Análisis contable y
financiero
2021

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Contenidos
Unidad 3
3.1 La cuenta Contable
3.1.1 Definición
3.1.2 Clasificación
3.2 Plan de Cuentas
3.3 Estado de situación inicial
3.4 Partida doble
3.4.1. Asientos simples
3.4.2. Asientos compuestos
3.5 Costos de producción
3.6 Tipos de costos
3.7 Estructuración de los estados financieros
3.8 Análisis de los estados financieros y aplicación de ratios

En la actualidad el contexto financiero y de sostenibilidad de las empresas se ha
convertido en una situación cada vez más cambiante e incierta; es por ello que se
hace imprescindible hacer uso de diferentes herramientas de análisis contable y
financiero. Si bien, el análisis proporciona información relevante al proceso de
toma de decisiones al interior de la organización, también facilita las decisiones de
los inversionistas externos y de otros agentes como las instituciones financieras,
instituciones de fiscalización, y acreedores, entre otros.
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INTRODUCCIÓN

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Cada uno de los anteriores usuarios de la información, tiene necesidades particulares, por
ejemplo: a los bancos e instituciones financieras les interesa conocer los fondos externos
que tenga una compañía para determinar si es capaz de cumplir o no con sus
compromisos económicos y cuál será la fuente de donde podrá obtener los fondos
necesarios para atender las deudas. En cambio, los inversionistas estarán principalmente
interesados en las utilidades actuales y potenciales de la empresa, ya que buscan es
asegurar una rentabilidad sobre su inversión. Pero así como se realiza el análisis contable
y financiero de manera externa, internamente también es necesario debido a que
permite orientar su planeación y el futuro basados en las oportunidades y fortalezas que
tenga la empresa.

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Por ejemplo, en la gestión administrativa de una empresa es necesario lograr un éxito financiero en el
manejo de los recursos del negocio, para eso hay que medir los resultados que se obtienen a través de
indicadores o razones financieras que pueden estar, entre otras más, dentro de las siguientes categorías:
• Indicadores de liquidez. Indican la capacidad de pago de los compromisos de la empresa.
• Indicadores de rentabilidad. Miden la rentabilidad que producen los activos y el patrimonio de la
empresa.
• Indicadores de endeudamiento. Miden la capacidad de la empresa para soportar sus obligaciones.
• Los indicadores de actividad permiten evaluar la gestión que realiza la entidad para convertir su
inventario y cartera en efectivo, además de la gestión que realiza para extender el plazo de pago a sus
proveedores.

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ESQUEMA BÁSICO

3.1 La cuenta Contable
3.1.1 Definición
Las cuentas contables son el
instrumento por el cual, se registran
todos y cada uno de los movimientos
de la empresa a nivel económico.
Cualquier movimiento contable que
afecte a la empresa a nivel económico
o financiero es posible registrarlo en el
cuadro de cuentas.
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La utilidad principal de las cuentas contables es ofrecer información detallada de la empresa a
nivel cronológico especificando origen y destino de las partidas monetarias. Estas partidas
podrán ser parte del activo y pasivo o patrimonio neto simultáneamente gracias al principio de
partida doble.

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Una cuenta es el elemento básico y fundamental de cualquier contabilidad, ya sea la de una
empresa, negocio, o la personal de cada individuo, constituyéndose además en el principal
registro en el cual se anotan los aumentos y disminuciones que puede sufrir algún valor,
concepto activo, pasivo o capital contable como resultado de las operaciones que va realizando
la empresa, negocio o persona, según corresponda.

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Cada elemento que integra el patrimonio de alguien será representado gráficamente con la
letra T y se colocará en la parte superior, ya que tanto el lado derecho como el izquierdo estarán
ocupados como explicaremos a continuación. Esta modalidad de anotación fue adoptada en la
Italia renacentista que es donde surgió en definitivas cuentas la contabilidad como tal.

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En el margen izquierdo, también conocido como la columna del Debe, se indicarán los
orígenes de los recursos y en el derecho o Haber, se enumerarán las aplicaciones de los
recursos, esto es cuando la empresa hace una compra x, solicita un crédito o adquiere la
obligación de pagar algo por ejemplo, será colocado entonces en el lado derecho.

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Existen dos tipos de cuentas, de gestión y de patrimonio. En el caso de las de patrimonio estas
aparecerán en el balance de la empresa y podrán formar parte tanto del pasivo como del activo
de la misma. En cambio, las de gestión reflejan los gastos e ingresos y se harán evidentes en la
cuenta de pérdidas y ganancias.

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El cierre contable es una operación propia de la contabilidad. Consiste en cerrar tres clases de
cuentas: la cuenta de ingreso, la cuenta de gasto y la de costos. Estas cuentas se cierran
entregando todo lo que se ha acumulado durante un periodo determinado, normalmente desde el
1 de enero hasta el 31 de diciembre. Estas cuentas se cierran contra otra cuenta concreta, la de
ganancias y pérdidas.

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El objetivo del cierre contable es evaluar los beneficios o
pérdidas de una actividad empresarial. En otras
palabras, si el resultado final es positivo, hay un
incremento del patrimonio empresarial y si el resultado
final es negativo hay una disminución del patrimonio de
la empresa.

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El ciclo contable consta de tres fases
diferenciadas
1) apertura de la contabilidad,
2) fase de desarrollo y,
3) cierre contable.

3.1.2 Clasificación
La contabilidad se compone de seis
grandes grupos, dentro de los
cuales se ubican las cuentas de
acuerdo al tipo de operaciones que
registran. La clasificación de cuentas
contables:
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1. Cuentas reales o de balance
En este grupo se incluyen las cuentas que registran los bienes, derechos y obligaciones de la
empresa, es decir su activo, pasivo y capital.

Activos: representan todos los bienes y derechos que posee un ente económico.
Pueden ser tangibles (dinero, propiedades, etc.) o intangibles (propiedad
intelectual, marca, etc.)
Pasivos: son todas las obligaciones que tiene la empresa frente a terceros como
proveedores, bancos u otros acreedores.
Patrimonios: hace referencia a la suma de las aportaciones de los propietarios
modificada por los resultados de operación del ente económico.
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La denominación de “cuentas reales” obedece a que el saldo de esta cuenta
representa realmente lo que tiene el ente económico en un momento dado,
es decir, lo que posee y lo que debe. Por lo tanto, son las que al final del
período contable van a conformar el Balance General de la empresa.

2. Cuentas nominales o de resultado
Son las cuentas que representan los ingresos y los egresos, producto de la actividad
económica de la empresa en un período determinado, y que conforman el Estado de
Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias.
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• Ingresos: representan el dinero que entra al negocio por concepto de su actividad
económica.
• Costos: reflejan todo desembolso de dinero realizado por la empresa para la
adquisición de activos que generarán beneficios económicos al negocio, así como a
todos los costes que conlleva poner en funcionamiento dichos activos.
• Gastos: son las partidas que disminuyen el beneficio de la empresa o aumentan la
deuda o pérdida.
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3. Cuentas mixtas
Como su nombre lo indica, son las cuentas cuyo saldo en una fecha determinada
está conformado por una parte real y otra parte nominal. No obstante, al cierre del
ejercicio todo su saldo debe ser de naturaleza real. Un ejemplo de ello son los
montos prepagados o diferidos.
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4. Cuentas de orden
Son las cuentas que controlan aquellas operaciones o transacciones que no
afectan al activo, pasivo, patrimonio ni a las operaciones de la empresa, pero que
sí generan una responsabilidad para esta en razón de las transacciones que las
originaron, o que a futuro pueden representar un recurso o una obligación para el
negocio.
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En consecuencia, se presentan solamente por necesidad de control, al pie del
balance general, ubicando las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras
debajo del total del pasivo y patrimonio.
Estas cuentas tienen una característica especial, y es que, por tratarse de una
anotación de control, no requieren de la partida doble. Sin embargo, para cumplir
con este principio se registran dos cuentas que llevan la misma denominación,
pero se diferencian entre sí porque a la cuenta acreedora se le adiciona el sufijo
"por contra".
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Con la adecuada clasificación de las cuentas contables, tu plan de cuentas quedará
bien estructurado y te permite ubicar cada cuenta en razón de su función y estructura,
a fin de que los estados financieros que generes reflejen fielmente la situación
económica de la empresa.

3.2 Plan de Cuentas El Plan de cuentas es un instrumento
mediante el cual las empresas se ocupan
de detallar, a través de números o letras,
las cuentas finales del periodo. A través
de un Plan de cuentas, las empresas
lograr registrar de manera real los
diferentes hechos contables que se
fueron generando durante el ejercicio.
Este sistema, facilita el análisis de la
contabilidad de la empresa.
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Todo plan de cuentas contable debe cumplir algunos requerimientos específicos:
• Integridad: presentar todas las cuentas necesarias para registrar cada hecho contable
del ente económico.
• Sistemático: seguir un orden determinado que permita clasificar las cuentas de
acuerdo con su naturaleza.
• Flexibilidad: debe permitir el ingreso o eliminación de cuentas, según lo exijan las
operaciones del ente económico.
• Terminología clara: el nombre de cuenta debe reflejar específicamente a qué hace
referencia.
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Requisitos de un plan de cuentas en contabilidad

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3.3 Estado de situación
inicial
Esquema que explica las partes de un
balance contable.
El estado de situación inicial, también
llamado balance general o balance de
situación, es uniforme financiero o estado
contable que refleja la situación del
patrimonio de una empresa en un momento
determinado.
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El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos
patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de
ellos en grupos de cuentas que representarlos diferentes elementos patrimoniales.
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El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone
la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la
empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el
contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las
contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente,
económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc. El patrimonio neto es el
activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más
los resultados no distribuidos.
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La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos: Patrimonio
neto = Activo - Pasivo que dicho de manera sencilla es:
Lo que se posee = Lo que se tiene - Lo que se debe
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3.4 Partida doble
El sistema de partida doble
es un método contable que
consiste en registrar una
operación dos veces, una en
el debe y otra en el haber.
De esta forma, se
establecen unas relaciones
entre las diferentes masas
patrimoniales.
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Las operaciones contables se realizan mediante los llamados asientos. Estos tienen
dos partes, el debe y el haber. De esta forma, por este método, toda operación de
entrada conlleva una operación de salida. O lo que es lo mismo, todo deudor tiene
como contrapartida a un acreedor. Hay que aclarar que los valores positivos van en
el debe y los negativos en el haber, a su vez, con signo positivo.
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Este método para registrar operaciones se basa en una serie de principios que
fueron desarrollados por Fray Luca Bartolomeo y que mostramos a continuación:
El que recibe es el deudor y el que entrega es el acreedor. De esta forma, lo que
tenemos es porque se lo debemos a alguien, incluidos nosotros mismos.
El equilibrio patrimonial exige que todo lo que entre debe ser igual a lo que sale.
Los recursos siempre proceden de algún sitio. El deudor (que debe) existe porque
hay un acreedor (que tiene).
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Los principios del método. El asiento contable

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El reflejo práctico de este método son: los libros diario y mayor, así como el
balance compuesto de un activo y un pasivo. De esta forma, el asiento contable es
la forma de anotar operaciones en el diario y tiene un debe (a la derecha) y un
haber (a la izquierda). Toda anotación en un lado tiene una contrapartida en el
otro. El mayor, con el mismo formato, recoge las operaciones en una misma
cuenta.
Por último, el balance refleja la estructura económica y financiera de la empresa.
Tiene un activo con bienes y derechos de cobro y un pasivo con el patrimonio neto
y las obligaciones de pago. Es un reflejo de la empresa en su imagen fiel y sirve
para la toma de decisiones de los diferentes agentes económicos.
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Un asiento contable es una operación o movimiento financiero, realizado por una
empresa, que se registra en un libro contable.
Cada vez que una empresa realiza una entrada o salida relacionada con su actividad,
lo contabiliza por medio de un asiento contable.
De acuerdo con el sistema de partida doble utilizado en contabilidad, cada
movimiento debe verse reflejado en la partida del debe y también en la del haber.
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¿Qué es un asiento contable?

3.4.1. Asientos simples
Ésta clase de asiento registra actividad en dos cuentas, tal como lo señala la teoría
de partida doble, que destina una cuenta a la columna del debe y otra a la del
haber.
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3.4.2. Asientos compuestos
Al igual que el anterior, se fundamentan en la partida doble. No obstante, se divide
este asiento en más de dos cuentas, siempre respetando las normas contables
respectivas.
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3.5 Costos de
producción
El costo de producción (o costo de
operación) es el gasto necesario para
fabricar un bien o para generar un
servicio.
El costo de producción está
relacionado con aquellos gastos
necesarios, quedando fuera otros
como los financieros. Suele incluir la
materia prima y aprovisionamientos,
la mano de obra directa e indirecta y
otros costes de gestión como
amortizaciones, alquileres o gastos de
asesoramiento.
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En contabilidad, los costos de producción o costos de operación son la serie de
gastos que involucra sostener un proyecto, equipo o empresa funcionando.
Pueden provenir de distintas áreas, sea la compra de insumos o materia prima, el
pago del consumo de energía, el salario de los trabajadores o el mantenimiento de
los equipos.
Por definición son gastos intrínsecos del proceso productivo. Es decir, producir, en
principio, cuesta dinero. Es por eso que, una vez terminado el circuito productivo,
los costos de producción se restan de los ingresos para determinar las ganancias
brutas.
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Elementos del costo de producción
• Materia prima directa (MPD). El conjunto de los materiales que serán sometidos a
transformación durante el proceso productivo, y que pueden ser identificados o
cuantificados plenamente con los productos terminados.
• Mano de obra directa (MOD). El conjunto de gastos que involucra contratar
trabajadores: salarios, prestaciones, obligaciones contractuales y sindicales, etc., que al
final se pueda identificar o cuantificar con los productos terminados.
• Gastos indirectos de fabricación (GIF). También llamados cargos indirectos, son aquel
conjunto de costos que, aunque intervienen en el proceso productivo, no pueden
cuantificarse o identificarse plenamente con la elaboración de partidas contables
específicas.
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3.6 Tipos de costos
Los gastos de producción se clasifican en dos: variables o
fijos.
• Costos variables. Aquellos que son proporcionales a la
producción, como son el valor de la materia prima, el
pago de la mano de obra directa, la supervisión de la
mano de obra, el mantenimiento de los equipos, los
servicios consumidos, los suministros requeridos, las
regalías y patentes, y las empacaduras o envases, de
haberlos.
• Costos fijos. Aquellos que son independientes de la
producción, como son los impuestos, seguros,
gravámenes, la financiación, las relaciones públicas, la
contaduría y auditoría, el marketing, la asesoría legal,
etc.
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3.7 Estructuración de
los estados financieros
Los estados financieros son el reflejo de la
contabilidad de una empresa donde se muestran la
estructura económica de la misma. En los estados
financieros se plasman las actividades económicas
que se realizan en la empresa durante un
determinado período.
El objetivo es poder evaluar la gestión, saber los
beneficios económicos que se han logrado y tomar
decisiones relevantes para la empresa.
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Una empresa por pequeña que sea, de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), debe contar con un conjunto de estados financieros.
Los estados financieros son informes que presentan la situación y desarrollo
financieros de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido
(Lara Flores, 2017).
Generalmente se considera que son 4 los estados financieros básicos de una
empresa, sin embargo son cinco los informes que los incluyen.

Las NIIF, tanto las normas plenas como las normas para Pymes, nos señalan que un conjunto completo
de los principales estados financieros está formado por:
• El estado de situación financiera, comúnmente llamado balance general, a la fecha que se informa.
Este documento muestra la situación financiera de la empresa a una fecha determinada, mostrando
los activos (lo que posee), los pasivos (sus obligaciones) y el patrimonio neto.
• Estado de resultados integral o un estado de resultados separado y un estado de resultados integral
separado. Este documento o informe nos presenta la pérdida o ganancia de la empresa al final de un
período (usualmente un año comercial).
• Estado de cambios en el patrimonio neto del periodo a informar. Este muestra todas las aportaciones
de los socios, pero además muestra las distribuciones de las utilidades obtenidas, la aplicación de las
ganancias retenidas, la imputación de pérdidas y ganancias de acuerdo a las normas.
• El estado de flujo de efectivo del periodo que se está informando. En términos simples, es un análisis
en retrospectiva de cómo se obtuvieron y usaron los fondos de una entidad.
• Las notas a los estados financieros. Las notas son descripciones adicionales que deben incluirse para
dar explicación a ciertas cifras o situaciones cuantificables o no.
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3.8 Análisis de los
estados financieros y
aplicación de ratios
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El análisis de los Estados Financieros es una
herramienta que nos permite determinar ciertos
parámetros para medir el funcionamiento operativo
de la empresa y poder determinar si vamos a invertir
o no en ella comprando acciones.
El proceso de análisis consiste en la aplicación de un
conjunto de técnicas e instrumentos analíticos a los
estados financieros para deducir una serie de
medidas y relaciones que son significativas y útiles
para la toma de decisiones. Para ello se emplean una
serie de técnicas, las cuales comprende la
comparación, el análisis estructural, empleo de
números índice, el análisis mediante gráficos y la
aplicación de ratios; también puede emplearse el
sistema Dupont.

La primera técnica conocida como la comparación consiste en determinar las
semejanzas y diferencias existentes entre las distintas magnitudes que contienen
los Estados Financieros y específicamente el Balance General, la idea es ponderar
su cuantía en función de valores absolutos y relativos para diagnosticar las
variaciones que se hayan producido. Puede ser aplicado en un año o comparando
varios años consecutivos, recomiendo este último método que mostrará un
comportamiento más real de la empresa en relación a sus partidas.
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El método del análisis estructural o método de porcentajes, se emplea
disponiendo verticalmente la composición relativa de activo, pasivo y resultados.
Tiene una significación extraordinaria en el análisis de balances, pero con todo
ello, no debemos prescindir de los valores absolutos, cuyo estudio es necesario
para ponderar mejor las oscilaciones de los porcentajes; éstos pueden variar en un
sentido y los totales en otro. Si disponemos de porcentajes de referencia del sector
o de empresas similares que sean competencia este tipo de análisis se torna
importante y útil para tomar decisiones.
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El sistema de aplicación de números índice o método de tendencias, consiste por
su parte en estudiar la tendencia de cada grupo de cuentas o de éstas entre sí,
tomando como base un ejercicio normal el cual debe tener la característica de
demostrase como estable con pocas variaciones; en el caso de no existir dicho
ejercicio o de ser difícil de determinar puede tomarse como base de cálculo el
promedio ponderado de una serie de años. La cifra base inicial de comparación se
hace, por lo general, igual a 100 y, el resto de los números, en tantos por ciento del
primero, con lo que se facilita una rápida visión de conjunto de los aumentos y
disminuciones correspondientes. Tiene especial aplicación para dar a conocer las
tendencias.
La idea de este sistema de análisis es conocer de forma sencilla, a partir del
Balance o del Estado de Resultados, el comportamiento futuro de la empresa, de
ahí su carácter fundamentalmente cinético, siendo pues, necesario hacer
intervenir factores ajenos a estos Estados Financieros.
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Todo ratio debe ser empleado de manera ordenada y ha de ser sustanciales y
significativos, con la característica fundamental de ser sencillos (para que sean
útiles), racionales (deben considerar una relación de causa efecto entre los dos
términos de la relación que comparan) y poco numerosos; sobre todo si están
destinados a la dirección de la empresa. Se deben emplear los ratios para analizar
la gestión comercial, financiera, de inversión y rentabilidad, seleccionando los que
tienen influencia decisiva en el control de gestión y de forma que no estén
influenciados por fluctuaciones monetarias o por cualquier otra variación que
pueda desvirtuar su realidad.
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Una sencilla clasificación de los ratios para ser empleados en este método es
agruparlos por su origen, por la unidad de medida, por su relación y por su objeto.
Los ratios clasificados por su origen pueden ser también internos, y se relacionan
directamente con la compañía pero calculados con relación a períodos distintos.
Los externos por su parte, son los que pertenecen a empresas del mismo sector
económico.
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La comparación entre empresas deberá hacerse tomando en cuenta el mayor
número posible de compañías del sector, pero tomando en cuenta las técnicas
contables aplicadas para no distorsionar el resultado. En todo caso, procede
emplear ratios-tipo que son los correspondientes a las empresas que presentan
situaciones determinadas y consideradas como mejor dirigidas. Los ratios piloto
pueden ser sustituidos por un ratio-medio que exprese la situación de aquellas
empresas que presentan situaciones semejantes. Para su determinación puede
utilizarse la fórmula estadística de la mediana, con el cual se evitará un desnivel en
los resultados. Sin embargo, la idea de crear patrones de comparación en base a
varias empresas similares y con ello obtener datos tipo para emplearlos en las
comparaciones no se descarta.
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Las técnicas de análisis indicadas
anteriormente no se emplean en forma
aislada, mas bien es conveniente aplicarlas
de manera conjunta, de esta manera los
resultados que se obtengan pueden ser
validados y relacionados entre sí, ello nos
llevará a obtener mejores datos para tomar
decisiones de inversión correctas.

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BIBLIOGRAFÍA:
ZAPATA SÁNCHEZ PEDRO, Contabilidad General, 9na edición. Bogotá: Alpha Editorial,
Alfaomega Colombiana, 2021
Ramírez Córdova, Mónica, Cómo entender contabilidad sin ser contador. México, D. F. :
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2018.
Arquero Montaño, José Luis. Introducción a la contabilidad financiera. 5ta. Edición.
Madrid: Pirámide, 2017.