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A026302013

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A026302013

  1. 1. DIFERENCIAS ENTRE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA (USGAAP) Y LOS CORRESPONDIENTES APLICABLES EN MÉXICO (MEXGAAP)SUPLETORIEDADBoletín A-8 de MEXGAAP : - A partir de 1995, todo asunto que no esté inclu ido en los MEXGAAP pero que sí esté cubierto por las NIC, se considera MEXGAAP. - Cualquier norma nueva que emita el IMCP, que anteriormente estaba cubierto sólo por las NIC, sustituye a la NIC. - Cuando algún asunto no esté incluido ni en los MEXGAAP ni en las NIC, se considerarán como los principios de contabilidad generalmente aceptados, emitidos por el organismo contable reglamentario que resulten más apropiados en las circunstancias.Efectos de la inflaciónMéxicoMEXGAAP requiere que los efectos de l inflación se registren en los estados financieros y se apresenten en pesos constantes a la fecha del último balance. Los activos fijos se puedenreexpresar por medio de avalúos independientes o aplicando el Índice Nacional de Precios alConsumidor (“INPC”) El resto de las cuentas no monetarias, principalmente el capital, sereexpresa utilizando el INPC. El exceso (insuficiencia) en la actualización del capital contable,refleja la diferencia entre el aumento (disminución) en los valores específicos de los activos nomonetarios y el aumento atribuible a la inflación general.En el estado de resultados se incluye una utilidad o una pérdida en la posición monetaria querepresenta la ganancia o la pérdida por inflación de mantener pasivos o activos monetarios netos,respectivamente.Estados UnidosSe requiere mantener la base de costos históricos en los estados financieros.Impuestos diferidos y reparto de utilidadesMéxicoHasta el 31 de diciembre de 1999, MEXGAAP requería que los impuestos diferidos se registraranen casos de diferencias significativas de tiempo cuya recuperación era razonablemente seguradentro de un determinado período de tiempo. Sin embargo, la norma establecía que los impuestosdiferidos no se deberían registrar por aquellas diferencias de tiempo cuyo origen no fueraespecíficamente identificable o cuya realización no fuera posible determinar ya que al momentode la recuperación serían sustituidos por otras diferencias temporales de naturaleza y montosimilar. Los impuestos diferidos se determinan utilizando las tasas de impuesto sobre la rentavigentes en los años en los cuales dichos impuestos serían pagaderos o reembolsables. Elreconocimiento de activos netos por impuestos diferidos estaba sujeto a la seguridad de que serealizarían en operaciones futuras; se presumía que dicha seguridad no existía en un período depérdidas fiscales. 1
  2. 2. A partir del 1º de enero de 2000, las reglas del MEXGAAP cambiaron al método de activos ypasivos para reconocer el impuesto sobre la renta, el impuesto a los activos y el reparto deutilidades. Las nuevas reglas requieren que se reconozcan los efectos de impuestos diferidos entodas las operaciones con períodos diferentes de realización respecto de los estados financieros ydeclaraciones de impuestos. Los activos y pasivos de impuesto sobre la renta diferido sedeterminan comparando los saldos contables con los saldos fiscales de los activos y pasivos y ladiferencia se multiplica por la tasa de impuesto sobre la renta establecida. Los activos deimpuesto diferido se reconocen al grado que exista una elevada probabilidad de recuperación.Estados UnidosUSGAAP establece el método de activos y pasivos Los activos de impuesto diferido se reducenpor medio de una provisión cuando sea probable que parte o el total de los activos de impuestodiferido no se realizarán.El reparto de utilidades se determina utilizando los mismos principios que para el impuesto sobrela renta diferido. Las provisiones para el reparto de utilidades corrientes y diferidos se registranconforme se incurran como un gasto de operación.Método contable para adquisicionesMéxicoBajo MEXGAAP, el exceso en el precio de adquisición sobre el valor en libros neto ajustado dela empresa que se adquiere se registra como crédito mercantil y se amortiza en un período que nodeberá exceder de veinte años.El crédito mercantil negativo (el exceso en el valor en libros neto ajustado de la empresaadquirida sobre el precio de compra) se registra como crédito diferido y se amortiza en un períodoque no deberá exceder de cinco años.Estados UnidosEn USGAAP, el método utilizado para registrar las adquisiciones requiere que la empresaadquirente registre a valor razonable los activos adquiridos y los pasivos contratados. Ladiferencia entre el precio de compra y la suma del valor razonable de los activos tangibles eintangibles menos los pasivos contratados, hayan o no sido registrados con anterioridad por laempresa adquirida, se registra como crédito mercantil. El crédito mercantil se amortiza en unperíodo que no deberá exceder de cuarenta años.Para los años fiscales que inician con posterioridad al 15 de diciembre de 2001, el créditomercantil ya no se amortizará bajo USGAAP, sino que se determina su posible deterioroutilizando un método de dos pasos, sobre una base anual o intermedia si un evento ocircunstancia ocurriera antes de la prueba anual y pudiera reducir el valor razonable del activo.En USGAAP, el crédito mercantil negativo (el exceso en el valor razonable de los activosadquiridos y los pasivos que se asumieron sobre el precio de compra) deberá destinarse a reducirproporcionalmente los valores asignados a los activos no circulantes (a excepción de inversionesa largo plazo en valores de fácil realización). Si la asignación reduce los activos no circulantes acero, el remanente del exceso sobre el costo deberá clasificarse como crédito diferido yamortizarse en un período que no deberá exceder de cuarenta años.Adicionalmente, para los años fiscales que inician después del 15 de diciembre de 2001, si existeun remanente del crédito mercantil negativo después de haber reducido determinados activos nocirculantes a cero, dicho exceso remanente deberá reconocerse como un ingreso extraordinario. 2
  3. 3. ConsolidaciónMéxicoEl Boletín B-8 establece que deben consolidarse todas las compañías controladas, incluso si no setiene la mayoría de las acciones comunes con derecho a voto; la NIC-31 recomienda el uso delmétodo de consolidación proporcional cuando se trata de asociaciones en participación.Estados UnidosNi el ARB-51 ni el SFAS-94 permiten consolidar compañías en las que no se tenga la mayoría delas acciones comunes con derecho a voto, se prohíbe el uso del método de consolidaciónproporcional.Existen excepciones a la regla general, pero son pocos comunes.Método de participaciónMéxicoEl Boletín B-8 exige la aplicación del método del costo (indexado) cuando la participación esinferior al 10% y cuando el inversionista no tiene influencia significativa en la administración.Asimismo, se exige la aplicación del método de participación cuando la participación es del 10%o mayor o si el inversionista tiene influencia significativa en la administraciónEstados UnidosEl APB-18 considera que existe influencia significativa en la administración cuando laparticipación es del 20% vs. el 10%Las utilidades de la compañía en la que se tiene la inversión deben determinarse conforme a losprincipios de los Estados Financieros básicos.Asociación en participación (Joint Ventures)MéxicoEn MEXGAAP, las asociaciones en participación en las cuales el inversionista comparte elcontrol, se registran bajo el método de consolidación proporcional. Las inversiones enparticipaciones en las cuales el inversionista tiene una influencia considerable pero no comparteel control, se registran bajo el método de participaciónEstados UnidosEn US GAAP, las inversiones en participaciones se registran generalmente bajo el método departicipación.Inversiones en instrumentos de deuda y valores de capitales de fácil realizaciónMéxicoBajo MEXGAAP (vigente a partir del 1ero de enero de 2001), las inversiones en valores que semantengan hasta su vencimiento se reportan al costo de adquisición. Los gastos, primas ydescuentos en la emisión de instrumentos financieros de deuda se amortizan basándose en elmétodo de interés efectivo. Las inversiones en el resto de los valores de fácil realización (aexcepción de las inversiones en subsidiarias consolidadas e inversiones del método departicipación) se reportan a valor de mercado y los cambios en el valor de mercado se registran enlos resultados. 3
  4. 4. Estados UnidosBajo USGAAP, las inversiones en valores de deuda y de capitales que tengan valores de mercadofácilmente determinables (a excepción de inversiones en subsidiarias consolidadas e inversionesdel método de participación) se clasifican en una de tres categorías de acuerdo a la intención de ladirección de la empresa y se registran según se detalla a continuación:(1) Los valores de deuda que una entidad tiene total intención y capacidad de mantener hasta su vencimiento se clasifican como valores que se mantienen hasta el vencimiento y se reportan al costo amortizado.(2) Los valores de deuda y de capitales que se adquieren y se mantienen principalmente con el propósito de venderlos en el corto plazo se clasifican como valores negociables y se reportan a valor razonable, y las ganancias y pérdidas no realizadas se incluyen en resultados.(3) Los valores de deuda y de capitales que no se clasifican como valores que se mantienen hasta su vencimiento ni como valores negociables, se clasifican como valores disponibles para venta y se reportan a valor razonable, y las ganancias y pérdidas no realizadas se excluyen de resultados, reportándose como un componente separado en otros ingresos integrales dentro del capital.Instrumentos financieros derivadosMéxicoCon anterioridad al 1º de enero de 2001, no existía una guía para la contabilidad de losinstrumentos derivados bajo el MEXGAAP.En vigor a partir del 1ero de enero de 2001, el MEXGAAP requiere que se reconozcan ciertosinstrumentos derivados en el balance ya sea como activos o pasivos, y la medida de dichosinstrumentos y la partida cubierta (hedged) relacionada se reconocen a su valor razonable. ElMEXGAAP también requiere que todas las ganancias y pérdidas en instrumentos derivados decobertura de riesgo se registren en las utilidades, netos de costos, gastos o ingresos de los activoso pasivos cuyos riesgos se están cubriendo, sin importar la naturaleza del instrumento o laefectividad de la cobertura.Estados UnidosCiertos instrumentos financieros derivados y las correspondientes partidas cubiertas debenajustarse a su valor razonable, registrando los ajustes correspondientes en el estado de resultados.Una excepción muy importante son lo s pasivos financieros.SFAS-133 también requiere que se reconozcan en el balance general todos los instrumentosfinancieros, como activos o pasivos y se registran los ajustes a valor razonable en el estado deresultados, por las coberturas de valor razonable (de fijo a variable) o en otro resultado integral(inversión de los accionistas), por las coberturas de flujo de efectivo (de variable a fijo)SFAS-133 permite la “cobertura contable” cuando:Al contratar la cobertura, existe documentación formal de la relación de cobertura y,Si existe documentación formal del objetivo y estrategia de haber contratado la cobertura,incluyendo: 4
  5. 5. Si califica para la “cobertura contable” - La identificación del instrumento - La naturaleza del riesgo - Como se evaluará la eficacia de la cobertura Para la cobertura de valor razonable - Tanto el derivado como la partida cubierta se ajustan a su valor razonable en resultados. - Para la cobertura de flujo de efectivo ? ólo el derivado se ajusta a su valor razonable a S través de otra utilidad integral. - Se reclasifica el ajuste anterior de otra utilidad integral a resultados en el mismo momento en que la partida cubierta afecta resultados.Plan de compensación en accionesMéxicoNo existe ningún requerimiento para reconocer la compensación en acciones bajo el MEXGAAP.Estados UnidosBajo USGAAP, una entidad debiera utilizar un método contable basado en el valor razonablepara medir el costo de compensación de las opciones en acciones y de otros instrumentos decapitales similares que se otorgan a los empleados. Bajo el método basado en el valor razonable,el costo de la compensación se mide a la fecha de otorgamiento con base en el valor de lootorgado y se reconoce a lo largo del período de servicio, que generalmente es el período en quese confirió. Si no se utiliza el método de valor razonable, se requiere del método de valorintrínseco. Bajo el método de valor intrínseco, el costo de la compensación es el exceso, si es quelo hay, del precio de cotización de mercado de la acción a la fecha de medición sobre el montoque un empleado debe pagar para adquirir la acción. Dicho gasto de compensación se carga demanera proporcionada a operaciones a lo largo del período en que se confiere.Costos preoperativosMéxicoBajo MEXGAAP, se permite que los costos preoperativos se capitalicen y se amorticen a lo largode un período en el cual se estima se generará la utilidad necesaria para recuperar dichos gastos.A partir del 1º de enero de 2003, se requerirá que los costos preoperativos se carguen a resultadosconforme se incurran; sin embargo, los costos preoperativos previamente capitalizados seguiránamortizándose.Estados UnidosBajo el USGAAP, los costos preoperativos se cargan a resultados a medida que se incurren.Costos de financiamiento capitalizadosMéxicoDe acuerdo con el Boletín C-6, se permite la capitalización de intereses, pero no es obligatoria ysólo pueden capitalizarse los intereses de deuda contratada específicamente para financiarconstrucciones 5
  6. 6. Los gastos que vayan a capitalizarse deben incluir todos los componentes del costo integral definanciamientoEstados UnidosConforme al SFAS-34, la capitalización de intereses es obligatoria, se incluyen los intereses quese pagan sobre todas las deudas como:• Préstamos en moneda extranjera, sólo se capitalizan los intereses• Préstamos en pesos, se capitalizan los intereses, netos de la correspondiente utilidad por posición monetariaLas pérdidas cambiarias no pueden capitalizarseLiquidación de empleadosMéxicoBajo MEXGAAP, los gastos por la liquidación de empleados se reconocen cuando se determinaque el pasivo asociado es pagadero.Estados UnidosBajo el USGAAP, el reconocimiento de una previsión para la liquidació n de empleados dependede que se cumpla con varios criterios específicos descritos en la Edición No. 94-3 de EITF, “Elreconocimiento de las obligaciones para determinados beneficios por despido de empleados yotros costos para terminar una actividad determinada (incluye ciertos costos en los que se incurreen una reestructuración)”.Gastos de vacacionesMéxicoBajo MEXGAAP, se reconoce el gasto por vacaciones al momento de pago en lugar del períododurante el cual es devengado por los empleados.Estados UnidosBajo el USGAAP, el monto de la obligación pendiente por vacaciones se acumula a la fecha delbalance.Interés minoritarioMéxicoBajo MEXGAAP, el interés minoritario en subsidiarias consolidadas se presenta como uncomponente separado dentro del capital consolidado y se reporta por separado del ingreso netoconsolidado en el estado de resultados.Estados UnidosBajo USGAAP, el interés minoritario no se incluye dentro del capital, sino que el interésminoritario se presenta entre el pasivo y el capital. El interés minoritario se incluye como ingresoo gasto separado en el estado de resultados. 6
  7. 7. Equivalentes de efectivoMéxicoBajo MEXGAAP, los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones temporales que fueronadquiridas con la intención de venta y son de fácil realización y se pueden convertir en efectivosin ninguna restricción. Los equivalentes de efectivo se valúan al que resulte menor entre el costode adquisición más el ingreso acumulado no cobrado el valor neto de realización.Estados UnidosBajo el USGAAP, los equivalentes de efectivo son las inversiones de corto plazo y elevadaliquidez que son, tanto (i) fácilmente convertibles a cantidades conocidas de efectivo y (ii) tancercanas a su vencimiento que presentan un riesgo insignificante de cambios en su valor porcambios en las tasas de interés. Los equivalentes de efectivo se declaran a costo histórico.Estado de flujos de efectivoMéxicoEl MEXGAAP requiere un estado de cambios en la posición financiera que identifique las fuentesy la utilización de los recursos que se determinen con base en las diferencias entre los saldosiniciales y finales del balance general a pesos constantes, a excepción de ciertos activos nomonetarios que se ajustan por el resultado aplicable de mantener activos no monetariosregistrados directamente en el capital. Los resultados de posición monetaria y las ganancias ypérdidas cambiarias no realizadas se tratan como partidas en efectivo en la determinación derecursos provenientes de la operación.Estados UnidosEl USGAAP requiere un estado de flujos de efectivo que describa los flujos de efectivoprovenientes de o utilizados en, actividades de operación, inversión y financiamiento. Lasoperaciones que no sean en efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo. El USGAAP noproporciona una conducta a seguir con respecto a los estados de flujo de efectivo ajustados porinflación.Crédito MercantilMéxico(hasta el 31 de diciembre de 2002):El Boletín B-8 establece que el crédito mercantil representa el excedente del costo sobre el valorrazonable de los activos netos adquiridos, debe amortizarse en un período no mayor a 20 años. Siel valor en libros de la compañía adquirida es superior al costo de adquisición, hay dosalternativas:• Un crédito diferido que se amortiza en un período no mayor a 5 años (que es demasiado corto de acuerdo con MEXGAAP)• Se reduce el costo de los activos no monetarios(a partir del 1 de enero de 2003):El nuevo Boletín C requerirá la asignación de valores a los activos intangibles, si los hay, -8asimismo establecerá la regla de no amortizarlo y aplicar una prueba de deterioro.Si el valor en libros de la compañía adquirida es superior al costo de adquisición, se aplicará elreducir el valor de los intangibles adquiridos que no posean un mercado observable. 7
  8. 8. Estados Unidos(generado antes del 1 de julio de 2001):APB-17 definía el crédito mercantil igual que los MEXGAAP, debía amortizarse en un períodoque no excedía a 40 años. Si el valor en libros de la compañía adquirida era superior al costo deadquisición, debía distribuirse de manera que reduzca proporcionalmente los valores razonablesasignados a los activos no monetarios que se adquirieron.Si el valor de los activos no monetarios se reducía a cero, cualquier remanente se registraba comocrédito diferido que debía amortizarse en un período que no excedía a 40 años.(generado a partir del 1 de julio de 2001):SFAS-142 entró en vigor para reglamentar todo el crédito mercantil que se genera a partir del 1de julio de 2001, dicho boletín prohíbe amortizar el crédito mercantil y requiere que el créditomercantil que se haya registrado como activo se evalúe periódicamente para determinar si hasufrido deterioro, al ocurrir ciertos eventos.Cuando el valor en libros de la compañía adquirida es superior al costo de adquisición, deberegistrarse la diferencia como una utilidad extraordinaria en el período de la adquisición. 8
  9. 9. VOCABULARIOGAAP = Generally Accepted Accounting Principles [PCGA]SEC = Securities and Exchange Commission [CNBV de los EE. UU.]SAB = Staff Accounting Bulletin [Boletín Contable del Staff]FRR = Financial Reporting Release [Boletín de Reporte Financiero]IASC = International Accounting Standards Committee [Comité de Normas ContablesInternacionales]NIC = Norma Internacional de Contabilidad [International Accounting Standard]IASB = International Accounting Standards Board [Consejo de Normas ContablesInternacionales]NIRF = Norma Internacional de Reporte Financiero [International Financial ReportingStandard]AICPA = American Institute of Certified Public AccountantsSOP = Statement Of Position [Boletín de Posición]IPTF = International Practices Task Force [Comité de Prácticas Internacionales]FASB = Financial Accounting Standards Board [Consejo de Normas Contables Financieras]ARB = Accounting Research Bulletin [Boletín de Investigación Contable]APB = Accounting Principles Board [Consejo de Principios Contables] – Opiniones y NormasSFAS = Statement of Financial Accounting Standards [Norma de Contabilidad Financiera]EITF = Emerging Issues Task Force [Comité de Asuntos Emergentes] 9

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