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CARACTERÍSTICAS DELOS RÉGIMENES PARA EL  PAGO DEL IMPUESTO
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¿CÓMO VE LA SAT ALAS INSTITUCIONES NO LUCRATIVAS?
ASOCIACIONES y FUNDACIONES      NO LUCRATIVAS    Legalmente autorizadas e inscritas como exentas    ante la Administración...
ACTIVIDADES                      ACTIVIDADES      EXENTAS                         GRAVADAS   Rentas Exentas              ...
Rentas Exentas -RENEX-      Donaciones en efectivo      Donaciones de bienes sin inscripción      Cuotas de Asociados(+...
GESTIÓN DE LAS ACTIVIDADES                 EXENTAS1. En materia de Impuesto sobre la renta     Recibos autorizados para e...
GESTIÓN DE LAS ACTIVIDADES              LUCRATIVAS1.   En materia de Impuesto sobre la Renta     a.   Elegir entre:       ...
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Características de los Régimenes para el pago del impuesto contenidos en la nueva Ley del ISR

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Esta presentación contiene un resumen de los aspectos que afectan a las Instituciones no Lucrativas en Guatemala, contenidos en los Régimenes establecidos en el Libro I del Decreto 10-2012 que contiene la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta. Además presenta un resumen de como verá la Administración Tributaria a las Instituciones no Lucrativas cuando la nueva Ley entre en vigor, en cuanto a la declaración y gestión del impuesto.

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Características de los Régimenes para el pago del impuesto contenidos en la nueva Ley del ISR

  1. 1. Decreto Número 10-2012 LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTAEn vigor a partir del 1 de enero de 2013
  2. 2. CARACTERÍSTICAS DELOS RÉGIMENES PARA EL PAGO DEL IMPUESTO
  3. 3. Rentas Rentas Impuesto se Renta Tipo Forma de exentas gravadas paga sobre Imponible Impositi pago (RI) vo-Donaciones en -Venta de bienes • Sobre RI = RB (-) RE (-) 2013 = 31% • Trimestral efectivo -Prestación de utilidades (RI) CyGD (+) 2014 = 28%-Cuotas servicios CyGRE 2015 = 25% profesionales ó y técnicos • Sobre RI = RB (-) RE 5 % hasta • Retención ingresos 30,000 gravados (RI) 7% sobre excedente-Indemnización, • Sueldos • Sobre RI = RB (-) RE = RN 5 % hasta • Retención aguinaldo y utilidades (RI) (-) CyGD 300,000 bono 7% sobre excedente-Ganancias y -Ganancias de • Sobre RI = RB (-) Costo • Retención Rentas de capital utilidades (RI) Mobiliario RI = RB (-) 10% Capital • transmisión RE• ninguna de bienes Inmobiliario RI = RB 10% (-) 30% -Rentas de capital • Sobre ingresos 10% • Retención • intereses gravados (RI) • Las rentas de bienes • transmisión de bienes
  4. 4. Régimen sobre las Régimen sobre 1/7 Utilidades de la Actividades Lucrativas los ingresos de las Actividades RUAL Lucrativas RIALExclusión de las rentas de capital de la Base imponible: las SI SIRC y las GC de las asociaciones no lucrativas y Fundaciones se gravanseparadamente de sus actividades lucrativasFacturas especiales: las asociaciones no lucrativas y SI SIFundaciones, deben emitir FE y retener el ISRFórmula de la Renta Imponible: RI = RB (-) RE (-) CyGD (+)RUAL: la renta imponible (RI) de las Asociaciones no lucrativas CyGREy Fundaciones que se inscriban en RUAL, es igual a la renta bruta(RB) menos las rentas exentas (RE) menos los costos y gastosdeducibles (CyGD) más los costos y gastos de las rentas exentas(CyGRE).RIAL: la renta imponible (RI) de las Asociaciones no lucrativas y RI = RB (-) REFundaciones que se inscriban en RIAL, es igual renta bruta (RB)menos las rentas exentas (RE).Fórmula de la Renta Bruta: La renta bruta (RB) de las RB = RG (+) RE RB = RG (+) REAsociaciones no lucrativas y Fundaciones es igual a la suma delas rentas gravadas (RG) más las rentas exentas (RE).Rentas Exentas: las Asociaciones no lucrativas y fundaciones  Donaciones en efectivo • Donaciones enpueden devengar las siguientes rentas exentas:  Cuotas efectivo • Cuotas
  5. 5. Régimen sobre las Régimen sobre 2/7 Utilidades de la Actividades Lucrativas los ingresos de las Actividades RUAL Lucrativas RIALNecesidad de contar con solvencia fiscal para: •Que la donación recibida sea deducible para el donante. 2.Presentar a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas y demás entidades estatales que tienen a su cargo la regulación, autorización, control o fiscalización de actividades realizadas por las Asociaciones no lucrativas, Asociaciones religiosas, Colegios y Fundaciones. 3.Mantener actualizado su registro como persona exenta. SI SI Asociaciones no lucrativas SI SI Fundaciones
  6. 6. Régimen sobre las Régimen sobre los 3/7 Utilidades de la Actividades Lucrativas ingresos de las Actividades Lucrativas RUAL RIALDerecho a deducir costos y gastos: SI NOLos gastos incurridos en la prestación de servicios.Los gastos de transporte y combustibles.Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones,comisiones, gratificaciones, dietas y otras remuneracionesen dinero.Las cuotas patronales pagadas al IGSS, IRTRA,INTECAPLas indemnizaciones pagadas por terminación derelación laboralLas primas de seguros de vida, accidente o enfermedadLas primas de seguros contra incendio, robo, hurto,terremotoLos arrendamientos de bienes muebles o inmueblesEl costo de las mejoras efectuadas en inmueblesarrendadosLos impuestos, tasas, contribuciones y los arbitriosmunicipalesLos intereses y cargos por financiamientoLos gastos de mantenimiento y los de reparaciónLas depreciaciones y amortizacionesLas cuentas incobrablesLas donacionesLos gastos por concepto de promoción, publicidad ypropagandaLos gastos generales
  7. 7. Régimen sobre las Régimen sobre los 4/7 Utilidades de la Actividades ingresos de las Actividades Lucrativas Lucrativas RUAL RIALObligación de cumplir con los requisitos de losgastos deducibles: Para que sean deducibles loscostos y gastos deben cumplir los requisitossiguientes:1. Que sean útiles, necesarios, SI NOpertinentes o indispensables para producir ogenerar la renta gravada o para conservar sufuente productora y para aquellos obligados allevar contabilidad completa, deben estardebidamente contabilizados.2. Que el titular de la deducción haya SI SIcumplido con la obligación de retener y pagar elimpuesto3. En el caso de los sueldos y salarios SI NOcuando quienes los perciban figuren en la planillade las contribuciones a la seguridad socialpresentada al IGSS, cuando proceda.4. Tener los documentos legales de SI SIrespaldo aprobados por la AT.
  8. 8. Régimen sobre las Régimen sobre los 5/7 Utilidades de la Actividades Lucrativas ingresos de las Actividades Lucrativas RUAL RIALLas Asociaciones no lucrativas y Fundaciones puedendeducir de su Renta Bruta los siguientes gastos:A Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u NO NOoperación que genera renta gravada. Los contribuyentes estánobligados a registrar los costos y gastos de las rentas afectas yde las rentas exentas en cuentas separadas a fin de deducirúnicamente los que se refieren a operaciones gravadas. En casoel contribuyente no haya llevado este registro contable separado,la Administración Tributaria determinará de oficio los costos ygastos no deducibles, calculando los costos y gastos en formadirectamente proporcional al total de gastos directos entre el totalde rentas gravadas, exentas y no afectas.Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la NO NOobligación de efectuar la retención y pagar el Impuesto sobre laRenta, cuando corresponda. Serán deducibles una vez se hayaenterado la retención.Los no respaldados por la documentación legal NO NOcorrespondiente.Los que no correspondan al período anual de imposición que NO NOse liquidaLos sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean NO NOacreditados con la copia de la planilla del IGSS, cuando proceda.El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del NO NOactivo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejorascapitalizables que prolonguen la vida útil de dichos bienes oincrementen su capacidad de producción.El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo NO NOvalor base exceda del que conste en la Matrícula Fiscal o enCatastro Municipal.
  9. 9. Régimen sobre las Régimen sobre los 6/7 Utilidades de la Actividades Lucrativas ingresos de las Actividades Lucrativas RUAL RIALPeriodicidad de los pagos del impuesto:RUAL: las Asociaciones no lucrativas y Fundaciones que Trimestral Retenciones y pagosse inscriban en RUAL, deben realizar pagos trimestrales. mensuales•El 25% sobre la RI determinada al efectuar un cierrecontable o una liquidación trimestral.•El 25% sobre una RI determinada al calcular el 8% deltotal de la RB del trimestre.RIAL: las Asociaciones no lucrativas y Fundaciones quese inscriban en RIAL, liquidan y pagan el impuesto pormedio de retenciones que les efectúen quienes les realicenel pago. Si los que le pagan no le efectúan retención,deben calcular el 7%, sobre sus ingresos gravados que nofueron objeto de retención y pagar el impuestomensualmente. dentro de los primeros 10 días del messiguiente.Periodo de liquidación definitiva anual: Si NoRUAL: el período de liquidación definitiva de las MensualAsociaciones no lucrativas y Fundaciones que se inscribanen RUAL, es anual del 1 de enero al 31 de diciembre decada año y debe coincidir con el ejercicio contable delcontribuyente.RIAL: el periodo de liquidación definitiva de lasAsociaciones no lucrativas y Fundaciones que se inscribanen RIAL, es mensual
  10. 10. Régimen sobre las Régimen sobre los 7/7 Utilidades de la Actividades Lucrativas ingresos de las Actividades Lucrativas RUAL RIALDeclaración jurada anual:RUAL: las Asociaciones no lucrativas y Fundaciones que se SIinscriban en RUAL, deben presentar dentro de los primeros 3meses del año siguiente una declaración jurada anual.RIAL: las Asociaciones no lucrativas y Fundaciones que se NOinscriban en RIAL, no deben presentar una declaración juradaanualObligación de presentar documentación de respaldo de ladeclaración jurada anual:1. Balance general, estado de resultados y estado de flujo de SI NOefectivo.2. Información en detalle de sus ingresos, costos y gastos NO NOdeducibles3. Comprobantes de pago del impuesto. SI NOOtras obligaciones.1. Consignar en las facturas la frase “sujeto a pagos SI NOtrimestrales”.2. Consignar en las facturas la frase “sujeto a retención NO SIdefinitiva”.2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo SI SIdispuesto en los otros títulos de este libro.
  11. 11. ¿CÓMO VE LA SAT ALAS INSTITUCIONES NO LUCRATIVAS?
  12. 12. ASOCIACIONES y FUNDACIONES NO LUCRATIVAS Legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administración Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, sindicales, gremiales, religiosas o el desarrollo de comunidades indígenas. EJEMPLO: Asociación de beneficencia, asistencia y servicio social “Asobass”, que tiene ingresos provenientes de donaciones en efectivo, donaciones de bienes, cuotas de asociados; realización de bazares, bingos, rifas; prestación de servicios; e intereses.
  13. 13. ACTIVIDADES ACTIVIDADES EXENTAS GRAVADAS Rentas Exentas  Rentas Gravadas  Donaciones en efectivo  Ventas de bienes y  Donaciones de bienes prestación de servicios sin inscripción  Intereses  Cuotas  Donaciones de bienes Costos y Gastos con inscripción  Arrendamientos  Costos y Gastos  Dietas Deducibles  Otros  Arrendamiento  Sueldos  Otros
  14. 14. Rentas Exentas -RENEX- Donaciones en efectivo Donaciones de bienes sin inscripción Cuotas de Asociados(+) Rentas Gravadas con ISR Venta de bienes en Basares Venta de cartones para Bingos Venta de números de Rifas Venta de Servicios(+) Rentas de capital -RENCAP- Intereses Donaciones de bienes con inscripción(-) Costos y Gastos totales Arrendamientos pagados Costo de los bienes vendidos en bazares Premios en efectivo entregados en Bingos Costo de los premios en bienes entregados en Rifas Sueldos Otros (-) Rentas Exentas (-) Rentas de Capital (+) Costos y Gastos de las RENEX y de las RENCAP = Renta Imponible Impuesto a pagar
  15. 15. GESTIÓN DE LAS ACTIVIDADES EXENTAS1. En materia de Impuesto sobre la renta  Recibos autorizados para entregar a donantes  Solvencia fiscal2. En materia del impuesto al valor agregado  Libro de compras y ventas  Facturas especiales3. En materia de rentas de capital  Agente de retención  Constancias de retención  Pagos del impuesto4. En materia de rentas del trabajo  Agente de retención  Constancias de retención
  16. 16. GESTIÓN DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS1. En materia de Impuesto sobre la Renta a. Elegir entre:  Tributar sobre las utilidades  Tributar sobre los ingresos  Tributar como pequeño contribuyente b. Agente de retención2. En materia de Impuesto al Valor Agregado a. Elegir entre:  Pagar la diferencia entre débitos y créditos  Pagar como pequeño contribuyente b. Facturas especiales c. Libro de compras y ventas3. En materia de Impuesto sobre Rentas de Capital a. Agente de retención4. En materia de Impuesto sobre Rentas del Trabajo a. Agente de retención

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