Evidencia Auditoría NIA 500 800

NIA 500 Evidencia de Auditoría
• El auditor deberá obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría.
• La evidencia de auditoría se obtiene de una
mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas
circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos
sustantivos.

• "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para
obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del
diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad
y de control interno. Obtienen evidencia sobre:
– Diseño de los sistemas de contabilidad y control
– Operación de los sistemas de contabilidad y control
• "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros, y son de dos tipos:
– pruebas de detalles de transacciones y balances; y
– procedimientos analíticos

• El juicio del auditor respecto de qué es evidencia
suficiente y apropiada de auditoría es influenciado por
factores como:
– La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo
inherente tanto a nivel de los estados financieros como a
nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.
– Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control
interno y la evaluación del riesgo de control.
– Importancia relativa de la partida que se examina
– Experiencia ganada durante auditorías previas
– Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo
fraude o error que puedan haberse encontrado.
– Fuente y confiabilidad de información disponible

• Las pruebas sustantivas buscan evidencia sobre las aseveraciones
de los estados financieros, dichas aseveraciones son:
– existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
– derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en
una fecha dada;
– ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la
entidad durante el periodo;
– integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin
registrar, ni partidas sin revelar;
– valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros
apropiado;
– medición: una transacción o evento es registrado a su monto
apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y
– presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
aplicable.

• La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por:
– Su fuente: interna o externa,
– Su naturaleza: visual, documentaria u oral.
• La evidencia de auditoría de fuentes externas (por
ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más
confiable que la generada internamente.
• La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable
cuando los sistemas de contabilidad y de control interno
relacionados son efectivos.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es
más confiable que la obtenida de la entidad.
• La evidencia de auditoría en forma de documentos y
representaciones escritas es más confiable que las representaciones
orales

• El auditor obtiene evidencia de auditoría por
uno o más de los siguientes procedimientos:
inspección, observación, investigación y
confirmación, procedimientos de cómputo y
analíticos. La oportunidad de dichos
procedimientos dependerá, en parte, de los
periodos de tiempo durante los que la
evidencia de auditoría buscada esté disponible

NIA 501 Consideraciones Adicionales
Para Partidas Especificas
• Asistencia a conteo físico del inventario
– Este procedimientos es responsabilidad de la
administración cuando menos una vez al año
– El auditor debe asistir al conteo físico a menos que no sea
factible, en ese caso debe realizar conteos con fecha
alternativa y pruebas de transacciones intermedias
– El auditor debe evaluar igualmente las instrucciones y
procedimientos de la administración respecto al conteo
físico.
– Procedimientos específicos se deben pensar cuando el
inventario es administrado por un tercero, está ubicado en
diferentes locaciones o se utiliza un sistema de inventario
perpetuo.

NIA 501 Consideraciones Adicionales Para
Partidas Especificas – NIA 505 Confirmaciones
Externas
• Confirmación de Cuentas por Cobrar
– La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría
confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud
de los saldos de sus cuentas registrados. Sin
embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la
seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de
saldos por cobrar no registrados.
– Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor
debería planear desempeñar procedimientos alternativos.
– La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma
positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o
exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma
negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de
desacuerdo con el saldo registrado.
– Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más
confiable que las confirmaciones negativas

• Investigación respecto de litigio y reclamaciones
– Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados
o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor
debería buscar comunicación directa con los abogados de
la entidad.
– La carta, que debería ser preparada por la administración y
enviada por el auditor debería solicitar al abogado que se
comunique directamente con el auditor.
– Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de
comunicarse con los abogados de la entidad, esto sería
una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a
una opinión calificada o a una abstención de opinión.

• Valuación y revelación de inversiones a largo
plazo
– Los procedimientos de auditoría referentes a
inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen
considerar la evidencia respecto de si la entidad
tiene la capacidad de continuar reteniendo las
inversiones en una base de largo plazo y discutir
con la administración si la entidad continuará
reteniendo las inversiones como inversiones a
largo plazo y obtener representaciones escritas
para tal efecto

• Información por segmentos
– La información por segmentos se da cuando se
reporta diferentes grupos de productos y
servicios que provee la empresa y/o las
operaciones en áreas geográficas particulares.
Debe ser útil para evaluar los riesgos y
rendimientos de la empresa

NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances
de Apertura
• Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de
que:
– los saldos de apertura no contengan representaciones
erróneas que de manera importante afecten los estados
financieros del periodo actual;
– los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados
correctamente al periodo actual o, cuando sea
apropiado, han sido reexpresados; y
– las políticas contables apropiadas son aplicadas
consistentemente o que los cambios en políticas contables
han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en
forma adecuada.

NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances
de Apertura
• Si, después de desempeñar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el
auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debería incluir:
– una opinión calificada,
– una abstención de opinión;
– en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que sea calificada o de
abstención respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posición
financiera
• Si los saldos de apertura contienen representaciones erróneas que pudieran
afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor
debería informar a la administración y, después de haber obtenido la autorización
de la administración, al auditor antecesor, si lo hay.
• Si las políticas contables del periodo actual no han sido aplicadas
consistentemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido
contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor
debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa, según sea
apropiado.
• Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo
anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del
periodo actual, el auditor debería repetir la salvedad en el dictamen del periodo
actual.

NIA 520
Procedimientos Analíticos
• El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en
las etapas de planeación y de revisión global de la
auditoría. Y procedimientos analíticos sustantivos
durante el desarrollo de la auditoría como parte de los
procedimientos sustantivos.
• "Procedimientos analíticos" significa los análisis de
índices y tendencias significativos incluyendo las
investigaciones resultantes de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.

NIA 520
Procedimientos Analíticos
• Los procedimientos analíticos son usados para los
siguientes fines:
– ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad
y alcance de otros procedimientos de auditoría;
– como procedimientos sustantivos cuando su uso
puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de
detalles para reducir el riesgo de detección para
aseveraciones específicas de los estados financieros; y
– como una revisión global de los estados financieros en
la etapa de revisión final de la auditoría.

NIA 530
Muestreo En La Auditoria Y Otros
Procedimientos de Pruebas Selectivas
• "Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de
procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas que
integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal
manera que todas las unidades del muestreo tengan una
oportunidad de selección.
• "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se
desempeñan pruebas de control, o información errónea, cuando se
aplican procedimientos sustantivos.
• "Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado
que no es recurrente salvo en ocasiones identificables
específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en el
universo.
• “Error tolerable" significa el error máximo en un universo que el
auditor está dispuesto a aceptar.

NIA 530
• El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del
auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión
alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de
auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:
– El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que
el riesgo de control es más bajo de lo que realmente es, o en el caso de una
prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en
verdad sí exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es
más probable que lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y
– El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que
el riesgo de control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una
prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de
hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que
generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.

NIA 530
• El enfoque estadístico para determinación de la muestra se da cuando:
– Se hace por selección al azar de la muestra
– Se utiliza la teoría de la probabilidad
• El enfoque no estadístico para la determinación de la muestra se da cuando por es
escogida por el juicio del auditor
• Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios
apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor
son:
a. Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
b. Seleccionar partidas específicas, y
c. Muestreo en la auditoría.
• Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los
objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra.
• Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá proyectar los errores
monetarios encontrados en la muestra al universo, y deberá considerar el efecto
del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras áreas de la
auditoría

NIA 540
Auditoria de Estimaciones Contables
• “Estimación contable" quiere decir una aproximación al
monto de una partida en ausencia de un medio preciso de
medición. Son ejemplos:
• Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor
realizable estimado.
• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles
estimadas.
• Ingreso acumulado.
• Impuestos diferidos.
• Para una pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir con reclamaciones de garantía.

NIA 540
Auditoria de Estimaciones Contables
• El auditor debería adoptar uno o una
combinación de los siguientes enfoques, en la
auditoría de una estimación contable:
a. revisar y comprobar el proceso usado por la
administración para desarrollar la estimación;
b. usar una estimación independiente para
comparación con la preparada por la
administración; o
c. revisar hechos posteriores que confirmen la
estimación hecha

IA 550
Partes Relacionadas
• El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría
diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de la identificación y revelación por la
administración, de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros.
• Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría concerniente a las partes
relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o
concluye que la revelación de las mismas en los estados
financieros no es adecuada, el auditor debería modificar el
dictamen de auditoría en forma apropiada.

NIA 560
Hechos Posteriores
• El auditor deberá considerar el efecto de
hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen del auditor.
(favorables y desfavorables), pueden ser de
dos tipos:
– aquellos que proporcionan evidencia adicional de
las condiciones que existían al final del periodo; y
– aquellos que son indicativos de condiciones que
surgieron subsecuentemente al final del periodo.

NIA 560
Hechos Posteriores
• Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan
los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en
forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si los
estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la
administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
• Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en
las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no
ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o
una opinión adversa.
• Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da
cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si
hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor
modificara el dictamen del auditor, el auditor debería considerar si los estados
financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la administración, y
debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
• El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto
haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente
discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y
al dictamen anterior emitido por el auditor.

NIA 570
Negocio En Marcha
• Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los
resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del
supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados
financieros.
• La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro
previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del
final del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en
ausencia de información en contrario. La continuidad puede ser evaluada
por:
– Indicaciones financieras (Indices financieros clave adversos.)
– Indicaciones en operación (Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o
proveedor principal, importantes.)
– Otras indicaciones (Incumplimiento con requerimientos de capital u otros
estatutarios.)
• Si no se hace una revelación adecuada, el auditor debería expresar una
opinión calificada o adversa, según sea apropiado.

NIA 570
Negocio En Marcha
• Si es hecha una revelación adecuada en los estados
financieros, el auditor deberá ordinariamente expresar
una opinión no calificada y modificar el dictamen del
auditor añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que
resalte el problema de negocio en marcha:
• "Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la
Nota X en los estados financieros. La Compañía incurrió en
una pérdida neta de XXX durante el año que terminó en
diciembre 31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes
de la Compañía excedían a sus activos circulantes en XXX y
sus pasivos totales excedían sus activos totales en XXX.
Estos factores, junto con otros asuntos según se expone en
la Nota X, despiertan una duda importante de que la
Compañía pueda continuar como un negocio en marcha."

NIA 570
Negocio En Marcha
• Si no se hace una revelación adecuada en los estados financieros, el
auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, según lo
apropiado. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de explicación y
opinión cuando se debe expresar una opinión calificada:
"Le ha sido imposible a la Compañía renegociar sus solicitudes de préstamo
con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante
de que podrá continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente,
pueden requerirse ajustes a los montos de los activos registrados y a la
clasificación de pasivos. Los estados financieros ( y notas de los mismos )
no revelan este hecho.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el
párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y apropiado de ('presentan razonablemente todo lo
importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el
año que entonces finalizó de acuerdo con..."

NIA 580
Representaciones De La Administración
• El auditor deberá obtener evidencia de que la
administración reconoce su responsabilidad por la
presentación razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para
informes financieros, y que ha aprobado los estados
financieros.
• El auditor deberá obtener representaciones por escrito
de la administración sobre asuntos de importancia
relativa para los estados financieros cuando no puede
esperarse razonablemente que exista otra suficiente
evidencia apropiada de auditoría.

NIA 580
Representaciones De La
•
Administraciónde auditoría que una
Una representación por escrito es mejor evidencia
representación oral y puede tomar la forma de:
– una carta de representación de la administración;
– una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las
representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y
confirmada por la administración; y
– minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o
una copia firmada de los estados financieros
• Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor
debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información
especificada y que esté apropiadamente fechada (con la misma fecha del
informe) y firmada (los miembros de la administración).
• Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el
auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el
auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de
opinión.

NIA 600
Uso del trabajo de otro auditor
• Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor
principal debería determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del
otro auditor.
• “Componente" significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio
conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera
se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
• Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal
deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el
contexto de la asignación específica.
• Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no
puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempeñar
procedimientos adicionales suficientes respecto de la información
financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor
principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de
opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.
• Cuando el auditor principal utiliza el trabajo de otro auditor el dictamen
del auditor principal debería declarar este hecho claramente y debería
indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por
el otro auditor.

NIA 610 Consideración Del Trabajo de
Auditoría Interna
• El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna
y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.
• El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, y
sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para
dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los
objetivos de la función de auditoría interna varían de acuerdo a los
requerimientos de la administración. El interés primordial del auditor
externo es si los estados financieros están libres de representaciones
erróneas de importancia relativa.
• La auditoría interna es parte de la entidad. Independientemente del grado
de autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el
mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo
cuando expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor
externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría
expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso que se haga
de la auditoría interna. Todos los juicios relacionados con la auditoría de
los estados financieros son los del auditor externo

NIA 610 Consideración Del Trabajo de
Auditoría Interna
• Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor
externo debería desempeñar una evaluación preliminar de
la función de auditoría interna cuando parezca que la
auditoría interna es relevante para la auditoría externa de
los estados financieros en áreas específicas de auditoría.
• Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo
específico de auditoría interna, el auditor externo debería
evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su
adecuación para propósitos del auditor externo.
• El informe del auditor no debe hacer referencia al trabajo
utilizado del auditor interno

NIA 620
Uso del Trabajo de un Experto
• Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el
auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines
de la auditoría.
• Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor
deberá evaluar la competencia profesional del experto.
Esto implicará considerar:
– la certificación o licencia profesional, o membresía del experto
en, un órgano profesional apropiado; y
– la experiencia y reputación del experto en el campo en que el
auditor está buscando evidencia de auditoría.
• Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el
auditor no debería referirse al trabajo de un experto.

NIA 700 OPINIÓN
• El auditor debe formarse una opinión sobre si los
estados financieros están preparados, en todos los
elementos materiales, de acuerdo al maco conceptual
aplicable al reporte financiero
• La conclusión debe tener en cuenta:
– La conclusión sobre la evidencia de auditoría obtenida NIA
330
– Los errores materiales individuales y acumulados NIA 450
– Las evaluaciones sobre la preparación de los estados
financieros de acuerdo con el marco conceptual aplicable
(sobre la aplicación de las normas, políticas y estimaciones
contables)

NIA 700 OPINIÓN
• Los elementos de la opinión son:
– Título (Indicar que es de un auditor independiente)
– Destinatario (Administración o encargados del gobierno)
– Párrafo introductorio (Identificar cada uno delos estados financieros
auditados, las notas, políticas contables y periodo)
– Responsabilidad de la Administración (preparación de los reportes financieros,
sistema de contabilidad y control interno)
– Responsabilidad del auditor (Dar una opinión siguiendo unos procedimientos
evaluando los sistemas de contabilidad y control interno, la calidad y cantidad
de la evidencia apropiada)
– Opinión del auditor (La opinión puede ser:
• No modificada o limpia
• Modificada
– Otras responsabilidades de reporte (acuerdos adicionales pactados,
requerimientos legales, declaraciones tributarias, etc)
– Firma
– Fecha
– Domicilio del Auditor

NIA 705 MODIFICACIONES DE
OPINIÓN
• Este NIA establece tres tipos de opiniones
modificadas, tales como, opinión calificada, opinión
adversa y abstención de opinión.
• La decisión sobre qué tipo de opinión sea la apropiada
depende de:
– La naturaleza del asunto que dio origen a la
modificación, es decir, si los estados financieros contienen
errores materiales o es imposible obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, puede ser que presente
errores importantes, y
– El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o
los posibles efectos de los asuntos sobre los estados
financieros. (Ref.: Párr. A1)

OPINIÓN
• Opinión calificada
• El auditor deberá expresar una opinión
calificada, cuando:
• (a) Ha obtenido suficientes pruebas de auditoría
apropiadas y concluye que los errores, de forma
individual o en se conjunto, son importantes, pero no
generalizadas sobre los estados financieros, o
• (b) No pudo obtener suficientes pruebas de auditoría
apropiadas que sirva de base para su opinión, pero
concluye que los posibles efectos de errores no
detectados, si hubiere, sobre los estados
financieros, podrían ser importante pero no
generalizadas.

OPINIÓN
• Opinión Adversa
• El auditor deberá expresar una opinión
adversa cuando al haber obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditoría, concluye
que los errores, por separado o en su
conjunto, son importantes y generalizadas
sobre los estados financieros.

OPINIÓN
• Abstención de Opinión
• El auditor, deberá abstenerse de opinar cuando no puede obtener
suficientes evidencia de auditoría apropiada sobre las que basara su
opinión y concluye que los posibles efectos de errores no
detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podrían ser
tanto importantes y generalizadas.
• El auditor deberá abstener de opinar cuando, en circunstancias
extremadamente raras que implican múltiples
incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido
suficientes pruebas de auditoría apropiadas en relación con cada
una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una
opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción
de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los
estados financieros.

NIA 706 PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y
PÁRRAFO DE OTROS ASUNTOS
• Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la
comunicación adicional que debe contener el informe del
auditor, cuando el auditor considera necesario hacerlo
para:
• (a) Llamar la atención de los usuarios por un asunto o
asuntos presentados o revelados en los estados financieros
que son de tal importancia y fundamentales para la
comprensión de los usuarios de los estados financieros, o
• (b) Llamar la atención a los usuarios por un asunto o
asuntos distintas de las presentadas o revelados en los
estados financieros que son pertinentes para la
comprensión de los usuarios de la auditoría, de la
responsabilidad del auditor o del informe del auditor.

• Cuando el auditor incluye en su informe un párrafo de
énfasis en el asunto, deberá:
• (a) Incluir en el informe del
auditor, inmediatamente, después del párrafo de opinión;
• (b) Utilizar el título "Énfasis del Asunto," o cualquier otro
título apropiado;
• (c) Incluir en el párrafo una referencia clara al asunto que se
hizo hincapié la divulgación apropiada y que se describe
completamente el asunto en un párrafo que pueda ser
ubicada rápidamente en los estados financieros, y
• (d) Indicar que la opinión del auditor no se modifica
respecto al asunto que hizo énfasis.

• Si el auditor considera que es necesario comunicar un
asunto distinto de los que se han presentado o revelados
en los estados financieros que, a criterio del auditor, es
apropiado para la mejor comprensión de los usuarios de la
auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe
del auditor, y si no está prohibido por la ley o el
reglamento, el auditor deberá hacerlo en un párrafo del
informe del auditor, con el título "Otro Asunto", u otro
título apropiado. El auditor deberá incluir este
párrafo, inmediatamente, después del Párrafo de Opinión y
de cualquier párrafo de Énfasis del Asunto, o en otra parte
el informe del auditor si el contenido del párrafo, Otro
Asunto es pertinente para la sección Otras
Responsabilidades de Información

• Si el auditor tiene la expectativa de incluir en
su informe un párrafo de Énfasis del Asunto u
Otro Asunto, el auditor deberá comunicarse a
los encargados del gobierno de la entidad, en
relación con esta expectativa y la redacción
propuesta del párrafo

NIA 710 INFORMACIÓN
COMPARATIVA
• La naturaleza de la información comparativa que una entidad
presenta sus estados financieros, depende de los requisitos del
marco conceptual de informes financieros aplicables. Hay dos
amplios enfoques diferentes para las responsabilidades de los
informes de los auditores, respecto de la información comparativa
tales como: las cifras correspondientes y los estados financieros
comparativos
• Las diferencias esenciales entre ambos enfoques, en el informe de
auditoría, son:
• (a) Para las cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los
estados financieros se refiere sólo al período actual, mientras que
• (b) Para los estados financieros comparativos, la opinión del auditor
se refiere a cada período para el cual se presentan los estados
financieros.

COMPARATIVA
• El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información
comparativa requerida por el marco conceptual de presentación de informes
financieros aplicables y si dicha información está apropiadamente clasificada
• . Si el auditor se da cuenta de un posible error material en la información
comparativa mientras realiza la auditoría del periodo actual, deberá llevará a cabo
procedimientos adicionales de auditoría que sean necesarios en las circunstancias
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para determinar si existe
el error material
• Si los estados financieros del período anterior han sido rehechos, el auditor deberá
determinar que la información comparativa este de acuerdo con los estados
financieros rehechos.
• Si el auditor obtiene evidencia de auditoría que existe un error material en los
estados financieros del período anterior sobre el cual se ha emitido una opinión
sin modificaciones, y las cifras correspondientes no han sido apropiadamente
corregidas o no se hecho apropiadas revelaciones, el auditor deberá expresar una
opinión calificada o una opinión adversa en el informe del auditor sobre los
estados financieros del periodo corriente, modificando la opinión con respecto a
las cifras correspondientes que figuran incluidas en el mismo informe.

COMPARATIVA
• Si los estados financieros del período anterior fueron
auditados por un auditor predecesor y el auditor no está
prohibida por la ley o el reglamento de hacer referencia al
informe del auditor predecesor sobre las cifras
correspondientes y decide hacerlo, el auditor deberá
indicar en un párrafo de Otros Asuntos en el informe del
auditor, lo siguiente:
• (a) Que los estados financieros del período anterior fueron
auditados por el auditor predecesor;
• (b) El tipo de la opinión expresada por el auditor
predecesor y, si la opinión fue modificada, exponer las
razones para ello, y
• (c) La fecha del informe

COMPARATIVA
• Si los estados financieros del período anterior no
han sido auditados, el auditor deberá indicar en
el párrafo de Otros Asuntos del informe del
auditor, de que las cifras correspondientes no han
sido auditadas. Tal declaración no indica, sin
embargo, relevar al auditor de la obligación de
obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría de que los saldos de apertura que no
contienen errores que afecten materialmente a
los estados financieros del período corriente

COMPARATIVA
• Cuando se presentan los estados financieros
comparativos, la opinión del auditor deberá
hacer referencia a cada período que se
presentan en los estados financieros y sobre
las cuales se expresan una opinión de
auditoría

NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A OTRA
INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS

• En ausencia de cualquier requisito adicional, en las circunstancias
particulares del compromiso, la opinión del auditor no cubre la otra
información y no tiene la responsabilidad específica de determinar
si está o no correctamente revelada. Sin embargo, el auditor deberá
leer la otra información, porque la credibilidad de los estados
financieros auditados puede ser perjudicada por las incoherencias
materiales entre los estados financieros auditados y la otra
información
• "los documentos que contienen los estados financieros auditados"
se refieren a los informes anuales (o documentos similares), que se
emiten para los propietarios (o similares partes interesadas), que
contiene los estados financieros auditados y el correspondiente
informe del auditor. Esta NIA también puede ser aplicada, con las
adaptaciones necesarias en las circunstancias, a otros documentos
que contienen los estados financieros auditados, tales como los
utilizados en las ofertas de valores

NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN A
OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
• Si, al leer la otra información, el auditor identifica una
inconsistencia material, deberá determinar si los
estados financieros auditados o la otra información
necesita ser revisada.
• Inconsistencia – Corresponde a otra información que
contradice la información contenida en los estados
financieros auditados. Una inconsistencia
material, puede plantear dudas sobre las conclusiones
de auditoría establecidas a partir de las pruebas de
auditoría previamente obtenidas
y, posiblemente, acerca de la base que fundamenta la
opinión del auditor sobre los estados financieros.


• Si, al leer la otra información con el propósito de
identificar inconsistencias materiales, el auditor se da
cuenta de una aparente errores materiales de hecho,
deberá discutir el asunto con la administración.
• Errores de hecho – Corresponde a otra información
que no está relacionada con asuntos que figuren en los
estados financieros auditados, que se manifiesta haber
declarado o presentado erróneamente. Un error
material de hecho, puede perjudicar la credibilidad del
documento que contiene los estados financieros
auditados.

• Otra información podría comprender, por ejemplo:
• Un informe de la administración o de los encargados del
gobierno de la entidad sobre las operaciones.
• Resúmenes financieros o datos resaltantes.
• Información de la empresa.
• Gastos de capital previsto.
• Ratios financieros.
• Nombres de los funcionarios y directores.
• Información trimestral seleccionada.
• Si existe una opinión sobre esta información deberá
aparecer como parte de un párrafo de énfasis en la opinión
principal

NIA 800 CONSIDERACIONES
ESPECIALES
• Esta NIA trata con consideración especial en la aplicación
de las NIAs a una auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco conceptual para
propósito especial.
• Esta NIA no anula los requisitos de otras NIAs, ni tampoco
pretende resolver todas las consideraciones especiales que
pueden ser pertinentes en las circunstancias de un
compromiso.
• Marco conceptual para propósito especial – Es un marco
conceptual de información financiera diseñado para
satisfacer las necesidades de información financiera de
usuarios específicos. El marco conceptual de información
financiera puede ser un marco conceptual de presentación
razonable o un marco conceptual de conformidad.

ESPECIALES
• Se requiere que el auditor determine la aceptabilidad
del marco conceptual de informe financiero aplicado
en la preparación de los estados financieros. En una
auditoría de estados financieros para propósito
especial, el auditor deberá obtener una comprensión
de:
• (a) La finalidad de para que los estados financieros
están preparados;
• (b) los usuarios esperados y
• (c) Las medidas adoptadas por la administración para
determinar que el marco conceptual de información
financiera aplicable, es aceptable en las circunstancias.

ESPECIALES
• La NIA 200, requiere que el auditor cumplen todas las NIAs
pertinentes para la auditoria. En la planificación y ejecución de una
auditoría de estados financieros para propósitos especiales, el
auditor deberá determinar si la aplicación de las NIAs requiere
consideración especial en las circunstancias del compromiso.
• La NIA 315, requiere que el auditor obtenga conocimiento de las
políticas contables seleccionadas y aplicadas por la entidad. En el
caso de estados financieros preparados de acuerdo con las
disposiciones de un contrato, el auditor deberá obtener
conocimiento de cualquier interpretación importante del
contrato, que administración los ha tomado en cuenta en la
preparación de los estados financieros. Una interpretación es
importante cuando la adopción de otra interpretación razonable
podría haber producido diferencias sustanciales en la información
presentada en los estados financieros.

ESPECIALES
• La NIA 700, requiere que el auditor evalúe si los estados financieros
hacen referencia o describen apropiadamente el marco conceptual
de informe financiero aplicable. En el caso de que los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con las disposiciones
de un contrato, el auditor deberá evaluar si los estados financieros
describen de manera adecuada cualquier interpretaciones
importante del contrato, sobre los cuales de basan los estados
financieros.
• El informe del auditor sobre estados financieros para propósito
especial deberán incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto, para
alertar a los usuarios del informe del auditor que los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con un marco
conceptual para propósito especial y que, como consecuencia, los
estados financieros no pueden ser adecuado para otro propósito. El
auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado

NIA 810 ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS
• Estados financieros resumidos – Corresponde a la información financiera histórica
que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los
estados financieros, sin dejar de proporcionar una representación estructurada
consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos
económicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o la
modificación de las mismas por un período de tiempo.
• Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los
estados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deberá determinar si tal
omisión es razonable en las circunstancias del compromiso
• El auditor deberá evaluar si la información complementaria no
auditada, presentada con los estados financieros resumidos se diferencian
claramente de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la
presentación de la entidad de la información complementaria no auditados no se
diferencia claramente de los estados financieros resumidos, deberá solicitar a la
administración que cambie la presentación de la información complementaria no
auditada. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor deberá explicar en el
informe sobre los estados financieros resumidos que tal información no está
cubierta por dicho informe

Evidencia Auditoría NIA 500 800

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