REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
REGISTRO UNICO DE                 CONTRIBUYENTESEs el punto de partida para el proceso de control de laAdministración Trib...
REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN         PERSONAS NATURALES• Original y copia de la cédula.• Original y copia de la papeleta...
ESTRUCTURA RUC PERSONAS NATURALES1758743212 001               Siempr               e  Cédula de identidad o ciudadanía
RUC                      SOCIEDADES PRIVADAS17 9 171717 8 001                              Tres últimos dígitos: siempre 0...
RUC                     SOCIEDADES PUBLICAS17 6 17171 7 0 001                             Tres últimos dígitos: siempre 00...
RUC           EXTRANJEROS NO INMIGRANTES17 9 171717 8 001                               Tres últimos dígitos siempre 001  ...
ACTUALIZACIONLos contribuyentes están en la obligación de registrar ocomunicar cualquier tipo de cambio que existiera, tal...
ESTADOS DEL RUC              Es todo contribuyente que se encuentra  ACTIVO        registrado en el Registro Único de     ...
ESTADOS DEL RUC                       Término aplicado a personasSuspensión            naturales, que han iniciado un en t...
COMPROBANTES DEVENTA Y RETENCION      FACTURA
Comprobantes de Venta.- Son comprobantes de venta los  siguientes documentos:a) Facturas;b) Notas de venta - RISE;c) Liqui...
Documentos complementarios.- Son documentoscomplementarios los siguientes:a) Notas de crédito;b) Notas de débito; y,c) Guí...
Otros documentos autorizados:•Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas ylos conocimientos de embarqueD...
Otros documentos autorizados:•Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitanun adecuado control por parte del S...
Autorización.-Los sujetos pasivos solicitarán la autorización a través de losestablecimientos gráficos autorizados.El Pe...
Obligación de emisión de comprobantes de venta ycomprobantes de retención..-Están obligados a emitir y entregar comproban...
Obligación de emisión de comprobantes de venta ycomprobantes de retención..-En transacciones al exterior gravadas con Imp...
Obligación de emisión de comprobantes de venta ycomprobantes de retención.-Las instituciones del sistema financiero nacio...
Sustento de crédito tributario.-Para ejercer el derecho al crédito tributario del IVA porparte del adquirente de los biene...
Facturas.-Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de latransferencia de bienes, de la prestación de servicios o lare...
Modelo de Factura                                                                                                     RUC ...
Facturas.-Tratándose de facturas, que sean consideradas “facturascomerciales negociables” de acuerdo al Código de Comercio...
Notas de venta.- Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Régimen Simplifica...
Notas de Venta.-Cuando la transacción se realice con contribuyentes querequieran sustentar costos y gastos para la determi...
Liquidaciones de compras de bienes y prestación deservicios.-Las liquidaciones de compras de bienes y prestación deservici...
Modelo de Liquidaciones de Compras y Prestación de Servicios
Liquidaciones de compras de bienes y prestación deservicios.-e) De servicios prestados por quienes han sido elegidoscomo m...
Liquidaciones de compras de bienes y prestación deservicios.-El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante...
Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletoso entradas a espectáculos.- Estos documentos se utilizaránúnicamente...
Notas de crédito.- Las notas de crédito son documentosque se emitirán para anular operaciones, aceptardevoluciones y conce...
Modelo de Notas de Crédito
Notas de débito.- Las notas de débito se emitirán para elcobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos,incur...
Modelo de Notas de Débito
Guía de Remisión.- La guía de remisión es el documentoque sustenta el traslado de mercaderías por cualquiermotivo dentro d...
Guía de Remisión.-5. Devolución de mercaderías.6. Consignación de mercaderías.7. La sociedad, persona natural o sucesión i...
MODELO DE GUIA DE REMISION Confecciones Ecuador Cía. Ltda.                                                 RUC 17901723910...
Guía de Remisión.-El original del documento que debe de ser entregado aldestinatario de la mercadería contendrá la leyenda...
Normas complementarias                  para     el    traslado       demercaderías.-1. Las guías de remisión deberán ser ...
Comprobantes de Retención.- Son comprobantes deretención los documentos que acreditan las retenciones deimpuestos realizad...
Modelo de Comprobante de Retención Acería del Ecuador C.A.                               R.U.C. 1790004724001 Av. Amazonas...
Baja y Anulación de comprobantes de venta,documentos complementarios y comprobantes deretención.- Cuando se produzcan los ...
Baja y Anulación de comprobantes de venta, documentoscomplementarios y comprobantes de retención.-Cuando se trate de robo ...
Filosofía del Impuesto  RENTA = INCREMENTO DEL PATRIMONIO  Se    considera como Renta a los ingresos que    proveniente...
Cuantificación de IngresosSe registrarán por el precio del bien transferido, del servicio  prestado o en caso de especies ...
Partes relacionadas.- Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cónyuges, o sus parientes hasta el...
Ingresos de fuente ecuatorianaLos ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título  gratuito u oneroso, bien sea que prov...
Otros Ingresos GravadosToda persona residente en Ecuador, será sujeto pasivo del impuesto  a la renta sobre sus ingresos d...
Contratos por espectáculos públicosLas personas naturales o sociedades que organicen,  promuevan o administren un espectác...
• Exenciones La décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas pa...
Exenciones  Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo  detallado en el acta de finiquito debidamente legalizada ...
Exenciones  Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados  de las     Instituciones del Estado el rancho que...
ExencionesIngresos de instituciones de carácter privado sin fines de   lucro, en la parte que no sean distribuidos , siemp...
ExencionesIngresos de instituciones de carácter privado sin fines de   lucro,Las donaciones provendrán de aportes o legado...
ExencionesIngresos de instituciones de carácter privado sin fines delucro,El Estado a través del Servicio de Rentas Intern...
DividendosLos dividendos o utilidades distribuidos a favor depersonas naturales residentes en el Ecuador constituyeningres...
Entidades PúblicasLas instituciones del Estado están exentas de ladeclaración y pago del impuesto a la renta; las empresas...
Depuración de ingresosEmpresas Inexistentes.- Son aquellas respecto de las cuales no es posible verificar la ejecución rea...
DeduccionesLas deducciones son desembolsos necesarios que realiza la  empresa para obtener, conservar y mejorar los ingres...
Deducciones Siempre que no haya sido aplicado el Costo de Producción, son deducibles los siguientes gastos: 1. Las remuner...
Deducciones    Gastos relacionados con seguros privados de vida.    Las pensiones de jubilación patronal    Indemnizaci...
Deducciones    Los costos de movilización del empleado o trabajador y su     familia y traslado de menaje de casa,    La...
Deducciones3. Las provisiones por créditos incobrables.4. Los suministros y materiales utilizados en el proceso de    gene...
6.1 DepreciacionesPorcentajes de Depreciación aplicables                           Edificios        5% Anual           Ofi...
Deducciones6.2 Amortizaciones   Las amortizaciones se efectuará en relación al período   de expiración de los gastos pagad...
Deducciones7. Pérdidas Las pérdidas causadas por casos fortuitos o fuerza    mayor en la parte que no ha sido cubierta po...
Deducciones7. Pérdidas Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores dentro de   los 5 ejercicios siguientes a aquel en qu...
Deducciones8. Tributos y aportaciones Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema   de seguridad social obli...
Deducciones9. Gastos de viaje, hospedaje y alimentación El 3% de los ingresos gravables, en los dos primeros   años de fu...
Deducciones11. Créditos incobrables Los créditos incobrables originados en operaciones del   giro ordinario del negocio, ...
Deducciones12. Promoción y Publicidad Gastos    incurridos en promoción, publicidad y   colocación en el mercado de biene...
Otras deducciones1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones    del sistema financiero nacional, así como ...
Otras deducciones4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con    deudas contraídas para la adquisición de ...
Deducciones       Pagos al exterior       1. Los pagos por concepto de importaciones.      2. Las comisiones por exportaci...
Deducciones      Pagos al exterior      5. Los gastos que necesariamente deben ser realizados      en el exterior por las ...
DeduccionesPagos al exterior8. Los intereses de crédito externos, exclusivamente pagadospor créditos de gobierno a gobiern...
DeduccionesPagos al exterior10. Los pagos por concepto de arrendamientomercantil cuando los bienes sean adquiridos a preci...
DeduccionesPagos al exterior11. Son deducibles como gastos los valores que el sujetopasivo reembolse al exterior por conce...
DeduccionesLas personas naturales podrán deducirse sus gastospersonales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge oconvi...
Contribuyentes obligados a llevar contabilidadCompañías extranjeras y las sociedades definidas como tales  en la Ley de Ré...
Estados financieros a ser utilizados en el análisis  de créditoLas entidades financieras así como las Instituciones del Es...
Conciliación TributariaPara establecer la base imponible sobre la que se aplicará      la tarifa del impuesto a la renta, ...
Conciliación Tributaria4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la   generación de ingresos exentos, en la prop...
Conciliación Tributaria8.-Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado  por la        aplicación del         ...
Tarifas para        sociedades      y    establecimientospermanentesLas sociedades calcularán el impuesto a la renta causa...
Tarifas para sociedades y establecimientospermanentesLas sociedades deberán destinar el valor de lareinversión exclusivame...
Reinversión de UtilidadesEl valor máximo que será reconocido por laadministración tributaria para efectos de lareducción d...
Reinversión de Utilidades   La Fórmula para obtener el valor máximo a   reinvertir, se utiliza la siguiente fórmula:(( 1 −...
Reinversión de UtilidadesEl valor máximo que será reconocido por laadministración tributaria para efectos de lareducción d...
Servicios ocasionales prestados en el paísSe entiende por servicios ocasionales los que constan encontratos o convenios cu...
Declaración y pago del impuesto retenido por losorganizadores de loterías y similaresLos organizadores de loterías, rifas,...
Ingresos a título gratuito  IMPUESTO A LAS HERENCIAS, LEGADOS Y  DONACIONESSon objeto del impuesto a la renta los acrecimi...
Ingresos a título gratuitoLos ingresos gravados están constituidos por el valor de los  bienes y derechos sucesorios, de l...
Ingresos a título gratuito1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo   comercial que será declarado por el ...
Ingresos a título gratuito5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignará   el valor que corresponda según e...
Ingresos a título gratuito por herencias,legados y donacionesEjercicio 2009                            Impuesto    %Imp.Fr...
Ingresos a título gratuito por herencias,legados y donacionesEjercicio 2010                            Impuesto      % Imp...
Tabla de Impuesto a la RentaEjercicio 2010                             Impuesto      % Imp. Fracción      Exceso        Fr...
Liquidación del Impuesto a la Renta de losfideicomisos mercantiles y fondos de inversiónLos fideicomisos mercantiles y los...
Declaración y Pago del Impuesto a la RentaDeclaraciones de los cónyugesPara la declaración de los ingresos de la sociedadc...
Declaración y Pago del Impuesto a la RentaPlazos para declarar y pagar• Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de fe...
Declaración y Pago del Impuesto a la RentaPlazos para declarar y pagar• Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de fe...
Cálculo del Anticipo del Impuesto a la RentaLas personas naturales, las sucesiones indivisas, lassociedades, las empresas ...
Cálculo del Anticipo del Impuesto a la Rentab) Las personas naturales y las sucesiones indivisasobligadas a llevar contabi...
Cálculo del Anticipo del Impuesto a la RentaPara efectos del cálculo del Anticipo de las personasnaturales obligadas a lle...
Cálculo del Anticipo del Impuesto a la RentaEl valor que los contribuyentes deberán pagar porconcepto de anticipo de impue...
Casos en los cuales puede solicitarse exoneración oreducción del anticipoHasta el mes de junio de cada año los contribuyen...
Casos en los cuales puede solicitarse exoneracióno reducción del anticipoHasta el mes de junio de cada año los contribuyen...
Reclamación por pagos indebidos o en excesoPara el caso de los contribuyentes definidos en el literala), si no existiese i...
Reclamación por pagos indebidos o en excesoi) Por el total de las retenciones que superen el saldopendiente del anticipo p...
CASO 1.1    CASO 1.2    CASO 1.3RETENCIONES2009              70.000      70.000      70.000ANTICIPOCALCULADO        100.00...
VALORES DEL ANTICIPO   POR PAGAR:   CUOTA JULIO            15,000    15,000    15,000   CUOTA SEPTIEMBRE       15,000    1...
LIQUIDACION EN LADECLARACION DEIMPUESTO A LA RENTA:(A)     IMP.      RENTACAUSADO                  120,000.00  80,000.00 8...
Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior2. Las personas natu...
La retención en la fuente del Impuesto a la Renta, es unmecanismo para recaudar el impuesto.Por todo pago o desembolso que...
Agentes de Retención:     • Las Instituciones del sector público     •Instituciones legalmente constituidas sin fines de  ...
Obligaciones de Agentes de Retención:     • Entregar el respectivo comprobante de retención,     dentro del término no may...
•Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajo enrelación de dependencia.Funciones Básicas:      El agente de retenc...
•Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajo enrelación de dependencia.Funciones Básicas:      El agente de retenc...
•Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajo enrelación de dependencia.Ejemplo:El contribuyente “XY” ha percibido ...
•Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajoen relación de dependencia.Desarrollo:Base imponible12.913Impuesto cau...
•Retenciones   en   la   fuente   sobre   RendimientosfinancierosAgentes de Retención:     • Instituciones Financieras. (B...
•Retenciones en la fuente por pagos realizados dentrodel paísPagos a profesionales      • En los pagos efectuados por hono...
•Retenciones en la fuente por pagos realizados dentrodel paísPagos a agencias de viaje      • La retención aplicable a age...
•Pagos por compras con tarjetas de créditoPagos a agencias de viaje      • Los pagos que realicen los tarjeta-habientes no...
Casos especiales de retención:•Retención en trueque o permuta   •Estará sujeto a la misma retención que se aplica en   com...
Casos especiales de retención:•Retención en arrendamiento mercantil internacional   •El contribuyente deberá contar con el...
Casos especiales de retención:•Retención en arrendamiento mercantil internacional   •Ejemplo:   Se trae una maquinaria con...
•Retención por utilidades, dividendos o beneficiosCuando una sociedad residente en el Ecuador distribuya oentregue utilida...
Casos especiales de retención:•Retención por dividendos anticipados y otros beneficios:   •Cuando se distribuyan dividendo...
No están sujetos a retención:•Los que se efectúen al IESS, Instituto de Seguridad Social delas Fuerzas Armadas ISSFA y al ...
No están sujetos a retención:•Los viáticos y asignaciones para movilización que seconceden a legisladores, y funcionarios ...
No están sujetos a retención:•Los viáticos y asignaciones para movilización que seconceden a legisladores, y funcionarios ...
No están sujetos a retención:•Los intereses pagados en libretas de ahorro a la vistapertenecientes a personas naturales. T...
Incumplimiento de las obligaciones de efectuar laretención:• De no efectuarse la retención, o hacerla en forma parcial, on...
Cuadro de Retenciones en la Fuente            Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta                ...
Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta                    Concepto Retención                      en...
Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta                    Concepto Retención                      en...
Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta                    Concepto Retención                      en...
Por pagos o créditos en      cuenta realizados por      empresas emisoras de324   tarjetas de crédito           2     7/1/...
Por pagos de dividendos330   anticipados                  25      4/1/2003331   Por energía y luz            1       7/1/2...
Sin convenio de doble      tributación intereses y      costos financieros por      financiamiento de      proveedores ext...
Sin convenio de doble      tributación comisiones      pagadas para la      promoción del turismo411   receptivo          ...
Sin convenio de doble      tributación el 15% de los      pagos efectuados por      productoras y      distribuidoras de c...
IVAIMPUESTO AL   VALOR AGREGADO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO  Antecedente y evolución del IVA    Impuesto a la Producción y ventas    Impuesto a las tran...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Filosofía del Impuesto   Típico impuesto indirecto porque afecta al     consumidor final, no ...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO  El IVA no lo paga el comerciante, sino  únicamente el consumidor final, quien no tiene a  qui...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Objeto   del IVA Grava al valor de la transferencia de   dominio de bienes muebles, en todas ...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Concepto   de Transferencia Todo acto o contrato mediante el cual se  traslada o transfiere e...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Transferencias       que no son objeto del    Impuesto  Aportes en especies a Sociedades  Ad...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades Donaciones a entidades del Sector Públi...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Sujetos pasivos:   a)    En calidad      de contribuyentes, quienes realicen         importaci...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Sujetos pasivos:   b)      En calidad de agentes de retención:        1.   Las entidades y org...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADOSujetos pasivos:  b)        En calidad de agentes de retención:       4.     Los exportadores s...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Sujetos pasivos:   b)        En calidad de agentes de retención:        6.     Las personas na...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADOHecho Generador El hecho generador se verifica en los siguientes momentos :  1.   En las transf...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO2.   En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste     efectivamente el servi...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO4.   En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo     del impuesto, de los ...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Alcance del Impuesto  Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en cuanto al  h...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO2. Consideramos también como transferencias los retiros de   bienes corporales muebles efectuado...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADOTambién se entenderá como autoconsumo, el uso de bienesdel inventario propio, para destinarlos c...
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO3.    El impuesto, grava a si mismo , cualquier forma de cesión de derechos o      licencia de u...
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  1. 1. REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
  2. 2. REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTESEs el punto de partida para el proceso de control de laAdministración Tributaria.El RUC constituye el número de identificación de todaslas personas naturales, sociedades, y entidades del sectorpublico que sean sujetos de obligaciones tributarias.
  3. 3. REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN PERSONAS NATURALES• Original y copia de la cédula.• Original y copia de la papeleta de votación.• Original y copia de un documento que certifiquela dirección del domicilio y del local donde desarrollasu actividad económica.
  4. 4. ESTRUCTURA RUC PERSONAS NATURALES1758743212 001 Siempr e Cédula de identidad o ciudadanía
  5. 5. RUC SOCIEDADES PRIVADAS17 9 171717 8 001 Tres últimos dígitos: siempre 001 Décimo digito: dígito verificador Cuarto al noveno dígitos: 6 números secuenciales Tercer dígito: siempre 9 Dos primeros dígitos: Identificación de la provincia
  6. 6. RUC SOCIEDADES PUBLICAS17 6 17171 7 0 001 Tres últimos dígitos: siempre 001 Décimo dígito: siempre cero Noveno: dígito verificador Cuarto al octavo dígitos: 5 números secuenciales Tercer dígito: siempre 6 Dos primeros dígitos: Identificación de la provincia
  7. 7. RUC EXTRANJEROS NO INMIGRANTES17 9 171717 8 001 Tres últimos dígitos siempre 001 Décimo dígito: dígito verificador Cuarto al noveno dígitos: 6 números secuenciales Tercer dígito: siempre 9 Dos primeros dígitos: Identificación de la provincia
  8. 8. ACTUALIZACIONLos contribuyentes están en la obligación de registrar ocomunicar cualquier tipo de cambio que existiera, talescomo: • Cambio de denominación o razón social. • Cambio de actividad económica. • Cambio de domicilio. • Cese de actividades. • Establecimiento o supresión de sucursales. • Cambio de representante legal; y, • Cambio de tipo de empresa.
  9. 9. ESTADOS DEL RUC Es todo contribuyente que se encuentra ACTIVO registrado en el Registro Único de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto pasivo de obligaciones tributarias Término aplicado a sociedades públicasCANCELACION y privada, que ha iniciado el proceso EN TRAMITE para cancelar el RUC
  10. 10. ESTADOS DEL RUC Término aplicado a personasSuspensión naturales, que han iniciado un en trámite proceso de suspensión del RUC Término aplicado a las personasSuspensión naturales, que han terminado sus definitiva actividades económicas Término aplicado a las personas naturalesPASIVO que han fallecido, y a las sociedades que han cancelado su RUC
  11. 11. COMPROBANTES DEVENTA Y RETENCION FACTURA
  12. 12. Comprobantes de Venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos:a) Facturas;b) Notas de venta - RISE;c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.
  13. 13. Documentos complementarios.- Son documentoscomplementarios los siguientes:a) Notas de crédito;b) Notas de débito; y,c) Guías de remisión.Otros documentos autorizados:• Documentos emitidos por Instituciones del SistemaFinanciero Nacional y las instituciones de serviciosfinancieros emisoras o administradoras de tarjetas de crédito•Boletos aéreos y documentos de pago por sobrecarga con lossiguientes requisitos: a) Identificación del pasajero; b)Impuesto al valor agregado bajo la nomenclatura EC
  14. 14. Otros documentos autorizados:•Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas ylos conocimientos de embarqueDocumentos emitidos por Instituciones del Estado en la•prestación de servicios administrativos•La declaración aduanera y demás documentos recibidos enlas operaciones de comercio exterior•En el caso de los contratos para la exploración y explotaciónde hidrocarburos, las liquidaciones que PETROECUADOR olas partes del contrato efectúen por el pago de la tasa deservicios, el costo de operación o cualquier otraremuneración, constituyen el comprobante de venta paraefectos legales pertinentes
  15. 15. Otros documentos autorizados:•Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitanun adecuado control por parte del Servicio de RentasInternas y se encuentren expresamente autorizados por dichainstitución.En todos los casos, los nombres de emisor y adquiriente•deben coincidir con el Registro Único de Contribuyentes ocon su documento de identidad de ser el caso.
  16. 16. Autorización.-Los sujetos pasivos solicitarán la autorización a través de losestablecimientos gráficos autorizados.El Período de vigencia de la autorización para imprimir yemitir comprobantes de venta, documentoscomplementarios y comprobantes de retención será de unaño.Cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado y pagadocuando corresponda, durante el último semestre algunadeclaración, se autorizará la impresión de los documentoscon un plazo de vigencia improrrogable de tres meses. La Administración Tributaria podrá suspender la vigenciade la autorización para emitir comprobantes de venta,retención y documentos complementarios previa notificaciónal contribuyente.
  17. 17. Obligación de emisión de comprobantes de venta ycomprobantes de retención..-Están obligados a emitir y entregar comprobantes de ventatodos los sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que eladquirente no los solicite o exprese que no los requiere.Dicha obligación nace con la transferencia de bienes, aúncuando se realicen a título gratuito, autoconsumo o de laprestación de servicios de cualquier naturaleza.Se deberá emitir y entregar comprobantes de venta, porcualquier monto.Los sujetos pasivos inscritos en el régimen simplificadodeberán sujetarse a las normas particulares de dichorégimen.
  18. 18. Obligación de emisión de comprobantes de venta ycomprobantes de retención..-En transacciones al exterior gravadas con Impuesto a laSalida de Divisas, el agente de percepción emitirá elcomprobante de venta por el servicio prestado en el que sedeberá detallar el valor transferido y el monto del Impuesto.Los trabajadores en relación de dependencia no estánobligados a emitir comprobantes de venta por susremuneraciones.Los agentes de retención en forma obligatoria emitirán elcomprobante de retención en el momento que se realice elpago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estarádisponible para la entrega al proveedor dentro de los cincodías hábiles siguientes.
  19. 19. Obligación de emisión de comprobantes de venta ycomprobantes de retención.-Las instituciones del sistema financiero nacional, podránemitir un solo comprobante de retención a sus clientes yproveedores. El comprobante de retención deberá estardisponible para la entrega dentro de los cinco primeros díasdel mes siguiente.Los agentes de retención del impuesto a la salida de divisas,cuando realicen la transferencia de valores gravados con elimpuesto, emitirán el respectivo comprobante que deberáestar a disposición de los contribuyentes del impuesto a lasalida de divisas, dentro de los dos días hábiles siguientes a lafecha de retención.
  20. 20. Sustento de crédito tributario.-Para ejercer el derecho al crédito tributario del IVA porparte del adquirente de los bienes o servicios, seconsiderarán válidas las facturas, liquidaciones de comprasde bienes y prestación de servicios y los documentosdetallados en este reglamento, siempre que se identifique alcomprador mediante su número de RUC, nombre o razónsocial, se haga constar por separado el impuesto al valoragregado y se cumplan con los demás requisitos.Sustento de costos y gastos.-Para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes oservicios, a efectos de la determinación y liquidación delimpuesto a la renta, se considerarán como comprobantesválidos los determinados en este reglamento, siempre quecumplan con los requisitos establecidos en el mismo ypermitan una identificación precisa del adquirente obeneficiario.
  21. 21. Facturas.-Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de latransferencia de bienes, de la prestación de servicios o larealización de otras transacciones gravadas con impuestos:a) Se desglosa el importe de los impuestos que graven latransacción, cuando el adquirente tenga derecho al uso decrédito tributario o sea consumidor final que utilice lafactura como sustento de gastos personales;b) Sin desglosar impuestos, en transacciones conconsumidores finales; y,c) Cuando se realicen operaciones de exportación.
  22. 22. Modelo de Factura RUC 1790172391001 Confecciones Ecuador Cía. Ltda. FACTURA “Contribuyente Especial” Res. 711 N. 002-005-000001136MATRIZ: Av. Amazonas 421 y Veintimilla Autorización: 945613121SUCURSAL: Av. Pérez Moncayo 1233 y Vélez Debe identificar al comprador si supera los $ 200,oo Comprador: .................................................. RUC /C.C.:....................................... Dirección: ............................................... Fecha: ................................................... Cant. Detalle Valor Unitario Valor TotalImprenta Nacional Cía. Ltda. Subtotal IVA 12% RUC: 1794654316001 Total Autorización: 1005 Fecha de impresión 10/07/09 ORIGINAL: ADQUIRENTE Válido hasta Julio del 2010
  23. 23. Facturas.-Tratándose de facturas, que sean consideradas “facturascomerciales negociables” de acuerdo al Código de Comercio,se emitirán junto al original, una primera y una segundacopia, debiendo constar en el original y en la segunda copiala leyenda “no negociable” , de manera que la primera copiaserá la única transferible.El original se entregará al adquiriente, y la segunda copiaserá conservada por el emisor.La leyenda “copia sin derecho a crédito tributario” deberáconstar en la primera copia de las facturas comercialesnegociables.
  24. 24. Notas de venta.- Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado. IZA CABRERA CARLOS RUC 1790143291001 NOTA DE VENTA Contribuyente sujeto al RISE N. 002-005-000001136 Domicilio: Av. Amazonas 421 y Veintimilla Autorización: 945613121 Fecha: ................................................... Debe identificar al comprador Comprador Para sustentar costos y gastos Cant. Detalle Valor Unitario Valor TotalImprenta Nacional Cía. Ltda. Total RUC: 1794654316001 Autorización: 1005 El IVA estará incluido Fecha de impresión 10/07/09 en este valor Válido hasta Julio del 2010
  25. 25. Notas de Venta.-Cuando la transacción se realice con contribuyentes querequieran sustentar costos y gastos para la determinaciónde Impuesto a la Renta, se deberá consignar el número deRUC o cédula de identidad, por cualquier monto.Cada nota de venta debe ser totalizada y cerradaindividualmente debiendo emitirse en las copiasadicionales a las que corresponda al emisor la leyenda“copia sin derecho a crédito tributario”
  26. 26. Liquidaciones de compras de bienes y prestación deservicios.-Las liquidaciones de compras de bienes y prestación deservicios se emitirán y entregarán, en las siguientesadquisiciones:a) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior porpersonas naturales no residentes en el país,b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior porsociedades extranjeras que no posean domicilio niestablecimiento permanente en el país,c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el RegistroUnico de Contribuyentes (RUC),d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujetopasivo por uno de sus empleados en relación de dependencia,con comprobantes de venta a nombre del empleado,
  27. 27. Modelo de Liquidaciones de Compras y Prestación de Servicios
  28. 28. Liquidaciones de compras de bienes y prestación deservicios.-e) De servicios prestados por quienes han sido elegidoscomo miembros de cuerpos colegiados de elección popularen entidades del sector públicoCon excepción de lo previsto en la letra d) del presenteartículo, para que la liquidación de compras de bienes yprestación de servicios, den lugar al crédito tributario ysustente costos y gastos, deberá efectuarse la retención dela totalidad del impuesto al valor agregado y el porcentajerespectivo del impuesto a la renta, declararse y pagarsedichos valoresLas personas naturales y las sucesiones indivisas noobligadas a llevar contabilidad, deberán actuar comoagente de retención en los términos establecidos en elinciso anterior, cuando emitan liquidaciones de compra debienes y prestaciones de servicio.
  29. 29. Liquidaciones de compras de bienes y prestación deservicios.-El Director General del Servicio de Rentas Internas, medianteresolución, podrá establecer límites a la emisión deliquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios.Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que seencuentren inscritos en el Registro Único de Contribuyentes(RUC) a la fecha de la transacción, no servirán para sustentarcrédito tributario y costos y/o gastos para efectos delImpuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
  30. 30. Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletoso entradas a espectáculos.- Estos documentos se utilizaránúnicamente en transacciones con consumidores finales, nodan lugar a crédito tributario por el IVA, ni sustentan costosy gastos al no identificar al adquirente. DULCE M. VITERI HELADERIA PICO RICO RUC 1701424801001 Av. América 2160 - Quito Rexton / 15335-f Autorización SRI 090001520 31/08/2005 10:59 No. 0145 3x 1 . 50 Doble pico rico 4 . 50 Total 4 . 50 Adquirente Efectivo 10 . 00
  31. 31. Notas de crédito.- Las notas de crédito son documentosque se emitirán para anular operaciones, aceptardevoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.Las notas de crédito deberán consignar la denominación,serie y número de los comprobantes de venta a los cualesse refieren.Las facturas que tengan el carácter de “comercialnegociables”, a las que se refiere el Código de Comercio yque en efecto sean negociadas, no podrán ser modificadascon notas de crédito.
  32. 32. Modelo de Notas de Crédito
  33. 33. Notas de débito.- Las notas de débito se emitirán para elcobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos,incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisióndel comprobante de venta.Las notas de débito deberán consignar la denominación,serie y número de los comprobantes de venta a los cuales serefieren.Las facturas que tengan el carácter de “comercialnegociables”, a las que se refiere el Código de Comercio y enefecto sean negociadas no podrán ser modificadas con notasde débito.
  34. 34. Modelo de Notas de Débito
  35. 35. Guía de Remisión.- La guía de remisión es el documentoque sustenta el traslado de mercaderías por cualquiermotivo dentro del territorio nacional.Se entenderá que la guía de remisión acredita el origenlícito de la mercadería.Están obligados a emitir guías de remisión toda sociedad,persona natural o sucesión indivisa que traslade mercadería,debiendo emitirlas en especial en los siguientes casos:1. Importación.2. En la movilización de mercaderías entre establecimientosdel mismo contribuyente.3. El proveedor o adquiriente, cuando el contrato incluya laobligación de entrega de la mercadería en el sitio señalado4. Exportación
  36. 36. Guía de Remisión.-5. Devolución de mercaderías.6. Consignación de mercaderías.7. La sociedad, persona natural o sucesión indivisa quetraslade mercaderías para su exposición, exhibición o venta,en ferias nacionales o internacionales, para su reparación,mantenimiento u otro proceso especial.8. La Corporación Aduanera Ecuatoriana, en el caso detraslado de mercaderías desde un distrito aduanero a otro .La guía de remisión deberá ser emitida por el transportistacuando quien remita la mercadería carezca deestablecimiento de emisión en el punto de partida, así comoen el caso que las mercancías sean transportadas porempresas de transporte público regular .
  37. 37. MODELO DE GUIA DE REMISION Confecciones Ecuador Cía. Ltda. RUC 1790172391001“Contribuyente Especial” Res. 711 GUIA DE REMISION N. 002-005-000001136 MATRIZ: Av. Amazonas 421 y Veintimilla Autorización: 945613121 SUCURSAL: Av. Pérez Moncayo 1233 y VélezFecha de iniciación del traslado :......……....... Comprobante de venta:……………..Fecha de terminación del traslado:.....……..... Fecha de emisión:……….………......Motivo del traslado ..........……… Punto de Partida..…………………...Fecha de Emisión ...........………. IDENTIFICACION DE LA PERSONA ENCARGADADESTINATARIO .....................… DEL TRANSPORTEPunto de llegada .......................... Nombre .........……......…. RUC………............. Cantidad Unidad DescripciónImprenta Nacional Cía. Ltda. RUC: 1794654316001 Autorización: 1005 Fecha de impresión 05-07-2009 Validez Julio/ 10 Original / Usuario
  38. 38. Guía de Remisión.-El original del documento que debe de ser entregado aldestinatario de la mercadería contendrá la leyenda“DESTINATARIO”. La primera copia para el emisor con laleyenda “EMISOR”. La segunda copia se entregará al SRIcuando se la requiera .Cuando se emplee más de un medio de transporte deberáconsignarse este hecho en la guía de remisión, con laidentificación de sus placas y de sus conductores.Únicamente cuando el proveedor, se comprometa aentregar los bienes en el sitio que señale el adquiriente, elcomprobante de venta respectivo podrá amparar eltransporte de las mercaderías, caso en el que se incluirá lainformación del traslado y se emitirá una copia adicionaldel comprobante en el que se hará constar la leyenda“sustitutiva de guía de remisión”, sin valor tributario alguno.
  39. 39. Normas complementarias para el traslado demercaderías.-1. Las guías de remisión deberán ser emitidas en forma previa al trasladode mercaderías, y ser portada por cada unidad de transporte.2. En el caso de traslado de bienes por parte del adquirente que seaconsumidor final, bastará el comprobante de venta respectivo.3. En el caso de los contribuyentes cuya actividad económica es elservicio de transporte de documentos y paquetes, para ese solo efecto,podrán utilizar sus propias guías de transporte4. No se requerirá de guías de remisión en el traslado de recipientesvacíos cuando estos, no constituyan mercadería.5. Las guías de remisión que sustenten el transporte de mercaderíasquedarán en poder del destinatario de las mismas, quien está obligado amantenerlas en un archivo ordenado secuencialmente, para los casos enque el SRI lo solicite.
  40. 40. Comprobantes de Retención.- Son comprobantes deretención los documentos que acreditan las retenciones deimpuestos realizadas por los agentes de retención.El original del documento se entregará al sujeto pasivo aquien se le efectuó la retención. La copia la conservará elAgente de Retención, debiendo constar la identificación“COPIA-AGENTE DE RETENCION”.Los comprobantes de venta, documentos complementarios ycomprobantes de retención, deberán conservarse durante elplazo mínimo de 7 años, de acuerdo a lo establecido en elCódigo Tributario respecto de los plazos de prescripción.
  41. 41. Modelo de Comprobante de Retención Acería del Ecuador C.A. R.U.C. 1790004724001 Av. Amazonas y Naciones Unidas Autorización No. 2569 COMPROBANTE DE RETENCION Lugar y Fecha: Quito, Agosto 16 del 2010 001-002- 000000218 Sujeto Retenido: Antonio Soza Salazar RUC/C.I: 0410526450001 INFORMACION SOBRE LA RETENCION: CONCEPTO: I.V.A. / 2010 Factura 001-003-0000052 BASE IMPONIBLE % DE RETENCION VALOR RETENIDO 41.11 30% 12.33 TOTAL: $ 12.33 Imprenta Nacional Cía. Ltda. RUC: 1794654316001 Autorización: 1005 Fecha de impresión 10/07/10 Agente de Retención Válido hasta Julio del 2011 ORIGINAL - ADQUIRIENTE
  42. 42. Baja y Anulación de comprobantes de venta,documentos complementarios y comprobantes deretención.- Cuando se produzcan los siguientes hechos:1. Vencimiento del plazo de vigencia de los documentos,cierre del establecimiento o punto de emisión.2. Deterioro de los documentos, existencia de fallas técnicasgeneralizadas en los documentos, robo, hurto o extravío delos documentos.3. Cese de operaciones.4. Cambio de nombres, apellidos, razón social,denominación, que hayan sido registradas en el RUC.5. Suspensión por parte del SRI de la autorización.6. No utilización de boletos o entradas en el espectáculopúblico para el que fueron autorizados.
  43. 43. Baja y Anulación de comprobantes de venta, documentoscomplementarios y comprobantes de retención.-Cuando se trate de robo o hurto de los documentos a los quese refiere este reglamento se deberá presentar la denunciacorrespondiente.El sujeto pasivo destruirá los documentos que estando en supoder hayan sido dados de baja y su numeración, enconsecuencia, no podrá volver a utilizarse.Anulación.- Los comprobantes de venta, documentoscomplementarios y comprobantes de retención emitidos conerrores y que hayan sido anulados, deberán ser conservadospor siete años en los archivos del contribuyente en original,junto con todas las copias, y ordenados cronológicamente.
  44. 44. Filosofía del Impuesto RENTA = INCREMENTO DEL PATRIMONIO Se considera como Renta a los ingresos que provenientes del trabajo, del trabajo y capital o del capital, que percibe una persona o sociedad en un determinado período.
  45. 45. Cuantificación de IngresosSe registrarán por el precio del bien transferido, del servicio prestado o en caso de especies su valor se determinará sobre la base del valor del mercado.Se podrán establecer ajusten fundamentados en el sistema de precios de transferencia.
  46. 46. Partes relacionadas.- Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cónyuges, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa o indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios o mantengan transacciones comerciales, presten servicios o estén en relación de dependencia.Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta norma estarán sujetos al régimen de precios de transferencia y deberán presentar los anexos, informes y demás documentación relativa.
  47. 47. Ingresos de fuente ecuatorianaLos ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien sea que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios.Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.-Se entenderá que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes (cuando su estadía no supere los 183 días) en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneración u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin establecimiento permanente en el Ecuador.
  48. 48. Otros Ingresos GravadosToda persona residente en Ecuador, será sujeto pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que la fuente de éstos se halle situada dentro del país o fuera de él.También los que provengan de bienes situados en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en éste.Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual.Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, deberá registrar estos ingresos exentosEn el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas formarán parte de la renta global del contribuyente.
  49. 49. Contratos por espectáculos públicosLas personas naturales o sociedades que organicen, promuevan o administren un espectáculo público ocasional que cuente con la participación de extranjeros no residentes en el país, deberán realizar la retención en la fuente del 25% del impuesto a la renta, cuya base imponible será la totalidad del ingreso, en dinero, especies o servicios.Los valores a ser cancelados en dinero, especies o servicios, a favor del extranjero no residente, por parte del contratante de la presentación deberán constar en el respectivo contrato y deberán estar respaldados por los respectivos comprobantes de venta.
  50. 50. • Exenciones La décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales Enajenación ocasional de inmuebles.- Los costos, gastos e impuestos incurridos por este concepto, no serán deducibles. Gastos de viaje, hospedaje y alimentación.- es decir valores que se perciban con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y alimentación para viajes que deban efectuar por razones inherentes a su función o cargo. Estos gastos deberán estar respaldados por la liquidación que presentará el trabajador , acompañado de los comprobantes de venta cuando proceda.
  51. 51. Exenciones Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito debidamente legalizada Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciadas por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.
  52. 52. Exenciones Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las Instituciones del Estado el rancho que perciben los miembros de la fuerza pública.Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente en un monto equivalente al triple de la fracción, y los contribuyentes de la tercera edad hasta con el doble de la fracción básica exenta.Las indemnizaciones que se perciban por seguros exceptuando los provenientes del lucro cesante.Dividendos a sociedades y personas naturales residentes en el exterior.
  53. 53. ExencionesIngresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro, en la parte que no sean distribuidos , siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en caso de Universidades y Escuelas Politécnicas, con aportaciones o donaciones. En un porcentaje mayor o igual a la siguiente tabla: INGRESOS ANUALES % INGRESOS POR DONACIONES EN DÓLARES Y APORTES SOBRE INGRESOS De 0 a 50.000 5% De 50.001 a 500.000 10% De 500.001 en adelante 15%
  54. 54. ExencionesIngresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro,Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes, y voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperación no reembolsable, y de la contraprestación de servicios. Las donaciones señaladas, inclusive las de dinero en efectivo, no constituyen gasto deducible, y no dan lugar al surgimiento de obligaciones tributarias.
  55. 55. ExencionesIngresos de instituciones de carácter privado sin fines delucro,El Estado a través del Servicio de Rentas Internas, verificaráen cualquier momento que las instituciones privadas sinfines de lucro:1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, sedestinen exclusivamente al cumplimiento de sus finesespecíficos.2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios
  56. 56. DividendosLos dividendos o utilidades distribuidos a favor depersonas naturales residentes en el Ecuador constituyeningresos gravados para quien los percibe, debiendo portanto efectuarse la correspondiente retención en la fuentepor parte de quien los distribuye.Los porcentajes de retención se aplicarán progresivamentede acuerdo a los siguientes porcentajes: Retención Porcentaje de Fracción Exceso fracción Retención sobre la Básica Hasta básica fracción excedente 100,000.00 - 1% 100,000.00 200,000.00 1,000.00 5% 200,000.00 En adelante 6,000.00 10%
  57. 57. Entidades PúblicasLas instituciones del Estado están exentas de ladeclaración y pago del impuesto a la renta; las empresaspúblicas que se encuentren exoneradas del pago delimpuesto a la renta en aplicación de las disposiciones de laLey Orgánica de Empresas Públicas, deberán presentarúnicamente una declaración informativa de impuesto a larenta; y, las demás empresas públicas deberán declarar ypagar el impuesto conforme las disposiciones generales.Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en esteartículo, el Servicio de Rentas Internas se remitirá a lainformación contenida en el catastro de entidades yorganismos del sector público.
  58. 58. Depuración de ingresosEmpresas Inexistentes.- Son aquellas respecto de las cuales no es posible verificar la ejecución real de un proceso productivo y comercial.Empresas fantasmas o supuestas.- Son aquellas que se han constituido mediante una declaración ficticia de voluntad o con ocultación deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo simulado, aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad económica, para justificar supuestas transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones.No serán deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o supuestas
  59. 59. DeduccionesLas deducciones son desembolsos necesarios que realiza la empresa para obtener, conservar y mejorar los ingresos.Son deducibles todos los costos y gastos ordinarios y necesarios causados en el año contributivo, que fueron efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas.• Los costos y gastos de producción o de fabricación.• Las devoluciones o descuentos comerciales.• El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados.• Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas; y,• Los gastos y costos financieros
  60. 60. Deducciones Siempre que no haya sido aplicado el Costo de Producción, son deducibles los siguientes gastos: 1. Las remuneraciones y beneficios sociales pagadas a sus trabajadores en retribución a sus servicios.  Aportes patronales, y de ser el caso los individuales, si así estipula el contrato.  Fondos de reserva  Pago por vacaciones, enfermedad, educación y otras prestaciones sociales
  61. 61. Deducciones  Gastos relacionados con seguros privados de vida.  Las pensiones de jubilación patronal  Indemnizaciones y bonificaciones laborables  Las provisiones hechas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones.  Las bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios, siempre que no hayan sido incorporados a la renta gravable del empleado.  Gastos de residencia y alimentación de trabajadores que trabajen ocasionalmente fuera de su lugar de residencia.
  62. 62. Deducciones  Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa,  Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y decimocuarta remuneración de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estén en los límites que la normativa laboral lo permite; y,  Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. 2. Los costos de servicios pagados por terceros que fueron utilizados para mantener o generar, los ingresos gravados, como honorarios, comunicaciones, luz, agua, etc.
  63. 63. Deducciones3. Las provisiones por créditos incobrables.4. Los suministros y materiales utilizados en el proceso de generación o recaudación de los ingresos gravados: útiles de escritorio, papelería, herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes.5. Los costos y gastos pagados en conceptos de reparación y mantenimiento de inmuebles, muebles y equipos, vehículos e instalaciones que integran los activos.6. Depreciaciones y Amortizaciones de Inversiones
  64. 64. 6.1 DepreciacionesPorcentajes de Depreciación aplicables Edificios 5% Anual Oficinas (20 años de Vida útil) Casas y/o departamentos de habitación Naves, aeronaves Muebles y enseres 10% Anual Equipo de oficina (10 años de vida útil) Maquinaria Instalaciones Vehículos y equipo de transporte 20% Anual Equipo Vial (5 años de vida útil) Inmuebles 33% Anual Equipos de computación y software
  65. 65. Deducciones6.2 Amortizaciones Las amortizaciones se efectuará en relación al período de expiración de los gastos pagados por anticipado, en primas de seguro, derechos de llave, arrendamiento, nombres comerciales. Los cargos diferidos se amortizarán en un período no menor en 5 años en porcentajes anuales iguales.
  66. 66. Deducciones7. Pérdidas Las pérdidas causadas por casos fortuitos o fuerza mayor en la parte que no ha sido cubierta por indemnización o seguros. Las bajas de inventario mediante declaración juramentada ante notario o juez por el representante legal.
  67. 67. Deducciones7. Pérdidas Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores dentro de los 5 ejercicios siguientes a aquel en que se produjo la pérdida, siempre que no sobrepase el 25% de la utilidad neta del ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso no constituirá elemento deducible en ejercicios posteriores.
  68. 68. Deducciones8. Tributos y aportaciones Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas. No podrá deducirse el propio Impuesto a la Renta, ni los impuestos que el contribuyente puede obtener por ellos crédito tributario, o aquellos que hayan sido integrados al costo de bienes y activos.
  69. 69. Deducciones9. Gastos de viaje, hospedaje y alimentación El 3% de los ingresos gravables, en los dos primeros años de funcionamiento, se reconocerá la totalidad de los mismos.10. Gastos de gestión Debidamente documentados, y en relación con los negocios, atención a clientes, reuniones con empleados, accionistas, un máximo del 2% de los gastos generales del ejercicio en curso.
  70. 70. Deducciones11. Créditos incobrables Los créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, a razón del 1% anual sobre créditos comerciales de dicho ejercicio, sin que pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias no serán deducibles en la parte que excedan los límites antes establecidos.
  71. 71. Deducciones12. Promoción y Publicidad Gastos incurridos en promoción, publicidad y colocación en el mercado de bienes y servicios. Optativamente podrá capitalizar estos gastos y amortizarlos hasta en tres años consecutivos posteriores al que se efectuaron.
  72. 72. Otras deducciones1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero nacional, así como las comisiones y más gastos originados.2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, cuando se haya efectuado la respectiva retención por el Impuesto a la Renta.3. Los intereses de los créditos externos, exclusivamente pagados por créditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporación Andina de Fomento, siempre que no excedan de las tasas de interés máximas referenciales fijadas por el BCE.
  73. 73. Otras deducciones4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la exploración y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres años.6. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.
  74. 74. Deducciones Pagos al exterior 1. Los pagos por concepto de importaciones. 2. Las comisiones por exportaciones sin que excedan el 2% del valor de la exportación. 3. Los pagos que las agencias de viaje realicen a proveedores de servicios hoteleros y turísticos en el exterior.4.Las comisiones pagadas por promoción del turismo receptivo, sin que exceda el 2% de los ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad
  75. 75. Deducciones Pagos al exterior 5. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo, aéreo o pesquero.6. El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa.7. El 96% de las primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representación permanente en Ecuador.
  76. 76. DeduccionesPagos al exterior8. Los intereses de crédito externos, exclusivamente pagadospor créditos de gobierno a gobierno o concedidos pororganismos multilaterales tales como el Banco Mundial, laCorporación Andina de Fomento, el Banco Interamericano deDesarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador,siempre que no excedan de las tasas de interés máximasreferenciales fijadas por el Directorio del Banco Central delEcuador. Si los intereses exceden de las tasas máximas fijadaspor el BCE, se deberá efectuar la retención correspondientesobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta deregistro en el BCE, determinará que no se podrán deducir loscostos financieros del crédito.9. El 60% de los intereses por créditos externos, y líneasde crédito abiertas por instituciones financieras delexterior a favor de las instituciones financieras nacionales,registrados en el Banco Central del Ecuador.
  77. 77. DeduccionesPagos al exterior10. Los pagos por concepto de arrendamientomercantil cuando los bienes sean adquiridos a precios demercado y su financiamiento no contemple tasassuperiores a la tasa LIBOR vigente.No es deducible si:a) La transacción tiene lugar sobre bienes que hayan sidodel mismo sujeto pasivo o partes relacionadas.b) Si el plazo del contrato es inferior al plazo de vida útilestimada.
  78. 78. DeduccionesPagos al exterior11. Son deducibles como gastos los valores que el sujetopasivo reembolse al exterior por concepto de gastosincurridos en el exterior, directamente relacionados con laactividad desarrollada en el Ecuador, siempre que se hayaefectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta. Con excepción de los gastos correspondientes a Arrendamiento Mercantil, así como los gastos de las empresas de transporte, para lo demás no se necesitará la certificación de auditores externos.
  79. 79. DeduccionesLas personas naturales podrán deducirse sus gastospersonales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge oconviviente e hijos menores de edad o con discapacidad,que no perciban ingresos gravados y que dependan delcontribuyente. Siempre y cuando no supere el 50% deltotal de los ingresos gravados, ni será mayor a un valorequivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada
  80. 80. Contribuyentes obligados a llevar contabilidadCompañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con- Un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000- Cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000- Cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000.
  81. 81. Estados financieros a ser utilizados en el análisis de créditoLas entidades financieras así como las Instituciones del Estado que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las personas naturales o sociedades, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de análisis de crédito, considerarán como balance general y estado de resultados, únicamente a las declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas
  82. 82. Conciliación TributariaPara establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria lo que consiste en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio sea modificada con las siguientes operaciones:1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas que corresponda.2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados.3.Se sumarán los gastos no deducibles
  83. 83. Conciliación Tributaria4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la proporción prevista.5.Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos exentos6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de años anteriores. 7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente.
  84. 84. Conciliación Tributaria8.-Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia,9.- Se restará el incremento neto de empleos10.-Se restará el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, se multiplicará el valor de las remuneraciones y beneficios sociales por el 150%.11.- Los gastos personales en el caso de personas naturales.
  85. 85. Tarifas para sociedades y establecimientospermanentesLas sociedades calcularán el impuesto a la renta causadoaplicando la tarifa del 15% sobre el valor de las utilidadesque reinviertan en el país y la tarifa del 25% sobre el restode utilidades.Los establecimientos permanentes calcularán el impuestoa la renta causado aplicando la tarifa del 25%.Para que las sociedades puedan obtener la reducción dediez puntos porcentuales sobre la tarifa del impuesto a larenta, deberán efectuar el aumento de capital por el valorde las utilidades reinvertidas.
  86. 86. Tarifas para sociedades y establecimientospermanentesLas sociedades deberán destinar el valor de lareinversión exclusivamente a la adquisición demaquinaria nueva o equipo nuevo, que se relacionendirectamente con su actividad económica; así comopara la adquisición de bienes relacionados coninvestigación y tecnología que tengan como finmejorar la productividad, generar diversificaciónproductiva y empleo.Para que se mantenga la reducción de la tarifa deimpuesto a la renta, la maquinaria o equipo adquiridodeberá permanecer entre sus activos en uso al menosdos años.
  87. 87. Reinversión de UtilidadesEl valor máximo que será reconocido por laadministración tributaria para efectos de lareducción de la tarifa impositiva comoconsecuencia de la reinversión, se calculará a partirde la utilidad contable, a la cual se disminuirá elmonto de la participación a los trabajadores, puesconstituye un desembolso real de efectivo.El resultado de la operación anterior seráconsiderado como la Utilidad Efectiva, la mismaque se verá afectada por lo siguiente:
  88. 88. Reinversión de Utilidades La Fórmula para obtener el valor máximo a reinvertir, se utiliza la siguiente fórmula:(( 1 − %RL)*UE) − ((%IRO − (%IRO*%RL))*BI) 1 − (%IRO − %IR1 ) + ((%IRO − %IR1 )*%RL) Donde: %RL = Porcentaje de Reserva Legal UE = Utilidad Efectiva %IRO = Tarifa original del Impuesto a la Renta % IRI = Tarifa Reducida del Impuesto a la Renta BI = Base Imponible
  89. 89. Reinversión de UtilidadesEl valor máximo que será reconocido por laadministración tributaria para efectos de lareducción de la tarifa impositiva comoconsecuencia de la reinversión, se calculará apartir de la utilidad contable, a la cual sedisminuirá el monto de la participación a lostrabajadores, pues constituye un desembolso realde efectivo.El resultado de la operación anterior seráconsiderado como la Utilidad Efectiva, la mismaque se verá afectada por lo siguiente:
  90. 90. Servicios ocasionales prestados en el paísSe entiende por servicios ocasionales los que constan encontratos o convenios cuya duración sea inferior a seismeses. En este caso, los ingresos de fuente ecuatorianapercibidos por personas naturales sin residencia en elpaís por servicios ocasionalmente prestados en elEcuador y pagados o acreditados por personas naturales,entidades y organismos del sector público o sociedadesen general, estarán sujetos a la tarifa única del 25% sobrela totalidad del ingreso percibido .Cuando el pago o crédito en cuenta a personas noresidentes en el país, corresponda a la prestación deservicios que duren más de seis meses, estos ingresos segravarán en la misma forma que los servicios prestadospor personas naturales residentes en el país.
  91. 91. Declaración y pago del impuesto retenido por losorganizadores de loterías y similaresLos organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares,declararán y pagarán la retención del impuesto único del15% en el mes siguiente a aquel en el que se entreguenlos premios.Cuando las loterías, rifas, apuestas y similares repartanpremios en bienes muebles o inmuebles, el pago del 15%tendrá que ser respondido por los organizadores dedichas loterías.De esta disposición se exceptúan las rifas y sorteosorganizados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil ypor Fe y Alegría.
  92. 92. Ingresos a título gratuito IMPUESTO A LAS HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONESSon objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisión de dominio y a la transferencia a título gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el momento en que fallece la persona de cuya sucesión se defiere al heredero o legatario, si éste no es llamado condicionalmente.
  93. 93. Ingresos a título gratuitoLos ingresos gravados están constituidos por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos ingresos, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:a) Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión, inclusive de publicación del testamento,b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el causante hasta el día de su fallecimiento; y,c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
  94. 94. Ingresos a título gratuito1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo comercial que será declarado por el beneficiario2. En el caso de bienes inmuebles la declaración no podrá considerar un valor inferior al que haya sido asignado por peritos3. A los valores fiduciarios y más documentos objeto de cotización en la Bolsa de Valores, se asignará el valor que en ella se les atribuya,4. Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dólar de los Estados Unidos de América, se calcularán con la cotización de la fecha de presentación de la declaración.
  95. 95. Ingresos a título gratuito5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignará el valor que corresponda según el Balance de Situación del año anterior6. A los automotores se les asignará el avalúo que conste en la Base Nacional de Datos de Vehículos, elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el año7. El valor imponible de los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito, será el equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donación será equivalente al 40% del valor del inmueble.
  96. 96. Ingresos a título gratuito por herencias,legados y donacionesEjercicio 2009 Impuesto %Imp.Fracción Exceso Fracción FracciónBásica Hasta Básica Excedente 54.570 - 0% 54.570 109.140 - 5% 109.140 218.280 2.729 10% 218.280 327.420 13.643 15% 327.420 436.560 30.014 20% 436.560 545.700 51.842 25% 545.700 654.840 79.127 30% 654.840 En adelante 111.869 35%
  97. 97. Ingresos a título gratuito por herencias,legados y donacionesEjercicio 2010 Impuesto % Imp.Fracción Exceso Fracción FracciónBásica Hasta Básica Excedente 56.760,00 0% 56.760,00 113.530,00 - 5% 113.530,00 227.050,00 2.839,00 10% 227.050,00 340.580,00 14.191,00 15% 340.580,00 454.110,00 31.220,00 20% 454.110,00 567.640,00 53.926,00 25% 567.640,00 681.160,00 82.309,00 30% 681.160,00 En adelante 116.365,00 35%
  98. 98. Tabla de Impuesto a la RentaEjercicio 2010 Impuesto % Imp. Fracción Exceso Fracción Fracción Básica Hasta Básica Excedente 8.910,00 0% 8.910,00 11.350,00 - 5% 11.350,00 14.190,00 122,00 10% 14.190,00 17.030,00 406,00 12% 17.030,00 34.060,00 747,00 15% 34.060,00 51.080,00 3.301,00 20% 51.080,00 68.110,00 6.705,00 25% 68.110,00 90.810,00 10.963,00 30% 90.810,00 En adelante 17.773,00 35%
  99. 99. Liquidación del Impuesto a la Renta de losfideicomisos mercantiles y fondos de inversiónLos fideicomisos mercantiles y los fondos de inversiónlegalmente constituidos, en cualquier caso, deberánliquidar y pagar el Impuesto a la Renta que corresponda alas sociedades.Las administradoras de los fideicomisos mercantiles yfondos de inversión deberán presentar mensualmente alServicio de Rentas Internas, en medio magnético, unadeclaración informativa de cada fideicomiso mercantil yfondo de inversión que administre.
  100. 100. Declaración y Pago del Impuesto a la RentaDeclaraciones de los cónyugesPara la declaración de los ingresos de la sociedadconyugal, se observarán las siguientes normas:Cuando cada uno de los cónyuges obtiene ingresosindependientes, presentarán las correspondientesdeclaraciones por separado.Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una solaactividad empresarial, se presentará la declaración porparte del cónyuge que lo administre y con su propionúmero de RUC, pero antes de determinar la baseimponible se deducirá la porción de la utilidad quecorrespondiente.
  101. 101. Declaración y Pago del Impuesto a la RentaPlazos para declarar y pagar• Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero delaño siguiente al que corresponda la declaración y vence enel mes de abril según las fechas determinadas por elnoveno dígito del número del Registro Único deContribuyentes (RUC) de la sociedad.• Para las personas naturales y sucesiones indivisas, elplazo para la declaración se inicia el 1 de febrero del añoinmediato siguiente al que corresponde la declaración yvence en el mes de marzo según las fechas determinadaspor el noveno dígito del número del Registro Único deContribuyentes (RUC) del declarante, cédula de identidado pasaporte.
  102. 102. Declaración y Pago del Impuesto a la RentaPlazos para declarar y pagar• Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero delaño siguiente al que corresponda la declaración y vence enel mes de abril según las fechas determinadas por elnoveno dígito del número del Registro Único deContribuyentes (RUC) de la sociedad.• Para las personas naturales y sucesiones indivisas, elplazo para la declaración se inicia el 1 de febrero del añoinmediato siguiente al que corresponde la declaración yvence en el mes de marzo según las fechas determinadaspor el noveno dígito del número del Registro Único deContribuyentes (RUC) del declarante, cédula de identidado pasaporte.
  103. 103. Cálculo del Anticipo del Impuesto a la RentaLas personas naturales, las sucesiones indivisas, lassociedades, las empresas públicas sujetas al pago delimpuesto a la renta, deberán determinar en su declaracióncorrespondiente, el anticipo a pagarse con cargo alejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientesreglas:a) Las personas naturales y sucesiones indivisas noobligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengansuscritos o suscriban contratos de exploración yexplotación de hidrocarburos en cualquier modalidadcontractual:Una suma equivalente al 50% del impuesto a la rentacausado en el ejercicio anterior, menos las retenciones enla fuente del impuesto a la renta que les hayan sidopracticadas en el mismo;
  104. 104. Cálculo del Anticipo del Impuesto a la Rentab) Las personas naturales y las sucesiones indivisasobligadas a llevar contabilidad y las sociedades:Un valor equivalente a la suma matemática de lossiguientes rubros:• El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.• El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos ygastos deducibles a efecto del impuesto a la renta.• El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y• El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total deingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
  105. 105. Cálculo del Anticipo del Impuesto a la RentaPara efectos del cálculo del Anticipo de las personasnaturales obligadas a llevar contabilidad se consideraránúnicamente los activos que no son de uso personal delcontribuyente.Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevarcontabilidad y las personas naturales obligadas a llevarcontabilidad no considerarán en el cálculo del anticipo lascuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan conpartes relacionadas.De no cumplir el declarante con su obligación dedeterminar el valor del anticipo al presentar su declaraciónde impuesto a la renta, el SRI procederá a notificar alcontribuyente con el cálculo del anticipo, para que en elplazo de 20 días justifique o realice el pagocorrespondiente.
  106. 106. Cálculo del Anticipo del Impuesto a la RentaEl valor que los contribuyentes deberán pagar porconcepto de anticipo de impuesto a la renta será igual a:a) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literala), un valor equivalente al anticipo determinado en sudeclaración del impuesto a la renta.b) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literalb), un valor equivalente al anticipo determinado por lossujetos pasivos en su declaración del impuesto a la rentamenos las retenciones de impuesto a la rentaEl valor resultante deberá ser pagado en dos cuotasiguales, según, el noveno dígito del número del RUC, o dela cédula de identidad, la primera cuota en el mes de Julioy la segunda en Septiembre.
  107. 107. Casos en los cuales puede solicitarse exoneración oreducción del anticipoHasta el mes de junio de cada año los contribuyentesreferidos en el literal a), podrán solicitar la exoneración o lareducción del pago del anticipo del impuesto a la renta hastalos porcentajes establecidos cuando demuestren que laactividad generadora de ingresos de los contribuyentesgenerarán pérdidas, que las rentas gravables seránsignificativamente inferiores, o que las retenciones en lafuente del impuesto a la renta cubrirán el impuesto a larenta a pagar.Los contribuyentes podrán solicitar que el SRI, disponga ladevolución del anticipo, por un solo ejercicio económicocorrespondiente a cada trienio, para lo cual se considerarácomo el primer año del primer trienio al período fiscal 2010.
  108. 108. Casos en los cuales puede solicitarse exoneracióno reducción del anticipoHasta el mes de junio de cada año los contribuyentesreferidos en el literal a), podrán solicitar la exoneración ola reducción del pago del anticipo del impuesto a la rentahasta los porcentajes establecidos cuando demuestrenque la actividad generadora de ingresos de loscontribuyentes generarán pérdidas, que las rentasgravables serán significativamente inferiores, o que lasretenciones en la fuente del impuesto a la renta cubriránel impuesto a la renta a pagar.Los contribuyentes podrán solicitar que el SRI, dispongala devolución del anticipo, por un solo ejercicioeconómico correspondiente a cada trienio, para lo cual seconsiderará como el primer año del primer trienio alperíodo fiscal 2010.
  109. 109. Reclamación por pagos indebidos o en excesoPara el caso de los contribuyentes definidos en el literala), si no existiese impuesto a la renta causado o si elimpuesto causado en el ejercicio corriente fuere inferioral anticipo pagado más las retenciones, el contribuyentetendrá derecho a presentar un reclamo de pago indebido,o una solicitud de pago en exceso, o a utilizardirectamente como crédito tributario.Tendrán derecho a presentar un reclamo de pagoindebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizardirectamente como crédito tributario sin intereses para elpago del impuesto a la renta que cause en los ejerciciosimpositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contadosdesde la fecha de la declaración, los contribuyentesdefinidos en el literal b), según corresponda, así:
  110. 110. Reclamación por pagos indebidos o en excesoi) Por el total de las retenciones que superen el saldopendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a larenta en el ejercicio corriente o si el impuesto causadofuere inferior a ese anticipo. En caso de que las retencionesno superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previoal pago de este saldo, se imputará el valor de lasretenciones.ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, enla parte en la que no hayan sido aplicadas al pago delimpuesto a la renta, considerando el saldo pendiente delanticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la rentacausado fuere mayor al anticipo pagado.
  111. 111. CASO 1.1 CASO 1.2 CASO 1.3RETENCIONES2009 70.000 70.000 70.000ANTICIPOCALCULADO 100.000 100.000 100.000VALOR DELANTICIPO QUEEXCEDE LASRETENCIONES 30.000 30.000 30.000
  112. 112. VALORES DEL ANTICIPO POR PAGAR: CUOTA JULIO 15,000 15,000 15,000 CUOTA SEPTIEMBRE 15,000 15,000 15,000 SALDO DECLARACION 70,000 70,000 70,000IMP. RENTA CAUSADO 120,000 80,000 80,000RETENCIONES 2010 50,000 50,000 85,000
  113. 113. LIQUIDACION EN LADECLARACION DEIMPUESTO A LA RENTA:(A) IMP. RENTACAUSADO 120,000.00 80,000.00 80,000.00(B) ANTICIPOCALCULADO 100,000.00 100,000.00 100,000.00IMPUESTO A LA RENTAMAYOR ENTRE A Y B 120,000.00 100,000.00 100,000.00CUOTAS DEL ANTICIPOPAGADAS 30,000.00 30,000.00 30,000.00SALDO DEL ANTICIPO 70,000.00 70,000.00 70,000.00RETENCIONES QUE LEHAN EFECTUADO 50,000.00 50,000.00 85,000.00IMPUESTO A PAGAR 40,000.00 20,000.00SALDO A FAVOR 15,000.00
  114. 114. Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior2. Las personas naturales que tengan ingresos brutosgravados que no excedan de la fracción básica no gravada3. Los trabajadores que perciban ingresos únicamente enrelación de dependencia de un solo empleador que noutilicen sus gastos personales para deducir su baseimponible de Impuesto a la Renta.4. Las Instituciones del Estado.5.Los organismos internacionales, las misionesdiplomáticas y consulares, ni sus miembros6.Los contribuyentes inscritos en el Régimen ImpositivoSimplificado, por el tiempo en el que se encuentren dentrode éste.
  115. 115. La retención en la fuente del Impuesto a la Renta, es unmecanismo para recaudar el impuesto.Por todo pago o desembolso que efectúe una empresa ocontribuyente en general, se debe realizar la respectivaretención, con las respectivas excepciones del caso.Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales,sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresaspúblicas no reguladas por la Ley Orgánica de EmpresasPúblicas.La retención en la fuente deberá realizarse al momento delpago o crédito en cuenta, lo que suceda primero.
  116. 116. Agentes de Retención: • Las Instituciones del sector público •Instituciones legalmente constituidas sin fines de lucro •Sociedades •Personas naturales en general (obligadas o no a llevar contabilidad) para el caso de relación de dependencia. •Instituciones financieras •Todos los empleadores •Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación •Los contribuyentes que realicen pagos al exterior, a través de la figura de reembolso de gastos.
  117. 117. Obligaciones de Agentes de Retención: • Entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor a cinco días de recibido el comprobante. •Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente constituidas.
  118. 118. •Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajo enrelación de dependencia.Funciones Básicas: El agente de retención tiene la función de: •Calcular y liquidar el impuesto a la renta de sus empleados, proyectando el ingreso anual de los mismos. •Depositar el 100% de los impuestos retenidos en el mes siguiente
  119. 119. •Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajo enrelación de dependencia.Funciones Básicas: El agente de retención tiene la función de: •Entregar el formulario SRI-107. •Exigir el certificado de no afiliación al IESS. •Presentar los anexos de retención en la Fuente del Impuesto a la Renta.
  120. 120. •Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajo enrelación de dependencia.Ejemplo:El contribuyente “XY” ha percibido por su trabajo enrelación de dependencia, hasta septiembre de 2009, lasuma de USD 18.000. Los aportes al IESS por ese períodosuman USD 1.687. En el mes de Octubre, el empleadordispone de un aumento de USD 200 en el salario de “XY”.Ha declarado gastos personales de USD 4.000Le han efectuado retenciones en la fuente por USD 500.
  121. 121. •Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajoen relación de dependencia.Desarrollo:Base imponible12.913Impuesto causado ejercicio 2009317,30Retenciones efectuadas500Exceso182,70
  122. 122. •Retenciones en la fuente sobre RendimientosfinancierosAgentes de Retención: • Instituciones Financieras. (Bancos, Mutualistas) • Sociedades en el caso de préstamos a mutuo. • Sujetos activos de impuestos. Tasas y Contribuciones. 2% de Retención desde julio del 2007.
  123. 123. •Retenciones en la fuente por pagos realizados dentrodel paísPagos a profesionales • En los pagos efectuados por honorarios y otros emolumentos a profesionales sin relación de dependencia, la retención se hará sobre el total pagado o acreditado en cuenta.Pagos a compañías de aviación y marítimas • No se realizará retención alguna sobre pagos que se efectúen en el país por concepto de transporte de pasajeros o transporte internacional de carga
  124. 124. •Retenciones en la fuente por pagos realizados dentrodel paísPagos a agencias de viaje • La retención aplicable a agencias de viajes por la venta de pasajes aéreos o marítimos, será realizada únicamente por las compañías de aviación o marítimas que paguen o acrediten.Pagos a compañías de seguros y reaseguros • Los pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de seguros y reaseguros, están sujetos a la retención sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas.
  125. 125. •Pagos por compras con tarjetas de créditoPagos a agencias de viaje • Los pagos que realicen los tarjeta-habientes no están sujetos a retención en la fuente.Retención en contratos de consultoría • En los contratos de consultoría celebrados por sociedades o personas naturales con organismos y entidades del sector público, la retención se realizará únicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial cuando este conste en los contratos respectivos; caso contrario la retención se efectuará sobre el valor total de cada factura, excepto el IVA.
  126. 126. Casos especiales de retención:•Retención en trueque o permuta •Estará sujeto a la misma retención que se aplica en compras, 1 % sobre el monto de facturas valoradas en precio de mercado. •Cuando se realiza una operación de este índole, se presentan de manera simultánea dos agentes de retención que se intercambian comprobantes de retención por el mismo valor.
  127. 127. Casos especiales de retención:•Retención en arrendamiento mercantil internacional •El contribuyente deberá contar con el respectivo contrato en el que se establezca la tasa de interés, comisiones y el valor de arrendamiento, cuando la tasa de interés y las comisiones excedan la tasa LIBOR, el arrendatario retendrá el 25% del exceso. •En caso de no hacer efectiva la opción de compra del bien, procede a reexportarlo, de la depreciación acumulada originada en el período que estuvo en el país, se retiene el 25%.
  128. 128. Casos especiales de retención:•Retención en arrendamiento mercantil internacional •Ejemplo: Se trae una maquinaria con valor de USD 500.000, en arrendamiento mercantil, la tasa de interés es menor a la tasa LIBOR, por tanto, no debe retener, la cuota de arrendamiento mensual, también lo remesa sin retención alguna. Luego de un año, la reexporta, calcula la depreciación acumulada que es de 50.000 dólares y sobre este valor se debe calcular el 25% de retención del impuesto a la renta.
  129. 129. •Retención por utilidades, dividendos o beneficiosCuando una sociedad residente en el Ecuador distribuya oentregue utilidades, dividendos o beneficios, a favor depersonas naturales residentes en el Ecuador, deberá efectuaruna retención en la fuente de impuesto a la renta.Esta disposición aplica también para las utilidades,dividendos o beneficios anticipado.Cuando los dividendos o utilidades son distribuidos a favorde sociedades domiciliadas en paraísos fiscales ojurisdicciones de menor imposición, se deberá efectuar unaretención del 10%.
  130. 130. Casos especiales de retención:•Retención por dividendos anticipados y otros beneficios: •Cuando se distribuyan dividendos u otros beneficios, antes de la terminación del ejercicio, ésta deberá efectuar la retención del 25% sobre el valor del anticipo. •Esta retención será declarada y pagada entre el 10 y el 28 del mes siguiente conforme al RUC, y constituirá crédito tributario.
  131. 131. No están sujetos a retención:•Los que se efectúen al IESS, Instituto de Seguridad Social delas Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Socialde la Policía Nacional ISSPOL, por concepto de aportespatronales, aportes personales, fondos de reserva o cualquierotro concepto.•Las pensiones jubilares, de retiro o de montepíos, valoresentregados por concepto de cesantía, devolución del fondo dereserva y otras prestaciones otorgadas.
  132. 132. No están sujetos a retención:•Los viáticos y asignaciones para movilización que seconceden a legisladores, y funcionarios del sector público.•Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación que recibenempleados del sector privado.•Los pagos y reembolsos hechos por el empleador porconcepto de residencia y alimentación de los trabajadores oempleados.
  133. 133. No están sujetos a retención:•Los viáticos y asignaciones para movilización que seconceden a legisladores, y funcionarios del sector público.•Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación que recibenempleados del sector privado.•Los pagos y reembolsos hechos por el empleador porconcepto de residencia y alimentación de los trabajadores oempleados.
  134. 134. No están sujetos a retención:•Los intereses pagados en libretas de ahorro a la vistapertenecientes a personas naturales. Tampoco serán objetode retención los intereses y demás rendimientos financierospagados a las instituciones financieras bajo control de laSuperintendencia de Bancos.•Valores que las cooperativas de transporte entreguen a sussocios.•Pagos o créditos en cuenta realizados con ocasión de laventa o transferencia de los bienes obtenidos en laexplotación directa.
  135. 135. Incumplimiento de las obligaciones de efectuar laretención:• De no efectuarse la retención, o hacerla en forma parcial, ono depositar los valores retenidos; se obligará a depositardichos valores , más las multas e intereses•El retraso se sancionará sin necesidad de resoluciónadministrativa, con multa del 3% por cada mes o fracción demes de retraso. Además , del interés respectivo.•La falta de entrega del comprobante al contribuyente, sesancionará con un 5% del monto de la retención.
  136. 136. Cuadro de Retenciones en la Fuente Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta Concepto Retención en la Fuente de Vigente VigenteNúmero de campo Impuesto a la Renta % DESDE HASTA Honorarios, comisiones y dietas a personas 303 naturales 8 7/1/2007 Remuneración a otros 304 trabajadores autónomos 2 7/1/2007 Honorarios a extranjeros 305 por servicios ocasionales 25 4/1/2003 Por compras locales de 306 materia prima 1 3/20/2008 Por compras locales de bienes no producidos por 307 la sociedad 1 3/20/2008 Honorarios en el libre ejercicio profesional 10% 01/07/2010
  137. 137. Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta Concepto Retención en la Fuente de Vigente VigenteNúmero de campo Impuesto a la Renta % DESDE HASTA Por compras locales de materia prima no sujeta a 308 retención - 4/1/2003 Por suministros y 309 materiales 1 3/20/2008 Por repuestos y 310 herramientas 1 3/20/2008 311 Por lubricantes 1 3/20/2008 312 Por activos fijos 1 3/20/2008 Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o servicio publico o privado de 313 carga 1 7/1/2007
  138. 138. Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta Concepto Retención en la Fuente de Vigente VigenteNúmero de campo Impuesto a la Renta % DESDE HASTA Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares - Personas 314 Naturales 8 7/1/2007 Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y 314 similares - Sociedades 2 7/1/2007 Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico, árbitros y artistas 315 residentes 8 7/1/2007 Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o 316 mercantiles 8 7/1/2007 Por comisiones pagadas 317 a sociedades 2 7/1/2007
  139. 139. Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta Concepto Retención en la Fuente de Vigente VigenteNúmero de campo Impuesto a la Renta % DESDE HASTA Por promoción y 318 publicidad 1 7/1/2007 Por arrendamiento 319 mercantil local 1 7/1/2007 Por arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas 320 naturales 8 7/1/2007 Por arrendamiento de bienes inmuebles a 321 sociedades 8 7/1/2007 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las 322 primas facturadas) 1 7/1/2007 Por rendimientos 323 financieros 2 7/1/2007
  140. 140. Por pagos o créditos en cuenta realizados por empresas emisoras de324 tarjetas de crédito 2 7/1/2007 Por loterías, rifas,325 apuestas y similares 15 4/1/2003 Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las Inst. Del sistema326 financiero 1 7/1/2007 Por venta de combustibles a327 comercializadoras 0.2 4/1/2003 Por venta de combustibles a328 distribuidores 0.3 4/1/2003329 Por otros servicios 2 7/1/2007
  141. 141. Por pagos de dividendos330 anticipados 25 4/1/2003331 Por energía y luz 1 7/1/2007 Por agua y331 telecomunicaciones 2 7/1/2007 Otras compras de bienes y servicios no sujetas a332 retención - 4/1/2003 Por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o335 actividades similares 1 7/1/2007 Con convenio de doble401 tributación - 4/1/2003
  142. 142. Sin convenio de doble tributación intereses y costos financieros por financiamiento de proveedores externos (en la cuantía que excede a403 la tasa máxima) 25 4/1/2003 Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos registrados en el BCE (en la cuantía que excede a405 la tasa máxima) 25 4/1/2003 Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos no407 registrados en el BCE 25 4/1/2003 Sin convenio de doble tributación comisiones409 por exportaciones 25 4/1/2003
  143. 143. Sin convenio de doble tributación comisiones pagadas para la promoción del turismo411 receptivo 25 4/1/2003 Sin convenio de doble tributación el 4% de las primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representación permanente en el413 ecuador 25 4/1/2003 Sin convenio de doble tributación el 10% de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la secretaría de415 comunicación del estado 25 4/1/2003
  144. 144. Sin convenio de doble tributación el 15% de los pagos efectuados por productoras y distribuidoras de cintas cinematográficas y de televisión por sin concepto de arrendamiento de cintas y419 videocintas 25 4/1/2003 Sin convenio de doble tributación por otros421 conceptos 25 4/1/2003 Arrendamiento mercantil internacional por pago de intereses (cuando supera la tasa autorizada por el423 BCE) 25 4/1/2003 Arrendamiento mercantil internacional cuando no se ejerce la opción de compra (sobre la425 depreciación acumulada) 25 4/1/2003
  145. 145. IVAIMPUESTO AL VALOR AGREGADO
  146. 146. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Antecedente y evolución del IVA Impuesto a la Producción y ventas Impuesto a las transacciones mercantiles y prestación de servicios ITM. Características particulares Similitud con el IVA Expedición de la Ley 56 del Régimen Tributario Interno Impuesto al valor agregado IVA Características Ley 93 de 22 de agosto de 1995 y su Reglamento de aplicación.
  147. 147. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Filosofía del Impuesto Típico impuesto indirecto porque afecta al consumidor final, no considera el nivel de ingresos que se percibe, así se lo conoce como un impuesto regresivo. Se contempla dos tarifas el 12% y el 0%.
  148. 148. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO  El IVA no lo paga el comerciante, sino únicamente el consumidor final, quien no tiene a quien trasladar dicho impuesto.  A su vez como su nombre lo indica, solo grava al valor agregado, es decir a la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de un bien o servicio
  149. 149. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Objeto del IVA Grava al valor de la transferencia de dominio de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización; a la importación de manera general; así como al valor de los servicios prestados.
  150. 150. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Concepto de Transferencia Todo acto o contrato mediante el cual se traslada o transfiere el dominio de un bien mueble corporal a título oneroso o a título gratuito.
  151. 151. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Transferencias que no son objeto del Impuesto Aportes en especies a Sociedades Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades inclusive conyugal. Ventas de negocios en las que se transfiera activo y pasivo
  152. 152. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades Donaciones a entidades del Sector Público y a instituciones y asociaciones de carácter privado de beneficencia. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores. Las cuotas o aportes que realicen los condominios para su mantenimiento.
  153. 153. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Sujetos pasivos: a) En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.  En calidad de agentes de percepción: 1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa 2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.
  154. 154. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Sujetos pasivos: b) En calidad de agentes de retención: 1. Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas internas. 2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores. 3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior, y ,
  155. 155. IMPUESTO AL VALOR AGREGADOSujetos pasivos: b) En calidad de agentes de retención: 4. Los exportadores sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten. 5. Los operadores de turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado;
  156. 156. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Sujetos pasivos: b) En calidad de agentes de retención: 6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y, 7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre IVA presuntivo en la comercialización de combustibles.
  157. 157. IMPUESTO AL VALOR AGREGADOHecho Generador El hecho generador se verifica en los siguientes momentos : 1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean estas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
  158. 158. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta; a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa; hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
  159. 159. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional , el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma del tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado –IVA- se causará al cumplirse las condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
  160. 160. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Alcance del Impuesto Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del IVA, se deberá considerar:1. El IVA grava las transferencias de dominio de bienes muebles corporales, en todas sus etapas de comercialización, sean estas a título oneroso o a título gratuito, realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales o sociedades. Así mismo grava las importación de bienes muebles corporales.
  161. 161. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO2. Consideramos también como transferencias los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, accionistas, directores, funcionarios o empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia producción o comparados para la reventa o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo en los casos de pérdida o destrucción, debidamente comprobados.
  162. 162. IMPUESTO AL VALOR AGREGADOTambién se entenderá como autoconsumo, el uso de bienesdel inventario propio, para destinarlos como activos fijos. Labase imponible será el precio de comercialización.De la misma manera se considerarán como trasferencias losretiros de bienes corporales muebles destinados a rifas ysorteos , aun a título gratuito, sean o no de su giro,efectuados con fines promocionales o de propaganda porlos contribuyentes de este impuesto.
  163. 163. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO3. El impuesto, grava a si mismo , cualquier forma de cesión de derechos o licencia de uso, a título oneroso o gratuito, realizada en el país , por parte de personas naturales y sociedades, de derechos de propiedad intelectual, mismos que comprenden: a. Los derechos de autor y derechos conexos b. La propiedad industrial, que a su vez abarca las invenciones ; dibujos y modelos industriales esquemas de trazado de circuitos integrados; información no divulgada y secretos comerciales e industriales; marcas de fabricación, de comercio de servicios y lemas comerciales; apariencias distintivas de negocios y establecimientos de comercio; nombres comerciales; indicaciones geográficas y cualquier otra creación intelectual que se destine a un uso agrícola, industrial o comercial c. Las obtenciones vegetales.

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