Successfully reported this slideshow.
We use your LinkedIn profile and activity data to personalize ads and to show you more relevant ads. You can change your ad preferences anytime.
    Internationale Tax planning: Cyprus  mr R. Touw FB december 2007
Inhoud <ul><li>Cyprus routes: </li></ul><ul><ul><li>Werk- en/of financieringsmaatschappij </li></ul></ul><ul><ul><li>Octro...
1.1 Cyprus route I;  De werkmaatschappij (handelsagent) Nederland Cyprus Holding  B.V. Werk  B.V. DGA Werkmaatschappij Ltd.
Nederland Cyprus Holding  B.V. Financiering Ltd . Werk B.V. 1.2 Cyprus route variant II:  De financieringsmaatschappij DGA
1.3 Cyprus route III;  De octrooi maatschappij <ul><li>Nederlandse    Nederland </li></ul><ul><li>Antillen </li></ul><ul><...
1.4 Cyprus route IV;  De holdingmaatschappij <ul><ul><li>Nederlandse Antillen </li></ul></ul><ul><ul><li>British Virgin Is...
1.5 Een rekenvoorbeeld (I) <ul><li>Renteopbrengsten 5% 5 mio:  € 250.000 </li></ul><ul><li>Handelsagent (3-1)% omzet  </li...
1.5.1 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Besparing successierechten erfgenamen via SPF, over de toekomstige meerwaarde on...
1.5.2 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Stel een vermogensaangroei van de B aandelen met 10 mio (na VPB); </li></ul><ul>...
2. Waarom Cyprus? <ul><li>EU lidstaat; </li></ul><ul><li>EU bescherming en vrijheden; </li></ul><ul><li>Cypriotische venno...
2.1 Economische infrastructuur Cyprus    (Grieks) <ul><li>oorsprong Brits=>Engelse taal, juridische beïnvloeding; </li></u...
2.2 Welke klanten en waarom? <ul><li>De klant moet enige omvang hebben; </li></ul><ul><li>De klant moet openstaan voor een...
3. Cyprus Karakteristieken fiscaal <ul><li>Algemeen  </li></ul><ul><li>Klassieke systeem; </li></ul><ul><li>Speciale belas...
3.1 The income Tax law; Algemeen <ul><li>Resident Companies: Wereld inkomen is belast. </li></ul><ul><li>Non resident Comp...
3.1.1 The Income Tax law <ul><li>Kapitaalopbrengsten zijn apart belast, 20%, hoewel de meeste zijn vrijgesteld; </li></ul>...
3.1.2 Aftrekbare kosten <ul><li>Aftrekbare kosten: </li></ul><ul><li>Personeelskosten; </li></ul><ul><li>Interest; </li></...
3.1.3 Reserves en voorzieningen <ul><li>Er bestaat geen algemene voorziening, vast % oninbaar voor (gedeeltelijk) waardelo...
3.1.4 Herstructurering <ul><li>Er gelden in principe geen restricties voor: </li></ul><ul><li>Fusies & splitsingen; </li><...
3.1.5 Formele aspecten <ul><li>Voorlopige betalingen,1 augustus,  </li></ul><ul><li>30 september en 31 december; </li></ul...
3.2 Cyprus Karakteristieken fiscaal (vervolg) <ul><li>Internationaal </li></ul><ul><li>Gunstige bilaterale verdragen; </li...
3.3 Cyprus Karakteristieken civiel ondernemingsrecht <ul><li>Een limited, publieke en private; vi, Partnerships en LP, Coo...
3.3.1. Juridische organisatie Ltd.; AVA & Bestuur <ul><li>De AVA: </li></ul><ul><li>Besluiten moeten schriftelijk worden v...
3.3.2 Juridische organisatie Ltd.; kapitaal <ul><li>Het Kapitaal; </li></ul><ul><li>Kan worden vergroot door uitgifte van ...
3.3.3 Juridische organisatie; Oprichting <ul><li>Oprichting houdt in: </li></ul><ul><li>Goedkeuring van de naam door the R...
3.3.4 Juridische organisatie; Liquidatie <ul><li>Liquidatie kan plaatsvinden door: </li></ul><ul><li>Door de rechtbank; </...
3.3.5 Immigratie en emigratie <ul><li>De Cypriotische Ltd. Kan niet emigreren volgen het civiele recht. </li></ul><ul><li>...
3.3.6. Verslaggeving <ul><li>In Cyprus geldt het(zelfde) kleine regime indien je cumulatief aan de volgende eisen voldoet:...
3.4 Alternatieven Cyprus Keuze afhankelijk van de gezochte specifieke belastingeigenschap. EU:  Buiten de EU: - Ierland - ...
4. Nederlandse fiscale aspecten <ul><li>Substance </li></ul><ul><li>Feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Reorganisaties, ...
4.1 Substance <ul><li>Substance wordt verkregen door feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Door middel van een trustoveree...
4.2 Is de prijs, rente, goederenleverantie, etc. zakelijk vastgesteld? <ul><li>Er is geen sprake van intercompany transact...
4.2.1 Transfer Pricing, voorwaarde   <ul><li>Transacties tussen lichamen; </li></ul><ul><li>Deelname in de leiding, kapita...
4.2.2 Transfer pricing, gelieerdheid <ul><li>Gelieerdheid geldt ook in horizontale verhoudingen. </li></ul><ul><li>Een zel...
4.2.3 Transfer pricing, documentatieverplichting <ul><li>De documentatieverplichting bestaat uit: </li></ul><ul><li>Hoe zi...
4.2.4 Transfer pricing, rekenmethodes <ul><li>Comparable Uncontrolled Price method; </li></ul><ul><li>Cost Plus methode; <...
4.2.5 Transfer pricing, formele aspecten <ul><li>In principe moet de documentatie aanwezig zijn op het moment van de trans...
4.3 Rente aftrekbepalingen <ul><ul><li>Model rente aftrek </li></ul></ul><ul><ul><li>Is fiscaal sprake van VV? </li></ul><...
4.3.1. Is fiscaal sprake van VV? Alleen vergoedingen op VV komen voor aftrek in aanmerking. Uitgangspunt is de civiel juri...
4.3.2. Civielrechtelijke vorm <ul><li>Voorafgaande opmerkingen: </li></ul><ul><li>-  Lening of (informeel)kapitaal </li></...
4.3.3 10a rente, kosten en valuta aftrekbeperking <ul><li>Besmette handelingen: </li></ul><ul><li>Winstuitdeling of terugg...
4.3.3.1 Tegenbewijs <ul><li>Overwegende mate zakelijke overwegingen </li></ul><ul><li>Dubbele eis: geldlening en rechtshan...
4.4 De Deelnemingsvrijstelling? <ul><li>Indien de deelneming als Laag Belaste  </li></ul><ul><li>Beleggingsdeelneming kwal...
4.4.1 De verrekeningssystematiek <ul><li>Niet-Belaste Beleggingsdeelnemingen </li></ul><ul><li>kennen geen tegemoetkoming....
4.4.2 De verrekening <ul><li>Stel voordeel dividend van € 380; Voorkoming dubbele belasting: Rente 50, waarvan 15 volgens ...
4.5 Nederlandse civiele aspecten <ul><li>Aandachtspunten: </li></ul><ul><li>IPR, Toepasselijk recht & rechter  </li></ul><...
5. Enkele bestrijdingsmethodes van de fiscus <ul><li>Leenkapitaal aanmerken als informeel kapitaal (zelfstandige fiscale k...
Einde presentatie Nog vragen?
Upcoming SlideShare
Loading in …5
×

Cursus Internationale Tax Planning Cyprus December 2007 Toelichting

2,534 views

Published on

International tax planning: Cyprus from a Dutch perspective

Published in: Economy & Finance
  • Be the first to comment

Cursus Internationale Tax Planning Cyprus December 2007 Toelichting

  1. 1. Internationale Tax planning: Cyprus mr R. Touw FB december 2007
  2. 2. Inhoud <ul><li>Cyprus routes: </li></ul><ul><ul><li>Werk- en/of financieringsmaatschappij </li></ul></ul><ul><ul><li>Octrooimaatschappij </li></ul></ul><ul><ul><li>(Tussen) Holdingmaatschappij </li></ul></ul><ul><li>Waarom Cyprus </li></ul><ul><li>Cyprus fiscaal en civiel </li></ul><ul><li>Nederlandse fiscale en civiele aspecten </li></ul><ul><li>Bestrijdingsmethodes van de fiscus </li></ul>
  3. 3. 1.1 Cyprus route I; De werkmaatschappij (handelsagent) Nederland Cyprus Holding B.V. Werk B.V. DGA Werkmaatschappij Ltd.
  4. 4. Nederland Cyprus Holding B.V. Financiering Ltd . Werk B.V. 1.2 Cyprus route variant II: De financieringsmaatschappij DGA
  5. 5. 1.3 Cyprus route III; De octrooi maatschappij <ul><li>Nederlandse Nederland </li></ul><ul><li>Antillen </li></ul><ul><li>Cyprus </li></ul>Holding B.V. Octrooi Ltd. Werk B.V. DGA SPF
  6. 6. 1.4 Cyprus route IV; De holdingmaatschappij <ul><ul><li>Nederlandse Antillen </li></ul></ul><ul><ul><li>British Virgin Island </li></ul></ul><ul><ul><li>Cyprus </li></ul></ul><ul><ul><li> b </li></ul></ul><ul><ul><li>Nederland a </li></ul></ul>Holding Ltd. BVI Ltd. Holding B.V. SPF Werk B.V. DGA Bank
  7. 7. 1.5 Een rekenvoorbeeld (I) <ul><li>Renteopbrengsten 5% 5 mio: € 250.000 </li></ul><ul><li>Handelsagent (3-1)% omzet </li></ul><ul><li>5 mio 100.000 </li></ul><ul><li>Opbrengsten (sub)licensties 250.000 </li></ul><ul><li> ------------ </li></ul><ul><li>Denkbeeldige opbrengst € 600.000 </li></ul><ul><li>Besparing 15,5% VPB € 90.000 </li></ul>
  8. 8. 1.5.1 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Besparing successierechten erfgenamen via SPF, over de toekomstige meerwaarde onderneming, toptarief ouders-kind SW momenteel 27%; </li></ul><ul><li>Bedrijfsopvolgingsfaciliteit SW blijft behouden voor de a aandelen; </li></ul><ul><li>Besparing AB-heffing b aandelen, 25% over toekomstige waardeaangroei, dit kan onbelast worden gerealiseerd, andere gedeelte wordt in principe doorgeschoven naar erfgenamen; </li></ul><ul><li>Belastingheffing over winstuitdelingen wordt tot nihil wordt teruggebracht. Nederlandse winst van de onderneming is uiteraard gewoon belast; </li></ul>
  9. 9. 1.5.2 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Stel een vermogensaangroei van de B aandelen met 10 mio (na VPB); </li></ul><ul><li>IB, AB claim 25% (25%*10 mio) € 2.500.000 </li></ul><ul><li>SW (is mede afhankelijk van overige </li></ul><ul><li>vermogen) 27%*,(10 mio-7,5 mio)= €675.000 </li></ul><ul><li>Volledige toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit </li></ul><ul><li>bij overlijden 75%: 675.000 </li></ul><ul><li> ------------- </li></ul><ul><li>Voordeel (zonder 35b SW € 3.175.000 </li></ul><ul><li>€ 2.700+2.500=5,2 mio) ========== </li></ul>
  10. 10. 2. Waarom Cyprus? <ul><li>EU lidstaat; </li></ul><ul><li>EU bescherming en vrijheden; </li></ul><ul><li>Cypriotische vennootschapsbelasting behoort tot de laagste van Europa, 10%; </li></ul><ul><li>Cyprus heeft al heel lang een fiscaal vriendelijk klimaat (rulings, etc.); </li></ul><ul><li>Cyprus kent relatief eenvoudig; rechtspersonenrecht en exit mogelijkheden </li></ul><ul><li>HvJ: Cadbury Schweppes; </li></ul>
  11. 11. 2.1 Economische infrastructuur Cyprus (Grieks) <ul><li>oorsprong Brits=>Engelse taal, juridische beïnvloeding; </li></ul><ul><li>Van oudsher fiscaal vriendelijk klimaat; </li></ul><ul><li>Presidentiele democratische rechtstaat; </li></ul><ul><li>BBP $18,2 miljard, economische groei 3,9%; </li></ul><ul><li>BBP capita $23.700, ca. 310.000 werknemers; </li></ul><ul><li>Landbouw 3%, Diensten 78%, Industrie 19%, </li></ul><ul><li>Goed banksector, handel, accountantskantoren en trustmaatschappijen, telecommunicatie, lage criminaliteit; </li></ul><ul><li>Per 1 januari 2008 de euro; </li></ul>
  12. 12. 2.2 Welke klanten en waarom? <ul><li>De klant moet enige omvang hebben; </li></ul><ul><li>De klant moet openstaan voor een internationale structuur; </li></ul><ul><li>Als organisatie internationale structuren kunnen aanbieden; </li></ul><ul><li>Als organisatie toegevoegde waarde creëren; </li></ul><ul><li>Leuke alternatieven kunnen bieden, in gesprek met de klant, op louter nationale trajecten; </li></ul>
  13. 13. 3. Cyprus Karakteristieken fiscaal <ul><li>Algemeen </li></ul><ul><li>Klassieke systeem; </li></ul><ul><li>Speciale belastingregimes (Schepen, verzekeraars) </li></ul><ul><li>Misbruikregels </li></ul><ul><li>Transfer pricing, arm’s length principle; </li></ul><ul><li>Substance over form; </li></ul><ul><li>Leningen aan aandeelhouders/bestuurders </li></ul><ul><li>Geen Thin Cap regels; </li></ul><ul><li>Geen CFC; </li></ul><ul><li>Overige </li></ul><ul><li>Geen dividendbelasting; </li></ul><ul><li>Geen kapitaalsbelasting; </li></ul>
  14. 14. 3.1 The income Tax law; Algemeen <ul><li>Resident Companies: Wereld inkomen is belast. </li></ul><ul><li>Non resident Companies; Inkomen dat in Cyprus opkomt. </li></ul>
  15. 15. 3.1.1 The Income Tax law <ul><li>Kapitaalopbrengsten zijn apart belast, 20%, hoewel de meeste zijn vrijgesteld; </li></ul><ul><li>Vrijgesteld inkomen; </li></ul><ul><li>Waardering; </li></ul><ul><li>Voorraad/OHW; </li></ul><ul><li>Afschrijvingen; </li></ul><ul><li>Debiteuren en verplichtingen; </li></ul>
  16. 16. 3.1.2 Aftrekbare kosten <ul><li>Aftrekbare kosten: </li></ul><ul><li>Personeelskosten; </li></ul><ul><li>Interest; </li></ul><ul><li>Royaltykosten; </li></ul><ul><li>(management) diensten; </li></ul><ul><li>Research and development; </li></ul><ul><li>Niet aftrekbare kosten: </li></ul><ul><li>Vennootschapsbelasting; </li></ul><ul><li>Vrijwillige betalingen. </li></ul>
  17. 17. 3.1.3 Reserves en voorzieningen <ul><li>Er bestaat geen algemene voorziening, vast % oninbaar voor (gedeeltelijk) waardeloze vorderingen. Afschrijven of afwaarderen is echter wel mogelijk voor een specifieke debiteurenvordering; </li></ul><ul><li>Cyprus kent geen vervangingsreserve. </li></ul>
  18. 18. 3.1.4 Herstructurering <ul><li>Er gelden in principe geen restricties voor: </li></ul><ul><li>Fusies & splitsingen; </li></ul><ul><li>Overname van een bedrijf; </li></ul><ul><li>Overname van bedrijfsmiddelen. </li></ul><ul><li>Omzetting partnership in Ltd. </li></ul><ul><li>Verliesverrekening. </li></ul>
  19. 19. 3.1.5 Formele aspecten <ul><li>Voorlopige betalingen,1 augustus, </li></ul><ul><li>30 september en 31 december; </li></ul><ul><li>Belastingaanslagen; </li></ul><ul><li>Bezwaar (6 jaar); </li></ul><ul><li>Heffingsrente is 9% (teveel of te weinig); </li></ul><ul><li>Boetes; </li></ul><ul><li>Rulings. </li></ul>
  20. 20. 3.2 Cyprus Karakteristieken fiscaal (vervolg) <ul><li>Internationaal </li></ul><ul><li>Gunstige bilaterale verdragen; </li></ul><ul><li>Substance; </li></ul><ul><li>Trustkantoren, Full service pakket: </li></ul><ul><li>Kantooradres, telefoon, fax, mail, </li></ul><ul><li>day to day management. </li></ul>
  21. 21. 3.3 Cyprus Karakteristieken civiel ondernemingsrecht <ul><li>Een limited, publieke en private; vi, Partnerships en LP, Cooperative and Association. </li></ul><ul><li>De limited: </li></ul><ul><li>AVA; </li></ul><ul><li>Bestuur; </li></ul><ul><li>Kapitaal; </li></ul><ul><li>Oprichting; </li></ul><ul><li>Liquidatie. </li></ul>
  22. 22. 3.3.1. Juridische organisatie Ltd.; AVA & Bestuur <ul><li>De AVA: </li></ul><ul><li>Besluiten moeten schriftelijk worden vastgelegd. Speciale besluiten moeten worden geregistreerd bij ‘the Regitrar of Companies’. Er is geen verplichte jaarlijkse bijeenkomst. </li></ul><ul><li>Het Bestuur: </li></ul><ul><li>Bestaat uit een directeur en secretaris. </li></ul>
  23. 23. 3.3.2 Juridische organisatie Ltd.; kapitaal <ul><li>Het Kapitaal; </li></ul><ul><li>Kan worden vergroot door uitgifte van aandelen; </li></ul><ul><li>Kan worden geconsolideerd of verdeeld door de aandelen in grotere/kleinere waarde te kennen; </li></ul><ul><li>Geheel/gedeeltelijk worden onderverdeeld in kleinere waarden; </li></ul><ul><li>Kapitaal reduceren door intrekking; </li></ul><ul><li>Kan worden ingekocht. </li></ul>
  24. 24. 3.3.3 Juridische organisatie; Oprichting <ul><li>Oprichting houdt in: </li></ul><ul><li>Goedkeuring van de naam door the Registrar of Companies. </li></ul><ul><li>Filen van de ondertekende en door advocaat gecertificeerde statuten. </li></ul><ul><li>Inschrijving eerste bestuurders/secretaris; </li></ul><ul><li>Inschrijving van de vestigingsplaats; </li></ul><ul><li>Eerste Bestuursbijeenkomst waarin de bank en accountant wordt aangesteld. </li></ul>
  25. 25. 3.3.4 Juridische organisatie; Liquidatie <ul><li>Liquidatie kan plaatsvinden door: </li></ul><ul><li>Door de rechtbank; </li></ul><ul><li>Vrijwillig door de leden; </li></ul><ul><li>Door besluit van de rechtbank dat het vrijwillige besluit tot liquidatie moet worden gemonitoord. Meestal houdt dat de instelling van een tweede benoemde vereffenaar in. </li></ul><ul><li>Er wordt een vereffenaar benoemd indien de vereenvoudigde procedure niet geldt. </li></ul>
  26. 26. 3.3.5 Immigratie en emigratie <ul><li>De Cypriotische Ltd. Kan niet emigreren volgen het civiele recht. </li></ul><ul><li>Omgekeerd kan een buitenlandse vennootschap zijn statutaire zetel niet naar Cyprus verplaatsen. De buitenlandse maatschappij wordt behandeld als vaste inrichting. </li></ul>
  27. 27. 3.3.6. Verslaggeving <ul><li>In Cyprus geldt het(zelfde) kleine regime indien je cumulatief aan de volgende eisen voldoet: </li></ul><ul><li>De omzet is niet groter dan ca. 7 mio; </li></ul><ul><li>De bezittingen niet groter zijn dan ca. 3,5 mio; </li></ul><ul><li>De gemiddelde aantal werknemers minder dan 50 bedraagt; </li></ul><ul><li>De Commisioner vraagt een aangifte op basis van de jaarrekening. </li></ul>
  28. 28. 3.4 Alternatieven Cyprus Keuze afhankelijk van de gezochte specifieke belastingeigenschap. EU: Buiten de EU: - Ierland - Bahamas - België - British Virgin Island - Malta - Singapore - Luxemburg
  29. 29. 4. Nederlandse fiscale aspecten <ul><li>Substance </li></ul><ul><li>Feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Reorganisaties, wie neemt de leiding? </li></ul><ul><li>Administratie. </li></ul><ul><li>Deelnemingsvrijstelling </li></ul><ul><li>LBB </li></ul><ul><li>Rente aftrekbeperkingen </li></ul><ul><li>Thin Cap </li></ul><ul><li>art. 10a VPB </li></ul>
  30. 30. 4.1 Substance <ul><li>Substance wordt verkregen door feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Door middel van een trustovereenkomst wordt ook substance verkregen; </li></ul><ul><li>Een trustkantoor verzorgt de administratie en is bevoegd de Ltd. te vertegenwoordigen. </li></ul>
  31. 31. 4.2 Is de prijs, rente, goederenleverantie, etc. zakelijk vastgesteld? <ul><li>Er is geen sprake van intercompany transacties at arm’s length indien er, (art. 8 lid 1): </li></ul><ul><li>winstverschuiving of; </li></ul><ul><li>informeel kapitaal is: </li></ul><ul><li>Partijen dienen dus gelieerd te zijn en bewust zijn van het onzakelijk handelen. De bewijslast ligt in principe bij de belastingdienst. Vanaf 2002 geldt voor de belastingdienst een makkelijker artikel: het arm’s length principe artikel art. 8b VPB. </li></ul>
  32. 32. 4.2.1 Transfer Pricing, voorwaarde <ul><li>Transacties tussen lichamen; </li></ul><ul><li>Deelname in de leiding, kapitaal of het toezicht. Deze deelnam geldt ook voor transacties met trusts en stichtingen ook al is er geen aandeelhoudersrelatie; </li></ul><ul><li>Alle onderlinge rechtsverhoudingen; </li></ul><ul><li>De nadruk ligt op prijzen maar andere voorwaarden, risico’s tellen mee. </li></ul><ul><li>Toetsing naar onafhankelijke partijen; </li></ul><ul><li>Correcties </li></ul>
  33. 33. 4.2.2 Transfer pricing, gelieerdheid <ul><li>Gelieerdheid geldt ook in horizontale verhoudingen. </li></ul><ul><li>Een zelfde persoon; </li></ul><ul><li>Onmiddellijk of middellijk; </li></ul>
  34. 34. 4.2.3 Transfer pricing, documentatieverplichting <ul><li>De documentatieverplichting bestaat uit: </li></ul><ul><li>Hoe zijn de prijzen overeengekomen; </li></ul><ul><li>Zou deze prijs ook door onafhankelijke partijen zijn overeengekomen; </li></ul><ul><li>Factoranalyse: </li></ul><ul><li>a. Kenmerken goederen en diensten; </li></ul><ul><li>b. Functie van de betrokken lichamen; </li></ul><ul><li>c. Contractsvoorwaarden; </li></ul><ul><li>d. Economische omstandigheden van de markt; </li></ul><ul><li>e. Ondernemingsstrategie; </li></ul>
  35. 35. 4.2.4 Transfer pricing, rekenmethodes <ul><li>Comparable Uncontrolled Price method; </li></ul><ul><li>Cost Plus methode; </li></ul><ul><li>Resale price method of sales minus; method; </li></ul><ul><li>Transactional profit method; </li></ul>
  36. 36. 4.2.5 Transfer pricing, formele aspecten <ul><li>In principe moet de documentatie aanwezig zijn op het moment van de transactie en dus als de belastingdienst ernaar vraagt! </li></ul><ul><li>De belastingdienst zal bij verzuim een termijn van 4 weken of 3 maanden gunnen om het verzuim te herstellen. </li></ul><ul><li>Een definitief of substantieel verzuim levert omkering van de bewijslast op. </li></ul><ul><li>Arbitrageverdrag bij internationale mismatches en APA’s. </li></ul>
  37. 37. 4.3 Rente aftrekbepalingen <ul><ul><li>Model rente aftrek </li></ul></ul><ul><ul><li>Is fiscaal sprake van VV? </li></ul></ul><ul><ul><li>Is de verschuldigde rente zakelijk vastgesteld? </li></ul></ul><ul><ul><li>Is sprake van een rente aftrekbeperking art. 10a, art. 10b of 10d VPB? </li></ul></ul>
  38. 38. 4.3.1. Is fiscaal sprake van VV? Alleen vergoedingen op VV komen voor aftrek in aanmerking. Uitgangspunt is de civiel juridische vormgeving, tenzij: a. Schijn en wezen b. Bodemloze put c. Deelnemerschaplening Deelnemerschaplening is fiscaal EV: - Art. 10d thin cap regeling; - Art. 13b en 13ba zijn van toepassing (afwaardering lening en omzetting in aandelenkapitaal);
  39. 39. 4.3.2. Civielrechtelijke vorm <ul><li>Voorafgaande opmerkingen: </li></ul><ul><li>- Lening of (informeel)kapitaal </li></ul><ul><li>Schriftelijke vastlegging (bewijslastverdeling) </li></ul><ul><li>Zakelijk of onzakelijk; </li></ul><ul><li>Deelnemerschaplening, BNB 2006/82 Pret participatif: </li></ul><ul><li>Vergoeding afhankelijk van de winst; </li></ul><ul><li>Achterstelling tov concurrente schuldeisers, BNB1998/208c; </li></ul><ul><li>Looptijd meer dan 50 jaar; </li></ul><ul><li>Opeisbaarheid bij faillissement, SvB of liquidatie; </li></ul><ul><li>Advies: Rente opbrengsten onder, art. 13-3-b VPB, in buitenland rente aftrek dus deelnemerschaplening? </li></ul>
  40. 40. 4.3.3 10a rente, kosten en valuta aftrekbeperking <ul><li>Besmette handelingen: </li></ul><ul><li>Winstuitdeling of teruggaaf, gestort kapitaal; </li></ul><ul><li>Kapitaalstorting; </li></ul><ul><li>Verwerving of uitbreiding belang. </li></ul><ul><li>Rechtens, in feite, direct of indirect. </li></ul><ul><li>Wie draagt het risico? </li></ul><ul><li>Verband rechtshandeling en schuld. </li></ul><ul><li>Samenloop rechtshandelingen maakt het lastig. </li></ul>
  41. 41. 4.3.3.1 Tegenbewijs <ul><li>Overwegende mate zakelijke overwegingen </li></ul><ul><li>Dubbele eis: geldlening en rechtshandeling. </li></ul><ul><li>tegenbewijs </li></ul><ul><li>Het voeren van dividendbeleid; </li></ul><ul><li>Indirecte banklening, BNB 1996/6; </li></ul><ul><li>Schuldig gebleven dividend/uitkering voorafgaande aan de verkoop of uitkoop; </li></ul><ul><li>Externe acquisities, NTFR 2004/1863; </li></ul><ul><li>Solvabiliteitsgarantie. </li></ul>
  42. 42. 4.4 De Deelnemingsvrijstelling? <ul><li>Indien de deelneming als Laag Belaste </li></ul><ul><li>Beleggingsdeelneming kwalificeert, geldt </li></ul><ul><li>het verrekeningsstelsel. </li></ul><ul><li>Bezittingentoets; </li></ul><ul><li>Onderworpenheidstoets; </li></ul><ul><li>De niet vastgoedtoets; </li></ul><ul><li>1 t/m 3 gelden cumulatief! </li></ul><ul><li>4. Herwaarderingsverplichting. </li></ul>
  43. 43. 4.4.1 De verrekeningssystematiek <ul><li>Niet-Belaste Beleggingsdeelnemingen </li></ul><ul><li>kennen geen tegemoetkoming. Voordelen </li></ul><ul><li>uit een LBB worden gebruteerd (100/95) </li></ul><ul><li>in aanmerking genomen. </li></ul><ul><li>Voordelen </li></ul><ul><li>Bruteringsformule </li></ul><ul><li>Gezamenlijke methode </li></ul>
  44. 44. 4.4.2 De verrekening <ul><li>Stel voordeel dividend van € 380; Voorkoming dubbele belasting: Rente 50, waarvan 15 volgens verdrag verrekenbare bronheffing; Financieringskosten LBB € 350; </li></ul><ul><li>Brutering en rente: (100/95*380=) 400+50 = 450 </li></ul><ul><li>1 e limiet: 400*5%= 20 </li></ul><ul><li>2 e limiet: Brutering en rente: 400+50= 450; Kostenaftrek: 450-350= 100; Belasting: 100*25,5%= 25,5; 50/100*25,5=12,75. </li></ul><ul><li>1 e limiet wordt verrekend; (20-12,75=) 7,25; vermindering VvdB: 25,5-15=10,5 is verrekenbaar; 12,75-10,5=2,25 en 7,25, totaal 9,5 blijft onverrekend. Na beschikking vooruitwentelen. </li></ul>
  45. 45. 4.5 Nederlandse civiele aspecten <ul><li>Aandachtspunten: </li></ul><ul><li>IPR, Toepasselijk recht & rechter </li></ul><ul><li>Overeenkomsten algemeen </li></ul><ul><li>Agentuurovereenkomst </li></ul><ul><li>Geldleningsovereenkomst </li></ul><ul><li>Managementovereenkomsten </li></ul><ul><li>Huwelijksvermogensrecht </li></ul>
  46. 46. 5. Enkele bestrijdingsmethodes van de fiscus <ul><li>Leenkapitaal aanmerken als informeel kapitaal (zelfstandige fiscale kwalificatie); </li></ul><ul><li>Buitenlandse vennootschap is feitelijk in NL gevestigd dan wel een vi in NL heeft; </li></ul><ul><li>Onzakelijke prijsstelling; </li></ul><ul><li>Fraus legis; </li></ul><ul><li>Rechthandeling als schijnhandeling kwalificeren. </li></ul>
  47. 47. Einde presentatie Nog vragen?

×