Le cadre conceptuel

460 views

Published on

Cours de comptabilité Financière

Published in: Economy & Finance
  • Be the first to comment

Le cadre conceptuel

  1. 1. 1 LE CADRE CONCEPTUEL Nouveau Système Comptable Financier
  2. 2. 2 Le cadre conceptuel :  introduit les concepts qui sont à la base de la préparation et de la présentation des états financiers : conventions et principes comptables à respecter et caractéristiques qualitatives de l'information financière,  constitue une référence pour l’établissement de nouvelles normes.  facilite l’interprétation des normes comptables. Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers
  3. 3. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 3 Les méthodes comptables sont les principes, bases, conventions, règles et pratiques spécifiques appliquées par une entité pour établir et présenter ses états financiers Elles sont appliquées de façon permanente d’un exercice à un autre Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers
  4. 4. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 4 La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, évaluer, enregistrer des données de base chiffrées, et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers
  5. 5. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 5 La comptabilité permet d’effectuer des comparaisons périodiques et d’apprécier l’évolution de l’entité dans une perspective de continuité d’activité Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers
  6. 6. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 6 La comptabilité de chaque entité :  respecte une terminologie et des principes directeurs communs à l’ensemble des entités  met en œuvre des conventions, des méthodes et des procédures normalisées  s’appuie sur une organisation répondant aux exigences de tenue, de contrôle, de collecte et de communication des informations à traiter Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers
  7. 7. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 7 Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers permettant de donner une image fidèle de la situation financière, de la performance et de la trésorerie de l’entreprise à la fin de l’exercice. Ils comprennent:  un bilan  un compte de résultat  un état de variation des capitaux propres  un tableau des flux de trésorerie  une annexe
  8. 8. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 8 L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur :  la situation financière (bilan) ;  la performance (compte de résultat) ;  les variations de la situation de trésorerie (tableau des flux de trésorerie)  Les variations détaillées des capitaux propres (tableau de variation des capitaux propres) Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers
  9. 9. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 9 Les états financiers permettent de garantir la transparence de l’entité à travers une information complète,utile aux utilisateurs.  Les investisseurs  Les membres du personnel  Les prêteurs  Les fournisseurs et autres créanciers  Les clients  L’État et organismes publics  Le public. Cadre conceptuel : méthodes comptables, comptabilité et états financiers
  10. 10. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 10 Deux hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :  Comptabilité d’engagement et  Continuité d’exploitation Cadre conceptuel : hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers
  11. 11. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 11 Comptabilité d’exercice (ou comptabilité d’engagement - comptabilité des droits constatés) Les transactions et autres événements sont comptabilisés lorsqu’ils se produisent et non pas au moment du versement ou de la réception de la trésorerie ou équivalents de la trésorerie. Cadre conceptuel : hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers
  12. 12. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 12 Continuité d’exploitation Les états financiers sont établis sur une base de continuité d’exploitation, c’est à dire en présumant que l’entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible, à moins que des événements ou des décisions survenus avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation d’activité (bilan en valeur liquidative) Cadre conceptuel : hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers
  13. 13. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 13 Continuité d’exploitation Lorsque les états financiers ne sont pas établis sur la base de la continuité d’exploitation :  les incertitudes quant à la continuité d’exploitation sont indiquées et justifiées  la base de valorisation est précisée Cadre conceptuel : hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers
  14. 14. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 14 Principes comptables fondamentaux (12)  Périodicité  Indépendance des exercices  Convention de l’entité  Convention de l’unité monétaire  Principe d’importance relative  Principe de prudence Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  15. 15. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 15 Principes comptables fondamentaux (12)  Principe de permanence des méthodes  Méthode d’évaluation : convention du coût historique  Intangibilité du bilan d’ouverture  Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique  Non-compensation  Image fidèle Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  16. 16. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 16 Périodicité Un exercice comptable a normalement une durée de douze mois couvrant l’année civile. Une entité peut être autorisée à avoir un exercice se clôturant à une autre date que le 31 décembre dans la mesure où son activité est lié à un cycle d’exploitation incompatible avec l’année civile (clôture au 30/06 pour des activités agro-alimentaires) Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  17. 17. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 17 Périodicité Dans les cas exceptionnels où l’exercice est inférieur ou supérieur à 12 mois et notamment en cas de création ou de cessation de l’entité en cours d’année ou en cas de modification de la date de clôture, la durée retenue doit être précisée et justifiée (lors de la création, l’exercice est souvent > ou < à 12 mois) Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  18. 18. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 18 Indépendance des exercices Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le précède et de celui qui le suit ; pour sa détermination, il convient donc de lui imputer les événements et opérations qui lui sont propres, et ceux-là seulement. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  19. 19. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 19 Indépendance des exercices Si un événement se produit après la date de clôture de l’exercice et n’affecte pas la situation de l’actif ou du passif de la période précédant la clôture, aucun ajustement n’est à effectuer. Cependant cet événement fait l’objet d’une information dans l’annexe s’il est d’une importance telle qu’il pourrait affecter les décisions des utilisateurs des états financiers. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  20. 20. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 20 Convention de l’entité L’entreprise est considérée comme étant une entité comptable autonome et distincte de ses propriétaires. La comptabilité financière est fondée sur la séparation entre les actifs, passifs, charges et produits de l’entité et ceux des participants à ses capitaux propres ou actionnaires. Les états financiers de l’entité ne doivent prendre en compte que les transactions de l’entreprise, et non celles des propriétaires. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  21. 21. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 21 Convention de l’unité monétaire La nécessité d’une unité de mesure unique pour enregistrer les transactions d’une entreprise a été à l’origine du choix de la monnaie (Dinar Algérien) comme unité de mesure de l’information véhiculée par les états financiers. Seules les transactions et évènements susceptibles d’être quantifiés monétairement sont comptabilisés. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  22. 22. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 22 Principes d’importance relative Les états financiers mettent en évidence toute information significative, c’est à dire toute information pouvant avoir une influence sur le jugement que les utilisateurs de l'information peuvent porter sur l’entité. Les montants non significatifs peuvent être regroupés avec des montants correspondant à des éléments de nature ou de fonction similaires. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  23. 23. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 23 Principes d’importance relative L’image fidèle des états financiers s’apprécie par rapport à la traduction de la connaissance que les dirigeants ont de la réalité et de l’importance relative des événements enregistrés. Les normes comptables ne sont pas censées s’appliquer aux éléments sans importance significative. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  24. 24. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 24 Principe de prudence Les actifs et les produits ne doivent pas être surévalués, et les passifs et les charges ne doivent pas être sous- évalués. Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire à la création de réserves occultes ou de provisions excessives. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  25. 25. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 25 Principe de permanence des méthodes La cohérence et la comparabilité des informations comptables au cours des périodes successives impliquent une permanence dans l'application des règles et procédures relatives à l’évaluation des éléments et à la présentation des informations. Toute exception à ce principe n’est justifiée que par la recherche d'une meilleure information (changement volontaire de méthode) ou par un changement de la réglementation Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  26. 26. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 26 Méthode d’évaluation : convention du coût historique Sous réserve des dispositions particulières concernant certains actifs et passifs, les éléments d’actifs, de passifs, de produits et de charges sont enregistrés en comptabilité et présentés dans les états financiers au coût historique, c’est à dire sur la base de leur valeur à la date de leur constatation sans tenir compte des effets de variations de prix ou d’évolution du pouvoir d'achat de la monnaie. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  27. 27. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 27 Méthode d’évaluation : convention du coût historique Cependant des actifs et passifs particuliers tels que les actifs biologiques ou certains instruments financiers sont valorisés à leur juste valeur. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  28. 28. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 28 Intangibilité du bilan d’ouverture Le bilan d’ouverture d’un exercice correspond au bilan de clôture de l’exercice précédent. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  29. 29. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 29 Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique Les opérations sont enregistrées en comptabilité et présentées dans les états financiers conformément à leur nature et à leur réalité financière et économique, sans s’en tenir uniquement à leur apparence juridique. Exemple : contrat de location financement La propriété n’est pas nécessaire pour la reconnaissance au bilan Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  30. 30. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 30 Non Compensation Les compensations entre éléments d’actifs et éléments de passif au bilan ou entre éléments de charges et éléments de produits dans le compte de résultat, ne sont pas autorisées sauf si cette compensation est imposée ou autorisée par un texte comptable. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  31. 31. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 31 Image fidèle Les états financiers doivent donner une image fidèle de la situation financière de l’entité. L’image fidèle est l’objectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualités, et dans le respect des règles comptables, les états financiers de l’entité qui sont en mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financière, la performance et la variation de la situation financière de l’entité. L’image fidèle implique notamment le respect des règles et des principes comptables. Cadre conceptuel : principes comptables fondamentaux
  32. 32. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 32 Pour les besoins de la prise de décision, les états financiers doivent garantir la transparence sur la réalité de l’entité en présentant une information complète et utile Cadre conceptuel : caractéristiques qualitatives de l’information financière
  33. 33. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 33 L’information doit répondre aux caractéristiques qualitatives suivantes :  la pertinence  la fiabilité  la comparabilité  l’intelligibilité Cadre conceptuel : caractéristiques qualitatives de l’information financière
  34. 34. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 34 La pertinence Une information est pertinente dans la mesure où elle peut influencer ses utilisateurs dans leurs décisions économiques en les aidant à évaluer les événements passés, présents ou futurs. La pertinence d’une information est liée à sa nature et à son importance relative. Cadre conceptuel : caractéristiques qualitatives de l’information financière
  35. 35. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 35 La fiabilité Une information est fiable lorsqu’elle est exempte d’erreurs et de préjugés significatifs, et lorsque son élaboration a été effectuée sur la base des critères suivants :  recherche d’une image fidèle,  prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique,  neutralité,  prudence,  exhaustivité. Cadre conceptuel : caractéristiques qualitatives de l’information financière
  36. 36. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 36 La comparabilité Une information est comparable lorsqu’elle est établie et présentée de manière suffisamment cohérente pour permettre à son utilisateur de faire des comparaisons significatives dans le temps et entre entreprises. Cadre conceptuel : caractéristiques qualitatives de l’information financière
  37. 37. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 37 L’intelligibilité Une information intelligible est une information facilement compréhensible par tout utilisateur ayant des connaissances de base en gestion, en économie et en comptabilité, et ayant la volonté d’étudier l’information. Cadre conceptuel : caractéristiques qualitatives de l’information financière
  38. 38. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 38 Cadre conceptuel : Définitions des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. Dans l’optique choisie par l’IASB (information destinée prioritairement aux investisseurs), L’organisation internationale privilégie les informations données par le bilan à celles données par le compte de résultat.
  39. 39. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 39 Cadre conceptuel : Définitions des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. Un actif est une ressource contrôlée par l’entité du fait d’événements passés et dont les avantages économiques futurs sont attendus par l’entreprise.
  40. 40. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 40 Cadre conceptuel : Définitions des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. Un passif est une obligation actuelle de l’entité résultant d’événements passés et dont le règlement attendu doit résulter en une sortie de l’entité de ressources représentatives d’avantages économiques.
  41. 41. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 41 Cadre conceptuel : Définitions des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. Les capitaux propres sont l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entité après déduction de tous les passifs.
  42. 42. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 42 Cadre conceptuel : Définitions des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. Les produits sont les accroissements d ’avantages économiques au cours de la période comptable, sous la forme d ’accroissements d ’actifs ou de diminutions de passifs qui ont pour résultat l ’augmentation des capitaux propres autres que l ’augmentation provenant des contributions des propriétaires du capital.
  43. 43. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 43 Cadre conceptuel : Définitions des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. Les charges sont des diminutions d ’avantages économiques au cours de la période comptable sous la forme de sorties ou de diminutions des valeurs des actifs, ou de survenance de dettes qui ont pour résultat de faire diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux propriétaires du capital.
  44. 44. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 44 Cadre conceptuel : Définitions des actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges. La norme IAS 1 n ’impose pas de modèle d ’états financiers. Elle indique seulement la nature des informations devant figurer dans ces états.

×