/02 27/09/06 4 años
  100. 100. PRESCRIPCIÓN Interrupción: Del plazo para determinar la obligación tributaria• Por presentación de solicitud de devolución• Por reconocimiento expreso de obligación• Por notificación de cualquier acto de AT dirigido al reconocimiento o regularización de OT o al ejercicio de facultad de fiscalización de AT para determinación de OT• Por pago parcial de la deuda• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
  101. 101. PRESCRIPCIÓN Interrupción: Del plazo para exigir el pago de la O.T.• Por notificación de orden de pago. RD o RM.• Por reconocimiento expreso de obligación• Por pago parcial de la deuda• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.• Por notificación de resolución de pérdida de fraccionam. o aplaz.• Por notificación de requerimiento de pago de la DT en cob. coactiva y cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Proced. de Cobranza Coactiva
  102. 102. PRESCRIPCIÓN Interrupción: Del plazo para aplicar sanciones• Por notificación de cualquier acto de AT dirigido al reconocimiento o regularización de infracción o al ejercicio de facultad de fiscalización de AT, para aplicar sanciones.• Por presentacion de solicitud de devolución• Por reconocimiento expreso de infracción• Por pago parcial de la deuda• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
  103. 103. PRESCRIPCIÓN Interrupción: Del plazo para solicitar o efectuar compensación o solicitar devolución• Por presentacion de solicitud de devolución o compensación• Por notificación de acto que reconoce existencia y cuantía de pago en exceso o indebido u otro crédito• Por compensación automática o cualquier acción de la AT dirigida a efectuar la compensación de oficio.
  104. 104. PRESCRIPCIÓNSuspensión:El tiempo no transcurre durante el período de suspensión.Desaparecida la causa se continúa contando el tiempo,sumando el transcurrido anteriormente
  105. 105. Suspensión de la prescripción Suspensión 01/10/02 01/02/04 1 año + 4 1 año 9 meses 11meses meses 1° año 2° año 3° año 4° año01/01/01 01/01/02 01/01/03 01/01/04 01/01/05 PRESCRIBE 01/05/06 ??
  106. 106. PRESCRIPCIÓNSuspensiónPara determinar la obligación y aplicar sanciones• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro proceso judicial.• Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o compensación de los pagos indebidos o en exceso.• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido• Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus libros.• Durante la suspensión de la fiscalización 62-A
  107. 107. PRESCRIPCIÓNSuspensión de la fiscalización 62-A1.- Durante tramitación de pericias2.- Durante el lapso que transcurre desde que A.T. solicita información a otros países u otras entidades nacionales públicas o privadas hasta que dicha información se remita.3.- Durante el plazo en que por razones de fuerza mayor la A.T. interrumpe sus labores4.- Durante el lapso que los deudores no cumplen con otorgar información solicitada o durante las prórrogas solicitadas.5.- Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva sea indispensable para la determinación de la O.T. o la prosecución del proc. de fiscalización o cuando se ordena su suspensión.
  108. 108. PRESCRIPCIÓNSuspensiónPara exigir el pago de la O.T.• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro proceso judicial.• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido• Durante el plazo que se encuentre vigente el aplazamiento o fraccionamiento.• Durante el lapso en que AT esté impedida de cobrar por alguna norma legal
  109. 109. PRESCRIPCIÓNSuspensiónPara solicitar devolución o efectuar compensación• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro proceso judicial.• Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o compensación de los pagos indebidos o en exceso.• Durante la suspensión de la fiscalización 62-A
  110. 110. PRESCRIPCIÓN Declaración de prescripción: (art. 47º y 48ºCT):1. Solo a pedido de parte, nunca de oficio.1. Puede oponerse en cualquier etapa del procedimiento administrativo o judicial.1. Según JOO TF es posible que en la queja formulada contra un procedimiento de cobranza coactiva se pueda cuestionar el que no se haya declarado la prescripción .
  111. 111. PRESCRIPCIÓNRenuncia de la prescripción: (art. 49º CT)Ocurre cuando no obstante haber transcurrido el plazo, se paga voluntariamente laobligación. Puede ser parcial o total.

×