Liquidación del impuesto de sociedades

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Liquidación del impuesto de sociedades

  1. 1. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
  2. 2. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES <ul><li>Resultado del ejercicio después de impuestos: </li></ul><ul><li>( + ) Diferencias permanentes </li></ul><ul><li>( + ) Diferencias temporales </li></ul><ul><li>------------------------------------------------------------------------------------- </li></ul><ul><li>= Base Imponible antes de posible compensación de pérdidas </li></ul><ul><li>(- ) Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ... </li></ul><ul><li>------------------------------------------------------------------------------------- </li></ul><ul><li>= Base Imponible </li></ul><ul><li>Cuota íntegra (tg*Base Imponible) </li></ul><ul><li>(- ) Deducciones y bonificaciones </li></ul><ul><li>------------------------------------------------------------------------------------- </li></ul><ul><li>= Cuota líquida </li></ul><ul><li>(- ) Retenciones y pagos a cuenta </li></ul><ul><li>------------------------------------------------------------------------------------- </li></ul><ul><li>= Cuota a ingresar </li></ul><ul><li>Impuesto anticipado (activo) = Diferencias temporales positivas * tipo impositivo. </li></ul><ul><li>Impuesto diferido (pasivo) = Diferencias temporales negativas * tipo impositivo. </li></ul>
  3. 3. EJERCICIOS <ul><li>Efectuar la liquidación del Impuesto de Sociedades con relación al ejercicio 1997 de la S.A. &quot;B&quot; que presenta la siguiente información a efectos de la declaración del Impuesto de Sociedades del ejercicio 1997: </li></ul>
  4. 4. BALANCE DE SITUACIÓN 68.000.000 13.600.000 6.500.000 2.443.249 7.304.751 ------------------------------------ 97.848.000 Capital Social Reserva legal Reserva estatutaria Pérdidas y ganancias Acreedores diversos ------------------------------------------------------------------------------------------------- TOTAL ACTIVO PASIVO <ul><li>70.000.000 </li></ul><ul><li>36.880.000 </li></ul><ul><li>9.500.000 </li></ul><ul><li>34.852.000 </li></ul><ul><li>3.000.000 </li></ul><ul><li>3.000.000 </li></ul><ul><li>900.000 </li></ul><ul><li>9.000.000 </li></ul><ul><li>2.220.000 </li></ul><ul><li>------------------------------------ </li></ul><ul><li>97.848.000 </li></ul>Construcciones Maquinaria Elementos de transporte Amortización acumulada del Inmovilizado Material Productos en curso Deudores diversos Provisión para insolvencias Cartera de valores Caja y bancos -------------------------------------------------------------------------------------------------- TOTAL
  5. 5. PÉRDIDAS Y GANANCIAS 44.217.501 2.000.000 640.500 500.000 -------------------------------------- 47.358.001 Ventas Aumento de existencias de productos en curso Ingresos financieros Subvención a la explotación -------------------------------------------------------------------------------------------------- TOTAL HABER 8.000.000 18.000.000 6.988.001 900.000 50.000 2.500.000 4.010.000 600.000 3.866.751 2.443249 -------------------------------------- 47.358.001 Compras Gastos de personal Amortización del Inmovilizado Material Dotación a la provisión para insolvencias Gastos de Administración y Custodia de acciones S.A.&quot;Z” Suministros Gastos diversos Tributos Impuesto sobre beneficios devengado Resultado del ejercicio --------------------------------------------------------------------------------------------------- TOTAL DEBE
  6. 6. <ul><li>La sociedad Anónima &quot;B&quot; ha percibido dividendos de las acciones de la S.A. &quot;Z&quot; en la cual el porcentaje de participación es de un 40%. El importe líquido contabilizado es de 350.000 ptas. y los gastos ocasionados han sido de 50.000 ptas. Por otra parte, la S.A. &quot;B&quot; ha obtenido 290.500 ptas. íntegras de dividendos satisfechos por una Sociedad de Inversión Mobiliaria acogida al régimen fiscal especial previsto en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva. </li></ul><ul><li>En octubre la empresa recibe una subvención corriente de una entidad privada a fondo perdido, con el fin de asegurarle una rentabilidad mínima. El valor de la subvención es de 500.000 ptas. que han sido computadas en el haber de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. </li></ul><ul><li>En la cuenta de Gastos de Personal se han incluido 2.000.000 ptas. correspondientes a una dotación anual al Fondo de Pensiones de la empresa, administrado y gestionado por ella. </li></ul><ul><li>La cuenta de Tributos recoge, entre otras partidas, el importe de 300.000 ptas. de actas levantadas por la Inspección de Hacienda correspondientes a retenciones del IRPF de los años 1995 y 1996. Del importe total del acta 225.000 ptas. corresponden a una sanción impuesta y 75.000 ptas. a intereses de demora devengadas hasta la fecha de comprobación. Dicha acta se incoó con fecha de 16 de septiembre de 1996 y los intereses de demora correspondientes a dicho año ascendieron a 15.000 ptas. </li></ul><ul><li>El 1 de enero la sociedad adquiere un vehículo industrial valorado en 4.000.000 ptas. Por otra parte, el 1 de octubre adquiere un microbús que sólo se utiliza para trasladar al personal al centro de trabajo y a su lugar de residencia por un importe total de 5.500.000 ptas. Los vehículos quedan inmediatamente incorporados en la sociedad. </li></ul>
  7. 7. <ul><li>La empresa ha decidido no dotar amortización por el segundo vehículo, porque su práctica contable es que los elementos adquiridos en el cuarto trimestre se empiecen a amortizar en el año siguiente. </li></ul><ul><li>La amortización contabilizada para el vehículo industrial se lleva a cabo mediante el sistema de amortización degresiva, por el método de &quot;suma de dígitos&quot;. El coeficiente máximo establecido en tablas es del 16% y el período máximo es de 14 años. El período elegido por la empresa para la amortización es de 9 años, y la amortización contabilizada ha sido de 800.000 ptas. </li></ul><ul><li>La maquinaria que posee la sociedad tiene un valor de 36.880.000 ptas. sin que todavía se haya agotado su período de vida útil. Funciona durante 12 horas diarias siendo el turno normal de trabajo de la empresa de 8 horas. El coeficiente máximo aplicable según las tablas es del 8% y el período máximo es de 25 años. La amortización contabilizada ha sido de 3.688.000 ptas. </li></ul><ul><li>El edificio donde desarrolla su actividad tiene un valor de 70.000.000 ptas., de las cuales el 20% corresponde al suelo. Durante este año, la empresa ha dotado una amortización de 2.500.000 ptas. debido al rápido deterioro que está sufriendo este inmueble. Las tablas de la Orden de 12 de mayo de 1993 establecen, para este tipo de edificios, un coeficiente máximo del 3% y un período máximo de 68 años. </li></ul><ul><li>La sociedad ha dotado una provisión para insolvencias por valor de 900.00 ptas. La contabilidad efectuada es la correcta. De las 900.000 ptas., 400.000 corresponden a una deuda vencida el 30-3-96, 300.000 corresponden a deudas con clientes que durante el año devolvieron letras aceptadas y con vencimiento el 30-10-97, y el resto se refiere a deudas de clientes declarados en suspensión de pagos. </li></ul>
  8. 8. <ul><li>En la cuenta de Gastos Diversos figuran los conceptos: </li></ul><ul><li>La lotería resulta premiada con 1.000.000 ptas. que no recogidas en el haber de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. </li></ul><ul><li>La Sociedad Anónima &quot;B&quot; ha efectuado pagos a cuenta de la liquidación del Impuesto de Sociedades de este ejercicio por importe de 1.000.000 ptas. </li></ul>3.000.000 10.000 900.000 100.000 Bolsas de Navidad Obsequios al personal Material de oficina Compra de lotería
  9. 9. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 10.378.418 116.667 2.000.000 285.000 3.000.000 10.000 100.000 1.000.000 3.866.751 <ul><li>DIFERENCIAS PERMANENTES </li></ul><ul><li>POSITIVAS : </li></ul><ul><li>Elevación a íntegro de los ingresos financieros: </li></ul><ul><li>350.000/0.75 = 466.667 </li></ul><ul><li>466.667- 350.000 = 116.667 </li></ul><ul><li>Dotación al Fondo de Pensiones </li></ul><ul><li>(No es deducible por corresponder a la empresa) </li></ul><ul><li>Actas levantadas por la Inspección </li></ul><ul><li>(300.000- 15.000) </li></ul><ul><li>- Bolsas de Navidad - Obsequios al Personal </li></ul><ul><li>- Compra de loterías </li></ul><ul><li>- Premio de lotería </li></ul><ul><li>- Gasto devengado por I.S. </li></ul><ul><li>NEGATIVAS : </li></ul><ul><li>- No se producen </li></ul>2.443.249 RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS
  10. 10. 1.280.000 160.000 0 820.000 300.000 <ul><li>DIFERENCIAS TEMPORALES </li></ul><ul><li>POSITIVAS: </li></ul><ul><li>-Amortización del vehículo industrial: </li></ul><ul><li>Amortización fiscal deducible:4.000.000*0.16=640000 </li></ul><ul><li>Amortización contable:4.000.000*9/45 = 800.000 </li></ul><ul><li>-Amortización de la maquinaria: 0 </li></ul><ul><li>Amortización fiscal deducible: </li></ul><ul><li>[Cmax=100/Pmax+Hd/8(Cmax- 100/Pmax)]= </li></ul><ul><li>(100/25 + 12/8 (8 - 100/25) = 4+6=10%) </li></ul><ul><li>(36.880.000*0,10=3.688.000) </li></ul><ul><li>Amortización contable: 3.688.000 </li></ul><ul><li>-Amortización del edificio: </li></ul><ul><li>Valor de la construcción:70.000.000*0,80=56.000.000 </li></ul><ul><li>Amortización fiscal deducible: 56.000.000*0.03=1.680.000 </li></ul><ul><li>Amortización contable: 2.500.000- 1.680.000=820.000 </li></ul><ul><li>Provisión para insolvencias </li></ul><ul><li>(Vencimiento del 30- 10- 97: no han transcurridos 6 meses desde su vencimiento ni está en suspensión de pagos) </li></ul><ul><li>NEGATIVAS: </li></ul><ul><li>- No se producen </li></ul>
  11. 11. 14.101.667 14.101.667 0 BASE IMPONIBLE - Base imponible antes de compensación de pérdidas (2.443.249 + 10.378.418 + 1.280.000) - Compensación de pérdidas 4.935.583 4.935.583 <ul><li>CUOTA INTEGRA </li></ul><ul><li>Cuota íntegra </li></ul><ul><li>(14.101.667 * 0,35) </li></ul>620.833 145.833475.000 DEDUCCIONES - Deducción por doble imposición interna: Dividendos de la S.A. &quot;Z&quot;: [(466.667 - 50.000) * 0,35 = 145.833] Dividendos de la S.I.M.: 0 (La Instituciones de inversión Colectiva están sometidas al régimen fiscal especial aplicable a las S.I.M. cuyos valores estén admitidos a negociación en Bolsa. Estas sociedades son gravadas al 1% y no tienen derecho a deducción alguna en la cuota. Los dividendos que se distribuyan estarán sometidos retención) - Deducción por inversiones Compra de vehículos:(0,05 * 9.500.000 = 475.000) Lím: 35% (4.935.583 - 145.833) = 1.616.412 475.000 < 1.616.412 Deduce: 475.000
  12. 12. 1.189.292 72.625 116.667 1.000.000 <ul><li>RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA </li></ul><ul><li>Retención de dividendos S.I.M. </li></ul><ul><li>- Retención de dividendos S.A. “Z” </li></ul><ul><li>- Pagos a cuenta </li></ul>3.125.458 4.935.583 -620.833 - 1.189.292 <ul><li>CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER </li></ul><ul><li>Cuota íntegra </li></ul><ul><li>- Deducciones </li></ul><ul><li>- Retenciones y pagos a cuenta </li></ul>
  13. 13. <ul><li>NOTAS ACLARATORIAS: </li></ul><ul><li>DIFERENCIAS PERMANENTES: son debidas a ingresos o gastos que teniendo efecto en el cómputo del resultado contable no van a integrarse nunca en el cómputo fiscal o, a la inversa, son debidas a aquellos elementos que teniendo efecto fiscal nunca lo van a tener contable. Pueden ser positivas, si suponen un aumento de la base imponible del ejercicio respecto del resultado contable, o negativas, si ocurre lo contrario. </li></ul><ul><li>DIFERENCIAS TEMPORALES: son las debidas a ingresos y gastos, que siendo reconocidos en algún momento en el cómputo del resultado contable, lo serán también, pero en un momento distinto, en todo en parte de su importe, a efectos de la base imponible. Estas diferencias pueden ser positivas o negativas según supongan un aumento o una disminución, respectivamente, de la base imponible respecto del resultado contable. </li></ul>

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